В процессе производственно-хозяйственной деятельности у многих организаций возникает потребность в заемных средствах для обеспечения своих планов и проектов. Поэтому предприятиям приходится в процессе своей деятельности обращаться к кредитным организациям за выдачей кредитов.
Кредит как форма предоставления банком (кредитором) денежных средств заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, на возвратной основе с условием уплаты заемщиком процентов на сумму кредита весьма распространена в современной экономике.
Банковский кредит предоставляется коммерческими банками получившими в Банке России лицензию на осуществление банковских операций.
Предоставление кредита оформляется кредитным договором, который может предусматривать целевое использование кредита. В случае нарушения заемщиком предусмотренной кредитным договором обязанности целевого использования кредита кредитор вправе отказаться от дальнейшего кредитования заемщика по договору.
С точки зрения обеспечения финансовой устойчивости, развития организации наличие у нее заемных средств весьма важно. Информация о займах и кредитах, полученных организацией, активно используется для финансового анализа деятельности фирмы, оценки ее перспектив, платежеспособности, ликвидности и т.п. В то же время данные о выданных займах свидетельствуют о грамотном использовании свободных средств организации, которые не лежат на счетах, а приносят доход.
Как известно, на сегодняшний момент рынок кредитов и займов переживает бум. Это обусловлено как повышенным спросом предприятий на получение заемных средств для развития деятельности, расширения производства, так и все нарастающим предложением со стороны кредитных организаций, заинтересованных в получении прибыли от размещения средств в качестве заемных.
В связи с этим, перед бухгалтерией организации возникают проблемы порядка учета и правильности оформления полученных кредитов и займов.
Как показывает мировая практика, заемные средства необходимая статья финансирования деятельности предприятий. Поэтому необходимо владеть своевременной и достоверной информацией обо всех изменениях в этом разделе.
Уже из вышесказанного видно, что данная тема выбрана не случайно, так как проблема учета и анализа долгов актуальна для любого субъекта хозяйственной деятельности.
^
Кредит – это система экономических отношений, возникающих при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом.
Особенности бухгалтерского учета расчетов по долгосрочным кредитам и займам
... грамотного учета кредитных операций, тем более что затраты по кредиту помогают уменьшить налогооблагаемую прибыль. Необходимость привлечения заемных средств может возникнуть у любого субъекта предпринимательской деятельности. В основном заемными средствами пополняют оборотные средства ...
долгосрочные
Обязательство
Задолженность по кредитам относится к точным обязательствам, сумма погашения по которым известна заранее.
^
Для получения кредита организация направляет банку заявление с приложением копий учредительных документов, расчётов, бухгалтерской и статистической отчётности и других данных, подтверждающих обеспеченность кредита и реальность его возврата.
Банк анализирует финансовое состояние организации (её ликвидность, платёжеспособность, рентабельность) и принимает решение о выдаче кредита или об отказе в его выдаче.
ликвидностью
платёжеспособностью
Рентабельность –
1.2. ПБУ15/01
Основным нормативным документов, регулирующим порядок отражения в бухгалтерском учете операций по получению кредитов и займов, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденное приказом Министерства Финансов РФ 06.10.2008 №107н .
Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам как денежными средствами так и по товарному и коммерческому кредиту, регламентирует учет привлечения заемных средств путем выдачи векселей и выпуска и продажи облигаций, а также учет процентов и дисконта по этим ценным бумагам. Следует заметить, что Положение не применяется к беспроцентным договорам займа и договорам государственного займа. ПБУ 15/01 должны применять все российские организации за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений.
Для целей бухгалтерского учета ПБУ 15/01 ставит знак равенства между следующими сделками организаций:
-
Получение кредита;
-
Получение займа;
-
Получение товарного кредита;
-
Получение коммерческого кредита.
Согласно ПБУ 15/01, в бухгалтерском учете задолженность по кредитам и займам делится на:
-
Срочную задолженность – это задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен в установленном порядке;
-
Просроченную задолженность — это задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения;
-
Краткосрочную задолженность — задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев;
-
Долгосрочную задолженность – это задолженность, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев.
Относительно определяемого ПБУ 15/01 «порядка учета задолженности по полученным займам и кредитам, выданным заемным обязательствам» прежде всего нужно учитывать, что Положение отдельно устанавливает правила бухгалтерского учета основной суммы долга и затрат по получаемым кредитам и займам, то есть процентов по долговым обязательствам, дополнительных затрат, связанных с получением кредитов и займов.
Учет кредитов банка
... техники на улицу). На данный момент непогашенная кредитная задолженность, включая проценты и штрафы, составила 33 миллиарда ... знания правильного ведения учета на предприятии, в том числе понимание документированного обеспечения кредитов банков, учета их стоимости и ... учреждением, имеющим соответствующую лицензию. 2. Если по договору займа возможна передача заемщику (должнику) денег или вещей, ...
ПБУ 15/01 следующим образом классифицирует затраты, связанные с получением и использованием займов и кредитов:
-
Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;
-
Проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям;
-
Дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;
-
Курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления).
В учетной политике организации согласно требованиям ПБУ 15/01, отраженным в пункте 32 Положения, необходимо раскрыть следующие данные:
-
О переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную;
-
О составе и порядке списания дополнительных затрат по займам;
-
О выборе способов начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам;
-
О порядке учета доходов от временного вложения заемных средств.
В бухгалтерской отчетности организации должна отражаться информация:
-
О наличии и изменении величины задолженности по основным видам займов, кредитов;
-
О величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций;
-
О сроках погашения основных видов займов, кредитов, других заемных
обязательств;
- расходы и в стоимость инвестиционных активов;
В перечень нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет по кредитам и займам, входят следующие документы:
-
НК РФ;
-
ФЗ от 21 ноября 1996 года № 129 — ФЗ «О бухгалтерском учете»;
-
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н;
-
План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению, утвержденное приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года;
-
ПБУ 1/98 «Учетная политика предприятия»;
-
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»;
-
ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию».
Организации обязаны организовать и вести бухгалтерский учет по любым хозяйственным операциями, в частности по учету кредитов и займов, согласно всем требованиям, которые изложены в данных нормативных актах.
^
Для учёта операций по получению и погашению кредитов используются пассивные счета 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам».
Полученные ссуды (суммы денежных средств) отражаются по кредиту счетов 66 и 67 в корреспонденции со счетами по учёту денежных средств и расчётов, а погашение ссуд – по дебету указанных счетов в корреспонденции со счетами денежных средств.
Начисленные проценты по полученным кредитам являются для заёмщика операционными расходами и отражаются по дебету счёта 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов 67 и 66.
Из этого общего правила имеются два исключения:
Первое . При использовании заёмных средств, для предварительной оплаты, выдачи авансов и задатков, связанных с приобретением материально-производственных запасов, предстоящим выполнением работ и оказанием услуг, начисленные заёмщиком проценты за использование заёмных средств относятся на увеличение дебиторской задолженности и отражаются по дебету счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счетов 66 и 67.
При поступлении материально-производственных запасов, выполнении работ и оказании услуг их стоимость увеличивается на сумму начисленной дебиторской задолженности (дебетуются счета 10, 15 и кредитуются счета 60 и 76).
Последующие начисления процентов за полученные кредиты под указанные объекты учитываются в общем порядке, т.е. они включаются в состав операционных расходов.
Второе . Начисленные проценты по кредитам, полученным под инвестиционные активы, включаются в их первоначальную стоимость и отражаются по дебету счетов 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы».
После принятия к учёту основных средств, имущественного комплекса и других аналогичных объектов, а также в случае, если эти объекты используются при выпуске продукции, выполнении работ и оказании услуг, начисляемые проценты за полученные кредиты включаются в состав операционных расходов (дебетуется счёт 91 и кредитуются счета 66 и 67).
Учёт дополнительных затрат, связанных с получением кредитов (расходы по исследованию рынка кредитных услуг, оплате нотариальных услуг, услуг связи и др.), ведут по дебету счёта 91 как учёт операционных расходов в корреспонденции с кредитом счетов учёта денежных средств или расчётов. Если указанные дополнительные затраты составляют значительную величину, то заёмщик может учитывать их на счёте 76 «Расчёты с прочими дебиторами и кредиторами» и затем равномерно списывать с кредита этого счёта в дебет счёта 91.
Курсовые и суммовые разницы, связанные с текущим изменением курса иностранной валюты по основной сумме долга по валютным кредитам и начисленным процентам, возникающие из-за несовпадения времени получения и погашения кредита и начисления и перечисления процентных сумм, отражаются на счетах 91, 66 и 67.
При этом положительные курсовые разницы отражаются по дебету счетов 66 и 67 и кредиту счета 91, а отрицательные – по дебету 91 и кредиту счетов 66 и 67.
При получении кредита бухгалтеру необходимо отразить основную сумму долга в соответствии с условиями кредитного договора или договора займа в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором в составе кредиторской задолженности. Сделать это необходимо в момент фактической передачи денег или других вещей.
В соответствии с Планом счетов, для учета задолженности по краткосрочным кредитам и займам предназначен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (срок погашения не превышает 12 месяцев), а для долгосрочных кредитов и займов – счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займа» (срок погашения – свыше 12 месяцев).
К счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» могут быть открыты следующие субсчета:
Сч. 66 – 1
^
Сч. 66 – 3 – «Краткосрочные займы»;, Сч. 66 – 4 — «Проценты по краткосрочным займам»;
К счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» могут быть открыты следующие субсчета:
Сч. 67 – 1
Сч. 67 – 2 – «Проценты по долгосрочным кредитам»;, Сч. 67 — 3 – «Долгосрочные займы»;, Сч. 67 – 4 — «Проценты по долгосрочным займам»;
В момент получения краткосрочного кредита (займа) или долгосрочного кредита должна быть сделаны проводки (см. табл. 1.).
^
Бухгалтерские проводки по получению и погашению кредитов и займов
|
^ |
Документ |
Д-т |
К-т |
|
Отражена фактически поступившая сумма краткосрочного кредита (займа) |
Кредитный договор, договор займа |
51( (50,52,55) |
66 |
|
Отражена фактически поступившая сумма долгосрочного кредита (займа) |
Кредитный договор, договор займа |
51( (50,52,55) |
67 |
|
Перечислены денежные средства в погашение краткосрочного кредита (займа) |
Кредитный договор, договор займа |
66 |
51 |
|
Перечислены денежные средства в погашение долгосрочного кредита (займа) |
Кредитный договор, договор займа |
67 |
51 |
Для бухгалтерии организации кредитный договор является основным документом, подтверждающим получение банковского кредита, выплату процентов, пеней, комиссий и других выплат банку со стороны организации.
Документами, подтверждающими фактическое получение заемных средств, могут служить приходный кассовый ордер, банковская выписка или приходная накладная в случае получение займа вещами.
В случае получения по договору товарного кредита (займа) материальных ценностей, вещных активов на сумму их оценки, предусмотренной договором, составляется запись по Д-ту счетов учета соответствующего имущества и по К-ту счетов учета кредитов и займов (см. табл. 2).
Использование краткосрочного или долгосрочного кредита и займов на вышеуказанные цели сопровождаются следующими проводками (см. табл. 2 и табл.2.1.).
^
Бухгалтерские проводки по использованию кредитов
|
Наименование хозяйственной операции |
Документ |
Д-т |
К-т |
|
Оприходованы материалы, приобретенные за счет краткосрочного кредита |
Кредитный договор, товарный кредит, накладные, приходный складской ордер, счет — фактуры |
10 |
66 |
|
Оприходованы ОС, НМА, приобретенные за счет краткосрочного кредита или долгосрочного кредита |
Кредитный договор, акт о приеме передачи объектов ОС (форма №ОС – 1а), счет – фактуры, патенты, свидетельства |
08 |
66,67 |
|
Оприходованы товары, приобретенные за счет краткосрочного кредита или долгосрочного кредита |
Кредитный договор, товарная накладная (форма ТОРГ – 12), счет — фактуры |
41 |
66,67 |
|
Погашена задолженность по налогам и сборам за счет краткосрочного кредита или долгосрочного кредита |
Кредитный договор, декларации, платежные поручения |
68,69 |
66,67 |
Бухгалтерские проводки по использованию кредитов, Таблица 2.1.
|
Наименование хозяйственной операции |
Документ |
Д-т |
К-т |
|
Получены в качестве краткосрочного или долгосрочного займа оборудование к установке |
Договор займа, |
07 |
66,67 |
|
Получен в качестве краткосрочного или долгосрочного займа ОС или НМА |
^ |
08 |
66,67 |
|
Оприходованы материалы, приобретенные за счет краткосрочного или долгосрочного займа |
Договор займа, товарный кредит, накладные, приходный складской ордер, счет — фактуры |
10 |
66,67 |
|
Получен в качестве краткосрочного или долгосрочного займа товары |
Договор займа, товарная накладная (форма ТОРГ – 12), счет — фактуры |
41 |
66,67 |
|
Оплачены материальные ценности, полученные в виде краткосрочных или долгосрочных займов |
Договор займа |
60,76 |
66,67 |
|
Начислены проценты по краткосрочному или долгосрочному займу |
Договор займа |
91 |
66,67 |
Согласно ПБУ 15/01, в бухгалтерском учете предусмотрены два разных способа учета долгосрочной задолженности:
