Особенности бухгалтерского учета и аудита экспортных операций

метки: Расчет, Средство, Предприятие, Операция, Основание, Реализовать, Задолженность, Доход

align=»left»>Прирост(+)

Снижение(-)

	Сумма тыс. тенге	Удельный вес, %	Сумма тыс. тенге	Удельный вес,%
Текущие активы, всего, в том числе 1.1 товарно-материальные запасы 1.2 Дебиторская задолженность 1.3 Денежные средства	594833 83087 510091 1655	100 14 85 0,3	1586580 795468 781087 10035	100 50 49 606	+166 +857 +53 +506

Среди причин способствующих увеличению товарно-материальных запасов на 857 % (см. таблицу 3) можно назвать:

• отсутствие железнодорожных вагонов для отгрузки, отгрузка пришлась на I квартал 2004г.;
• плохое качество зерна.

Увеличение дебиторской задолженности в 1,5 раза (50%) — положительный момент по сравнению с увеличением денег, в 5 раз, и товарно-материальных запасов, в 8 раз.

Анализ эффективности деятельности предприятия.

Расчет и анализ коэффициентов деловой активности.

Коммерческая активность компании в финансовом плане проявляется, прежде всего, в скорости оборачиваемости денежных средств.

Коэффициент общей оборачиваемости капитала (ресурсоотдача).

К1 = (Выручка от реализации) / (средний за период валюта баланса)

Отражает скорость оборота (в количестве оборотов за период) всего капитала.

К1 ₂₀₀₄ = 1452295 / 1101681 = 1,3

К1 ₂₀₀₃ = 838998 / 597900 = 1,4

В 2004 г наблюдается небольшое снижение оборачиваемости средств компании. Количество оборотов за 2004 год снизилось с 1,4 до 1,3 оборота в год.

Коэффициент оборачиваемости мобильных средств.

К2 = (Выручка от реализации) / (Средняя величина текущих активов)

Коэффициент показывает скорость оборачиваемости всех оборотных средств фирмы.

К22004 = 1452295 / 1092494 = 1,3

К2 ₂₀₀₃ = 838998 / 594833 = 1,4

В 2004 году произошло небольшое снижение оборачиваемости оборотных средств компании. Количество оборотов за 2004 год снизилось с 1,4 до 1,3 оборота в год.

Коэффициент оборачиваемости материальных запасов (средств).

К3 = (Выручка от реализации) / (Товарно-материальные запасы)

Коэффициент показывает количество счетов-фактур и складские расходы за анализируемый период.

К32004= 1452295 / 799032 = 1,8

К32003 = 838998 / 83087 = 10

За 2004 год мы наблюдаем снижение кругооборота материальных запасов (средств) предприятия. Количество оборотов за 2004 год снизилось с 10 до 1,8 оборота в год.

Коэффициент оборачиваемости денежных средств.

К4 = (Выручка от реализации) / (Денежные средства (с.260))

Коэффициент показывает скорость оборачиваемости денежный средств.

К4 ₂₀₀₄ = 1452295 / 10035 = 43,625

К42003 = 838998 / 1655 = 161,0727

В 2004 году мы наблюдаем снижение оборачиваемости средств компании. Количество оборотов за 2004 год уменьшилось с 161,07 до 43,6 оборота в год.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности.

К5 = (Выручка от реализации) / (Средняя за период дебиторская задолженность)

Отчет показывает расширение или сокращение коммерческого кредита, предоставленного организацией.

К5 ₂₀₀₄ = 1452295 / 645589 = 2,2

К5 ₂₀₀₃ = 838998 / 510091 = 1,6

В 2004 году мы наблюдаем уменьшение объема коммерческого кредита, предоставленного организацией, и увеличение оборота кредитов компании. Количество оборотов за 2004 год увеличилась с 1,6 до 2,2 оборота в год.

Срок оборачиваемости дебиторской задолженности.

К6 = (360 дней) / (К5)

Отчет показывает средний срок погашения кредита.

К6 ₂₀₀₄ = 360 / 2,2 = 163

К6 ₂₀₀₃ = 360 / 1,6 = 225

За 2004 год мы наблюдаем уменьшение среднего срока погашения дебиторской задолженности предприятия на 62 дня (225-163).

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности.

К7 = (Выручка от реализации) / (Кредиторская задолженность)

Отчет показывает расширение или сокращение коммерческого кредита, предоставленного организации.

К7 ₂₀₀₄ = 1452295 / 647123 = 2,2

К7 ₂₀₀₃ = 838998 / 5854 = 143

В 2004 году мы наблюдаем значительное снижение темпов выплаты долга.

Срок оборачиваемости кредиторской задолженности.

К8 = (360 дней) / (К7)

Отчет показывает средний срок погашения долгов.

К8 ₂₀₀₄ = 360 / 2,2 = 163,6

К8 ₂₀₀₃ = 360 / 143 = 2,5

В 2004 году наблюдался рост среднего срока погашения долга компании.

Коэффициент оборачиваемости собственного капитала.

К9 = (Выручка от реализации) / (Капитал и резервы (с.290))

Коэффициент показывает скорость оборота собственного капитала.

К9 ₂₀₀₄ = 1452292 / 199 = 7298

К9 ₂₀₀₃ = 838998 / 479 = 1752

За 2004 год мы наблюдаем снижение скорости оборота собственного капитала.

Ликвидность финансовой отчетности определяется как степень покрытия обязательств компании ее активами, срок конвертации которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств.

Анализ ликвидности баланса состоит в сравнении средств для деятельности, сгруппированных по степени ликвидности и упорядоченных по убыванию ликвидности, с обязательствами, сгруппированными по срокам погашения и упорядоченными в порядке увеличения срока погашения.

В зависимости от степени ликвидности активы предприятия делятся на следующие группы:

• наиболее ликвидные активы (А1) — к ним относятся денежные средства предприятия и краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги);
• быстро реализуемые активы (А2) — дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты;
• медленно реализуемые активы (А3) — запасы, НДС, дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты и прочие оборотные активы;

• трудно реализуемые активы (А4) — внеоборотные активы.

Пассив баланса группируется по степени срочности оплаты:

• наиболее срочные обязательства (П1) — к ним относится кредиторская задолженность;
• краткосрочные пассивы (П2) — это краткосрочные заемные средства и прочие краткосрочные пассивы;
• долгосрочные пассивы (П3) — долгосрочные кредиты и заемные средства, а также доходы будущих периодов, фонды потребления, резервы предстоящих платежей;

• постоянные пассивы (П4) — это статьи раздела баланса «Капитал и резервы». Если у предприятия есть убытки, то они вычитаются.

Таблица 4.

Анализ ликвидности баланса

Актив	На нач. Пер-да	На кон. пер-да	Пассив	На нач. пер-да	На кон. пер-да	Плат. излишек (недост.)
						на нач.	на кон.
1.Наиболее ликвидные активы (А1)	1655	10035	1.Наиболее срочные обязательства (П1)	5863	652976	-4208	-642941
2.Быстро реализуемые активы (А2)	510091	781087	2. Краткосрочные пассивы (П2)	589320	679709	-79229	+101378
3.Медленно реализуемые активы (А3)	83087	799032	3.Долгосрочные пассивы (П3)	2518	295614	+80569	+503418
4.Трудно реализуемые активы (А4)	3067	15306	4.Постоянные пассивы (П4)	199	401	+2868	+14905
Баланс	597900	1605462	Баланс	597900	1605462	п2-п5	п3-п6

Баланс считается абсолютно ликвидным, если соблюдается следующее соотношение:

А1 П1

А2 П2

А3 П3

А4 П4

В случае если одно или несколько неравенств системы имеют знак, противоположный установленному в оптимальном варианте, ликвидность баланса в большей или меньшей степени отличается от абсолютной.

Анализ ликвидности баланса сводится к проверке того, покрываются ли обязательства в пассивах баланса активами, срок превращения которых в денежные средства равен сроку погашения обязательств. Сопоставление ликвидных средств и обязательств позволяет вычислить следующие показатели:

текущая ликвидность, которая свидетельствует о платежеспособности (+) или неплатежеспособности (-) предприятия на ближайший к рассматриваемому промежуток времени (сопоставляем наиболее ликвидные средства и быстро реализуемые активы с наиболее срочными обязательствами и краткосрочными пассивами):

• ТЛ = (А1+А2)-(П1+П2);

ТЛ = (10035+781087)-(652976+341937)= -203791

перспективная ликвидность — это прогноз платежеспособности на основе сравнения будущих поступлений и платежей (сравниваем медленно реализуемые активы с долгосрочными и среднесрочными пассивами):

• ПЛ = А3-П3;

