Аудит операций на расчетном счете

метки: Аудит, Расчетный, Бухгалтерский, Средство, Аудитор, Операция, Отчетность, Организация

В процессе осуществления своей деятельности предприятия вступают во взаимоотношения друг с другом, кредитными учреждениями, финансовыми органами, органами социального страхования и другими юридическими и физическими лицами. Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчетов.

Расчеты осуществляются в денежной форме. Между организациями большинство расчетов производится в безналичной форме. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций, замещающих наличные деньги в обороте. Поэтому большое значение имеет учет денежных средств и контроль за их обращением на расчетных и валютных счетах в банках.

Контроль за движением денежных средств, расчетами и банковским кредитом является одной из основных задач для предприятий. Обычно контроль осуществляется аудиторами.

Целью данной курсовой работы является рассмотрение основных функций, видов, методов, содержания аудита операций по движению денежных средств на расчетном счете в банке конкретного предприятия — ООО «ГасТорг». Данное предприятие в соответствии с действующим законодательством, не подлежит обязательному аудиту, он может осуществляться только по инициативе учредителей или руководства самого предприятия. В связи с этим аудит его деятельности, даже в рамках отдельно взятого, узкоспециализированного вопроса, представляется актуальным.

Данная тема всесторонне изучена в работе от сущности расчетного счета и операций по расчетному счету до методики проведения аудита операций по расчетному счету, а также представлена практическая часть в виде исследования аудита операций по расчетному счету на примере ООО «ГасТорг»

В соответствии с поставленной целью в работе реализованы следующие задачи:

• рассмотрена сущность и роль расчетного счета в деятельности предприятия;
• рассмотрен учет операций по расчетному счету;
• изучено понятие, виды и функции аудита;
• изучена методика проведения аудита операций по расчетному счету;
• представлена организационно-правовая характеристика ООО «ГасТорг»;
• проведен аудит операций по расчетному счету исследуемого объекта

Объектом исследования является ООО «ГасТорг».

Учет операций по расчетным счетам

... средств. Таким образом, основными задачами бухгалтерского учета денежных средств и расчетных операций являются: учет и контроль наличия и движения денежных средств в кассе и на счетах в учреждениях банков; своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств ...

Предмет исследования — аудит операций по расчетному счету рассматриваемого предприятия.

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

При написании данной работы были использованы нормативные документы и учебники, а также справочно-правовая система «Консультант Плюс». Данные источники были хорошо изучены, тема курсовой работы раскрыта.

Работа содержит 37 страниц, 7 приложений.

I. Роль расчетного счета в деятельности предприятия

Денежные расчеты на предприятиях в основном осуществляются в форме безналичных платежей. Для обслуживания предприятий создана система коммерческих банков, которая производит расчеты через расчетно-кассовый центр (РКЦ) ЦБ РФ. Бухгалтерия предприятия должна вести строгий учет расчетов со сторонними организациями, осуществлять контроль наличия и использования денежных средств. Таким образом, основными задачами бухгалтерского учета денежных средств и расчетных операций являются:

• учет и контроль наличия и движения денежных средств в кассе и на счетах в учреждениях банков;
• своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;
• контроль правильности и своевременности перечисления средств, финансовым органам, банкам, работникам и другим, физическим и юридическим лицам;
• контроль соблюдения форм расчетов, установленных в договорах;

1.1 Сущность расчетного счета

На расчетном счете сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления.

С расчетного счета производятся почти все платежи предприятия: оплата поставщикам за материалы, погашение задолженности бюджету, соцстраху, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий и т.п. Выдача денег, а также безналичные перечисления с этого счета банком осуществляются, как правило, на основании приказа предприятия владельца расчетного счета или с его согласия (акцепта).

В особых случаях банк принудительно списывает денежные средства с расчетного счета по документам других организаций. Например, по приказам финансовых органов перечисляются суммы, просроченных налогов и сборов, по исполнительным листам и т.п. Банк, кроме того, может списывать денежные средства с расчетного счета предприятия без его приказа, по собственной инициативе (например, проценты за пользование ссудами, суммы по просроченным ссудам, за выполненные им услуги).

Предприятие вправе открыть расчетный счет в любом банке для осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций. При этом предприятие обязано в течение 7 календарных дней подать сообщение об открытии расчетного счета в налоговую инспекцию. Одновременно такая же обязанность возложена и на отделения банков, в которых предприятиями были открыты счета.

На расчетном счете сосредотачиваются денежные средства, поступившие от покупателей в оплату продукции, работ и услуг, банковские кредиты и прочие поступления. С расчетного счета производятся перечисления поставщикам за товарно-материальные ценности, финансовым органам — налоги и сборы, погашаются банковские кредиты, производятся иные платежи. На расчетные счета организации сдают денежные средства из кассы предприятия, а в необходимых случаях, для выдачи заработной платы, в подотчет на хозяйственные нужды или командировочные расходы получают наличные.

