Бухгалтерский учет и налогообложение на предприятиях малого бизнеса

метки: Малое, Налог, Предприятие, Доход, Область, Уплата, Развитие, Рубль

недостаток

Основное внимание законодательной, исполнительной власти и фискальных органов должно быть направлено на тех, кто скрывает свои доходы . Это в основном представители малого бизнеса. Поэтому одной из серьезнейших проблем налоговой реформы было и остается налогообложение предприятий малого бизнеса.

Бухгалтерский учет на малых предприятиях также заслуживает особого внимания, т.к. он имеет некоторые особенности.

Малый бизнес состоит из совокупности малых предприятий. Они различаются по форме собственности, по организационно-правовой форме, по размерам, по территориальной принадлежности, по используемым технологиям, по отраслям.

В отличие от крупного, малое предпринимательство в большинстве его форм доступно очень многим, поскольку не требует больших первоначальных вложений капитала, оперативно реагирует на изменение конъюнктуры рынка, придает рыночной экономике повышенную мобильность и гибкость, внедряет передовые достижения.Оно обеспечивает высокую рентабельность в производстве тех товаров, которые стали невыгодными и разорительными для крупных предприятий, создает благоприятные условия для более рациональной производственно-хозяйственной кооперации. Важным преимуществом малых хозяйственных форм являются короткие сроки сооружения нового предприятия или реконструкции прежнего. Малый бизнес обеспечивает значительное количество новых рабочих мест, насыщает рынок новыми товарами и услугами, удовлетворяет многочисленные нужды предприятий, выпускает специальные товары и услуги, обладает экономической свободой, дает жизнь старым крупномасштабным предприятиям и в союзе с ними получает значительную выгоду, как для себя, так и для рыночной экономики в целом.

Малым предприятием легче управлять в условиях нестабильного курса национальной валюты, это приносит реальные деньги в бюджет не только центра, но и регионов, что особенно важно, учитывая выделение Москвы и огромный упадок субъектов Российской Федерации. И одним из самых главных преимуществ является то, что появление малого и среднего бизнеса неизбежно ведет к появлению конкуренции на отечественном рынке, чего так не хватало экономике России на последних этапах развития.

Нельзя также забывать, что малые предприятия оказывают меньшее воздействие и на экологическую обстановку.

Одна из функций налоговой системы заключается в стимулировании развития перспективных отраслей и сфер экономики. Для выполнения этой функции помимо основного режима налогообложения и существуют специальные налоговые режимы. В настоящее время разделом 8.1. Налогового кодекса Российской Федерации установлены четыре специальных налоговых режима, к ним относятся: система налогообложения для сельскохозяйственных производителей, упрощенная система налогообложения, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Учет и налогообложение на предприятиях малого бизнеса

... выделяющего малый бизнес в отдельную категорию. Это разделение произошло в соответствии с положениями о налогообложении юридических лиц. Целью дипломной работы является исследование особенностей бухгалтерского учета и налогообложения на малых предприятиях. Объектом исследования ...

Принятый в конце 1995 г. Федеральный закон «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для таких предприятий не обеспечивал в должной мере решение задач наиболее полного учета объектов налогообложения предпринимателей и малых предприятий, поскольку особенности их деятельности не позволяли их контролировать налоговыми органами в необходимой степени, вследствие чего не были ликвидированы условия для ухода от уплаты налогов и развития теневого бизнеса.

В течение всех 11 лет применения установленной в 1995 году упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства в нее вносились изменения, дополнения, уточнялись отдельные ее положения, порядок и условия применения. Результатом такой работы явилось введение с 1 января 2003 года новой, измененной упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, сочетающей в себе основные положения ранее действовавшей системы и выработанные практикой нововведения. Следующие 3 года применения УСН накопили вопросы, большая часть которых была решена Федеральным законом от 21.07.2005г. №101 ФЗ.

Максимально возможное увеличение налоговых платежей в бюджет и ослабление налогового бремени, упрощение изъятия налога: техники исчисления, методик, инструкций на современном этапе развития налоговой системы является весьма актуальным. Во многом требованиям актуальности отвечает самый массовый и простой в понимании единый налог на вмененный доход, введенный законом РФ от 31.07.98 г. № 148 ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности», который также претерпел изменения с 01.01.2006г.

УСН и ЕНВД позволили расширить базу налогообложения в связи с легализацией укрываемых в настоящее время доходов, а также снизить уровень налогового бремени для добросовестных налогоплательщиков и упростил систему учета и отчетности в сфере малого бизнеса, что позволило избежать злоупотреблений в налогообложении малого бизнеса. Помимо этого, их введение позволило подвести под законное налогообложение ранее неконтролируемый наличный денежный оборот, в рамках которого, по различным оценкам, сегодня реализуется от 40 до 70 процентов всех товаров и услуг в малом бизнесе. Достижение указанных целей способствует развитию малого бизнеса в России и роста эффективности экономики страны в целом.

Государственная поддержка предпринимательства представляет собой создание экономических и правовых условий и стимулов для развития бизнеса, а также вложение в него материальных и финансовых ресурсов на льготных условиях, прямое выделение бюджетных средств в страховые фонды, фонды риска, смешанные фонды поддержки — государственные и частные; выдача гарантий в обеспечение кредита коммерческого банка — обязательство компенсировать банку возможные потери; налоговые льготы.

Учет и налогообложение деятельности субъектов малого предпринимательства ...

... работ, услуг) за предшествующий год без учета налога на добавленную стоимость для следующих категорий субъектов малого и среднего предпринимательства[5]: микропредприятия - 120 млн. рублей; малые предприятия - 800 млн. рублей [5]. Для ведения малого бизнеса ... орган наследованием и продажей бухгалтерского учета и сдачи Федеральная служба по бизнеса; бухгалтерской отчетности; финансовым рынкам ...

Создана правовая основа малого бизнеса — ряд законов, указов, статей кодексов, документов министерств. С 1996 г. существует Фонд поддержки малого предпринимательства.

В 1995 году был принят Федеральный Закон «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации». В этом же году принято постановление Правительства Российской Федерации, которым утверждена федеральная программа государственной поддержки малого предпринимательства на 1996-1997гг. Важной формой поддержки малого предпринимательства является бюджетное финансирование выполнения федеральной целевой программы «Государственная поддержка малого предпринимательства в РФ». Ключевым звеном механизма поддержки и развития малого бизнеса является налоговая система.

Целью моей дипломной работы является рассмотрение особенностей налогообложения субъектов малого предпринимательства в России по упрощенной системе налогообложения и системе единого налога на вмененный доход, их влияние на развитие малого предпринимательства в РФ, прослеживание механизма взимания налогов, эффективность применения данного налога на практике и перспектива развития налога, рассмотрены условия ведения, требования, содержание бухгалтерского учета в малом бизнесе.

Осуществление поставленной цели вызвало необходимость решения следующих задач:

• изучить теоретические основы и нормативно-правовую базу, регулирующую процесс взимания единого налога на вмененный доход;
• выявить проблемы, встречающиеся в практике применения единого налога на вмененный доход и упрощенной системы налогообложения;
• провести сравнительный анализ общего и специальных налоговых режимов (упрощенной системы налогообложения, налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности) на примере малого предпринимательства города Пскова;
• показать перспективу развития единого налога на вмененный доход и упрощенной системы налогообложения.

Предметом исследования является УСН и ЕНВД, порядок, сроки их уплаты в Российской Федерации и иные особенности взимания налогов.