ПЛ = 799032-295614 = 503418

Сопоставление итогов 1 группы по активу и пассиву, т. е. А1 и П1 (сроки до 3-х месяцев), отражает соотношение текущих платежей и поступлений. Данные в таблице 4 показывают, что существует платежный дефицит, который увеличился в конце периода. Это означает, что компания не в состоянии выполнять свои самые неотложные обязательства. Сравнение итогов 2 группы по активу и пассиву, т. е. А2 и П2 (сроки погашения 3-6 месяцев), показывает тенденцию повышения текущей ликвидности в недалеком будущем, что определяется повышением величины быстро реализуемых активов . Сравнение итогов по активам и пассивам для групп 3 и 4 отражает соотношение выплат к доходам в относительно отдаленном будущем. Ситуация с перспективной ликвидностью оптимистична, в таблице мы наблюдаем превышение по обоим группам, т.е. предприятие в состоянии покрыть свои долгосрочные пассивы и заемные средства, продав медленно реализуемые и трудно реализуемые активы

Результаты расчетов по данным предприятия (таблица 4) показывают, что сопоставление итогов групп по активу и пассиву в конце анализируемого периода имеет вид:

• {А1<
• П1;
• А2 >П2;
• А3 >П3;
• А4 >
• П4}

Исходя из этого, текущую ликвидность баланса можно охарактеризовать как недостаточную. Анализ первого неравенства показывает, что фирма не сможет повысить свою платежеспособность в ближайшем будущем. Причем, за анализируемый период недостача увеличилась на 638733тыс.тг. Хотя стоит отметить, что быстро реализуемые активы покрывают краткосрочные пассивы на 101308 тыс. тг., но этого недостаточно для покрытия платежного недостатка по наиболее ликвидным активам. Текущая ликвидность составляет -537355

Форвардная ликвидность, показанная третьим неравенством, отражает большой потенциал выплат в размере 503418.

Показателен проведенный по данной схеме анализ ликвидности баланса. Более точным и детальным является анализ платежеспособности при помощи финансовых коэффициентов (таблица5).

Для оценки платежеспособности компании используются 3 показателя относительной ликвидности, которые различаются для набора ликвидных активов, учитываемых для покрытия краткосрочных обязательств. Исходя из данных баланса на предприятии коэффициенты, характеризующие платежеспособность, имеют следующие значения:

Таблица 5

Коэффициенты, характеризующие платежеспособность

п№	Наименование показателя	Обозначение	Нормальное ограничение	На начало периода	На конец периода	Из менение
1.	Общий показатель ликвидности	L1	>1	1	1	0
2.	Коэффициент абсолютной ликвидности	L2	>0,2 — 0,25	0,003	0,01	+0,007
3.	Коэффициент критической ликвидности	L3	допустимое: 0,7 — 0,8 желательно: >1,5	0,86	0,79	-0,07
4.	Коэффициент текущей ликвидности	L4	необходимое 1,0 оптим. не менее 2,0	0,99	1,6	+0,7

Коэффициент абсолютной ликвидности (А1/(П1+П2)) показывает, что наше предприятие на конец 2004 года только 1% краткосрочной задолженности может погасить в ближайшее время.

Коэффициент критической ликвидности ((А1+А2)/(П1+П2)) показывает, что наше предприятие на конец 2004 года при условии своевременного проведения расчетов с дебиторами может погасить 79% краткосрочной задолженности.

Коэффициент текущей ликвидности ((А1+А2+А3)/(П1+П2)) показывает, что наше предприятие на конец 2004 года при условии мобилизации всех оборотных средств (не только своевременные расчеты с дебиторами и благоприятная реализация готовой продукции , но и продажа в случае нужды прочих элементов материальных оборотных средств) может погасить краткосрочную задолженность на 160%.

---

Таким образом, можно сделать вывод, что в случае необходимости быстрого расчета компания оказывается в сложной ситуации.

Перспективная ликвидность, которую показывает неравенство А3>П3, отражает большой платежный потенциал в 503418 тыс. тг., из чего следует, что предприятию выгоднее использовать долгосрочный кредит банка, по которым, как правило, более низкие проценты за вознаграждение.

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА И АУДИТА ЭКСПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ В ТОО «ASTARTA»

2.1 Учет товаров приобретенных для реализации, предназначенных на экспорт

В настоящее время организации интенсивно оснащаются компьютерами. Они позволяют накапливать данные непосредственно в традиционных учетных регистрах (карточках, листах и др.) и на машинных носителях информации (диске, дискете).

Компьютеры относительно просты в использовании, что позволяет оборудовать их рабочими станциями бухгалтеров и на этой основе создавать автоматизированные рабочие места для бухгалтера.

