Аудит оборотных средств

метки: Аудиторский, Актив, Аудитор, Бухгалтерский, Процедура, Имущество, Финансовый, Увеличение

Анализируя полученные расчеты в таблице 1 можно сделать следующие выводы:

• чистая прибыль отчетного года ОАО «Денеб» уменьшилась на 87517 тыс.руб. или на 51,4 %. Такое уменьшение связано с уменьшением выручки от продажи товаров;
• удельный вес собственного капитала в величине совокупного в отчетном периоде составил 51,8 %, что оценивается положительно, поскольку уд.

вес СК больше 50%. Такое соотношение свидетельствует о финансовой устойчивости предприятия;

• удельный вес дебиторской задолженности в составе активов уменьшился в отчетном году 4,8 % и такое уменьшение снижает коэффициент ликвидности;
• удельный вес кредиторской задолженности в составе пассивов увеличился на 54,3%. Такое уменьшение говорит о снижении источников формирования оборотных активов и о снижении текущей ликвидности предприятия.

Расчет коэффициентов рентабельности показал снижение всех коэффициентов, что оценивается отрицательно и предприятие не является достаточно рентабельной.

Таблица 2

Анализ состава, структуры и динамики имущества ОАО «Денеб» за 2010 — 2011 гг.

Показатели	На начало года		На конец года		Изменение ( +, — )		Темпы роста, %
	Сумма, т.р.	Уд. вес, %	Сумма, т.р.	Уд. вес, %	Сумма, т.р.	Уд. вес, %
1	2	3	4	5	6	7	8
1. Внеоборотные активы — всего, в т.ч.: 1.1. HMA 1.2. ОС 1.3. Долгосрочные финансовые вложения 1.4. Незавершенное строительство 1.5. Отложенные налоговые активы 1.6. Прочие внеоборотные активы	434661 350 434072 35 — 204 —	100 0,08 99,8 0,008 — 0,05 —	464568 1385 462767 35 — 381 —	100 0,3 99,6 0,007 — 0,08 —	+29907 +1035 +28695 — — +177 —	— +0,22 -0,2 -0,001 — +0,03 —	+7 +295,7 +6,6 — — +86,7 —
2. Оборотные активы — всего, в т.ч.: 2.1. Запасы 2.2. НДС по приобретенным ценностям 2.3. Дебиторская задолженность 2.4. Краткосрочные финансовые вложения 2.5. Денежные средства 2.6. Прочие оборотные активы	1122003 98292 22 816681 200000 5760 1248	100 8,7 0,002 72,8 17,8 0,5 0,11	1277672 189365 12657 869654 200000 3206 2790	100 14,8 1 68 15,7 0,25 0,22	+155669 +91073 +12635 +52973 — -2554 +1542	— +6,1 +0,998 -4,8 -2,1 -0,25 +0,11	+14 +92,7 +57431 +6,5 — -44,3 +123,6
Итого стоимость имущества	1556664	100	1742240	100	+185576	—	+12

Удельный вес внеоборотных активов на начало года = 28% , оборотных активов 72%, на конец года соответственно = 26,7% , 73,3%.

Исходя из сделанных расчетов (табл. 2), можно сделать следующие выводы:

— имущество предприятия ОАО «Денеб» на конец 2011 года увеличилось на 185576 тыс.руб. или на 12%. Такое увеличение связано с увеличением в его составе внеоборотных активов на 29907 тыс.руб. или на 7 %, увеличением оборотных активов на 155669 тыс.руб. или на 14%. Увеличение имущества является положительным признаком, это свидетельствует о нормальной деятельности и расширении хозяйственной деятельности.

• Наибольший удельный вес в составе имущества составляет оборотные активы( 72% против 28% внеоборотных активов на начало 2011г и 73,3 % против 26,7% внеоборотных активов на конец 2011г.), что говорит о высокой оборачиваемости всего капитала;

— В структуре оборотных активов наибольший удельный вес занимает дебиторская задолженность. В целом увеличение оборотных активов на конец 2011 года составило 155669 тыс.руб. или на 14%. Наибольшее сильное влияние на увеличение оборотных активов составила дебиторская задолженность. Денежные средства на конец 2011года уменьшились на 2554 тыс. руб. или на 44,3 %. Краткосрочные финансовые вложения на конец 2011не изменились и составляют как и вначале 2011 года 200000 тыс.руб. Запасы на конец 2011 года увеличились на 91073 тыс.руб. или на 92,7 %, что является отрицательным моментом, так как увеличение запасов ведет к увеличению затрат на хранение, застою производства, устареванию продукции. Прочие оборотные активы увеличились на 1542 тыс.руб. или на 123,6%.

ГЛАВА 2. МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА ОБОРОТНЫХ СРЕДСТВ

2.1. Изучение и оценка учета, внутреннего контроля операций по движению оборотных средств

Аудит операций по учету оборотных средств начинается с планирования. Планирование аудиторской проверки необходимо осуществить с целью:

• установить объем проверяемой информации, время проведения проверки;
• определить перечень аудиторских процедур и методику их применения;
• определить состав информации, которую предприятие должно предоставить для установления возможности применения выборочных методов контроля.

Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно.

Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.

Являясь начальным этапом проведения аудита, планирование состоит в разработке аудиторской фирмой общего плана с указанием ожидаемого объема работ, количества аудиторов, а также в разработке программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторской проверки для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Перед составлением программы следует оценить состояние системы внутреннего контроля учета расчетов, посредством тестирования ответственных работников по заранее подготовленному вопроснику. Также следует провести внезапную инвентаризацию дебиторской задолженности. Знание состояния системы внутреннего контроля учета расчетов, поможет аудитору в выборе аудиторских процедур.

На этапе планирования аудитор разрабатывает как общую стратегию аудита, так и детальный подход к ожидаемому характеру, временным рамкам и объему работ по каждой из областей аудита.

Детальное планирование аудиторской работы помогает удостовериться в том, что важным областям аудита уделяется надлежащее внимание, а также координировать работу аудиторов и их ассистентов. Оценка системы внутреннего контроля производится аудитором на стадии планирования аудиторских процедур (предварительная оценка) и подтверждается или корректируется при их проведении.

Термин «система внутреннего контроля» означает совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Для того чтобы получить представление о системе бухгалтерского учета, структуре службы внутреннего аудита и ее месте в системе управления ОАО «ДЕНЕБ», составе решаемых внутренними аудиторами задач, их профессионализме, регулярности и качестве проводимых ими проверок, надежности бухгалтерского учета и достоверности отчетности, а также для оценки риска средств контроля, рассмотрим систему внутреннего контроля и бухгалтерского учета проверяемого предприятия.

На основании проверки системы внутреннего контроля ОАО «ДЕНЕБ» с помощью тестов средств контроля можно сделать вывод о том, что системе внутреннего контроля можно доверять, она является надежной, и в ходе аудита на нее можно будет полагаться. Риск средств контроля оценивается как «низкий».

По результатам обследования установлено:

• в организации имеются необходимые организационные и распорядительные документы (должностные инструкции, штатное расписание, приказы, договоры и т.д.);
• финансовые документы подписываются разрешительными подписями (первой и второй);
• в основном финансово-хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете в соответствующем временном периоде, в правильных суммах, на надлежащих счетах бухгалтерского учета и в соответствии с принятой учетной политикой;
• бухгалтерский учет ведется автоматизировано с использованием компьютерных программ «1С»;
• финансовая (бухгалтерская) и налоговая отчетность представляется в налоговую службу своевременно;

Состояние надежности системы внутреннего контроля организации признано высокой.

Аудитору необходимо оценить уровень существенности предстоящей проверки. Принцип существенности (материальности) обуславливается объемностью показателей проверяемой информации или характером ошибок, допущенных при отражении хозяйственных операций. Существенность информации – это ее свойство, которое делает ее способной влиять на экономические решения разумного пользователя такой информации.

Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению. При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Тем не менее как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание. Примерами качественных искажений являются:

• недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием;
• отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.

Аудитор должен организовать проведение проверки таким образом, чтобы после ее окончания он был уверен в том, что в годовой бухгалтерской отчетности нет существенных ошибок. Существенным следует считать такое отклонение данных отчетности, которое может повлиять на решения, принимаемые пользователями отчетности.

Количественной характеристикой существенности является ее уровень, т.е. предельно допустимое значение ошибки бухгалтерской отчетности.

Аудиторы используют концепцию существенности (материальности) следующим образом:

1) как основу для планирования проверки при определении важных, нетипичных и содержащих ошибки статей и счетов, которым следует уделить особое внимание,

2) как основу оценки собранных аудиторских доказательств,

3) как основу для принятия решения о типе аудиторского заключения.

При планировании аудиторской проверки аудитор рассматривает вопрос о том, что могло бы повлечь существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторская оценка существенности, относящаяся к отдельным счетам бухгалтерского учета и группам однотипных операций, помогает аудитору решить такие вопросы, как, например, вопрос о том, какие показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности проверять, а также вопрос использования выборочной проверки и аналитических процедур. Это позволяет аудитору выбрать аудиторские процедуры, которые, как предполагается, в совокупности уменьшат аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

В процессе подготовки общего плана аудита оборотных средств ОАО«ДЕНЕБ» установим приемлемый уровень существенности и аудиторского риска, позволяющих считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Оценивая существенность, используем дедуктивный подход, который заключается в определении общей величины допустимой ошибки и последующем ее распределении между статьями отчетности.

Единый уровень существенности рассчитаем на основе значений базовых показателей ОАО «ДЕНЕБ» за 2011г. и оформим результаты в виде таблицы 3. Необходимые базовые показатели возьмем из отчета о прибылях и убытках и бухгалтерского баланса за 2011 год ( Приложение №2, №1 ).

Таблица 3

Определение единого уровня существенности по бухгалтерской отчетности «ДЕНЕБ» за 2011 г.

№ п/п	Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухг. отчетности, тыс. руб.	Доля в %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
1	Балансовая прибыль	240183	5	12009,5
2	Выручка	1089232	2	21784,6
3	Валюта баланса	1742240	2	34844,8
4	Собственный капитал	903111	10	90311,1
5	Общие затраты	849049	2	16980,9