В первой главе данной работы рассматривается значение малых предприятий для российской экономики, т.к. главными плательщиками данных налоговых систем являются субъекты малого предпринимательства. Во второй главе раскрывается экономическое содержание единого налога на вмененный доход. В третьей главе рассматривается упрощенная система налогообложения.

В работе использованы не только теоретические работы, но и законодательные акты, имеющие практическое значение и регламентирующие налоговую систему России.

Глава 1. Характеристика малого предпринимательства.

1.1. Понятие малого предприятия.

Всем, кто открывает новые фирмы и новое дело,

регистрирует новые предприятия, —

всем им нужно давать медаль за личное мужество.

( Президент РФ Владимир Путин.)

Малые — это не вид, не организационно-правовая форма, а размер предприятия. Государственные, индивидуальные предприятия, коллективные, совместные, общества с ограниченной ответственностью, акционерные общества, арендные предприятия, кооперативы — все это предприятия, и они могут быть малыми, если попадают под критерии МП.

Федеральный закон № 88-ФЗ от 14 июня 1995 года “О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации” дает следующее определение субъектам малого предпринимательства:

• њРџРѕРґ субъектами малого предпринимательства понимаются коммерческие организации, РІ уставном капитале которых доля участия Р РѕСЃСЃРёР№СЃРєРѕР№ Федерации, субъектов Р РѕСЃСЃРёР№СЃРєРѕР№ Федерации, общественных Рё религиозных организаций (объединений), благотворительных Рё иных фондов РЅРµ превышает 25%; доля, принадлежащая РѕРґРЅРѕРјСѓ или нескольким юридическим лицам, РЅРµ являющимся субъектами малого предпринимательства, РЅРµ превышает 25% Рё РІ которых средняя численность работников (включая работающих РїРѕ договорам гражданско-правового характера, совместителей, работников представительств, филиалов Рё РґСЂСѓРіРёС… подразделений) Р·Р° отчетный период РЅРµ превышает следующих предельных уровней:

в промышленности, строительстве и на транспорте — 100 человек;

• в сельском хозяйстве и в научно-технической сфере — 60 человек;

• в оптовой торговле — 50 человек;

• в розничной торговле и бытовом обслуживании населения — 30 человек;

• в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности — 50 человек.

Под субъектами малого предпринимательства понимаются также физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

Как правило, наиболее общими кри­териями, на основе которых предприятия относятся к малому бизнесу является:

• численность персонала;

размер уставного капитала;

• величина активов;

• объем оборота (прибыли, дохода).

Многие характерные особенности становления малого предпринимательства в России напрямую связаны с основными проблемами, мешающими развитию нормальных рыночных отношений и частного предпринимательства в целом.

Таблица 5.

Основные проблемы малого бизнеса.

Порядок значимости по мере упоминания	Основные проблемы
1	Налоги
2	Законодательство
3	Инфляция
4	Экономическая ситуация в целом
5	Поставки, дефицит
6	Трудности получения и высокая ставка за кредит
7	Неплатежеспособность партнёров, клиентов
8	Несовершенство банковской системы
9	Политическая ситуация
10	Бюрократия
11	Действия правительства, властей, ЦБ; коррупция, взятки
12	Трудности с арендой, недостаток площадей, офисов
13	Недостаток информации, культуры, опыта
14	Кадровые проблемы
15	Рэкет
16	Отрицательное отношение к предпринимателям

В резолюции I Всероссийского съезда предпринимателей малых предприятий были выделены следующие проблемы:

• медленно идет процесс создания инфраструктуры малого бизнеса;

• низкими темпами происходит увеличение числа малых предприятий, особенно в производственной сфере;

• не во многих регионах разработаны и приняты органами власти нормативные акты, региональные программы развития малого предпринимательства, а там где они приняты, реализация их происходит далеко не в полной мере;

• недостаточно налажено взаимодействие регионов, как в плане обмена информацией и опытом по развитию малого предпринимательства, так и в организации практического хозяйственного взаимодействия предпринимателей различных регионов между собой.

проблему финансирования

Большинство кредитных организаций, имеющих связи с малым бизнесом, находятся в регионах и не имеют достаточного оборотного капитала. В первую очередь кредиты получают те производства, продукция которых пользуется наибольшим спросом. Очень немногие занимаются финансированием инновационного бизнеса — новых наукоемких технологий, которые определяют будущее технологического прогресса.

криминализация малого предпринимательства

Объектом вымогательств чаще становятся финансовые и торговые струк­туры, активно работающие с наличным денежным оборотом.

Чиновники имеют немало возможностей для создания барьеров на пути малого предпринимательства.

Первые попытки прочертить нормативные границы в хозяйствен­ной деятельности, создать Кодекс чести предпринимателя были сде­ланы еще в 1990-1991 гг. В 1995 г. были приняты: Кодекс чести банкира, Кодекс профессиональной этики российского обще­ства оценщиков, Кодекс члена Российской гильдии риэлтеров и др.

особенностей

Вторая характеристика — обозримость предприятия.

Третья — относительно небольшие рынки ресурсов и сбыта.

Четвертая

Пятое — ключевая роль руководителя в жизни предприятия.

Шестая специфическая черта — семейное ведение дела.

Седьмая особенность связана с характером финансирования. Малые предприятия полагаются на сравнительно небольшие кредиты банков, собственные средства и «неформальный» рынок капиталов (деньги друзей, родственников и т.д.).

Как одну из особенностей, можно выделить высокую долю оборотного капитала по сравнению с основным фондом. Если у крупных предприятий это соотношение 80:20 (доля оборотного капитала : доля основных фондов), то у малых оно составляет 20:80.

1.2. Сферы деятельности малых предприятий и их взаимодействие с большой промышленностью.

зарегистрированных

промышленности

общем объеме продукции

общем объеме промышленной продукции

Опыт взаимодействия крупных предприятий с малым бизнесом — это в первую очередь взаимодействие с малыми предприятиями, которые создавались на базе дробления или аккумуляции каких-то финансовых ресурсов предприятия. И вторая группа — это малые предприятия, возникшие извне, с которыми в дальнейшем удалось установить связи крупным предприятиям.

Стимулировать кооперацию крупного и малого бизнеса можно только путем разумной экономической политики. Наличие малого бизнеса, поднимет крупную промышленность, — и тогда эти взаимоотношения возникнут сами собой.

Во-первых, Во-вторых, В-третьих, В-четвертых

Во многих случаях небольшие фирмы идут по более простому или рискованному пути, работают в неперспективных отраслях, стремятся как можно скорее наладить массовое производст­во.

Крупные предприятия привлекают мелкие узкоспециализированные фирмы, производящие для них отдельные детали и узлы. Вокруг монополий группируются по не­сколько десятков тысяч мелких предприятий, которые пользуются финансовой и тех­нической помощью монополий.

Массовый выпуск промышленных изделий длительного потребления крупными предприятиями вызывает по­требность в соответствующих промышленных услугах по ремонту и обслуживанию, которые часто осуществляют мелкие предприятия.

В четверг 25мая 2006 г. состоялось заседание правительства, на котором глава МЭРТ Герман Греф сообщил, что малый бизнес за последние четыре года удвоил объем своего производства, и к 2010 году может дать еще одно удвоение. Министр сказал, что с 2001 года по 2004 год малые предприятия дали прирост продукции 230%, что в семь раз выше прироста числа занятых в малом бизнесе.

Малый бизнес России в последние годы развивается опережающими темпами. Но, несмотря на это, малые предприятия по-прежнему не оказывают существенного влияния на развитие российской экономики в целом. Доля производства продукции и услуг малыми предприятиями составляет лишь около 8% суммарных объемов производства всеми предприятиями страны.

Численность малых предприятий в России не превышает 1 млн. На начало 2005г. их насчитывалось 953,1 тыс. За 2004г. их число увеличилось на 62,2 тыс. (на 7%).

В целом за 1999-2004 годы количество малых предприятий в России выросло незначительно — лишь на 85,1 тыс. (на 10%).

Общий объем продукции и услуг, произведенных малыми предприятиями, составил в 2004г. 2 трлн. 273,9 млрд. рублей, что (без поправки на инфляцию) превысило показатель 2003г. на 35%. В 2003г. рост производства продукции и услуг малыми предприятиями в текущих ценах составлял 45%, в 2002г. — 36%, в 2001г. — 39%. В целом за 1999-2004 годы (по сравнению с 1998г.) объем производства малых предприятий вырос в 8,7 раза.

Абсолютные объемы производства в малом бизнесе практически не сказываются на общей величине выпуска продукции в стране. Если в 1998г. выпуск товаров и рыночных услуг малыми предприятиями составлял 6,5% суммарного показателя по экономике, то в 2003г. — 8,1%. В 2004г. только российская промышленность произвела продукции в 5 раз больше, чем все малые предприятия (включая производственный сектор, торговлю и сферу услуг).

Объем российского ВВП более чем в 7 раз превышает производственные показатели малых предприятий.

Объем продукции, работ и услуг, произведенных малыми предприятиями по основному виду деятельности, составил в 2004г. 1 трлн. 910 млрд. рублей, или 84% всего объема произведенной продукции и услуг. Суммарная выручка от продажи товаров и реализации услуг малыми предприятиями составила 8 трлн. 214 млрд. руб.

Таблица 1.

Основные экономические показатели деятельности малых предприятий России.

Малый бизнес в рыночной экономике — ведущий сектор, определяющий темпы экономического роста, структуру и качество валового национального продукта.

Подобная форма предпринимательства обладает определенными достоинствами: это гибкость и моментальная приспособляемость к конъюнктуре рынка, способность быстро изменять структуру производства, быстро создавать и оперативно применять новые технологии и научные разработки, является основным источником формирования среднего класса. Это дух инициативы, предприимчивость и динамизм. Именно он создает дополнительные рабочие места, оперативно внедряет передовые достижения, перестраивает производство в зависимости от соотношений спроса и предложения, не требует повышенных первоначальных затрат.

В ряду функций малого предприятия, прежде всего, важно отметить следующие экономические функции:

• катализатора научно-технического прогресса;

• налогоплательщика;

• агента рыночных отношений.

социальные:

1. используется труд социально уязвимых групп населения, которые не могут найти себе применение на крупных предприятиях;

В 2005 году вместе с внешними совместителями и работниками, выполняющими работы по договорам гражданско-правового характера, численность занятых в малом бизнесе составила 8,9 млн. человек, что сопоставимо с численностью постоянного населения Москвы. В целом по РФ выросла в сравнении с 2004 годом на 3,07%. Сейчас доля занятых в малом бизнесе в РФ – 16,7 млн. человек, или 24,7% от общего числа работающих.

экологическая

Развитие мелкого предпринимательства необходимо потому, что они дают жизнь старым крупномасштабным предприятиям и в союзе с ними получают значительную выгоду, как для себя, так и для рыночной экономики в целом.

Доминирующий сегодня ча­стный сектор зарождался именно в сфере малого бизнеса. К настоящему времени, на долю частных субъектов малого предпринимательства приходится 84%. Малые предприятия, располагая 3,4% стоимос­ти основных средств экономики России и 24,7% числа занятых, произ­водят 12% ВВП и дают 1/4 всей прибыли по народному хозяйству.

К позитивной роли торговой и посреднической деятельности МП следует отнести и их участие в создании новых хозяйственных связей.

Малый бизнес смог сыграть роль катализатора первых шагов движе­ния к новой системе внутрикооперационных связей в российской экономике. Кроме того, он выполнял роль демпфера, спа­сающего многие предприятия от немедленного краха из-за разрыва прежних, хотя и неэффективных, но все же ра­ботавших хозяйствен­ных связей.

Особо надо отметить усиление инвестиционной активности МП. Общий объем их капитальных вложений за 2004 г. возрос на 57,5%, причем в промышлен­ности — в 7,4 раза.

На заседании правительства 24.05.2006г. министр экономического развития и торговли Герман Греф заявил, что малый бизнес уже выполнил президентскую задачу по удвоению объемов производства. С 2001 по 2004 год прирост продукции малых предприятий составил 230%.

Можно констатировать, что в 2004-2005гг. проводимая россий­ским правительством политика умеренно-жесткой финансовой стаби­лизации, с одной сто­роны, сопровождалась значительным замедле­нием темпов роста количества МП, но с другой стороны, имела выраженный оздоровительный эффект. В стране стала формироваться принципиально новая экономическая ситуация, в которой МП на­ча­ли играть роль, характерную для малого предпринимательства в нор­мальной рыночной экономике.

Малые предприятия в борьбе за выживание научились самостоя­тельно при­спосабливаться к сложностям рынка. Так, для повышения своей жизнеспособно­сти МП активно скрывают реальную хозяйствен­ную и инвестиционную деятель­ность. Более чем половина МП нетор­гового профиля помимо основной деятель­ности занималась еще и торговлей как несложной, но относительно при­быльной дея­тельностью с быстрым сроком оборачиваемости капиталов. А торго­вые капиталы все чаще устремляются в производство, хотя и в самых простых его формах.

В 90-е годы стабильно росла доля МП в общем объеме ВВП. Это — весомый факт, особенно на фоне продолжающегося спада прак­тически во всех сферах российской экономики. По официальным ста­тистическим данным Госкомстата РФ, на 1.01.2005 г. в России насчи­тывалось 953,1 тыс. малых предприятий, на ко­торых было занято 7,8 млн. человек (по среднесписочному составу), а с учетом вторичной занятости — 13,8 млн. человек. В отраслевой структуре доминирует торгово-посредническая деятельность, а в региональной структуре — Центральный экономический район с ядром в Москве. В развитии малого предпринимательства за последние 1-2 года наметились кардинально новые тенденции, выразившиеся в первую очередь в существенном замедлении темпов роста числа малых предприятий.

Целенаправленная государственная поддержка малого предпринимательства имеет большое значение для экономики России.

направления развития малого бизнеса

направлениями государствен­ной поддержки

• создание льготных условий в области налогообложения и введение упрощенной отчетности;

• формирование инфраструктуры поддерж­ки и развития малого предпринимательства;

• создание льготных условий использования субъектами малого предпринимательства госу­дарственных финансовых, материально-техни­ческих и информационных ресурсов, а также научно-технических и информационных ресурсов, разрабо­ток и технологий;

• установление упрощенного порядка реги­страции субъектов малого предприниматель­ства, лицензирования их деятельности, серти­фикации их продукции, представления госу­дарственной статистической отчетности;

• поддержка внешнеэкономической дея­тельности субъектов малого предприниматель­ства. Включая содействие развитию их тор­говых, научно-технических, производствен­ных, информационных связей с зарубежными государствами;

• организация подготовки, переподготовки и повышения квалификации кадров для малых предприятий.