Применение машинно-ориентированных форм учета обеспечивает: механизацию и во многом автоматизацию учетного процесса; высокую точность учетных данных; оперативность данных учета; повышение производительности учетных работников, освобождение их от выполнения простых технических функций и предоставление большей возможности заниматься контролем и анализом хозяйственной деятельности; увязку всех видов учета и планирования, поскольку они используют одни и те же носители информации.

На рассматриваемом предприятии используется автоматизированная форма бухгалтерского учета, программа «1 С Бухгалтерия 7.7», новая версия, которая адаптирована к налоговому учету, с введенными изменениями и дополнениями к плану счетов и стандартам бухгалтерского учета.

Товарно- материальные запасы на предприятии -это активы в виде:

1. материалов используемых для функционирования офиса; (сч 206)

2. топлива (сч 203) и запасных частей (сч.205)для транспорта;

3. материалов используемых для реализации товара. (пломбы для

опечатывания вагонов, препараты для фумигации зерна и т.д.) (сч. 206)

4. товаров предназначенных для продажи.(сч. 222)

В этом разделе мы подробнее рассмотрим учет купленных для продажи товаров.

С поставщиками зерна заключается договор о купле продаже зерна. На основании зерновых расписок на элеваторе зерно переоформляется с поставщика на покупателя и заключается договор о дальнейшем хранении зерна( при необходимости).

Зерновая расписка (Складское свидетельство) выдается на элеваторах поставщику зерна, первоначально — это крестьянские хозяйства (КХ), где указаны на первой странице: серия, номер и дата выдачи складского свидетельства; наименование КХ и все его реквизиты; данные о зерне (влажность, примеси, клейковина, зараженность, стекловидность, натура) срок хранения; оплата за хранение до определенной даты; подписи директора и главного бухгалтера элеватора. На обратной стороне квитанции о зерне отражается движение этого количества зерна от продавца к покупателю, где производятся следующие записи продавца и покупателя.

Записи продавца:

«Передаю требование по складскому свидетельству и обязательства по договору хранения от (дата, номер договора).

Наименование индоссанта (КХ).

Расчетный счет. РНН.

Юридический адрес (местожительство физического лица).

Дата совершения индоссамента. Подпись, документ, удостоверяющий личность физического лица».

Записи покупателя:

«Принимаю требование по складскому свидетельству и обязательства по договору хранения от (дата, номер договора)

Наименование индоссата (юридическое лицо).

Расчетный счет. Юридический адрес. РНН.

Дата совершения индоссамента.

Подпись первого руководителя.

Документ, удостоверяющий личность физического лица».

Прием и отгрузка зерна с элеватора осуществляется материально ответственным лицом, которому выдается генеральная доверенность на осуществление деятельности от имени директора.

Поступление товара в бухгалтерии ТОО оформляется на основании следующих документов:

1.договор между покупателем и продавцом;

2. счет- фактура, в котором указаны порядковый номер и дата составления, наименование , адрес и РНН поставщика .покупателя ТМЗ, номер свидетельства о постановке на учет по налогу на добавленную стоимость, наименование поставляемых ТМЗ и их количество, стоимость ТМЗ без налога на добавленную стоимость, сумма налога на добавленную стоимость, стоимость ТМЗ с учетом НДС.

3. приходная накладная.

4. зерновая расписка

При хранении зерна на элеваторе компания производит оплату на основании счета-фактуры и платежей за хранение, сушку, подработку, услуги элеватора.

Рассмотрим отражение поступления товара у покупателя.

Компания заказывала пшеницу у поставщиков по цене 10 010 тенге за тонну. Зерно поступило на ТОО через три месяца после заключения договора и предварительной оплаты (по условиям договора).

Всего поступило зерна 450 тонны на сумму 4504500 тенге. Расходы по транспортировке 270270 тенге, по хранению 34000 тенге, разгрузке 56000 тенге.

Материалы поступают в бухгалтерский учет по фактической стоимости.

Корреспонденция счетов:

Выданы авансы на поставку зерна Дт 351 Кт 441 6000000

Получено зерно от поставщиков

На стоимость зерна Дт 222 Кт 671 4504500

ДТ 331 Кт 671 37279

Для учета расходов, связанных с реализацией товаров предназначен активный счет 811 « Расходы по реализации товаров»

Рассмотрим отражение расходов по реализации:

Заработная плата сотрудников, связанных с процессом внедрения, начисляется.

