Актуальность дипломной работы. Ускорение социальноэкономического развития государства подразумевает повышение эффективности общественного производства на основе всемерной экономии материальных, трудовых и денежных ресурсов. Политика ресурсосбережения – это фактический источник удовлетворения увеличивающихся потребностей гражданского общества. В тех целях, чтобы воплотить это в реальные условия нужно знать все тонкости учета наличия и движения ресурсов, прежде всего, материально-производственных запасов (МПЗ), которые образуют основу деятельности компании.
Запасы являются одним из главнейших факторов обеспечения постоянства и непрерывности воспроизводства. Такую важную роль выполняют все составляющие совокупного материального запаса, в частности, товарно-материальные ценности, находящиеся у организации.
В целях осуществления точного и полного отражения в системе бухгалтерского учета операций с МПЗ следует руководствоваться законодательными документами РФ, постановлениями Президента России и правительства, нормативными актами и так далее. В системе материальных запасов организации зачастую бывают нарушения и отклонения от действующих нормативных положений. Следовательно, бухгалтерский учет и аудит МПЗ являются жизненно необходимым для функционирующих организаций.
Продукты труда относятся к товарным запасам предприятия от момента их поступления на склад организации до момента погрузки на транспортные средства для отправки или непосредственной передачи потребителям. Непрерывность производства требует, чтобы постоянно находилось на складах достаточное количество сырья и материалов, для полного удовлетворения потребностей производства в любой момент их использования.
Невзирая на то, что сегодня главная тенденция в части управления запасами нацелена на ускорение оборачиваемости товарно-материальных ценностей на предприятии, а, соответственно, и на уменьшение размеров их запасов, вплоть до работы с колёс, товарно-материальные ценности (ТМЦ) как и раньше занимают центральную позицию в обеспечении компании оптимальными ритмичными условиями работы.
Основой для проведения исследований послужит действующее российское законодательство в сфере организации и ведения учета МПЗ, научные работы российских ученых в этой области, среди которых: Астахов В. П., Аснин Л.М., Барышников Н.П., Лозовой А.М., Проданова Н. А., Пизенгольц М.З. и т.д.
Организация бухгалтерского учета в коммерческих банках на примере ...
... работы является организация бухгалтерского учета в коммерческом банке. Целью работы является - изучение теоретических аспектов организации и порядка ведения бухгалтерского учета в коммерческих банках. Для достижения указанной цели в работе поставлены следующие задачи: изучить сущность предмета и метода бухгалтерского учета в коммерческом банке; ...
В качестве объекта исследования в дипломной работе рассматривается ООО «Крассофт».
Целью дипломной работы является изучение основ учета и анализа материально-производственных запасов, разработка рекомендация по совершенствованию учета и анализа материально производственных запасов в организации на примере ООО «Крассофт».
Следовательно, задачами дипломной работы являются:
1) рассмотреть понятие, классификацию, и задачи учета материальнопроизводственных запасов,
2) изучить систему нормативного регулирования учета материальнопроизводственных запасов;
3) рассмотреть порядок отражения в учетной политике учета материально-производственных запасов;
4) рассмотреть организационно — экономическую характеристику ООО «Крассофт»;
5) изучение документального оформления и учёта материальнопроизводственных запасов в ООО «Крассофт»;
6) Разработка предложений и определение направлений совершенствования организации учета и анализа материальнопроизводственных запасов.
Предметом исследования является система бухгалтерского учета и анализа материально-производственных запасов в ООО «Крассофт».
Методы исследования и изучения, используемые в работе:
- статистический метод;
- графические способы выражения информации;
- изучение документации по учету производственных запасов на предприятии;
Изучению проблем организации бухгалтерского учета и анализа материальных запасов на предприятиях посвящены работы большого числа российских и зарубежных исследователей. Существенный вклад в аспекты теории и практики учета МПЗ внесли такие ученые, как: Ю.А. Бабаев, В.В. Ковалев, З.С. Туякова, П.С. Безруких, В.Р. Берник, В.Ф. Палий, и др. Их числа зарубежных исследователей необходимо выделить научные работы таких ученых, как: Ж. Ришар, Дэвид А. Акер, М.Ф. Ван Бреда, К. Друри, Б. Нидлз и др.
Источниками данных для проведения исследования явились законодательные документы, труды российских и зарубежных исследователей в области бухгалтерского учета и отчетности, налогообложения и финансового анализа.
Структура дипломной работы: работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, приложений.