Экономический анализ основных средств предприятия

... предприятия. В главе представлена структура предприятия и описана организация аналитической работы предприятия, которая ыозложена на планово-экономический отдел. Также в первой главе рассматриваются задачи, направления и информационная база анализа основных средств предприятия. ... Общего собрания акционеров годового отчета, баланса, счет прибылей и убытков Общества; Компетенция единоличного ...

Выдачу денежных средств или безналичные перечисления с расчетного счета банк осуществляет с согласия владельца. Прием и выдачу денег, безналичные перечисления банк производит по документам установленной формы:

• Объявление на взнос наличными — является основанием для зачисления наличных денежных средств из кассы предприятия на расчетный счет;
• Чек — является основанием для получения с расчетного счета предприятия указанной в чеке суммы наличных денег.

— Платежное поручение — это письменное распоряжение плательщика своему банку о перечислении соответствующих сумм со своего счета на счет получателя (поставщикам, финансовым органам, другим организациям).

Платежными поручениями могут производиться:

• а) перечисление денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;
• б) перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;
• в) перечисления денежных средств в целях возврата (размещения) кредитов (займов), депозитов и уплаты процентов по ним;
• г) перечисления по распоряжениям физических лиц или в пользу физических лиц (в том числе без открытия счета);
• д) перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором.
• Платежное требование — это расчётный документ, содержащий требование кредитора (поставщика) к должнику (плательщику) об уплате определённой денежной суммы через банк.

Предприятие периодически (ежедневно или в другие установленные банком сроки) получает от банка выписку из расчетного счета, т.е. перечень произведенных им за отчетный период операций. К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные предприятием.

Выписка из расчетного счета является вторым экземпляром лицевого счета предприятия, открытого ему банком. Сохраняя денежные средства предприятий, банк считает себя должником предприятия (его кредиторская задолженность), поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет записывает по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списания, выдача наличными) — по дебету. Обрабатывая выписки, бухгалтер должен помнить об этой особенности и записывать зачисленные суммы и остаток по дебету расчетного счета, а списания — по кредиту.

Полученная из банка выписка проверяется и обрабатывается. На полях проверенной выписки против сумм операций и в документах проставляются коды счетов, корреспондирующих со счетом 51” Расчетный счет”, а на документах указывается еще и порядковый номер его записи в выписке. Эти данные необходимы для контроля за движением денежных средств, автоматизации учетных работ, справок, проверок и последующего хранения документов. Проверка и обработка выписок должны производиться в день их поступления.

1.2 Учет операций по расчетному счету

Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия предприятия ведет на счете 51 «Расчетный счет”. Это активный счет, по дебету которого записываются остаток свободных денежных средств предприятия на начало месяца, поступления наличных денег из кассы предприятия, денежные средства, зачисленные от покупателей продукции, заказчиков, дебиторов, полученные ссуды. По кредиту этого счета отражаются денежные средства в погашение задолженности предприятия поставщикам материальных ценностей (услуг), подрядчикам за выполненные работы, бюджету, банку за полученные ссуды, органам социального страхования и прочим кредиторам, а также суммы, выданные предприятию наличными в кассу.

Учет денежных средств на расчетном счете

... чтобы денежные средства организаций хранились бы на расчетных счетах, что позволяет им использовать их для проведения собственных коммерческих операций. 1 Открытие расчетного счета в банк. Для осуществления расчетных операций в наличной и безналичной форме предприятие открывает в банке расчетный счет. Право открытия расчетного счета ...

Для отражения оборотов по кредиту счету 51 служит журнал-ордер №2. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №2. Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета.

Суммы с одинаковыми корреспондирующими счетами каждой выписки складываются и записываются в журнал-ордер и в ведомость итогами.

Обязательное условие для заполнения регистров — использование одной строки для каждой выписки независимо от того, за какой период она составлена. Количество занятых строк журнала-ордера №2 и ведомости №2 за каждый месяц должно быть одинаковым и равно количеству полученных за этот период выписок из банка. Как в журнале ордере №2, так и в ведомости №2 суммы записываются в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитом счета 51. Наличие этих показателей за каждый отчетный день и месяц позволяет счетным работникам анализировать источники поступления денежных средств на расчетный счет предприятия, контролировать целевое использование средств, исполнение обязательств перед бюджетом и прочими хозяйственными органами согласно утвержденному календарному графику финансовых платежей.

Корреспонденция счетов по операциям по расчетному счету

Дт 51 Кт 50 Зачисление на расчетный счет денежных средств из кассы

Дт 51 Кт 62 Поступление от покупателей денежных средств

Дт 51 Кт 66, 67 Зачисление кредитов и получение займов

Дт 51 Кт 68 Возврат по расчетам с налоговыми органами

Дт 51 Кт 75 Поступление денежных средств учредителей

Дт 51 Кт 76 Поступление кредиторской задолженности

Дт 50 Кт 51 Выданы наличные деньги в кассу

Дт 58 Кт 51 Оплачено приобретение ценных бумаг, предоставлены займы

Дт 60 Кт 51 Оплата счетов поставщиков и подрядчиков

Дт 66, 67 Кт 51 Погашены ссуды и займы

Дт 68 Кт 51 Перечислены налоги бюджету

Дт 69 Кт 51 Перечислен единый социальный налог

Дт 75 Кт 51 Перечислены дивиденды учредителям

Дт 76 Кт 51 Перечислены алименты, арендная плата и другая кредиторская задолженность

Дт 91 Кт 51 Уплата пени, штрафов, неустоек

II. Теоретические основы проведения аудита операций по расчетному счету

Целью аудиторской проверки операций по расчетному счету в банке является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Аудитор при проверке операций по счетам в банке должен учитывать основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения операций на расчетных счетах в банках и бухгалтерский учет этих операций.

Основными нормативными документами по учету денежных средств на расчетном счете являются:

Планирование аудиторской проверки

... настоящем правиле (стандарте). 2. Аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее именуются - аудитор) обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно. 3. Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и ...

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 №129-Ф3

2. Гражданский кодекс Российской Федерации.

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998г. N 34н)

4. План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2002 г. № 94н

2.1 Понятие, виды и функции аудита

Аудит — это независимая проверка бухгалтерской финансовой отчетности аудированного лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Предмет аудита — это методы работы, проверяемого экономического субъекта.

Объект аудита — это экономические субъекты, подлежащие аудиту на договорной основе.

Аудиторская деятельность в Российской Федерации регулируется Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ.

Аудит проводится на основе стандартов аудиторской деятельности — это единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности.

Аудиторской деятельностью имеют право заниматься физические лица аудиторы и юридические лица — аудиторские организации.

Аудиторская организация — коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.

Коммерческая организация приобретает право осуществлять аудиторскую деятельность с даты внесения сведений о ней в реестр аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов, членом которой такая организация является.

Аудитор — физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.

Физическое лицо признается аудитором с даты внесения сведений о нем в реестр аудиторов и аудиторских организаций.

Аудитор, являющийся работником аудиторской организации на основании трудового договора между ним и аудиторской организацией, вправе участвовать в осуществлении аудиторской организацией аудиторской деятельности.

Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы (индивидуальные предприниматели, осуществляющие аудиторскую деятельность) не вправе заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих услуг.

Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы наряду с аудиторскими услугами могут оказывать прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги, в частности:

1) постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование;

2) налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;

3) анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией организаций или их приватизацией;

5) юридическую помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления;

6) автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

Аудиторская проверка учета материально-производственных запасов

... учета и внутреннего контроля аудируемого лица, подтверждение этой оценки в ходе аудита; оценку аудиторского риска, существенности; методы отбора и построения аудиторской выборки; выполненные тесты средств контроля; процедуры проверок ... МПЗ на производство продукции; несоответствие данных о МПЗ на складе данным бухгалтерского учета (излишки, недостача); включение МПЗ в состав имущества организации ...

7) оценочную деятельность;

8) разработку и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

9) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

10) обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью.

Аудиторские организации имеют право:

• а) самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки, исходя из требований нормативных актов Российской Федерации, а также конкретных условий договора с экономическим субъектом, либо содержания поручения органа дознания, прокурора, следователя, суда и арбитражного суда;

• б) проверять у экономических субъектов в полном объеме документацию о финансово-хозяйственной деятельности, наличие денежных сумм, ценных бумаг, материальных ценностей, получать разъяснения по возникшим вопросам и дополнительные сведения, необходимые для аудиторской проверки;

• в) получать по письменному запросу необходимую для осуществления аудиторской проверки информацию от третьих лиц;
• г) привлекать на договорной основе к участию в аудиторской проверке аудиторов, работающих самостоятельно или в других аудиторских фирмах, а также иных специалистов;
• д) отказаться от проведения аудиторской проверки в случае непредоставления проверяемым экономическим субъектом необходимой документации.

Аудиторы и аудиторские фирмы обязаны:

• а) неукоснительно соблюдать при осуществлении аудиторской деятельности требования законодательства Российской Федерации;

б) немедленно сообщать заказчику, а также государственному органу, поручившему провести аудиторскую проверку:

• о невозможности своего участия в проведении аудиторской проверки данного экономического субъекта вследствие отсутствия лицензии, позволяющей произвести аудиторскую проверку данного экономического субъекта;
• о необходимости привлечения к участию в проверке дополнительных аудиторов или специалистов в связи со значительным объемом работы или какими-либо иными обстоятельствами, возникшими после заключения договора или получения поручения;
• в) квалифицированно проводить аудиторские проверки, а также оказывать иные аудиторские услуги;

— г) обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых ими в ходе аудиторской проверки, и не разглашать их содержания без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации.

Аудиторы и аудиторские фирмы не вправе передавать полученные ими в процессе аудита сведения третьим лицам для использования этих сведений в целях предпринимательской деятельности.

Виды аудита:

Внешний аудит — это проверка предприятия аудиторской организацией на основе договоров с экономическим субъектом с целью выражения мнения о достоверности его бухгалтерской финансовой отчетности.

Аудит товарных операций

... 794/32-5. 1.3 Цели и задачи аудита товарных операций на предприятиях оптовой торговли (с учетом специфики деятельности ООО «Рассвет») Целью аудиторской проверки товарных операций является формирование мнения о достоверности ... г. №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт». План счетов бухгалтерского ...

Внутренний аудит — это организованная на самом экономическом субъекте в интересах его собственников и регламентированная его внутренними документами система контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля. К институтам внутреннего аудита относятся назначаемые собственниками экономического субъекта ревизоры, ревизионные комиссии, внутренние аудиторы или группы внутренних аудиторов.

Аудиторская деятельность осуществляется наряду с финансовым контролем за деятельностью экономических субъектов, производимым в соответствии с законодательством Российской Федерации специально уполномоченными на то государственными органами.

Обязательный аудит проводится в случаях, если:

1) организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

2) организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией, обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, фондом, источником образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

3) объем выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 50 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 миллионов рублей. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть снижены;

• Обязательный аудит проводится ежегодно.

Инициативный аудит проводится по инициативе экономического субъекта (его руководства, собственников, акционеров).

Определение объема инициативного аудита производится исходя из положений договора.

Аудит выполняет две основные функции:

• Является поставщиком достоверной финансовой информации пользователю;
• Является гарантом финансовой деятельности экономического субъекта.

Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

Проверяемый экономический субъект имеет право получать от аудитора (аудиторской организации) исчерпывающую информацию о требованиях законодательства, касающихся проведения аудиторской проверки, правах и обязанностях сторон, а после ознакомления с заключением — о нормативных актах, на которых основываются замечания и выводы аудитора (аудиторской организации).

Руководители и иные должностные лица проверяемого экономического субъекта обязаны:

• а) создавать аудитору условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, предоставлять всю документацию, необходимую для ее проведения, а также давать по запросу аудитора разъяснения и объяснения в устной и письменной форме;

— б) оперативно устранять выявленные аудиторской проверкой нарушения порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Запрещается предпринимать любые действия с целью ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки.

Учет и аудит основных средств

... организация и методика учета и ревизии операций по поступлению, движению и выбытию основных средств, проведена оценка внутреннего контроля сохранности основных средств на предприятии общественного питания и определены особенности планирования, проведения и документального оформления материалов ревизии операций с основными средствами с ...

Результатом аудиторской проверки является аудиторское заключение — официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

2.2 Методика проведения аудита операций по расчетному счету

Источниками информации для проверки могут служить следующие документы и регистры учета:

• первичные документы по оформлению операций по счетам в банке;
• регистры синтетического учета операций на счетах в банке;
• отчет о движении денежных средств (форма № 4);
• — бухгалтерский баланс (форма № 1);

• налоговая отчетность (сведения о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте).

Аудитор должен определить, сколько на предприятии имеется расчетных счетов, и проверить, как ведется аналитический и синтетический учет по каждому из них. При этом он устанавливает количество и номера счетов, открытых в банках, а также наименования банков. Эти данные нужны для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета по каждому счету.

Основная информация по расчетному счету содержится в банковских выписках и приложенных к ним первичных документах. Аудитор должен проверить, подтверждена ли каждая операция, отраженная в выписке, соответствующими первичными документами.

Затем аудитор определяет юридические основы взаимоотношений организации и банка, проверяет соответствие договора на банковское обслуживание нормам ГК.

При аудите операций по расчетному счету необходимо обратить внимание:

• на соответствие сумм в выписках банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах;
• полноту и достоверность банковских выписок и документов к ним (остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке);
• правильность и полноту зачисления денег, сданных в банк наличными;
• наличие штампа банка на первичных документах, приложенных к выпискам (в случае выявления документов без штампа банка проводится встречная проверка по запросу от организации в банке);
• обоснованность перечисления денежных средств (наличие договоров, контрактов);
• правильность составления бухгалтерских проводок по операциям в банке.

Аудитор должен ознакомиться с применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем регистров по учету денежных средств на счетах в банке; документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств на счетах в банке; перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов по операциям на счетах в банке.

Операции по зачислению и списанию денежных средств со счетов в банке оформляют первичными документами, формы и порядок заполнения которых установлены инструктивными указаниями ЦБР. К таким документам относятся:

• выписки банка с приложенными формами, утвержденными им, расчетно-платежных документов, к которым относятся платежное поручение, платежное требование, платежное требование-поручение, платежный ордер, инкассовое поручение (распоряжение), заявление на взнос наличных денег на расчетный счет, бланк денежного чека на снятие наличных денег с расчетного счета, поручение на обязательную продажу валюты, поручение на покупку валюты, распоряжение резидента о переводе купленной валюты и др.;
• первичные документы, обосновывающие правомерность совершаемых операций; они прилагаются к расчетным банковским документам.

Аудитор проверяет правильность оформления документов, проводит их арифметическую проверку и проверку на законность совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций.

Учет и аудит собственного капитала предприятия

... операций учета и аудита собственного капитала в ТОО «Комек». В данной работе в процессе исследований разработана и предложена методика теста оценки влияния факторов на контрольную среду организации ТОО «Комек». Также в курсовой работе ...

Особое внимание аудитор должен уделять операциям по бесспорному (безакцептному) списанию банком денежных средств. Это возможно лишь на основании решения суда, прямого указания закона, договора клиента с банком.

Операции по счетам в банке могут быть приостановлены согласно ст. 76 НК для обеспечения решения о взыскании налога или сбора. Указанное ограничение не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов. Приостановление операций по счетам действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций и до его отмены.

Для подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности нужно проверить соответствие ее показателей данным синтетического и аналитического учета и выпискам банка. Данная процедура проверки оформляется рабочими документами аудитора. При выявлении расхождений необходимо показать сумму отклонений и выявить их причины.

При аудите операций по расчетному счету аудитор также проверяет:

• порядок ведения учетных регистров;
• наличие регистров синтетического учета по каждому расчетному счету, открытому в банке, а также сводного регистра;
• своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по движению денежных средств на расчетном счете;
• наличие записей в учетных регистрах по каждой выписке банка;
• тождественность записей в учетных регистрах и выписке банка.

Проверяя полноту зачисления денежных средств, перечисленных покупателями и заказчиками в оплату поставленных материально-производственных запасов, выполненных работ и оказанных услуг, необходимо сверить записи по дебету счета 51 «Расчетный счет» с кредитовыми записями учетных регистров по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Поступление денежных средств от финансово-кредитных организаций в виде кредитов, зачисление средств с других расчетных счетов проверяют путем встречной сверки записей по регистрам бухгалтерского учета по счетам 66 «Краткосрочные кредиты банков», 67 «Долгосрочные кредиты банков», субсчетам к счету 51 «Расчетный счет», счету 55 «Специальные счета в банках», а также сверки выписок банка и приложенных к ним документов.

Чтобы установить, насколько реально и обоснованно перечисляются денежные средства с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам, следует анализировать расчетные операции по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Выявленные в ходе проверки операций по расчетному счету нарушения аудитор фиксирует в рабочей документации и отражает в отчете по результатам данного раздела аудиторской проверки.

аудит денежный расчетный счет

III. Практика проведения аудита операций по расчетному счету

3.1 Организационно-правовая характеристика ООО «ГасТорг»

Общество с ограниченной ответственностью «ГасТорг» далее по тексту («Общество») зарегистрировано МРИ ФНС России № 6 по ХМАО-Югре 18.11.2005 года.

Общество является юридическим лицом, действующем на территории Российской Федерации, с момента его регистрации.

Полное фирменное наименование Общества на русском языке: Общество с ограниченной ответственностью «ГасТорг».

Сокращенное фирменное наименование Общества на русском языке: ООО «ГасТорг»

Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в судах.

Общество обладает полной хозяйственной самостоятельностью, может открыть расчетный, валютный и иные счета в банках на территории РФ и за ее пределами.

Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке, ИНН, ОГРН и указание на место его нахождения.

ООО «ГасТорг» расположено по адресу: Россия, Тюменская область, Ханты — Мансийский автономный округ-Югра, г.Нижневартовск, ул. Мира 72. Уставный капитал Общества состоит из номинальной стоимости долей его участников. Уставный капитал Общества определяет минимальный размер его имущества, гарантирующего интересы его кредиторов.

Уставный капитал Общества составляет 200 000 рублей и разделен на две доли, номинальной стоимостью 100 000 рублей каждая. Учредителями являются физические лица. Доля каждого учредителя в Уставном капитале составляет 50 % Уставного капитала.

Органами управления Общества являются:

• общее собрание участников Общества;
• исполнительный орган — Генеральный директор.

Общее собрание участников Общества является высшим органом управления Общества.

Основной целью создания Общества является осуществление коммерческой деятельности с целью получения прибыли.

Основным видом деятельности Общества является:

• розничная торговля с открытием сети магазинов.

Общество может осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные федеральными законами. Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется федеральными законами, Общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).

Право общества осуществлять деятельность, на занятие которой необходимо получение лицензии, возникает с момента получения такой лицензии.

ООО «ГасТорг» осуществляет розничную торговлю продуктами питания, имеет лицензию на розничную продажу алкогольной продукции. Деятельность осуществляется через два магазина, которые Общество арендует. ООО «ГасТорг» находится на системе налогообложения ЕНВД. ООО «ГасТорг» имеет расчетный счет в ЗАО НГАБ «Ермак» г. Нижневартовск. Численность работающих — 12 человек, что позволяет, в соответствии с действующим законодательством, отнести это предприятие к числу малых предприятий.

3.2 Программа аудита операций по учету денежных средств на расчетном счете

Программа аудита операций по учету денежных средств на счетах в учреждениях банка должна разрабатываться в соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Планирование аудита». Целью данного правила является установление норм, применяемых при планировании аудита экономического субъекта.

Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке общего плана с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур.

Планирование должно проводиться в соответствии с общими принципами проведения аудита, а также в соответствии со следующими частными принципами:

• а) комплексности планирования;
• б) непрерывности планирования;
• в) оптимальности планирования.

Принцип комплексности планирования аудита предполагает обеспечение взаимоувязанности и согласованности всех этапов планирования — от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита.

Принцип непрерывности планирования аудита выражается в увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам.

Принцип оптимальности планирования аудита заключается в том, что в процессе планирования следует обеспечить вариантность для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита.

При планировании аудита аудиторской организации следует выделить следующие основные этапы:

• а) предварительное планирование аудита;
• б) подготовка и составление общего плана аудита;
• в) подготовка и составление программы аудита.

На этапе предварительного планирования аудитор должен ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта и иметь информацию о:

• а) внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность;
• б) внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность предприятия, связанных с его индивидуальными особенностями.

Аудитору также следует ознакомиться с:

• а) организационно-управленческой структурой экономического субъекта;
• б) видами производственной деятельности и номенклатурой выпускаемой продукции;
• в) основными покупателями и поставщиками;
• г) организованной системой внутреннего контроля;
• д) принципами формирования оплаты труда персонала.

В общем плане предусматриваются сроки проведения аудита и график его проведения, подготовки заключения. В случае решения провести выборочный аудит формируется аудиторская выборка.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и средством контроля качества работы.

Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур представляет собой перечень действий для детальных конкретных проверок.

По рассматриваемому нами предприятию, в соответствии с задачами аудита операций по учету денежных средств на расчетном счете, план аудита может выглядеть следующим образом:

Программа аудита ООО «ГасТорг»

Проверяемая организация: ООО «ГасТорг»

Период аудита: 3 квартал 2009 года

Планируемые виды работ, период проведения, рабочие документы:

1. Аудит своевременного и правильного документирования операций по движению денежных средств и расчетов; 1-5 октября (Выписки по расчетному счету; приложения документов);

2. Аудит использования денежных средств по целевому назначению; 6-8 октября;

3. Аудит своевременных и правильных расчетов с бюджетом, банком, персоналом, 9-11 октября;

4. Аудит соблюдения форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками; 12- 14 октября (Договора, приложения к выпискам по расчетному счету)

5. Аудит своевременного и правильного учета поступивших и уплаченных сумм на корреспондирующих со счетом 51 балансовых счетах, 15-18 октября; 6. Аудит состояния внутреннего контроля за операциями и остатками на расчетном счете предприятия, 19- 20 октября (Главная книга, учетные регистры)

В ходе аудиторской проверки операций по движению денежных средств на расчетном счете аудитор обязан изучить и оценить те средства контроля, на основе которых он собирается определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур.

Масштаб и особенности системы внутреннего контроля, а также степень их формализации должны соответствовать размерам предприятия и особенностям его деятельности.

В том случае, если аудитор убеждается, что он может опереться на имеющиеся средства контроля, он получает возможность проводить аудиторские процедуры менее детально и более выборочно, а также может внести изменения в суть применяемых аудиторских процедур и в предполагаемые затраты времени на их осуществление. Иными словами, он может не производить сплошной проверки операций по 51 счету за период, а ограничиться выборочной проверкой документов за ряд дней.

При оценке эффективности надежности системы внутреннего контроля в целом аудитором используется не менее трех следующих градаций:

• а) высокая;
• б) средняя;
• в) низкая.

Аудиторы самостоятельно разрабатывают методики и порядок изучения и оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также планируют процедуры аудиторской проверки в зависимости от результатов такого изучения и оценки. Снижение объема и детальности отдельных процедур, произведенное в результате изучения особенности средств контроля предприятия, должно быть аргументировано.

Поскольку мнение аудитора об организации системы бухгалтерского учета и эффективности системы внутреннего контроля является основанием для планирования степени детальности и выборочности проведения аудиторских процедур, то соответственно отсутствие документирования или ненадлежащее документирование особенностей системы бухгалтерского учета проверяемого предприятия, а также результатов изучения и оценки системы внутреннего контроля этого предприятия может служить в случае предъявления претензий к аудитору доказательством низкого качества оказываемых им услуг.

3.3 Аудит операций по расчетному счету

На предприятии ООО «ГасТорг» отсутствуют структуры, выполняющие функцию внутреннего контроля. Однако, так как данное предприятие относится к субъектам малого предпринимательства, такое положение вещей является естественным. Аудитору будет необходимо не ограничиваться выборочной проверкой документации по расчетному счету, а произвести сплошную проверку всех принятых к учету документов.

Знакомство с системой бухгалтерского учета ООО «ГасТорг» включает в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности:

• а) учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета;
• б) организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности;
• в) распределение обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении учета и подготовки отчетности;
• г) организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции;
• д) порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных таких регистров;
• е) порядок подготовки периодической бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета;
• ж) роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовки отчетности;
• з) критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высок;
• и) средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета.

В штате ООО «ГасТорг» числятся 2 бухгалтерских работника: главный бухгалтер и бухгалтер — кассир. Обязанности по ведению и учету операций по счету 51 «Расчетный счет» осуществляет главный бухгалтер. Бухгалтер — кассир в основном привлекается при необходимости получить деньги с расчетного счета для осуществления расчетов по оплате труда, с подотчетными лицами, с отдельными поставщиками. Хранение документации осуществляется в соответствии с требованиями действующего законодательства. Учетные работы на предприятии механизированы, осуществляются с помощью программы 1С:Бухгалтерия.

Следует иметь в виду, что система бухгалтерского учета предприятия может считаться эффективной, если в ходе фиксации хозяйственных операций выполняются следующие требования:

• а) операции в учете правильно отражают временной период их осуществления;
• б) операции в учете зафиксированы в правильных суммах;
• в) операции правильно и в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета;
• в) зафиксированы детали операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности;
• д) ограничена возможность появления злоупотреблений.

Эти требования на предприятии в основном соблюдены.

Аудитор в ходе проверки должен принимать во внимание, что система внутреннего контроля предприятия должна включать в себя:

• а) надлежащую систему бухгалтерского учета;
• б) контрольную среду;
• в) отдельные средства контроля.

Контрольная среда, под которой понимаются осведомленность и практические действия руководства предприятия, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля, включает в себя:

• а) стиль и основные принципы управления предприятием;
• б) организационную структуру;
• в) распределение ответственности и полномочий;
• г) осуществляемую кадровую политику;
• д) порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;
• е) порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;
• ж) соответствие хозяйственной деятельности предприятия в целом требованиям действующего законодательства.

Руководство несет ответственность за разработку и фактическое воплощение системы внутреннего контроля. От него зависит, чтобы система внутреннего контроля отвечала размерам и специфике деятельности предприятия, функционировала регулярно и эффективно.

Эффективная организационная структура предприятия предполагает оправданное разделение ответственности и полномочий сотрудников. Она должна препятствовать попыткам отдельных лиц нарушать требования контроля и обеспечивать разделение несовместимых функций. Функции данного сотрудника являются несовместимыми, если их сосредоточение у одного лица может способствовать совершению случайных или умышленных ошибок и нарушений и затруднять их обнаружение. Обычно подлежат распределению между различными лицами такие функции, как:

• а) непосредственный доступ к активам экономического субъекта;
• б) разрешение на осуществление операций с активами;
• в) непосредственное осуществление хозяйственных операций;
• г) отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете.

Эти требования на предприятии не соблюдаются, так как в ООО «ГасТорг» контрольную функцию осуществляет практически один главный бухгалтер. Он же во многом осуществляет непосредственное ведение и учет хозяйственных операций по счетам бухгалтерского учета.

В ходе процедуры первичной оценки надежности системы внутреннего контроля аудитор обязан принимать во внимание, что:

• а) следует проверять на предмет надежности средств контроля бухгалтерскую и хозяйственную документацию экономического субъекта всего отчетного периода, а не только избранных периодов времени;
• б) при проверке необходимо уделить большее внимание тем периодам, деятельность в которых имела особенности или различия по сравнению с деятельностью, типичной для всего периода в целом;
• в) оценка надежности всей системы внутреннего контроля и отдельных средств контроля как «низкой» не исключает возможности оценки надежности других отдельных средств контроля как «средней» или «высокой».

По итогам процедуры первичной оценки надежности аудитор может оценить надежность всей системы внутреннего контроля и отдельных средств контроля как «среднюю» или как «высокую». В этом случае аудиторские процедуры планируются исходя из этого предположения.

Все этапы оценки системы внутреннего контроля должны надлежащим образом документироваться с указанием аргументов, которыми руководствовался аудитор, давая соответствующую оценку надежности всей системе или отдельным средствам контроля или принимая решение, оказывающее влияние на планирование аудиторских процедур.

Оценку системы внутреннего контроля предприятия ООО «ГасТорг» следует отнести к «низкой». Это необходимо учитывать при применении методов и приемов аудита данного предприятия.

В ходе аудиторской проверки операций по учету денежных средств на расчетном счете аудитор обязан разобраться в системе бухгалтерского учета, которая применяется на проверяемом предприятии.

Изучение системы бухгалтерского учета должна в обязательном порядке документироваться в ходе аудиторской проверки. При проведении и документировании этой работы используются следующие типовые формы:

• а) специально разработанные тестовые процедуры;
• б) перечни типовых вопросов для выяснения мнения руководящего персонала и работников бухгалтерии;
• в) специальные бланки и проверочные листы;
• г) блок-схемы и графики;
• д) перечни замечаний, протоколы или акты.

Серьезные недостатки системы бухгалтерского учета, а также рекомендации по их устранению отражаются в письменной информации аудитора руководству предприятия.

Аудитор в ходе проверки обязан проверить соответствие проводимых по расчетному счету операций требованиям нормативных документов и отразить в рабочей документации случаи нарушений.

Аудитор должен убедиться в том, что операции по расчетному счету:

• а) выполняются с одобрения руководства как в целом, так и в конкретных случаях;
• б) фиксируются в бухгалтерском учете в правильных суммах, на надлежащих счетах бухгалтерского учета, в правильном периоде времени, в соответствии с принятой в учетной политикой и обеспечивают возможность подготовки достоверной бухгалтерской отчетности;

• в) в случае расхождений руководством предпринимаются надлежащие действия.

Аудитору следует убедиться в применении на предприятии таких процедур внутреннего контроля операций по расчетному счету, как:

• а) арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей;
• б) проведение сверок расчетов;
• в) проверка правильности осуществления документооборота и наличия разрешительных записей руководителя;
• г) использование для целей контроля информации из источников, расположенных вне данного предприятия;
• д) осуществление мер, направленных на физическое ограничение доступа несанкционированных лиц к операциям по расчетному счету, к системе ведения документации и записей по бухгалтерским счетам.

При аудите предприятий, относящихся к субъектам малого предпринимательства, аудиторы должны учитывать специфические особенности таких субъектов. Для них характерным является то, что бухгалтерский учет ведется ограниченным числом работников, и, кроме того, законодательно допускается совмещение обязанностей лица, ответственного за ведение учета и за хранение товарно-материальных ценностей. Таким образом, аудитор в ходе проверки таких предприятий не должен требовать в полной мере разделения ответственности и полномочий сотрудников.

В субъектах малого предпринимательства доверие аудитора к эффективности системы внутреннего контроля обычно ниже, чем для средних и крупных предприятий, и по этой причине мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности должно в большей мере определяться аудиторскими процедурами по существу.

Аудиторское заключение представляет мнение аудиторской фирмы о достоверности состояния учета операций по движению денежных средств на счетах в учреждении банка проверяемого предприятия. Оно должно выражать оценку аудитора соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерского учета нормативным актам Российской Федерации.

По результатам проверки аудитор должен выразить мнение о достоверности в форме безусловно положительного, условно положительного или отрицательного аудиторского заключения, или отказаться в аудиторском заключении от выражения своего мнения.

В безусловно положительном аудиторском заключении мнение аудитора означает, что бухгалтерский учет подготовлен таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение операций по расчетному счету предприятия нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

В условно положительном аудиторском заключении мнение аудитора о предприятии означает, что за исключением определенных обстоятельств отражение операций по расчетному счету предприятия соответствует нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

В отрицательном аудиторском заключении мнение аудитора о достоверности означает, что в связи с определенными обстоятельствами учет подготовлен таким образом, что он не обеспечивает во всех существенных аспектах отражения операций по расчетному счету предприятия нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

Отказ аудитора от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерского учета операций по расчетному счету предприятия означает, что в результате определенных обстоятельств аудитор не может выразить и не выражает свое мнение в установленной форме.

Мнение аудитора должно быть выражено так, чтобы предприятию были очевидны его содержание и форма.

В приложениях к настоящей курсовой работе в соответствии с задачами аудита движения денежных средств на расчетном счете и разработанной программой аудита приведены рабочие документы аудитора в виде таблиц и перечня типовых вопросов, при помощи которых возможно, во всех существенных отношениях, дать оценку соответствия совершенных ООО «ГасТорг» операций по расчетному счету требованиям действующего законодательства. Принимая во внимание, что документы проверены аудитором не в выборочном, а в сплошном порядке, и тот факт, что аудитором не были обнаружены существенные недостатки при совершении операций по расчетному счету предприятия, допустимо, что его мнение о состоянии внутреннего контроля предприятия в этом отдельно взятом вопросе, будет положительным. Следовательно, свой вывод аудитор, проверивший данный участок работы, оформит в виде положительного аудиторского заключения.

Заключение

Рассмотрев содержание, цели, основные принципы и методы аудита предприятия по операциям по движению денежных средств на счетах в учреждениях банка, следует отметить, что аудит как независимый способ оценки реального состояния бухгалтерского учета является незаменимым инструментом, при помощи которого можно достоверно и комплексно выявить и устранить недостатки в учете и отчетности любого предприятия.

Нормативная база совершения аудиторских действий в настоящее время достаточно подробно разработана, что позволяет аудиторам объективно выразить мнение, сложившееся в ходе проверки конкретной организации, спланировать свои действия, обобщить результаты в форме типового документа — аудиторского заключения.

Возникновение новых стандартов и правил, регламентирующих аудиторскую деятельность, свидетельствует о внимании законодательных органов к вопросам совершенствования аудита. Развитие нормативной базы предполагает более серьезный и всесторонний контроль за деятельностью хозяйствующих субъектов, действующих в условиях рыночной экономики.

Список используемой литературы