Дебет 811 « Расходы по реализации товаров»

Кредит 681 « Расчеты с персоналом по оплате труда» — 200000

Удержаны с заработной платы обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды (НПФ)

Дебет 681 « Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 686 «Расчеты по НПФ» 20000

Произведены отчисления от сумм начисленной заработной платы

(200000-10% взносы в НПФ)*20%

Дебет 811 « Расходы по реализации товаров»

Кредит 635 «Социальный налог» 37800

Элеваторы проводят и предъявляют расчеты по бонификации, т. е списание количества зерна в пределах норм естественной убыли.

Перед отгрузкой зерна, при реализации, проводятся:

1. фитосанитарный анализ зерна и при необходимости фумигация-обработка зерна специальными препаратами;

2. инспектирование зерна;

3. сертификация качества, происхождения, соответствия;

(согласно ведомственным инструкциям)

4. услуги по таможенному оформлению

5. расходы по страхованию груза.

6. расходы по командировкам, связанных с процессом реализации

7. транспортировка грузов до пункта (железнодорожные перевозки), обусловленного договором.

8. погрузочно-разгрузочные работы.

9. услуги связи.

10. затраты на дополнительные железнодорожные услуги (пломбировка вагонов, печатание документов, уборка и ремонт вагонов и т.д.)

11. фумигация зерна (химическая обработка зерна )

12. услуги элеватора по хранению, сушке, подработке и т.д.

13. потери при хранении (бонификация) в пределах норм естественной убыли.

Все эти затраты на основании договоров и предъявленных счетов

дебетуют на счет 811 «Расходы по реализации товаров», при указании на счетах НДС, на сумму НДС дебетуют счет 331

Корреспонденция счетов:

Оплата услуг сторонних организаций

Дебет 671 « Счета к оплате» Кт 333 «Задолженность работников»,441

«Расчетный счет»

Списание расходов по реализации

Дебет 811 «расходы по реализации» Кредит 671 «Счет к оплате»

Дебет 331 « НДС к возмещению» Кредит 671 «Счет к оплате»

Элеваторы проводят и предъявляют расчеты по бонификации, т. е списание количества зерна в пределах норм естественной убыли.

Отражение бонификации проводят на основании акта подработки зерна.

Дебет 811 «Расходы по реализации» Кредит 222.1 «Товары на хранении»

Бонификация, улучшение качества зерна, приводит к уменьшению количества зерна (сушка, очистка).

Бонификация в пределах норм естественной убыли относится на вычеты при определении налогооблагаемого дохода, сверх нормы — за счет чистого дохода, при этом сторнируется сумма НДС, ранее отнесенная на зачет.

В конце отчетного периода учтенные расходы списываются на счет итогового дохода.

Дебет 571 «Итоговый доход (убыток)» Кредит 811 « Расходы по реализации»

Цена за одни и те же материалы в течение отчетного времени варьируются и для того, чтобы правильно оценить, сколько по стоимости запасов осталось и сколько ушло, применяют метод средневзвешенной стоимости. Рассмотрим на условных примерах порядок использования данной оценки.

Оценка товаров при их продаже и списании по средневзвешенной себестоимости основана на определении средней себестоимости единицы каждой партии вида товара, имевших движение в отчетном месяце, как проданных, так и оставшихся на складе на конец месяца.

Пример.

Дата	Приход (с учетом остатка)	Расход	Остаток
	кол-во в тонн	Цена одной тонны, тенге	сумма тыс. тенге	кол-во в тонн	Цена 1-ой тонны тенге	сумма тыс. тенге	Кол-во, в тонн	цена, тенге	сумма тыс. тенге
Остаток на 1-е	100	9000	900	—	—	—	100
10-е	50	9500	475	60			90
15-е	60	6000	360	100			50
25-е	80	7500	600	—	—	—	130
Итого	290		2335	160	8052	1288	130	8052	1047

1. Средняя цена товаров, поступивших за месяц:

(900 тыс. тг. +475 тыс. тг. +360 тыс. тг. +600 тыс тг.) / 290 = 2335 тыс. тг. / 290 = 8052 тг.

2. Общая себестоимость товаров, числящихся в остатке:

130 8052 тг.= 1047 тыс.тг.

3. Себестоимость проданных товаров:

2335 тыс. руб. — 1047 тыс. руб. = 1288 тыс тг.

или

160 107,6 руб. = 1288 тыс. руб.

4. Средняя цена продажи:

1288тыс.тг. / 160 = 8052

Прием и отгрузка зерна с элеватора осуществляется материально ответственным лицом, которому выдается генеральная доверенность на осуществление деятельности от имени директора.

Учет расчетов с поставщиками и покупателями

Учет банковских операций

Расчеты с покупателями осуществляются через расчетный и валютный счета.