1. Теоретические аспекты учета и анализа операций по движению материалов в коммерческой организации
1.1 Понятие, сущность и классификация материальнопроизводственных запасов
Для осуществления бесперебойного процесса производства организации необходимо иметь в достаточном количестве различные орудия и предметы труда, то есть материально-производственные запасы. Материально – производственные запасы – понятие, неотъемлемо присущее экономике в целом и требующее адекватного отражения в бухгалтерском учете. Под данными активами понимают различные вещественные элементы производства, используемые в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции. [22, с. 79]
Учет затрат на производство продукции работ услуг
... исследовать теоретические и методические вопросы организации бухгалтерского учета производственных затрат, проанализировать практику учета затрат в ООО «ЭнергоСервис», сформулировать основные направления совершенствования бухгалтерского учета затрат на производство продукции, работ, услуг. Период исследования: первое полугодие 2008 ...
Материально-производственные запасы – это совокупность материального имущества, принадлежащего к оборотным активам, которые включают материалы, незавершенное производство, готовая продукция, товары. [18, с. 114]
В.П. Астахов полагает, что материально-производственные запасы в широком понимании являются предметами труда, вещественно составляющими основу производимого продукта и включаемыми в себестоимость услуг, работ и продукции в полной мере после обработки предварительного характера в одном цикле производства. [28, с. 84]
В.А. Ерофеева в качестве материально-производственных запасов определяет активы, которые используются как предметы труда в производственной деятельности, управлении либо в целях продажи, целиком потребляются в каждом цикле производства, и полностью переносят собственную стоимость на продукцию, которая изготавливается.
Как считает Р.З. Тумасян, запасы производственного характера являются различными вещественными элементами, которые используются как исходные предметы труда, которые потребляются в случае производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) или в целях нужд управленческого характера.
В соответствии со статьей 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н (с последними дополнениями и изменениями от 25.10.2010 г. № 132н) [4] (далее ПБУ 5/01»Учет материально-производственных запасов») в бухгалтерском учете в качестве материально-производственных запасов признаются:
– те, которые используются как сырье, материалы и т.п. при изготовлении продукции, которая предназначена для продажи (оказания услуг, выполнения работ);
– те, которые предназначены для продажи;
– те, которые используются в целях управленческих нужд предприятия.
Анализ вышеприведенных определений показал, что МПЗ является комплексной категорией, включающей: материалы, товары, готовую продукцию и незавершенное производство.
Рассмотрим представленные в литературе определения данных понятий. (таблица 1)
Проанализировав категорию «материалы», было выяснено, что – это предметы труда и в процессе производства, а также полностью потребляются в каждом цикле производства и в полной мере переносят собственную стоимость на стоимость продукции, которая производится.
Проведенный анализ показал, что в общем принятом понятии готовая продукция является частью материально-производственных запасов организации, которая предназначена для продажи, является итоговым результатом процесса производства. К товарам могут быть отнесены материально-производственные запасы, которые приобретаются у прочих физических и юридических лиц и предназначаются для перепродажи.
Таблица 1 Определение понятий «товары», «готовая продукция», «материалы» по
мнению разных авторов Автор или Определение понятия источник
Материалы Р.З.Тумасян Материалы представляют собой предметы труда, которые предназначены
для использования в ходе изготовления продукции и являющиеся
материальной основой при производстве продукции (проведении работ) А.В.Крюков Материалы представляют собой предметы труда, иными словами,
имущество, расходуемое в основном операционном цикле компании Бухгалтерск Материалы – собирательное понятие, которое обозначает всевозможные ий словарь вещественные компоненты производства, применяемые, в первую
Бухгалтерский учет материалов
... г. N 44н) к бухгалтерскому учету в качестве материально - производственных запасов принимаются активы: - используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг); - предназначенные ...
очередь, в качестве предметов труда — сырье, основные и вспомогательные
материалы, топливо, энергия, покупные изделия и полуфабрикаты,
спецодежда, запасные детали, необходимые для ремонта и так далее. Ковалев Материалы представляют собой предметы труда, которые предназначены В.В. для обработки, переработки или использования в производстве либо
хозяйственных нужд, средств труда, которые на основании определенного
порядка входят в состав средств в обороте, а также операций,
сопряженных с их заготовлением.