Федеральные органы

1. Разрабатывают предложения по совершенствованию законодательства РФ в области государственной поддержки малого предпринимательства;

2. Проводят анализ состояния малого предпринимательства, и эффективности применения мер по его государственной поддержке;

3. Организуют разработку и реализацию Федеральной программы государственной поддержки малого предпринимательства;

4. Подготавливают предложения об установлении для субъектов малого предпринимательства льгот по налогообложению и иных льгот, а также об использовании средств федерального бюджета и специализированных внебюджетных фондов РФ для поддержки малого предпринимательства;

5. Оказывают содействие органам исполнительной власти субъектов РФ при разработке и реализации мер по поддержке малого предпринимательства.

прямая финансовая помощь

система государственных заказов

региональном уровне

федеральной программы

Федеральный фонд, Федеральный фонд

инвестиционных ресурсов

Инвестиции в основной капитал малых предприятий в 2004г. составили 94,0 млрд. рублей, увеличившись по сравнению с 2003г. на 57,5%. Их величина превысила уровень кризисного 1998г. почти в 5 раз. С поправкой на индекс-дефлятор валового накопления основного капитала (т.е. за вычетом инфляции) прирост инвестиций в малые предприятия России составил в 2004г. более 42% против 6,5% в 2003г. В целом за 1998-2004 годы инвестиции в малые предприятия России выросли с поправкой на инфляцию в 2,7 раза.

замедлились инвестиции

Большинство инвестиций, которые поступают в основной капитал малых предприятий, направляются в обрабатывающий сектор (23,6% всей суммы), оптовую и розничную торговлю (21,3%), операции с недвижимостью (20,9%), а также в строительство (19,6%).

привлечения иностранного капитала

Особый вклад вносит милиция , особенно отделы по борьбе с экономическими преступлениями, которые до сих пор обладают правом контролировать качество продукции на потребительском рынке и часто этим злоупотребляют. Как заявил на заседании правительства президент организации малого бизнеса ОПОРА Сергей Борисов, в 2004 году доля жалоб на милицию в бюро по надзору за соблюдением прав предпринимателей ОПОРЫ составляла около 6%, в 2005-м – 16%.

налоговая политика

Политика государственной поддержки малого бизнеса осуществляется на базе налого­вых льгот, создания цивилизованного законо­дательного пространства, информационной поддержки, обучения кадров, форми­рования сети бизнес-парков, нала­живания эффективной координации в этой об­ласти между федераль­ным центром и субъектами Федерации, а также с мест­ными органами власти.

1.5. Перспективы развития малого бизнеса в России.

На 1 января 2006 года зарегистрировано 979 тыс. юридических лиц–субъектов малого предпринимательства. Из 2,2 млн. зарегистрированных юридических лиц малые предприятия составляют 44%, что в два раза меньше показателей развитых стран. С 1999 по 2005 год количество малых предприятий увеличилось на 100 тыс., или на 11,2%. С 1999 по 2001 год наблюдалась отрицательная динамика: количество малых предприятий ежегодно сокращалось на 3%.

Малый бизнес особо адаптирован к регионам, где он функционирует. В связи с этим большое влияние на его развитие оказывает политика местных администраций.

Малые предпринимательские структуры располагают реальными средствами для создания основных и оборотных фондов, обеспечивающих стартовые условия маломасштабного промышленного производства. Наличие таких средств позволяет структурам перераспределять потоки финансовых ресурсов между сферами деятельности, что способствует эффективности реализации промышленных проектов. Действующие малые предприятия имеют устоявшиеся схемы взаимодействия с финансово-кредитными учреждениями, а также собственность в виде объектов недвижимости и запасов товарно-материальных ценностей.

в ка­честве внешних источников финансирования

внут­ренними источниками

Согласно Федеральной программе поддержки предприниматель­ства, принятой в апреле 1994 г., финансирование и развитие инфра­структуры малого бизнеса должны осуществляться через Фонд под­держки предпринимательства и развития конкуренции при Государ­ственном комитете РФ по антимонопольной политике и поддержке новых экономических структур.

банковский кредит

лизингового кредита, лизинга недвижимости:

частное или спонсорское финансирование, совместное инвестирование

контрактных, субподрядных, арендных отношений

кредит­ные про­граммы и многочисленные региональные, городские, целе­вые фонды

общества взаимного кредита и торгово-промышленные палаты

В стране принимаются целевые программы, создаются специализированные государственные и муниципальные организации по развитию малого и среднего предпринимательства, центры и агентства по их развитию, бизнес-инкубаторы, палаты ремесел, центры субконтрактации, маркетинговые и учебно-деловые центры, фонды поддержки и финансирования, системы кредитования и страхования, специализированные лизинговые компании, микрофинансовые организации поддержки и развития малого и среднего бизнеса. Этим самым в стране создаются условия, стимулирующие граждан к самостоятельной предпринимательской деятельности и увеличению вклада продукции малых предприятий в ВВП.

В Москве традиционно проводятся Дни малого и среднего бизнеса России и Всероссийские конференции представителей малых и средних предприятий.

В текущем году было принято решение совместить время проведения Дней малого и среднего бизнеса России и VII Всероссийской конференции представителей малых предприятий и посвятить их актуальной проблеме — «Инновации и развитие малого бизнеса». Конференция прошла в конгресс-центре Торгово-промышленной палаты Российской Федерации 24-25 мая текущего года.

разработка новой редакции закона

Но, к сожалению, оборот и прибыли, позволяющие малым предприятиям рассчитывать на упрощенный налоговый режим не изменились. Также не решен вопрос с добровольной уплатой НДС, из-за чего многие обычные компании не хотят закупать товар у «малышей».

Малый бизнес должен обеспечивать 40% ВВП. Доля занятости населения России в малом бизнесе к 2010 году должна быть увеличена до 50% от всех работающих, заявил глава Минэкономразвития России Герман Греф на заседании правительства 24 мая 2006 года. При этом доля малых предприятий в общем числе юридических лиц, по его словам, должна достигнуть 80%. Греф сообщил, что с 1999 по 2005 годы число малых предприятий выросло лишь на 100 тысяч. При этом только в 2003 году был достигнут уровень 1999 года. Последние годы, по словам министра, число малых предприятий растет на 25 тыс. в год. Он также отметил, что общая численность занятых в настоящее время в сфере малого бизнеса, в том числе индивидуальные предприниматели, составляет примерно 25% от общего числа работающего населения. Объем налогов, поступающих в бюджет от сферы малого бизнеса с 2003 года по 2005 год удвоился и составил в прошлом году 82млрд. рублей. Готовится новая редакция закона о проверках, когда результаты проверки будут считаться недействительными, если она была проведена с нарушением правил. Греф также высказался за отмену использования контрольно-кассовых машин для предпринимателей, которые уплачивают единый налог на вмененный доход. Он отметил, что в прошлом году предприниматели купили контрольно- кассовых машин на 30 млрд. рублей, а весь налог составил 42 млрд. рублей. Министр отметил, что, согласно исследованию Всемирного банка, по объемам кредитования малого бизнеса Россия занимает 148-е место в мире. По его словам, на 1 января 2006 года 752 банка выдали 123 млрд. рублей малому бизнесу, в то время как потребность предпринимателей в кредитах составляет 750 млрд. — 1 трлн. рублей. Кредиты составляют 6% от всего финансирования малого бизнеса.

1.6. Политика Администрации Псковской области по поддержке малого предпринимательства.