ТОО имеет один расчетный и один валютный счет в одном и том же банке и осуществляет платежи по обязательствам в форме безналичных расчетов, из-за производственной специфики (удаленности элеваторов от банковских учреждений) необходимы наличные расчеты, которые проводятся соответственно случаям пределам, установленным нормативными документами Национального Банка Республики Казахстан (платежи на сумму превышающие 4000 МРП осуществляются только в безналичном порядке).

Для хранения, приема, и выдачи денег предприятие имеет кассу. Все кассовые операции осуществляются кассиром, являющимся материально ответственным лицом.

Учет операции ведется на счете 451 «Наличность в национальной валюте».

Прием денег в кассу осуществляется приходным кассовым ордером, выдачу денег — оформляют расходными кассовыми ордерами или надлежащим образом оформленными платежными ведомостями, подписанными главным бухгалтером.

Учет кассовых операций кассир введет в Кассовой книге, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью. Количество листов в ней заверяется подписями.

Учет наличности на валютном счете

Так как основным видом деятельности ТОО является экспорт зерна, то большая доля банковских операций приходится на валютные операции.

Валютные операции ведутся в соответствии с нормативными правовыми актами Национального банка РК, налоговым и таможенным законодательством.

При поступлении предоплаты за зерно от нерезидентов на срок более 120дней в пользу ТОО в сумме превышающей эквивалент 100 тысяч долларов США валютные операции подлежат лицензированию и регистрации в Национальном Банке.

Регистрация данных операций включает регистрацию соответствующего договора (кредитное соглашение, контракт, учредительный договор и документы на основании которых осуществляются валютные операции).

Обо всех изменениях и дополнениях по контракту ТОО обязано своевременно сообщить по месту регистрации.

Расчеты в иностранной валюте с юридическими лицами осуществляется ТОО в пределах имеющихся на счете валютных средств в безналичном порядке. Источником валютных средств является валютный кредит банка.

Поступление наличной валюты оформляется Приходным валютным ордером, выдача — Поручением (расходный валютный ордер)

Перечисление валютных средств получателю, находящемуся за рубежом оформляется путем выписки « Заявление на перевод»

На основании перечисленных и других документов банком производятся записи по валютному счету, выписка из которого передается предприятию.

Все эти операции предприятие проводит «электронно» с помощью программы «Удаленный клиент» используя специальную банковскую связь, что значительно сокращает расходы на транспорт (месторасположение предприятия за городом), экономит рабочее время бухгалтера и ускоряет банковские операции.

Учет операции по валютным счетам ведется на счете 431 «Наличность на валютном счете внутри страны».

При оформлении заявки на приобретение иностранной валюты необходимо указать цели покупки, а также приложить документы подтверждающие необходимость осуществления расчетов с нерезидентом, и поручить банку продать данную валюту по текущему рыночному курсу на внутреннем валютном рынке.

На предприятии используется специальный счет в банке.

Счет 421 «Денежные средства в аккредитивах», как гарантия поставки зерна в полном объеме нерезиденту по его предоплате.

При открытии аккредитива дебетуют счет 421 и кредитуют счет 601 «Кредиты банков». Оплату счетов бенефициара отражают по кредиту счета 421 и дебету счета 671 « Расчеты с поставщиками…»

Возврат неиспользованного аккредитива показывают по дебету счетов 431,601 и кредиту счета 421.

Оплата комиссионных расходов банка — по дебету сч.821 и кредиту сч 441.

Учет операций с покупателями и заказчиками

На счете 301 «Счета к получению» учитывают расчеты по принятым к оплате расчетным документам за отгруженные товары

На фактическую себестоимость дебетуют соответственно счета 801 «Себестоимость реализованных товаров»и кредитуют счет 222 «Товары приобретенные». При реализации ОС соответствующие счета расходов и кредитуют счета по учету активов.

На отпускную стоимость реализованных товаров дебетуют счет301 и кредитуют счет 701 « Доход от реализации товаров». На сумму НДС, включенную в счета — фактуры, дебетуют сч.301 и кредитуют 633 «НДС реализации».

По мере гашения задолженности покупателей дебетуют

Корреспонденция счетов для случая полученной предоплаты за товар: Дт 431,441,451 Кт 661

Бухгалтерия производит зачет ранее оплаченного аванса.

Учет обязательств предприятия

Кредиты предприятию банк представляет на на коммерческой договорной основе.

ТОО пользуется краткосрочным валютным кредитом.

Для получения кредита в банк представлены следующие материалы: , Заявка на кредит. , Документы, подтверждающие правовой статус заемщика — учредительные документы. , Лицензия на осуществление деятельности.

Акт сверки с налоговой инспекцией на дату подачи заявки на получение кредита.

За пользование кредитом банк начисляет проценты.

Корреспонденция счетов:

Зачислен кредит

Дт 431 Кт 601 «Займы банка»

При начислении вознаграждения банку

Дт 831 «Расходы по процентам» Кт 684 «Проценты к оплате»

При оплате вознаграждения

Дт 684 Кт 431

Частичное гашение кредита

Дт 601 Кт 431

Отрицательная курсовая разница

Дт 844 Кт 684

Учет труда и его оплаты

Со всеми работниками предприятие заключило индивидуальный трудовой договор и договор о материальной ответственности.

При оплате труда на предприятии используется простая повременная система. Заработную плату работнику начисляют по присвоенному ему окладу за фактически отработанное время.

Удержания из заработной платы. В соответствии с действующим законодательством бухгалтерия удерживает из заработной платы работника обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды, индивидуальный подоходный налог по ставкам ст. 145 Налогового кодекса. Исчисление и удержание индивидуального подоходного налога производят ежемесячно нарастающим итогом в установленном законодательством порядке.

Оплата отпусков.

Продолжительность ежегодных трудовых отпусков исчисляется в календарных днях без учета праздничных дней, приходящихся на дни трудового отпуска, и составляет 18 календарных дней — минимальный размер отпуска разрешенный трудовым законодательством.

Учет доходов и расходов (основная деятельность)

Счет 701 «Доход от реализации товаров». На данном счете отражается доход от реализации приобретенных товаров.

Корреспонденция счетов:

На основании накладных, счетов фактур

отгружено зерно Дт 301 Кт 701

На сумму НДС Дт 301 Кт 633

Поступила на расчетный, валютный счет

Оплата ДТ 441,431 Кт 301

Сумма дохода, полученная от реализации товара в конце отчетного периода списывается на счет 571 « Итоговый доход (убыток)».

При этом дебетуют счет 701 и кредитуют счет 571.

Для учета себестоимости реализованных товаров используется на предприятии счет 801 «Себестоимость реализованных товаров»

Корреспонденция счетов:

Списана себестоимость реализованных товаров

Дт 801 Кт 222 «Товары приобретенные»

В конце отчетного периода суммы, учтенные в дебете сч. 801, записываются по кредиту этого счета и дебету счета 571 «Итоговый доход».

Кроме основной деятельности предприятие имело доход от неосновной деятельности:

1) от аренды автомобиля (счет.727 «Доход от неосновной деятельности — прочие») и соответственно расходы (счет 845 «Прочие расходы по неосновной деятельности»);

2) от реализации основных средств (счет 722 «Доход от реализации основных средств») и соответственно расходы (счет 842 «Расходы по реализации основных средств»)

3) от положительной курсовой разницы (счет 725 «Доход от курсовой разницы»), и расходы от отрицательной курсовой разницы (счет 844 « Расходы по курсовой разнице»)

Расходы периода представлены на предприятии общими административными расходами, расходами по процентам (вознаграждение за кредит) и расходами по реализации. Учет операции по экспорту зерна. Основными документами, на основании которых оформляется движение предназначенных на экспорт товаров, являются счета поставщиков, платежные требования- поручения с приложенными железнодорожными накладными, сертификатами.

Заключив с иностранным партнером контракт на поставку зерна, ТОО оформляет паспорт сделки в 2-х экземплярах, в который заносится информация, необходимая банку для контроля за поступлением экспортной выручки по данному контракту.

Первый экземпляр паспорта сделки с контрактом возвращается в ТОО, а второй хранят в банке.

При таможенном оформлении ТОО представляет грузовую таможенную декларацию (ГТД) и паспорт сделки. Если данные паспорта сделки и ГТД соответствуют друг другу, а также при выполнении экспортером всех требований таможенного законодательства, таможенный орган подписывает копии паспорта сделки и ГТД и ставит на них печать. Копия паспорта сделки с экземпляром ГТД остается на таможне, копию декларации передают ТОО.

Экспорт товаров облагается НДС по нулевой ставке, которая означает, что в стоимости товаров НДС полностью отсутствует, то есть, равен «0».

В остальном, корреспонденция счетов такая же, как и при реализации зерна внутри страны. Используются

счета 301.2 «Счета к получению к получению в иностранной валюте»

счет 671.2 « Счета к оплате в иностранной валюте»

счет 661.2 « Полученные авансы в иностранной валюте.

Финансовая отчетность включает бухгалтерский баланс, отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности, отчет о движении денежных средств и пояснительную записку к ним.

Бухгалтерский баланс содержит информацию, определенную в СБУ 2 и в Методических рекомендациях по составлению отчетности.

Отчет о результатах финансово — хозяйственной деятельности обобщенно раскрывает счета доходов и расходов.

Отчет о движении денежных средств составляется в соответствии с СБУ 4, на предприятии применяется прямой метод.

Пояснительная записка к финансовой отчетности — основной аналитический документ, составляемый на предприятии.

В ней дана краткая оценка выполнения бизнес плана по всем его разделам с раскрытием всех основных причин, положительно и отрицательно повлиявших на работу предприятия в отчетном периоде.

Общие вопросы организации бухгалтерского учета на предприятии

Организация бухгалтерской службы возложена на главного бухгалтера, состоящего в штате предприятия. Введение учета основано на принципах ведения бухучета, отраженных в стандартах бухгалтерского учета.

Финансовая отчетность, представляемая органам статуправления Налоговым органам и учредителям состоит из:

Баланса

Отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности.

3. Отчета о движении денежных средств.

Информация раскрывается согласно СБУ №№ 2,3,4.Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности составляется по первому формату, отчет о движении денежных средств — по прямому методу.

Доход признается по методу начисления в том периоде когда был заработан, а не в период поступления денег и оценивается по стоимости реализации согласно СБУ №5.

Учет основных средств на основании СБУ №6 производится по первоначальной стоимости, т.е. стоимости фактически произведенных затрат по приобретению основных средств.

Амортизация на основные средства начисляется по равномерному методу по предельным нормам, применяемым при определении налогооблагаемой базы.

На основании СБУ №7 «Учет ТМЦ» себестоимость товаров включает в себя затраты на приобретение, транспортно- заготовительные расходы. связанные с доставкой к месту хранения и другие, прямо связанные с приобретением ТМЗ, за минусом торговых скидок и возврат переплат. Оценка ТМЗ производится по методу средневзвешенной стоимости.

Инвентаризация активов производится не менее 1 раза в год.

Учет операции в иностранной валюте на основании СБУ №9 ведется в казахстанском тенге по рыночному курсу, который определяется как средневзвешанный курс Казахстанской фондовой биржи на момент совершения операции. Активы и обязательства в иностранной валюте на отчетные даты переоцениваются по рыночному курсу, в соответствии с постановление Министерства Финансов от 13 сентября 2002 года и введенного в действие с 1 января 2003 года, на эти даты.

Учет по подоходному налогу согласно СБУ №11 ведется по методу обязательств, т. е. подоходный налог рассматривается как расход, понесенный в ходе получения дохода, и начисляется в тот же период, что и доходы.

ГЛАВА 3. АУДИТ ЭКСПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ В ТОО «ASTARTA»

3.1 Аудит учета приобретенных товаров и расходов на реализации

Последовательность работ при проведении аудита расчетов с покупателями операции по реализации продукции.

От состояния операций по реализации продукции, расчетов с покупателями, во многом зависит платежеспособность организации, ее финансовое положение и инвестиционная привлекательность. Уверенность в достоверности показателей отчетности о состоянии этих операций необходима всем пользователям отчетности. Поэтому аудитор особенно тщательно проверяет эти раздела учета на предприятии.

Целью аудита операций по реализации продукции и расчетов с покупателями и заказчиками является формирование мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности, отражающих эти операции, и о соответствии применяемой методики учета нормативным документам

В ходе проверки должны быть решены задачи приведенные ниже:

Задачи аудита	Вопросы по программе проверки
Проверка полноты и правильности учета расчетов с покупателями и заказчиками и операций по реализации продукции	Наличие и правильность оформления договоров и первичных документов за реализованную покупателям продукцию. Соответствие данных первичных документов договорам и учетным регистрам Полнота и правильность отражения операций на счетах в учетных регистрах Правильность определения стоимостной оценки операций Обоснованность и правильность отражения полученных авансов Своевременность расчетов, обеспеченность и реальность числящейся задолженности покупателей и заказчиков Проверка соблюдения порядка списания дебиторской задолженности покупателей и заказчиков

Для достижения поставленных задач необходимо получить доказательства, используя различные приемы и источники получения информации. При проверке расчетных операций с покупателями и заказчиками и операций по реализации продукции, аудитор использует:

• основные нормативные документы, регулирующие вопросы организации учета и налогообложения операций по реализации продукции, расчетных оп ………..

Страницы: | [2] | 3 |