Готовая продукция Ю.А.Бабаев Готовая продукция – это изделия и полуфабрикаты, в полной мере
законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или
ТУ, принятые на склад или заказчиком (покупателем), а также
выполненные работы и оказанные услуги Н.П.Кондра Готовая продукция – это изделия и полуфабрикаты, выступающие ков продуктом процесса производства с полностью законченной обработкой
(комплектацией), соответствующие действующим стандартам или
утвержденным ТУ, принятые на склад компании либо заказчиком Экономичес Готовая продукция – продукция, завершенная в производстве и кий словарь подготовленная к продаже или отправке заказчику, к вывозу из компании производителя
Товары Н.П.Кондра Товары — это часть МПЗ, приобретенных или полученных от иных ков организаций и граждан и предназначенных для продажи С.М.Бычков Товары – это часть МПЗ предприятия, приобретенная или полученная от а иных организаций и граждан и предназначенная для продажи или
перепродажи без дополнительной обработки Бухгалтерск Товары – счет бухгалтерского учета, который необходим для обобщения ий словарь сведений о наличии и движении ТМЦ, приобретенных в качестве товаров
для продажи и предметов проката
Таким образом, наличие материально-производственных запасов представляет собой одно из главных условий непрерывного воспроизводственного процесса, поскольку они непосредственным образом участвуют в технологическом цикле производства готовой продукции, образуют ее вещественную форму или определенные качества потребительского характера. [18, с. 114]
МПЗ составляют главную часть себестоимости продукции, которая отражает эффективность этого вида деятельности, показывает действенность принимаемых решений. Для торговых и производственных предприятий подробный материальный учет является особенно необходимым.
Основным документом, который определяет порядок учета МПЗ, выступает ПБУ 5/2001 «Учет материально-производственных запасов». [4]
На основании ПБУ 5/01 в отечественной практике бухгалтерского учета в качестве МПЗ принимаются активы (рисунок 1):
Материально-производственные запасы
Используются в качестве сырья, материалов и
прочих активов при производстве продукции для
продажи (выполнение работ, оказание услуг)
предназначены для продажи, включая готовую
продукцию и товары;
Используются для управленческих нужд
организации.
Рис. 1. Определение МПЗ на основании ПБУ 5/01
Таким образом, ни одно предприятие производственного типа не способно существовать без использования материально-производственных запасов в собственной деятельности. Они представляют собой один из важных факторов обеспечения непрерывности и постоянства воспроизводства. От их уровня и объема в существенной мере зависят результаты коммерческой деятельности организации. По этой причине комплексный учет материально-производственных запасов обладает большим значением для эффективности финансового управления организацией.
Аудиторская проверка учета материально-производственных запасов
... другие. 2.2 Характеристика бухгалтерского учета материально-производственных запасов ОАО «УС-604» ... МПЗ; необоснованное списание материальных ценностей на потери; несоответствие условиям договора порядка отражения передачи материалов ... генподряда: подготовительные работы; земляные работы; каменные работы; устройство бетонных ... аудитора. При проведении согласованного аудита некоторые файлы (папки) ...
Таким образом, проанализировав мнения авторов в части определения материально-производственных запасов можно сделать вывод о том, что материально-производственные запасы используются как предметы труда и в процессе производства, а также полностью потребляются в каждом цикле производства и в полной мере переносят собственную стоимость на стоимость продукции, которая производится.
Исследовав понятия материально — производственных запасов, перейдем к их классификации.
Классификация материалов – это группировка материалов по их видам, применяемая в планировании, учете и отчетности. В зависимости от назначения производственные запасы, используемые при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, а также для управленческих нужд, подразделяются на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия; конструкции и детали; строительные материалы; возвратные отходы; топливо; тара и тарные материалы; запасные части; инвентарь и хозяйственные принадлежности и др.
При классификации запасов следует уделять внимание целевой направленности, то есть тому, для чего такая классификация выполняется. Существует два подхода при классификации материально-производственных запасов, а именно с точки зрения бухгалтерского учета и с точки зрения экономического анализа.
Рассмотрим классификацию материально-производственных запасов, применяемую в информационной системе бухгалтерского учета.
В зависимости от назначения материалы, используемые при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, а также для управленческих нужд, подразделяется на следующие группы:
сырье и основные материалы;
вспомогательные материалы;
покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;
конструкции и детали;
строительные материалы;
возвратные отходы;
топливо
тара и тарные материалы;
запасные части
инвентарь и хозяйственные принадлежности и др.
В экономической литературе, довольно прочно устоялось представление об основных группах материальных запасов. Среди них выделяются такие виды запасов как:
производственные запасы, как совокупность исходного сырья, изделий и материалов в целях обеспечения бесперебойного технологического процесса в области производственного потребления ресурсов материального характера;
запасы готовой продукции, как совокупность продукции, которая прошла техническую приемку и накапливается до величины отгрузочной партии на складах производителей;
запасы товаров на складах предприятий и компаний оптовой торговли (посреднические, осуществляющие оптовую торговлю);
транспортные запасы или запасы товаров, которые находятся в процессе перемещения на пути следования от продавцов (грузоотправителей, поставщиков) к покупателям (грузополучателям, потребителям).[22, c.84]
Эта классификация больше основана на специфике деятельности предприятия, которое работает с материалами, она показывает специализацию материалов и их использование.
Управленческий учет производственных запасов
... 9713811 10653271 939460 109,67 3. Валовая прибыль 4176403 4970684 794281 119,02 4. Управленческие расходы 2911453 3402865 491412 116,88 5. Коммерческие расходы - - - - 6. ... капитала, которые характеризуют инвестиционную привлекательность предприятия. Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности окупаемость затрат и ...
Группировка материалов может быть осуществлена по ряду других признаков (таблица 2).
[22, c.96]
Данная классификация является самой обширной по охвату, поскольку позволяет определить основные направления использования материальнопроизводственных запасов.
Таблица 2
Классификационные признаки материалов № п/п Признак Группировка 1 функциональному а)запасные части,
признаку б)комплектующие, сырье,
в) энергоресурсы, инструменты и т.д. 2 По характеру владения: а) ценности, которые принадлежат компании на
правах собственности;
б) ценности, которые не принадлежат компании,
однако хранятся у нее, учитываются за балансом. 3 По порядку а) ценности, которые используются в процессе
использования: производства;
б) ценности, которые предназначены для
реализации;
в) ценности, которые используются в качестве
средств труда. 4 По физико-химическому а) твердые (уголь, металл);
составу: б) жидкие (краска, горючее);
в) газообразные (газ).
5 По источникам а) внутренние – материалы собственного
получения: изготовления;
б) внешние – приобретенные материалы; 6 По методу хранения: а) открытый метод (применяется упрощенный
способ отпуска продукции);
б) закрытый метод (оборот специальных
первичных документов).
7 По частоте замещения а) многократное приобретение
б) однократное приобретение
Особого внимания заслуживает группировка материальнопроизводственных запасов, изложенная в нормативно-правовых документах.
Согласно Положению по бухгалтерскому учету 5/01 «Учет материально-производственных запасов» материально-производственные запасы классифицируются в порядке, представленном на рисунке 2.
Материально производственные
запасы
Животные на
выращивании и Материалы
откорме
Материальные
запасы
Запасные части
Топливо и горюче смазочные
материалы
Рис. 2. Классификация МПЗ в соответствии с ПБУ 5/01
Классификация МПЗ, также приведена в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению (утвержденная приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 944).
Данная классификация создана согласно субсчетам к счету 10 «Материалы» и служит в целях организации учета аналитического характера материальных ценностей в организации.
Согласно документации выделяются следующие виды материальнопроизводственных запасов (рисунок 3).
Представленная группировка используется в целях организации аналитического учета материальных ценностей в бухгалтерском учете.
Материально — производственные запасы
сырье и основные покупные полуфабрикаты и
материалы комплектующие изделия
возвратные отходы инвентарь и хозяйственные
производства принадлежности
вспомогательные материалы
тара и тарные материалы топливо
запасные части
Рис.3. Классификация материально – производственных запасов согласно Плану счетов в соответствии с субсчетами к счету 10 «Материалы»
Аудит товарно-материальных ценостей
... обращению запасов, материальных ценностей и товаров, правильность их оценки, оформление документов и отражение в бухгалтерском учете. Проверка инвентаризационного контроля товарно-материальных ценностей, правильности налогообложения товарно-материальных ценностей, правильности отражения товарно-материальных ценностей в балансе. Нормативное регулирование операций с товарно-материальными ценностями ...
Таким образом, ключевым классификационным признаком в бухгалтерском является назначение запасов и их функциональная роль в производственном процессе. Данный аспект, в своих трудах, отмечен такими учеными как: Лытневой Н.А., Погореловой М.Я., Гетьманом В.Г., Кондраковым Н.П., Переверзевым М.П., Миславской Н.А. и многими другими авторами. [18, с. 122]
Рассмотрев классификацию материально-производственных запасов в бухгалтерском учете, перейдем к экономическому анализу, поскольку в данной системе используются другие классификационные признаки.
С точки зрения экономического анализа материальнопроизводственные запасы рассматриваются как часть оборотных активов, которые отражаются в одноименном разделе бухгалтерского баланса. [31, с. 128]
Среди экономистов, уделяющих внимание вопросам классификации материально-производственных запасов в системе экономического анализа, следует отметить таких ученых как: Савицкая Г.В., Мельник М.В., Шеремет В.П. и многих других.
Классификация материально-производственных запасов используемая в части экономического анализа приведена в таблице 3.
Таблица 3
Классификация запасов для целей экономического анализа № Признак Группировка п/п 1 По уровню Основные и вспомогательные материалы,
использования предназначенные для производственных целей и
решения управленческих задач
Готовая продукция, используемая для нужд
предприятия и предназначенная на продажу с целью
получения прибыли
Товары, предназначенные для дальнейшей
перепродажи 2 По аналитическим Запасы являются частью оборотных активов, которые
целям отражаются во втором разделе бухгалтерского баланса
по фактической себестоимости
Материалы
Готовая продукция
Товары
Особенности данной классификации связаны с тем, что анализ материально-производственных запасов, следует проводить с учетом 2 подходов. Во-первых, если анализ выполняет на уровне крупного производственного предприятия, то аналитик изучает особенности формирования запасов на всех стадиях производственного цикла и по всем видам производимой продукции.
Во-вторых, аналитическое исследование запасов позволяет сформулировать выводы о платежеспособности и ликвидности предприятия, а также оборачиваемости активов. Поэтому предлагаемая классификация материально-производственных запасов в системе экономического анализа может быть использована для повышения эффективности деятельности различных субъектов хозяйствования.
Таким образом, рассмотрев классификацию материальнопроизводственных запасов в системе бухгалтерского учета и экономического анализа, можно сделать вывод о том, что классификация с подхода бухгалтерского учета шире, и учитывает такие аспекты как время приобретения, форма, функциональные назначения и т.д. С подхода экономического анализа классификация материально-производственных запасов раскрывает влияние материальных запасов на экономическую деятельность предприятия.
1.2 Порядок бухгалтерского учета операций по движению материалов
Используемая в практике российских компаний методика бухгалтерского учета регламентирована рядом нормативных документов, важнейшей из которых является ПБУ 5/01»Учет материальнопроизводственных запасов».
Бухгалтерский учет на сельскохозяйственном предприятии
... материальных ценностей, их хранение и использование, расчеты с поставщиками. Учет затрат по всем видам производства, калькуляция себестоимости выпускаемой продукции. Бухгалтер - кассир Ведение кассовых операций. Для обеспечения рациональней организации бухгалтерского учета ... большинства сельскохозяйственных культур, но в отдельные годы значительный ущерб сельскому хозяйству наносила засуха, ливневый ...
На уровне хозяйствующего субъекта методика учета материальнопроизводственных запасов, порядок их оценки, отражение в бухгалтерской отчетности указываются в учетной политике организации.
Основными элементами учетной политики в отношении материальнопроизводственных запасов являются:
порядок документального оформления поступления и выбытия материалов;
методы оценки материальных запасов;
стоимостный лимит отнесения актива к основным средствам или материальным запасам;
вариант синтетического учета материальных запасов;
порядок формирования резервов под снижение стоимости материальных ценностей. [17, с.243]
В организационном плане,учет материально-производственных запасов осуществляется сотрудниками бухгалтерской службы в соответствии с их должностными инструкциями. Миславская Н.А. выделяет следующие виды учетных работ материальной группыбухгалтерии в части учета материальнопроизводственных запасов (рисунок 4).
Основные обязанности бухгалтерской службы в части учета
запасов
1) проверка поступивших от подразделений организации отчетов
и документов
2) сверкаотчетов подразделений организации с данными
бухгалтерского учета организации и с данными бухгалтерской
службы. При выявлении расхождений должны быть сделаны
соответствующие исправления
3) определение совместно с другими заинтересованными
службами организации отклонения фактического расходования
материалов от установленных норм
4) контроль правильности ведения учета материальных
ценностей на складах, в цехах и других подразделениях
5) Проведение инвентаризации материально-производственнх
запасов
Рис.4. Основные обязанности сотрудников бухгалтерской службы,
осуществляющих учет материально-производственных запасов
Следует отметить, что в целом общие особенности бухгалтерского учета материально-производственных запасов определены ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», а также Планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией по его применению.
Учет МПЗ — это важный и достаточно сложный участок на предприятиях всех форм собственности. От объективности и достоверности сведений, которые формируются на нем, зависят себестоимость продукции, финансовый результат, сумма НДС и так далее.
Главные задачи учета материальных ценностей заключаются в следующем:
– верное формирование затрат и определение результатов по производству материальных ценностей, а также их потреблению;
– правильное и своевременное документирование операции по движению ТМЦ;
– обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
– организация контроля за наличием и сохранностью материалов в местах хранения;
– регулярное наблюдение за наличием запасов материальных ценностей на основании утвержденных норм;
Синтетический учет материально-производственных запасов ведется с использованием следующих счетов бухгалтерского учета (рисунок 5):
10 «Материалы»,
41 «Товары»,
21 «Полуфабрикаты собственного производства»,
Учет материально-производственных запасов
... соблюдением норм запасов и расходования материальных ресурсов. бухгалтерский учет материальный имущество 1. АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЁТ 1.1 Документация по учёту движения материалов Сырьё и материалы поступают от ... является накопительным первичным документом, служит основанием для списания материальных ценностей со склада. Отдел материально-технического снабжения или плановый отдел выписывают лимитно-заборные ...
Счета учета
материально 43 «Готовая продукция»,
производственнх
запасов
15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»,
16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»,
19 «НДС по приобретенным ценностям»
Рис. 5. Счета учета материально-производственных запасов
Счет 10 «Материалы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке).
По Дебету счета 10 «Материалы» отражается стоимость поступивших на склад предприятия материалов в течение отчетного периода. По Кредиту счета 10 «Материалы» отражается стоимость выбывших со склада материалов за этот же период. Дебетовое сальдо счета 10 отражает стоимость материальных ценностей, находящихся на складе на данный момент времени. [4]
Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» необходим для обобщения сведений о заготовлении и приобретении МПЗ, которые относятся к средствам в обороте.
В дебет счета 15 относится покупная стоимость МПЗ, по которым в компанию были направлены расчетные документы поставщиков. В кредит счета 15 в корреспонденции со счетом 10 «Материалы» относится стоимость фактически поступивших в компанию и оприходованных МПЗ. [4]
Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» необходим для обобщения сведений о разницах в стоимости приобретенных МПЗ, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, а также о данных, характеризующих суммовые разницы. Сумма разницы в стоимости приобретенных МПЗ, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывается в дебет или кредит счета 16 со счета 15. [4]
Счет 43 «Готовая продукция» необходим для обобщения сведений о наличии и движении готовой продукции. Данный счет применяется компаниями, которые осуществляют промышленную, сельскохозяйственную и другую деятельность.
Учет готовых изделий, которые приобретаются для комплектации или в качестве товаров для реализации, производится на счете 41 «Товары». Принятие к бухучету готовой продукции, произведенной для реализации, в частности, и продукции, отчасти предназначенной для личных нужд компании, отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство.[4]
Аналитический учет по счету 10 «Материалы» ведется по местам хранения материалов и некоторым их наименованиям (сортам, видам и так далее) в денежном выражении по материально ответственным лицам (складам) в разрезе балансовых счетов (субсчетов) и групп запасов. Аналитический учет поступления материалов в существенной степени зависит от выбора учетной цены.
Рассмотрим отражение в бухгалтерском учете по стадиям их движения:
-поступление;
-использование;
-выбытие.
Материалы в организацию могут поступать по разным основания (рисунок 6).
1. В результате приобретения у сторонних организаций за плату;
2. В качестве вклада в уставный капитал организации от
учредителя;
поступления 3. В результате безвозмездного поступления;
материалов
4. В виде излишков, которые были обнаружены при
инвентаризации;
5. В результате ликвидации основного средства.
Рис.6. Источники поступления материалов
В таблице 4 рассмотрим основные корреспонденции счетов при поступлении материалов в организацию.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией к его применению, при синтетическом учете материалов и использовании учетных цен организации применяют счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Таблица 4 Отражение в учете поступление материально-производственных запасов Основание Оценка МПЗ Бухгалтерские записи Корреспонденц поступления ия счетов
Дебет Кредит 1. По Оприходованы приобретенные 10 60 Приобретение фактической материалы, учтены транспортнозапасов у себестоимост заготовительные расходы сторонних и организаций По учетной Оприходованы материалы по 10 15
стоимости планово-расчетной стоимости
По учетной Отражены фактические затраты на 15 60
стоимости приобретение материалов
По учетной Отражено положительное 16 15
стоимости отклонение между фактической
себестоимостью материалов и их
учетной ценой (превышение)
По учетной отражено отрицательное отклонение 15 16
стоимости между фактической себестоимостью
материалов и их учетной ценой 2. В качестве Оценочная Отражено поступление материалов в 10 75 вклада в стоимость качестве вклада в уставный капитал уставный Отражены услуги сторонних 10 60 капитал организаций, приобретенные в связи
с получением ценностей 3. Рыночная Отражено по рыночной стоимости 10 98.2 Безвозмездное стоимость безвозмездное получение материалов поступление
Отражены услуги (работы) 10 60
сторонних организаций,
приобретенные в связи с получением
ценностей
Списана в состав прочих доходов 98.2 91.1
стоимость безвозмездно полученных
материалов 4. Ликвидация Списана первоначальная стоимость 01.1 01 основного выбывающего объекта основных средства средств
Списана остаточная стоимость 91.2 01.1
Списан накопленный износ 02 01.1
Фактическая Учтена стоимость материалов, 10 91.1
стоимость поступивших в результате
ликвидации основных средств 5. Поступление Оприходования излишков 10 91.1 по результатам материалов по результатам инвентаризаци инвентаризации и
В дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» относится покупная стоимость ценностей материального характера, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщика и прочие расходы по приобретению материалов с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и другим счетам в зависимости от того, откуда материалы поступили и от характера расходов по заготовке материальных ценностей и их доставке в организацию. Материально-производственные запасы, которые фактически поступили в организацию, списываются по ценам учетного характера с кредита счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в дебет счета 10 «Материалы» и 41 «Товары».
Сумма разницы в стоимости материально-производственных запасов, которая исчислена в фактической стоимости приобретения и учетных ценах, списывается со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Остаток на конец месяца отражает наличие запасов в пути. [17, с. 229]
Таким образом, счета 10 «Материалы» и 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», являются основными счетами для учета наличия и движения материально-производственных ценностей в организации. [15, с.373]
МПЗ принимаются к бухучету по фактической себестоимости.
Фактической себестоимостью товарно-материальных ценностей, приобретенных за плату, является сумма реальных затрат компании на приобретение за исключением НДС и других возмещаемых налогов (за ислючением случаев, предусмотренных российским законодательством).
При поступлении ТМЦ к фактическим затратам могут быть отнесены:
суммы, уплачиваемые на основании заключенного договора поставщику (продавцу);
суммы, уплачиваемые компаниям за услуги информационного и консультационного, сопряженные с приобретением МПЗ;
таможенные пошлины и другие платежи;
невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы ТМЦ;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической компании, через которую приобретены МПЗ;
затраты по заготовке и доставке материальных ценностей до места их использования, в том числе, расходы по страхованию;
другие затраты, которые непосредственным образом сопряжены с приобретением МПЗ.
Не включаются в фактические затраты на приобретение товарноматериальных ценностей общехозяйственные и другие аналогичные расходы, за исключением случаев, когда они непосредственным образом сопряжены с приобретением товарно-материальных ценностей.
Оформление всей совокупности операций, которые сопряжены с поступлением, перемещением и отпуском материалов, производится первичными документами. Оптимально разработанная первичная документация по учету материалов обеспечивает получение необходимой информации для оперативного руководства компанией и дает возможность осуществлять предварительный, текущий и последующий контроль за их использованием.
Первичные документы по поступлению и расходу МПЗ выступают основой организации материального учета. По этим документам проводится контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов. Перечень унифицированных форм первичной учетной документации по учету движения материально-производственных запасов представлен в таблице 5.
Порядок документального оформления поступления сырья и материалов находится в зависимости от источников их поступления, способов доставки и места приема продукции.
Таблица 5 Перечень унифицированных форм первичной учетной документации по
учету движения материально-производственных запасов Номер формы Наименование формы М-2 Доверенность М-2а Доверенность М-4 Приходный ордер М-7 Акт о приемке материалов М-8 Лимитно-заборная карта М-11 Требование-накладная М-15 Накладная на отпуск материалов на сторону М-17 Карточка учета материалов
Акт об оприходовании ТМЦ, полученных в процессе разборки и М-35
демонтажа зданий и сооружений
Поступление на склад промышленной компании, материалов собственного изготовления, производственных отходов и так далее оформляют требованиями-накладными. Материалы, полученные от разборки и демонтажа зданий и сооружений, приходуются на основании акта об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений.
Для учета движения материалов внутри компании используют требования-накладные. Материалы отпускают со склада компании на производственное потребление, хозяйственные нужды, для реализации на сторону.
Оценку материальных ценностей, списываемых на производство, разрешается производить одним из следующих методов:
по средней себестоимости;
по себестоимости каждой единицы;
по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО)
Направления использования материально-производственных запасов представлены в таблице 6.
Таблица 6 Отражение в учете использования материально-производственных запасов в
организацию Основание Оценка МПЗ Бухгалтерские записи Корреспонденци использования я счетов
Дебет Кредит 1 Отпуск Себестоимость Отпущены материалы в основное 20 10 материалов в материалов производство. Учтен расход производство материалов в производстве
Себестоимость Отпущены материалы во 23 10
материалов вспомогательное производство. 2. Себестоимость Отпущены материалы для 25 10 Использование материалов общепроизводственных нужд материалов для Себестоимость Отпущены материалы для 26 10 нужд материалов общехозяйственных нужд организации 3. Внутреннее Себестоимость Внутренне перемещение 10.1 10.2 перемещение материалов материалов по цехам
Материалы могут списываться по ряду причин, в числе которых: недостачи, утрата качества, продажа. Недостача определяется посредством проведения инвентаризации. Это сверка реального наличия МПЗ с данными бухучета посредством замера, перевеса, пересчета. Оформление ее езультатов осуществляется инвентаризационной описью и актом сверки фактического наличия МПЗ. Руководитель принимает решение относительно способа списания материалов. Это решение оформляется актом, который подписывается представителями инвентаризационной комиссии.
В процессе реализации материалов иным предприятиям оформляется накладная на отпуск материалов на сторону и выписывается счет-фактура.
В конце каждого месяца материально ответственное лицо сдает в бухгалтерскую службу компании материальный отчет с приложением документов по приходу и расходу ТМЦ.
Направления выбытия МПЗ представлены в таблице 7.
Таблица 7 Отражение в учете выбытия материально-производственных запасов в
организацию Основание Оценка МПЗ Бухгалтерские записи Корреспонденция выбытия счетов
Дебет Кредит 1. Продажа Продажная Отражается выручка от 62 91.1 материалов стоимость реализации
материалов
(сумма с НДС)
Списание балансовой 91.2 10
стоимости реализованных
материалов 2. Учет Фактическая Отражено выбытие материалов 91.2 10 безвозмездн себестоимость ой передачи материалов материалов 3. Учет Фактическая Отражено выбытие материалов 91.2 10 передачи себестоимость материалов материалов в качестве Фактическая Отражена денежная оценка 58 91.1 вклада в себестоимость вклада, согласованная уставный материалов сторонами капитал 4. Фактическая Отражено выбытие материалов 91.2 10 Ликвидация себестоимость материалов материалов 5. Прочее Фактическая Учет недостачи (порчи) 94 10 выбытие себестоимость материалов при наличии
материалов виновных лиц
Отражено списание балансовой
стоимости материалов на
основании акта списания,
составленного комиссией
Норма Отражено списание недостачи 20,23,25,26 94
естественной (потери от порчи) материалов в
убыли пределах утвержденных норм
естественной убыли за счет
расходов
Стоимость, Отражено списание недостачи 91.2 94
превышающая (потери от порчи) материалов
нормы сверх норм естественной убыли
естественной при отсутствии виновных лиц
убыли
Себестоимость Отражено списание материалов, 91.2 10
утраченных утраченных в результате
материалов стихийных бедствий
Таким образом были обобщены теоретические особенности бухгалтерского учета материально-производственных запасов, которые, заключаются в формировании методики учета запасов, определении основных направлений поступления и выбытия в разрезе счетов и субсчетов бухгалтерского учета. Бухгалтерам, которые выполняют обязанности по учету материальных ценностей на предприятиях, необходимо уделять достаточное внимание изучению теоретических основ, что обеспечит выполнение качественных учетных процедур по бухгалтерской обработке документов, отражающих поступление и выбытие материальнопроизводственных запасов.
1.3 Нормативное регулирование учета материально-производственных запасов
Сегодня в системе нормативно-правового регулирования бухучета можно выделяют следующие основные нормативно правовые акты:
– законы федерального уровня;
– стандарты федерального уровня;