Учитывая значимость развития малого предпринимательства, Администрация нашей области регулярно разрабатывает программы поддержки и развития малого предпринимательства. Приняты областные целевые программы «Государственная поддержка и развитие малого предпринимательства в Псковской области на 2002-2006 годы» и «Государственная поддержка и развитие бытового обслуживания населения Псковской области на 2002-2006 годы». За 2004 год на финансирование этих программ из областного бюджета перечислено 670 и 500 тысяч рублей соответственно. C каждым годом вклад малых предприятий в экономику области увеличивается. С 2000 года объемы продукции, произведенной малыми предприятиями Псковской области, выросли более чем в 4 раза.

Общественный Совет, Подготовкой кадров

Начиная с 2004 года, при ОФПМП активно развивается выставочно-маркетинговая деятельность, открыт «Выставочно-маркетинговый центр» (ВМЦ).

Участие Псковских представителей малого бизнеса в областных выставках, а также проводимых в Москве и Санкт-Петербурге и посещение предприятий за рубежом позволяет расширять деловые связи и открывать новые рынки сбыта. Расширяются связи в области туризма, что влечет за собой развитие предприятий общепита и по производству сувениров, гостиничного бизнеса.

Ежегодно Администрация области проводит конкурс «Деловой человек года». В 2004 году победителями конкурса стали 15 руководителей предприятий области, из них 4- руководители малых предприятий. В 2005 году началась реализация первого этапа проекта «Ресурсные центры для женщин-предпринимателей», финансируемого МИД Швеции с целью устойчивого приграничного содружества для достижения экономического роста через поддержку женщин-предпринимателей России и Швеции.

Органы местного самоуправления предоставляют в аренду малым предприятиям нежилые помещения, передают в аренду оборудование, совместно со службами занятости решают вопросы по частичной оплате подготовки кадров и т. п. В большинстве районов для помощи малым предприятиям выделяются участки лесного фонда, а малые предприятия берут на себя обеспечение бюджетных организаций и малоимущих граждан пиломатериалами и дровами.

В городе Пскове за 2004 год открыто 13 новых предприятий бытового обслуживания населения. По данным территориального органа федеральной службы государственной статистики по Псковской области за 9 месяцев 2005 года предприятиями малого бизнеса произведено продукции, товаров и услуг на сумму 7517,2 млн. рублей. Бытовых услуг населению области за 9 месяцев оказано на 627,520 млн. рублей. За 2004 год предприятиями малого бизнеса произведено продукции, товаров и услуг на сумму 8,34 млрд. рублей. В том числе: в промышленности — на 3,04 млрд. рублей, в строительстве — на 2,07 млн. рублей, в торговле и общественном питании — на 2 млрд. рублей, оказано бытовых услуг населению на 0,71 млрд. рублей.

За 2005 год Псковский областной фонд поддержки малого предпринимательства предоставил субъектам МП 271 займы на сумму 14,515 млн. руб., из них 70,5% займов — на увеличение оборотных средств: расширение, переоборудование, приобретение оборудования; 19,19 % — на производство, сельское хозяйство, строительство; 10,33%. — на услуги. Фонд заключил 18 договоров лизинга на сумму 10,617 млн. рублей. Отделением Сбербанка РФ по Псковской области выдано кредитов субъектам малого предпринимательства и предпринимателям без образования юридического лица на сумму более 1,7 млрд. рублей.

На 01.01.2005 г. в области 3756 действующих малых предприятий. Из них 906 — в промышленности, 327 — в сельском хозяйстве, 520 — в строительстве, 169 — в транспорте и связи, 1325 — в торговле и общественном питании. На малых предприятиях работает 33952 человек, из них: 10973 человек работают в промышленности, 7005 человек — в строительстве, 6149 человек — в торговле и общественном питании.

Торгово-промышленной палате Псковской области

Начав с 16-ти предприятий, которые в 1994 году стали учредителями Палаты, сегодня ТПП объединяет на добровольной основе более 200 предприятий и организаций Псковской области, представляющих малый, средний и крупный бизнес.

Рисунок 1.

Регион деятельности нашей ТПП – г. Псков и Псковская область – уникален во многих отношениях и, прежде всего, своим геополитическим положением, поэтому международное сотрудничество является приоритетным направлением в работе. Общая граница со странами Европейского Союза, близость Скандинавских стран, соседство с Белоруссией на юге области – все эти географические преимущества позволяют иметь оперативные деловые контакты с коллегами из национальных Палат, что содействует развитию международных экономических связей между предпринимателями.

ТПП Псковской области поддерживает партнерские отношения с торговыми Палатами Латвии, Литвы, Эстонии, Белоруссии, Украины, Германии, Польши, Швеции, Финляндии, Дании, Чехии и США.

За время своей деятельности ТПП Псковской области заслужила репутацию наиболее авторитетного объединения предпринимателей в регионе.

Глава 2. Единый налог на вменённый доход для определенных видов деятельности в ООО «Сундук» г. Пскова.

2.1. Понятие единого налога на вмененный доход.

Среди мер, направленных на увеличение поступления налоговых платежей в бюджеты субъектов Российской Федерации, особое место принадлежит введению единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

Государственной Думой Федерального Собрания Российской Федерации был принят Федеральный закон от 31.07.98 г. № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности». Это был первый документ, регламентирующий ЕНВД.

Закон вводился в действие нормативными актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации, которые определяли конкретные виды деятельности, результаты от занятия которыми облагались единым налогом с вмененного дохода.

Этим органам был предоставлено право устанавливать размер вмененного дохода и иные составляющие форму расчета сумм единого налога, налоговые льготы, порядок и сроки уплаты единого налога.

Практика применения Закона № 148-ФЗ и принятых на его основе региональных законов выявила существенные недостатки федерального законодательства, выраженные, прежде всего, в отсутствии единого подхода к определению базовой доходности различных видов деятельности, переводимых на уплату единого налога на вмененный доход.

Так во многих регионах показатели базовой доходности, оказывающие определяющее влияние на размер вмененного дохода, устанавливались для организаций применительно к индивидуальным предпринимателям, имевшим до их перевода на уплату единого налога значительно меньшую базу для налогообложения, чем у организаций. В результате размер вмененного дохода по организациям не обеспечивал в ряде случаев сумму поступлений от единого налога, эквивалентную сумме налогов (НДС, прибыль, акцизы и т.п.) подлежащей уплате при общеустановленном режиме налогообложения. Очевидно, минимальные и максимальные размеры вмененного дохода и иных значений, составлявших формулы расчета единого налога на вмененный доход по видам деятельности необходимо было устанавливать решениями правительства РФ.

Закон о едином налоге с вмененного дохода по своей сути являлся логическим продолжением Федерального закона «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства». Однако плательщики единого налога с вмененного дохода – не только малые предприятия, но и средние, так как не ограничена численность работавших в организациях, занимающихся оказанием бытовых, парикмахерских, медицинских, косметологических, ветеринарных и зооуслуг населению.

Много сложностей для организаций, работающих по УСН, создавал порядок ведения бухгалтерского учета в Книге учета доходов и расходов из-за невозможности отразить в этой книге все многообразие их хозяйственной и финансовой деятельности.

Если законом об УСН предусматривалось внесение налогоплательщиками платы за патент в срок, установленный законодательными органами субъектов Российской Федерации, которая являлась разновидностью авансового платежа и засчитывалась в уплату единого налога (в случае превышения платы за патент над суммой единого налога за отчетный период производились уменьшение и возврат переплаты по единому налогу), то законом о едином налоге с вмененного дохода предусматривалась уплата этого налога, рассчитываемого исходя из базовой доходности физических показателей (единица площади, численность работающих, единица производственной мощности и др.), характеризующих определенный вид деятельности, и повышающих (понижающих) коэффициентов базовой доходности, показывающих степень влияния того или иного фактора (место деятельности, вид деятельности) на результаты предпринимательской деятельности. Никакие перерасчеты суммы единого налога в течение налогового периода (квартала) не производились.

Введение единого налога на вмененный доход на территориях субъектов РФ осуществлялось поэтапно с 1 января 1999г.

С 1 января 2003 года начала действовать новая глава 26.3 НК РФ «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности». Новая глава НК РФ заменила Федеральный закон от 31.07.98 № 148-ФЗ. А 21 июля 2005 г. был принят Федеральный закон №101 ФЗ, который также внес значительные изменения в главу 26.3 НК РФ.

Уплата ЕНВД заменяет уплату НДС (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ), налога на имущество, ЕСН, налога на прибыль (для организаций) или налога на доходы физических лиц (для индивидуальных предпринимателей).

взносы на обязательное пенсионное страхование уплачиваются в общеустановленном порядке. Они являются вычетом по этому налогу. Однако этот вычет не может снизить ЕНВД более чем на 50%.

Другие налоги исчисляются и уплачиваются в соответствии с общим режимом налогообложения (ст. 346.26 НК РФ).

Форма декларации и порядок ее заполнения утверждаются ФНС.

Гл. 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» изменила кон­тингент вероятных плательщиков по сравнению с предыдущим дей­ствующим законодательством.

Если раньше предприятия розничной торговли попадали под действие закона о ЕНВД только при численности работников не более 30 чел., а предприятия общественного питания — 50 чел., то теперь численность не ограничивается, но тор­говый зал не должен превышать 150 м ² , автотранспорт­ные услуги могут оказываться при любой численности сотрудников, но не более, чем двадцатью автомоби­лями.

Плательщиками единого налога с вмененного дохода согласно ст.3 Федерального закона являются юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность. Они перечислены в п.2 ст.346.26 НК РФ.

При переводе налогоплательщиков на уплату единого налога на вмененный доход принимается средняя численность работников за месяц, предшествующий переводу.

Если магазин, находящийся на балансе организации осуществляет продажу только собственно произведенной продукции организацией, то он не может быть привлечен к уплате единого налога.

Организации, оказывавшие услуги общепита только своим сотрудникам через точки общественного питания, находящиеся на их балансе осуществляют исчисление и уплату налогов применительно к данному виду деятельности в общеустановленном порядке.

Реализация аптечными учреждениями лекарственных средств для юридических лиц (поликлиник, больниц и иных медицинских учреждений) следует рассматривать, как оптовую торговлю, не попадающую под действие законодательства о едином налоге.

Общественным организациям инвалидов, их региональным и территориальным организациям; организациям, уставный капитал которых полностью состоит из вклада общественных организаций инвалидов, а также предприятиям и учреждениям, единственным собственником имущества которых являются общественные организации инвалидов, предоставляется право добровольного перехода на уплату единого налога или сохранения существующего порядка уплаты налогов.

Объектом налогообложения, Налоговой базой

Размер вмененного дохода (ВД) предложено исчислять по следующей формуле:

ВД = БВД * (k1* k2*) = (БД * ФП) * (k1 * k2 *),

где БВД — базовый вмененный доход — условная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя;

• БД — базовая доходность;
• ФП — физический показатель в зависимости от вида деятельности;

• k1, k2 — коэффициенты базовой доходности, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат осуществляемой предпринимательской деятельности.

Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц согласно п.3 ст.346.29 НК РФ.

Попытка устранения возможных перекосов регио­нальных законодательств, имевших место при введе­нии ЕНВД в прошлом, состоит в том, что в Налого­вом кодексе установлены обязательные параметры, необходимые для расчета налога — физические пока­затели и базовая доходность в месяц, а также 2 коэф­фициента: К ₁ , являющийся индексом — дефлятором, соот­ветствующим изменению индекса цен (в 2006 году равен 1,132, до 01.01.2006 г. он был равен 1,104) и К₂ — местный..

Коэффициентов базовой доходности раньше было три. Но применялись всегда только два. С 01.01.2006 г. один коэффициент отменен и осталось два. Они указаны в Налоговом кодексе в ст.346.27.

При определении величины базовой доходности представительные органы муниципальных районов, городских округов могут корректировать (умножать) базовую доходность, указанную в п.3 ст.346.29 НК РФ, на корректирующий коэффициент К ₂ .

Значения корректирующего коэффициента К ₂ определяются для всех категорий налогоплательщиков на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно. Коэффици­ент К₂ ни в коей мере не работа­ет на увеличение размеров поступлений, но может снизить налог даже в 10 раз.

Ели в общепите в качестве показателя, характеризующего доходность, будет принят размер площади зала обслуживания, т.е. будет задана доходность одного квадратного метра, то расчет вмененного дохода и суммы единого налога для организации «Сундук», расположенной в г. Пскове, будет выглядеть следующим образом:

1. Базовая доходность 1 кв. м торговой площади в расчете на один месяц — 1000 руб.

2. Понижающий коэффициент для областного центра — 0,5.

3. Понижающий коэффициент за расположенность организации на окраине города — 5.

4. Повышающий коэффициент за удаленность от транспортных развязок- 2,0.

5. Понижающий коэффициент за удаленность от остановок пассажирского транспорта — 3,0.

6. Повышающий коэффициент за торговлю ликероводочными изделиями — 0,8.

7. Размер торговой площади — 100 кв. м.

В этом случае размер вмененного дохода в расчете на один месяц составит 180 000 руб. [100 кв. м * (1000 руб. + 1000 руб. * (0,5 — 0,5 * 5,0 — 0,5 * 2,0 — 0,5 * 3,0) + 1000 руб. * 0,8].

Уплата единого налога производится налогоплательщиком авансом по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Налоговым периодом

Суммы единого налога зачисляются на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации. Распределение сумм единого налога устанавливается законом самой области об областном бюджете на соответствующий год.

Если помимо видов деятельности, с доходов от занятия которыми они уплачивают единый налог, они занимаются и другими видами деятельности, то обязаны уплачивать налоги по этим видам деятельности в общеустановленном порядке, обеспечив раздельное ведение бухгалтерского учета результатов хозяйственной деятельности.

2.2. Порядок составления декларации по ЕНВД.

С 2006 г. для организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся плательщиками ЕНВД, действует декларация новой формы, которая утверждена ФНС России от 17.01.2006г. №8н «Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и порядка её заполнения». Этот бланк организации и предприниматели должны использовать, начиная с отчетности за I квартал 2006г.

Титульный лист

При заполнении титульного листа указываются: для российской и иностранной организаций – ИНН, КПП, который присвоен организации налоговым органом, в который представляется декларация.

Налоговый период у ЕНВД — квартал, декларация также сдается ежеквартально, поэтому в ячейке «Налоговый период» нужно указать значение 3.

Указывается полное наименование налогового органа, в который представляется декларация, его код и полное наименование российской организации. Декларация подписывается руководителем и главным бухгалтером для подтверждения полноты и достоверности сведений.

При заполнении раздела 1 «Сумма единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика» декларации по коду строки 010 указывается код Бюджетной классификации РФ в соответствии с законодательством РФ о бюджетной классификации, по которому подлежит зачислению сумма налога, указанная по строке 030 раздела 1 декларации.

По коду строки 020 проставляется код административно-территориального образования, на территории которого осуществляется предпринимательская деятельность, облагаемая ЕНВД, в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления ОК 019-95 (ОКАТО).

Сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период, указывается по коду строки 030. Это значение должно быть равным коду строки 040 раздела 3.1 декларации.

В случае недостаточности четырех имеющихся строк с кодом 020 следует заполнить необходимое количество листов раздела 1 декларации.

Раздел 2 «Расчет единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» заполняется налогоплательщиками отдельно по каждому виду осуществляемой им предпринимательской деятельности. При осуществлении налогоплательщиком одного и того же вида предпринимательской деятельности в нескольких отдельно расположенных местах раздел 2 декларации заполняется отдельно по каждому месту осуществления такого вида предпринимательской деятельности (каждому коду ОКАТО).

В разделе 3 «Расчет суммы единого налога на вмененный доход за налоговый период» декларации отражается общая сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период. Её показывают по коду строки 050.

По коду строки 010 отражается сумма исчисленного за налоговый период ЕНВД. При этом учитываются суммы всех значений показателя по коду строки 140 всех заполненных разделов 2 декларации.

По коду строки 020 отражается сумма уплаченных за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в сферах деятельности, по которым уплачивается ЕНВД, и страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальным страхователем за свое страхование.

По коду 030 отражается сумма выплаченных из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности. По коду строки 040 отражается сумма страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности (код строки 020+код строки 030), уменьшающая (но не более чем на 50%) сумму исчисленного ЕНВД (код строки 010).

Раздел 3.1. «Сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период» декларации заполняется отдельно по каждому коду ОКАТО, указанному по коду строки 030 всех заполненных разделов 2 декларации. Поэтом по коду строки 010 указывается код ОКАТО, по которому заполняется раздел 3.1 декларации.

По коду строки 020 указывается налоговая база, исчисленная по всем кодам ОКАТО. Значение данного показателя определяется как сумма значений кодов строк 100 всех заполненных разделов 2 декларации.

По коду строки 030 отражается налоговая база, исчисленная по коду ОКАТО, указанному по коду строки 010. Значение показателя по данному коду строки определяется как сумма значений показателя по коду строки 100 всех разделов 2 декларации, заполненных по коду ОКАТО, указанному по коду строки 010.

По коду строки 040 отражается сумма ЕНВД, подлежащая уплате за налоговый период по коду ОКАТО, указанному по коду строки 010. Значение данного показателя определяется как произведение результата от соотношения значения показателя по коду строки 030 к значению показателя по коду строки 020 данного раздела декларации и значения показателя по коду строки 050 раздела 3 декларации [(код стр. 050 : код стр. 040) * код стр. 050 раздела 3 декларации].

С 1.012006 г. в декларации и платежном поручении на уплату налога, надо указывать новый КБК по ЕНВД – 18210502000011000110.

Если организация встала на учет в том городе, где ведется «вмененная деятельность, то туда и надо сдавать декларацию, а также платить налог.

2.3. Преимущества ЕНВД для организаций и предпринимателей.

Для проведения анализа уплаты единого налога на вмененный доход предпринимателями, осуществляющими розничную торговлю через магазины, была обследована деятельность 94 предпринимателей, имеющих магазины в разных городах. Всего было обследовано 30 предпринимателей, применивших обычную систему налогообложения (уплата подоходного налога) и перешедших на уплату единого налога и 64 предпринимателя, применивших упрощенную систему налогообложения (плата за патент) и перешедших на уплату единого налога:

Из 30 обследованных предпринимателей, применявших ранее обычную систему налогообложения и перешедших на уплату единого налога, у 9 предпринимателей налоги снизились на 221,3 тыс.руб., или в среднем каждый из них стал платить меньше на 24,6 тыс. руб. в год. Из 64 предпринимателей, применивших ранее упрощенную систему налогообложения и переведенных на уплату единого налога, у 32 – платежи в бюджетные и внебюджетные фонды снизились на 2 млн. руб., или у каждого в среднем – на 64,8 тыс. руб., а у 32-х предпринимателей увеличились на 1,6 млн. руб. или у каждого – на 50,8 тыс. руб.

На основе проведенного анализа следует сделать вывод: в случае с магазинами, осуществляющими розничную торговлю, переход на уплату единого налога выгоден только магазинам с большими объемами товарооборота. По ним объем уплачиваемых налогов сокращается в 2 и более раз.

Существующая практика применения ЕНВД пока­зала отсутствие ответственности плательщиков за со­стояние чистоты окружающей среды, поскольку соот­ветствующие платежи были упразднены, то есть был разрушен экономический механизм, стимулирующий проведение природоохранных мероприятий, связанных с сокращением вредных веществ, образованием про­мышленных отходов и ликвидацией последствий сверх­лимитных выбросов за свой счет, то есть соответству­ющие затраты возлагаются на государство.

По данным налоговых органов, в некоторых регионах, где введен ЕНВД, поступления обязатель­ных платежей за загрязне­ние окружающей среды су­щественно сократились. В Налоговом кодексе, несмотря на то, что негатив­ные последствия действу­ющей практики неоднок­ратно отмечались и госу­дарственными органами и средствами массовой ин­формации, недостаток не

Еще одним показате­лем, характеризующим на­логовое законодательство спозиции его привлекатель­ности для предпринимате­лей, является количествен­ное развитие соответствую­щих отраслей. Если сравнить отношение ликвидированных предприятий к вновь со­зданным, то, очевидно, что наиболее устойчивый рост числа открытых предприятий при наименьшем ко­личестве закрытых наблюдается в торговле и на транспорте, значительно хуже положение в строи­тельстве и бытовом обслуживании, хотя все эти от­расли имели возможность использовать преимуще­ства специальных систем налогообложения. Если рас­сматривать показатели с позиций динамики по годам применения этих систем, то налицо положительная тенденция по всем отраслям.

С государственных позиций единый налог на вмененный до­ход имел преимущество в том, что уплачивался 100%-ньми авансовыми платежами, что по­зволяло производить жесткое налоговое администрирование. Это преимущество действующей практики для налоговых инс­пекций устранено и условия уп­латы налога адаптированы к об­щим. Соответственно отменены свидетельства, которые явля­лись документом, доказываю­щим уплату налога.

В результате предложенных нововведений в Налоговом кодексе получились две специальные системы налогообложения: одна для малого, а другая для микробизнеса. На последнюю возлагаются надежды, связан­ные с резким ростом количе­ства плательщиков, вышедших из «тени», поскольку, по словам заместителя министра финан­сов С. Шаталова, «сегодня толь­ко 25% от полноценной нало­говой нагрузки попадает под на­логообложение». В то же время нельзя не отметить, что и в на­стоящее время темпы роста поступлений единого на­лога на вмененный доход очень высоки, при этом по­ступления возрастают за счет юридических и физичес­ких лиц, чего нельзя сказать про единый налог, при­меняемый при упрощенной системе учета и отчетнос­ти, где общие высокие темпы роста налога достигают­ся за счет перехода юридических лиц при падении тем­пов роста для физических лиц. Так, за первый квартал 2005 г. при росте налоговых поступлений по сравнению с предыдущим голом в федеральный бюджет на 20,8 пункта и в территориальный бюджет на 30,1 пункта поступления единого налога при упрощенной системе возросли на 40,8 и 31 пункт при палении темпов по­ступления этого налога от физических лиц на 4.1 пун­кта. В то же время поступления ЕНВД увеличились соответственно на 37 и 7.4,2 пункта, в том числе по юридическим лицам на 37 и 76 пунктов и по физи­ческим лицам на 73,3 пункта каждый. Увеличился и удельный вес поступлений в общей сумме налоговых платежей.

Такое положение объясняется не только и не столько привлекательностью ЕНВД для предпринимателей, сколько обязательностью перехода на него того контингента, который предусмотрен законодатель­ством. Очевидно, что существенное сокращение чис­ленности этого контингента, предусмотренное На­логовым кодексом, а также более льготные условия расчета базовой доходности и величины вмененного дохода отрицательно скажутся на размерах поступ­лений, а выход неплательщиков из тени — вопрос скорее не совершенствования налоговой системы, а изменения психологии плательщиков и повышения контроля, что является проблемами не близкой перспективы.

2.4. Пути совершенствования применения ЕНВД.

Перед налоговой системой в настоящее время стоят две проблемы: максимально возможное увеличение налоговых платежей в бюджет (одновременно с повышением собираемости налогов) и ослабление налогового бремени.

Налогоплательщики, т.е. организации и физические лица, уплачивающие единый налог, попадают в более здоровую правовую ситуацию. Простота исчисления налога позволяет избежать значительных несознательных налоговых правонарушений. Стабильность налога позволяет правильно рассчитать свои силы, правильно организовать бизнес.

Пути совершенствования практики применения единого налога на вмененный доход принимаются, для того, чтобы привлечь налогоплательщиков, которые значительную часть расчетов осуществляют в наличной форме, где налоговый контроль значительно затруднен.

Уплата нескольких налогов одним платежом, упрощение отчетности казалось удобным и выгодным. Но нельзя забывать о тех, кто столкнулся с рядом проблем. Прежде всего, исправленным по многим категориям плательщиков являлся средний коэффициент доходности, исчисленный на основе данных бухгалтерского учета и статистики. При всех равных коэффициентах и параметрах один магазин торгует продуктами, другой спиртными напитками, третий мехами и золотом. Считать их доход одинаковым с 1 кв. метра торговой площади нельзя.

Кто торгует мебелью, необходима большая торговая площадь, но ведь большая площадь не предполагает большую прибыль. Следовательно, при расчете базовой доходности необходима связь с подотраслевой рентабельностью.

Единый налог на вмененный доход – это правильные налоговые взаимоотношения с бюджетом тех субъектов рынка, где трудно контролировать реальный оборот. В этой связи эффективность введения закона в наибольшей степени должна проявиться в крупных промышленных и торговых центрах, больших городах.

Единый налог позволяет упразднить малоэффективную работу налоговых органов по выездной и камеральной проверкам самой многочисленной группы налогоплательщиков по количеству и не столь значащей по объемам, уплаченным налогам и сосредоточить усилия на других направлениях работы, и в частности проверке крупных и средних плательщиков.

Применение единого налога на вмененный доход высветило проблему ответственности предприятий за сохранность чистоты окружающей природной среды, при упразднении соответствующих платежей и, как следствие, при утрате контроля за загрязнение окружающей среды. С введением единого налога на вмененный доход по отдельным регионам РФ, поступление обязательных платежей за загрязнение окружающей природной среды сократилось в значительных размерах (до 40%).

Поэтому практика применения на территориях субъектов РФ позволяет определить положительные и отрицательные стороны данного налога и сделать выводы. ФНС России, его территориальные подразделения могут теперь лучше исполнить свою главную задачу – осуществить контроль за соблюдением налогового законодательства, за правильностью внесения в соответствующий бюджет государственных налогов и других платежей, установленных законодательством.

Основным достоинством единого налога является простота его изъятия, поскольку на практике больше 79% предпринимателей, даже те, которые не платили никогда, сдавая нулевые балансы и декларации, теперь своевременно и в полном объеме производят его уплату.

Государственные органы исполнительной власти получили надежный и стабильный источник формирования доходной части бюджета, причем налоговые поступления довольно легко прогнозируются.

В скором будущем Федеральная налоговая служба России предлагает внести изменения и дополнения в Федеральный Закон «О едином налоге на вмененный доход». Изменения предусматривают исключение из состава единого налога на вмененный доход платежей в государственные внебюджетные фонды.

В рамках существующего Федерального Закона одновременное его применение в полном объеме для юридических и физических лиц нецелесообразно, так как избежать значительных потерь доходов бюджета от перевода на уплату единого налога организаций невозможно. Если повысить базовую доходность по торговле, общественному питанию, автотранспортным и бытовым услугам до уровня, при котором потери бюджета по юридическим лицам будут сведены к нулю, то сумма налога станет неподъемной для предпринимателей, и будет стимулировать их уход в «теневой оборот». Отмена или ограничение применения единого налога на вмененный доход для юридических лиц приведет к тому, что юридические лица проявят тенденцию к перерегистрации в категорию индивидуальных предпринимателей. Главной задачей, решение которой будет способствовать установлению «справедливого» (с точки зрения государства и предпринимателя) порядка определения величины налога, является создание корректирующей методики расчета вмененного дохода, которая должна учитывать как правовой статус предпринимателя, так и виды его деятельности.

Непосредственное сравнение сумм начисленных налогов и других платежей в бюджет и предлагаемого размера единого налога на вмененный доход, рассчитанного на основе базовой доходности, не должно выступать решающим аргументом в пользу обоснованности принятого размера базовой доходности. Ведь при определении базовой доходности как объекта налогообложения за основу расчета принимаются статистические данные о выручке и других показателях по группе плательщиков, что слабо отражает действительность в связи со значительным неконтролируемым наличным денежным оборотом. Кроме того, представляется, что определенные общие параметры и границы расчетов соответствующих формул единого налога на вмененный доход должны быть единым для всех субъектов Федерации.

Необходимо изменить действующие акты о налогах и сборах местных властей РФ с целью их приведения в соответствии с Федеральным Законом о едином налоге на вмененный доход.

Главной задачей, решение которой будет способствовать установлению справедливого (с точки зрения государства и предпринимателей) порядка определения величины налога, является создание корректирующей методики расчета вмененного дохода, которая должна учитывать как правовой статус предпринимателя, так и виды его деятельности.

Анализ практики применения единого налога на вмененный доход выявил необходимость доработки федерального законодательства и обязанность приведения региональных нормативно-правовых актов в соответствие с федеральными. Кроме того, в связи с получившей распространение практикой занижения законодательными органами субъектов РФ показателей базовой доходности и другие составляющие формулы расчета единого налога на вмененный доход, необходимо закрепить в федеральном законе. Вместе с тем субъекты РФ должны быть наделены правом изменить ставку этого налога и устанавливать льготы.

Введение единого налога взамен нескольких существующих, ликвидация обязательности приобретения патента, простота расчета налога по результатам хозяйственной деятельности, охват всей совокупности малых предприятий упрощенным налогообложением, значительное сокращение операций бухгалтерского учета позволяет не только остановить сокращение численности малых предприятий, но и стать стимулирующим фактором для развития малого бизнеса.

Глава 3. Упрощённая система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства.

3.1. Характеристика Упрощенной системы налогообложения.

Применение упрощенной системы налогообложения регулируется главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ. С 1 января 2006 г. Законом №101-ФЗ внесены изменения в гл.26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ.

добровольно

замену уплаты ряда налогов

Не уплачивают налоги организации:

• налог на прибыль организаций;
• налог на имущество организаций;
• единый социальный налог.

Не уплачивают налоги индивидуальные предприниматели:

• налог на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности);
• налог на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности);
• единый социальный налог с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также с выплат и иных вознаграждений, начисляемых налогоплательщиками в пользу нанятых ими физических лиц.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками