Финансовая отчетность организации (предприятия)

метки: Бухгалтерский, Капитал, Актив, Организация, Деятельность, Российский, Период, Отражаться

43

1.1 Состав финансовой отчетности предприятия

Финансовая (бухгалтерская) отчётность — совокупность итоговых данных бухгалтерского учёта, выраженная в определённой системе показателей, используется для анализа имущественного состояния хозяйственных процессов, обязательств и финансовых результатов.

Организации составляют отчеты по форме и инструкциям, утвержденным Минфином и Госкомстат РФ. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом.

Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтер-ской отчетности банков, страховых и других организаций и инст-рукции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным актам Министерства финансов Российской Федерации.

В настоящее время организации представляют в обязательном порядке промежуточную и годовую финансовую отчетность.

Промежуточная финансовая отчетность включает:

• форму № 1 «Бухгалтерский баланс»;
• форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Кроме указанных форм в составе промежуточной бухгалтерской отчетности организации могут представлять иные отчетные формы (Отчет о движении денежных средств и др.), а также пояснительную записку, входящие в состав годовой отчетности.

Годовая бухгалтерская отчетность в соответствии с приказом Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н включает:

• бухгалтерский баланс — форма № 1;
• отчет о прибылях и убытках — форма № 2;
• отчет об изменениях капитала — форма № 3;
• отчет о движении денежных средств — форма № 4;
• приложение к бухгалтерскому балансу — форма № 5;
• специализированные формы, устанавливаемые министерствами и ведомствами Российской Федерации, для организаций системы по согласованию соответственно с министерствами финансов Российской Федерации и республик;
• итоговую часть аудиторского заключения.

В пояснительной записке может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются, широта рын-ков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репу-тация организации, выражающаяся, в частности, в известности у клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень выпол-нения плана, обеспечение заданных темпов роста; уровень эффектив-ности использования ресурсов организации и др.

Финансовая отчетность кредитной организации её основные формы и содержание

... организаций руководителем и главным бухгалтером, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе 'нормативными актами Банка России, несут ответственность за достоверность финансовой отчетности. 2 Структура и содержание форм финансовой отчетности ...

Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых эконо-мических мероприятиях и другой информации, интересующей воз-можных пользователей годовой бухгалтерской отчетности.

Субъекты малого предпринимательства, не применяющие уп-рощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обя-занные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтер-ской отчетности, могут не представлять в составе годовой бухгалтер-ской отчетности отчеты об изменениях капитала и движении денеж-ных средств, приложение к бухгалтерскому балансу (формы № 3, 4 и 5) и пояснительную записку.

Если указанные субъекты малого предпринимательства обяза-ны проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, то они также могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности формы № 3, 4 и 5, если отсутствуют соот-ветствующие данные.

Некоммерческие организации имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности Отчет о движении денеж-ных средств (форма № 4), а также при отсутствии соответствующих данных — Отчет об изменениях капитала (форма № 3) и Приложе-ния к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Общественные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие кроме выбывше-го имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), промежуточную бухгалтерскую отчетность не составляют.

Указанные организации в составе годовой бухгалтерскому отчетности не представляют отчеты об изменениях капитала и о движении денеж-ных средств (формы № 3 и 4), Приложение к бухгалтерскому балан-су (форма № 5) и пояснительную записку.

1.2 Бухгалтерский баланс предприятияБухгалтерский баланс предприятия

Баланс предприятия состоит из двух частей. В первой части показываются акти-вы, во второй — пассивы предприятия. Обе части всегда сбалансированы: итоговая сумма строк по активу равна итоговой сумме строк по пассиву. Называется эта сумма валютой баланса. По каждой строке баланса предприятия заполняются две графы. В первую графу заносится финансовое состояние на начало отчетного года (вступительный баланс), а во вторую графу — на конец года (заключительный ба-ланс).

Баланс предприятия составляется исключительно на основе сальдового ба-ланса или главной книги бухгалтерского учета.

В ПБУ «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/96) указаны числовые показатели, которые должен содержать бухгалтерский баланс (табл. 1.1).

Таблица 1.1

Числовые показатели бухгалтерского баланса

РАЗДЕЛ	Группа статей	Статьи
АКТИВ
Внеоборотные активы	Нематериальные активы	Организационные расходы, патенты, лицензии, товар-ные знаки (знаки обслу-живания), иные аналогич-ные права и активы Деловая репутация органи-зации.
	Основные средства	Земельные участки и объ-екты природопользования Здания, машины, оборудо-вание и другие основные средства. Незавершенное строитель-ство
	Финансовые вложения	Инвестиции в дочерние об-щества. Инвестиции в за-висимые общества. Инве-стиции в другие организа-ции. Займы, предоставлен-ные организациям на срок более 12 месяцев. Прочие финансовые вложения
Оборотные акти-вы	Запасы	Сырье, материалы и анало-гичные ценности. Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения). Готовая про-дукция, товары для пере-продажи и товары, отгру-женные. Расходы будущих периодов
	Начисленный налог на добавленную стоимость на остаток имущества
	Дебиторская задолженность Суммы дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев (включительно) после отчетной даты и свыше 12 месяцев после отчетной даты, должны показываться по каждой статье раздельно.	Покупатели и заказчики. Векселя к получению. Задолженность дочерних и зависимых обществ. Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал. Авансы выданные. Прочие дебиторы
	Финансовые вложения	Займы, предоставленные организациям на срок ме-нее 12 месяцев. Собственные акция, выку-пленные у акционеров. Прочие финансовые вложе-ния
	Денежные средства	Расчетные счета. Валютные счета. Прочие денежные средства
Убытки	Непокрытые убытки прошлых лет. Убыток отчетного года
ПАССИВ
Капитал и резервы	Уставный капитал, добавочный капитал
	Резервный капитал	Резервы, образованные в соответствии с законода-тельством Резервы, образованные в соответствии с учреди-тельными документами
	Нераспределенная при-быль прошлых лет
	Нераспределенная при-быль отчетного рода
Долгосроч-ные пас-сивы	Заемные средства	Кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты, прочие займы, подлежащие погашению более чем червя 12 месяцев после отчетной даты
	Прочие пассивы
Краткосрочные пассивы	Заемные средства	Кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. Прочие займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты
	Кредиторская задолженность	Поставщики и подрядчики. Векселя к уплате. Задолженность перед до-черними и зависимыми об-ществами. Задолженность перед пер-соналом организации. Задолженность перед бюд-жетом и социальными фон-дами. Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов. Авансы полученные. Прочие кредиторы.
	Доходы будущих периодов
	Резервы предстоящих расходов и платежей

1.3 Отчет о прибылях и убыткахОтчет о прибылях и убытках

Отчет о финансовых результатах содержит сравнение суммы всех доходов предприятия от продажи товаров и услуг или других статей доходов и поступлений с суммой всех расходов, понесенных предприятием для поддержания его деятель-ности за период с начала года. Результатом данного сравнения является валовая (балансовая) прибыль или убытки за период.

Для инвесторов и аналитиков отчет о финансовых результатах во многих отношениях документ более важный, чем баланс предприятия, поскольку в нем содержится не застывшая, одномоментная, а динамическая информация о том, каких успехов достигло предприятие в течение года и за счет каких укрупненных факторов, каковы масштабы его деятельности.

Отчет о финансовых результатах дает представление о тенденциях развития предприятия, его финансовых и производственных возможностях не только в прошлом и настоящем, но и в будущем.

В статье «Выручка (Нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязатель-ных платежей)» указывается поступившая на счета предприятия в банках либо в кассу выручка от реализации готовой продукции (работ), услуг, от продажи това-ров и т.п. за вычетом стоимости акцизов, налога на добавленную стоимость и дру-гих обязательных платежей.

Показатель «Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг» со-держит информацию о сумме расходов, понесенных предприятием на производство продукции (работ, услуг) без учета сумм, отраженных по статье «Управленческие расходы».

По статье «Коммерческие расходы» отражаются затраты по сбыту, учиты-ваемые на счете 43 «Коммерческие расходы» и относящиеся к реализованной про-дукции (работам, услугам).

По статье «Управленческие расходы» отражаются суммы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в соответствии с установленным порядком и списы-ваемые с него при определении финансовых результатов непосредственно на дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».

По статьям «Проценты к получению» и «Проценты к уплате» отражаются суммы, причитающихся в соответствии с договорами к получению дивидендов (подлежащих к уплате процентов) по облигациям, депозитам и т.д.

При финансовых вложениях в ценные бумаги других организаций доходы, полу-чаемые предприятием по акциям, отражаются в статье «Доходы от участия в других организациях».

По статьям «Прочие операционные доходы» (строка 090) и «Прочие операцион-ные расходы» (строка 100) отражаются данные по операциям, связанным с движе-нием имущества организации (основных средств, запасов, денежных средств, цен-ных бумаг и т.п.).

По статьям «Прочие внереализационные доходы» (строка 120) и «Прочие вне-реализационные расходы» (строка 130) показываются результаты от операций, не нашедших отражения в предыдущих статьях формы № 2 «Отчет о финансовых ре-зультатах».

По статье «Прочие внереализационные доходы», в частности, отражаются кре-диторская и депонентская задолженность, по который срок исковой давности истек; суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в прош-лые годы в убыток как безнадежной к получению; присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушением дого-воров.

По статье «Налог на прибыль» (строка 150) показывается отраженная в бухгал-терском учете сумма налога на прибыль (доход), исчисленная предприятием в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком, подлежащая перечислению (перечисленная) в бюджет за счет прибыли в порядке ее распределения и учтенная на счете 81 «Использование прибыли».

1.4. Отчет о движении капиталаОтчет о движении капитал.

Состоит из двух разделов. В разделе «Собственный капитал» отражаются данные о наличии и движении его составляющих: уставного (складочного) капитала, добавочного капитала, ре-зервного капитала, фондов накопления и социальной сферы, образуемых в соот-ветствии с учредительными документами и принятой учетной политикой, а также средств целевых финансирования и поступлений и нераспределенной прибыли прошлых лет.

Каждый показатель содержит по четыре графы (с третьей по шестую): «Остаток на начало года» (кредитовое сальдо по соответствующему балансовому счету на начало года), «Поступило в отчетном году» (кредитовый оборот с начала года), «Израсходовано (использовано) в отчетном году» (дебетовый оборот с начала го-да), Остаток на конец года».

Уменьшение уставного капитала возможно в случае изъятия вкладов участниками (учредителями), аннулирования собственных акций акционер-ным обществом, уменьшения вкладов или номинальной стоимости акций при дове-дении размера уставного капитала до величины чистых активов.

По статье «Добавочный капитал» отражается движение добавочного капитала в виде прироста стоимости имущества предприятия в результате его дооценки в со-ответствии с установленным порядком, безвозмездного получения имущества, в ре-зультате осуществления капитальных вложений, полученного эмиссионного дохода.

По строке 030 «Резервный капитал» в графе 3 отражается сумма резервного фонда, создаваемого в соответствии с законодательством Российской Федерации, на начало отчетного года. Отчисления в резервный фонд, производимые в течение отчетного года в установленном порядке, показываются в графе 4.

По статьям «Целевые финансирование и поступления из бюджета» и «Целевые финансирование и поступления из отраслевых и межотраслевых фондов» показы-вается движение средств, полученных предприятием из бюджета и внебюджетных фондов на финансирование капитальных вложений, научно-исследовательских ра-бот, на покрытие убытков по конверсии и другие нужды, учет которых ведется на счете 96 «Целевые финансирование и поступления».

Во втором разделе отражаются данные о наличии и движении фондов потреб-ления, резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов.

По статье «Фонды потребления» показывается движение фондов потребления, образованных предприятием в соответствии с учредительными документами и принятой учетной политикой за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

По строкам 150—156 отражаются данные о движении резервов предстоящих расходов и платежей, образуемых предприятием в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации и принятой учетной политикой.

По строкам 160—170 отражаются данные о движении оценочных резервов (резервов по сомнительным долгам, резервов под обесценение вложений в ценные бумаги).

1.5 Отчет о движении денежных средствОтчет о движении денежных средств

Представляется в валюте Российской Федерации. В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской от-четности.

В разделах 2 «Поступило денежных средств» и 3 «Направлено денежных средств» отражаются суммы денежных средств, фактически поступивших в кассу или на счета учета денежных средств за период с начала года, и фактически вы-данных из кассы или перечисленных с расчетного и иных счетов предприятия.

Движение денежных средств составляется в разрезе текущей деятельности, ин-вестиционной деятельности и финансовой деятельности предприятия.

При этом для целей составления отчета о движении денежных средств пони-мается:

• по текущей деятельностью — деятельность предприятия, преследующая извлече-ние прибыли в качестве основной цели, либо не имеющая извлечение прибыли в ка-честве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной продукции, выполнением строительных работ, сельским хозяй-ством, торговлей, общественным питанием, заготовкой сельскохозяйственной продук-ции, сдачей имущества в аренду и другими аналогичными видами деятельности;
• под инвестиционной деятельностью — деятельность предприятия, связанная с капитальными вложениями организации в связи с приобретением земельных уча-стков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и дру-гих внеоборотных активов, а также их продажей;
• с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера и т.п.;

— под финансовой деятельность — деятельность предприятия, связанная с осу-ществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т.п.

1.6 Приложение к бухгалтерскому балансуПриложение к бухгалтерскому балансу

В разделе «Движение заемных средств» предприятие показывает наличие и движение средств, взятых взаймы как в виде кредитов банков, так и у других ор-ганизаций. По строкам «в том числе не погашенные в срок» отражаются заемные средства, просроченные и отсроченные к погашению.

В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» отражается состояние и движение дебиторской и кредиторской задолженности, учитываемой на счетах учета расчетов, включая обязательства, обеспеченные векселями, и авансы. При этом к краткосрочной относится задолженность со сроком погашения до одного го-да включительно, а к долгосрочной — более одного года.

В разделе «Амортизируемое имущество» расшифровывается состав нематериаль-ных активов, основных средств и малоценных и быстроизнашивающихся предметов, принадлежащих предприятию. Данные приводятся по первоначальной стоимости.

В подразделе «Нематериальные активы»:

• по статье «Права на объекты интеллектуальной (промышленной) собствен-ности» показывается стоимость прав, возникающих из авторских и иных договоров;
• по статье «Права на пользование обособленными природными объектами» по-казывается стоимость прав на использование земельных участков, природных ре-сурсов (воды, недр и др.);
• по статье «Организационные расходы» показывается сумма расходов, связанных с образованием юридического лица, признанная в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал.

— по статье «Деловая репутация организации» показывается превышение покуп-ной цены приватизированного имущества над его оценочной (начальной) стои-мостью, отраженное в бухгалтерском учете по дебету счета 04 «Нематериальные активы», субсчет «Разница между покупной ценой и оценочной стоимостью».

В подразделе II «Основные средства» показываются наличие и движение основ-ных средств предприятия в разрезе их видов согласно Общероссийскому классификатору основных фондов (принят и введен в действие с 1 января 1996 г. поста-новлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359).

В подразделе III «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» показы-ваются наличие и движение малоценных и быстроизнашивающихся предметов предприятия, числящихся у него на балансе. Данные приводятся по фактической се-бестоимости с подразделением данных о стоимости малоценных и быстроизнаши-вающихся предметов, находящихся на складе и в эксплуатации.

В разделе «Движение средств финансирования и долгосрочных инвестиций и финансовых вложений» показываются наличие собственных и привлеченных средств у предприятия и их использование на цели капитальных и других долго-срочных финансовых вложений.

В разделе «Затраты, произведенные организацией» приводятся данные о затра-тах предприятия по их элементам, учтенные в соответствии с требованиями.

В разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» приводится расшиф-ровка отдельных видов прибылей и убытков, полученных предприя-тием в течение отчетного года и предыдущем отчетном году и включенных в соот-ветствующие статьи отчета о финансовых результатах.

В разделе «Социальные показатели» отражаются отдельные социальные пока-затели: отчисления в фонд социального страхования, в пенсионный фонд, в фонд занятости, на медицинское страхование; среднесписочная численность работников, расходы на оплату труда, денежные выплаты и поощрения, доходы по акциям и вкладам в имущество предприятия.

2. Требования к бухгалтерской отчётностиПриложение к бухгалтерскому балансуТребования к бухгалтерской отчётности

Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности, определены Законом о бухгалтерском учете, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и По-ложением «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

Бухгалтерская (финансовая) информация должна удовлетворять следующим требованиям:

формироваться в системном (бухгалтерском) учёте, быть не только достоверной, но и значимой, что позволит использовать её для влияния на результат принимаемого решения, иметь прогнозную ценность, основываться на обратной связи. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и со-ставленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Если при составлении бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации и ее финансовых результа-тах, то в бухгалтерскую отчетность включают соответствующие до-полнительные показатели и пояснения. Для достижения достоверного и полного отражения финансо-вых результатов и финансового положения организации при состав-лении отчетности в исключительных случаях (например, при нацио-нализации имущества) допускается отступление от правил, уста-новленных ПБУ/4.

открытость для всех заинтересованных пользователей. Постановлением Правительства от 5 декабря 1991 года №35 (1) установлено, что коммерческую тайну предприятия и предпринимателя не могут составлять: учредительные документы, дающие право заниматься предпринимательской деятельностью, сведения по установленным формам отчётности и иные сведения, необходимые для проверки правильности исчисления и уплаты налогов и др. платежей, сведения о численности, составе работающих, их заработной плате и условиях труда, несоблюдении условий труда.

И, кроме того, публикуемая бухгалтерская (финансовая) отчётность подлежит обязательной аудиторской проверке и подтверждению её достоверности независимым аудитором. Эта норма закреплена в части первой Гражданского кодекса, Федеральном законе об акционерных обществах постановлении Правительства Российской Федерации от 7 декабря 1994 года №1355.(2)

Требование нейтральности означает, что при формировании бух-галтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность ин-формации, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед други-ми.

Требование целостности означает необходимость включения в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операци-ях, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе выде-ленными на отдельные балансы.

Требование последовательности означает необходимость соблю-дения постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного года к другому.

В соответствии с требованием сопоставимости заключается в том, что в бухгалтерской отчётности должны содержаться данные, позволяющие осуществлять их сравнение с аналогичными данными за годы, предшествовавшие отчетному. В положении оговорено, что если они не сопоставимы по ряду причин, то данные предшествующих периодов подлежат корректировке по установленным правилам.

Требование соблюдения отчетного периода означает, что в качестве отчетного года в России принят период с 1 января по 31 декабря включительно, т.е. отчетный год совпадает с календарным.

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода (31 декабря для годового бухгалтерского отчета и другие последние дни месяцев для периодической бухгалтерской отчетности, например, для отчетности за январь-февраль в високосные годы — 29 февраля).

Требование правильного оформления связано с соблюдением формальных принципов отчетности: составление ее на русском языке, в валюте Российской Федерации (в рублях), подписание руково-дителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т.п.).

В ПБУ/4 определены подходы к раскрытию существенной информации, ориентированные на ее важность для заинтересованных пользователей.

2.1 Порядок составления бухгалтерских отчётовПорядок составления бухгалтерских отчётов

Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъяв-ляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов должно быть обеспечено, соблюдение следующих условий: полное отра-жение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов; полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета; осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса.

Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленно-му специальному графику. Важным этапом подготовительной рабо-ты составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собиратель-но-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтер-ские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.

Приступая к закрытию счетов, следует иметь в виду, что совре-менные организации являются сложными объектами учета и кальку-лирования себестоимости продукции. Их продукция используется по различным направлениям. Взаимные услуги оказывают друг другу и основному производству вспомогательные производства. При взаимном использовании продукции и услуг невозможно во всех случаях отнести на все объекты калькуляции фактические затраты. Какую-то часть затрат по некоторым объектам калькуляции организации вынуждены отражать в плановой оценке. В этих условиях важное значение имеет обоснование последовательности закрытия счетов.

Обобщение накопленного опыта в этом деле позволило вырабо-тать следующие рекомендации: закрытие счетов начинают со счетов производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные встречные затраты, и заканчивают счетами с мини-мальным количеством потребителей и максимальным количеством встречных затрат. В соответствии сданным подходом закрытие сче-тов осуществляют в следующей последовательности.

В первую очередь исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23 «Вспомогательные производства». Во вторую очередь распределяются расходы будущих периодов, общепро-изводственные и общехозяйственные расходы и закрываются следу-ющие счета: 31 «Расходы будущих периодов», 25 «Общепроизводствен-ные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Затем калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают затраты со счета 20 «Основное производство». После этого осуществляют списание затрат со счета 29 «Обслуживание производства и хозяйства».

В порядке последующей очередности производятся записи на счетах по учету капитальных вложений, определяется финансовый результат от деятельности организации, и закрываются счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» и 48 «Реализация прочих активов», распределяется прибыль и закрывается счет 80 «Прибыли и убытки». При составлении форм бухгалтерской отчетности используются в основном данные Главной книги. Отчетным годом для всех организаций считается период с 1 января по 31 декабря включительно.

Первым отчетным годом для создаваемых организаций считает-ся период с даты их государственной регистрации по 31 декабря вклю-чительно. Вновь созданным организациям после 1 октября разреша-ется считать первым отчетным годом период с даты их государствен-ной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

Данные вступительного баланса должны соответствовать дан-ным утвержденного заключительного баланса за период, предшест-вующий отчетному. В случае изменения вступительного баланса на 1 января отчетного года причины следует объяснить.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и глав-ным бухгалтером (бухгалтером) организации.

2.2 Правила оценки статей балансаПравила оценки статей баланса

Основной формой бухгалтерской отчетности является бухгал-терский баланс. Его составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и ко-нец периода, взятых из Главной книги.

При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту ка-ждого счета записывают в Главную книгу только из журналов-орде-ров. Обороты по дебету отдельных счетов собирают в Главной книге из нескольких журналов-ордеров в разрезе корреспондирующих сче-тов.

При мемориально-ордерной форме учета запись на счетах Глав-ной книги производят непосредственно по данным мемориальных ордеров.

На малых предприятиях, применяющих упрощенную форму учета, баланс составляют по данным Книги учета хозяйственных операций.

Следует отметить, что некоторые балансовые статьи заполняют непосредственно по остаткам соответствующих счетов.

Значительная часть балансовых статей отражает сгруппирован-ные данные нескольких синтетических счетов. Основное содержание бухгалтерского баланса представлено ПБУ № 4 (7).

Конкретизация содержания баланса по годам осуществляется приказами Минфина РФ по квартальной и годовой отчетности. На-пример, содержание бухгалтерского баланса за 2000 отчетный год определено приказом Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н.

Правила оценки статей баланса установлены Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и инструк-циями по составлению бухгалтерской отчетности. В соответствии с ним основные средства, нематериальные активы и МБП отражают в балансе по остаточной стоимости; сы-рье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфаб-рикаты и комплектующие изделия, топливо, тару, запасные части и другие материальные ресурсы — по фактической себестоимости; готовую и отгруженную продукцию в зависимости от порядка спи-сания общехозяйственных расходов и использования счета 37 «Вы-пуск продукции, работ, услуг» — по полной или неполной фактиче-ской производственной себестоимости и по полной или неполной нормативной (плановой) себестоимости продукции.

Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отра-жаются в балансе по стоимости их приобретения. Незавершенное производство в массовом и серийном производ-стве может отражаться в балансе по нормативной про-изводственной себестоимости или по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве продукции незавершенное производство отражают по фактическим производственным затратам.

Расчеты с дебиторами и кредиторами каждая сторона отражает в своей отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. При разногласиях заинтересован-ная сторона обязана в установленные сроки передать необходимые материалы на рассмотрение органам, уполномоченным разрешать соответствующие споры.

Дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списывают по решению руководителя предприятия за счет резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты хозяйственной деятельности коммерческой организации и увеличение расходов у некоммерче-ской организации. Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности не является аннулированием задолженности. Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по кото-рым истек срок исковой давности, списывают на финансовые ре-зультаты хозяйственной деятельности коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации.

Отражаемые в отчетности суммы по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков должны быть согласо-ваны с ними и тождественны. Оставление на балансе не отрегулированных сумм по этим расчетам не допускается. Не возмещенные потери от стихийных бедствий списывают по решению руководителя организации за счет средств резервного ка-питала, или на финансовые результаты отчетного года организации (если у организации не образуется резервный капитал либо средств капитала не достаточно).

2.3 Формирование учетной политики на предприятииФормирование учетной политики на предприятии

С переходом к рыночным отношениям изменились подходы к постановке бухгалтерского учета в организациях. От жесткой регла-ментации учетного процесса со стороны государства в прошлом в настоящее время перешли к разумному сочетанию государственно-го регулирования и самостоятельности организаций в постановке бухгалтерского учета.

Сущность новых подходов к постановке бух-галтерского учета заключается в основном в том, что на основе ус-тановленных государством общих правил бухгалтерского учета орга-низации самостоятельно разрабатывают учетную политику для ре-шения поставленных перед учетом задач.

Выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости про-дукции, прибыли, налогов па прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации.

Следо-вательно, учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики. Без оз-накомления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнитель-ный анализ показателей деятельности организации за различные пе-риоды и тем более сравнительный анализ различных организаций.

Учетная политика организации — это принятая ею совокуп-ность способов ведения бухгалтерского учета (первичное наблюде-ние, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обоб-щение фактов хозяйственной деятельности).

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, пога-шения стоимости активов, организации документооборота, инвен-таризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, сис-темы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

Учетная политика формируется исходя из установленных ПБУ № 1 (6) допущений и требований.

Основы формирования и раскрытия учетной политики органи-зации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации».

Данное Положение распространяется:

в части формирования учетной политики — на все организации независимо от организационно-правовых форм;

• в части раскрытия учетной политики — на организации, пуб-ликующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству Российской Федерации, учредительным документам либо по собственной инициативе.

Учетная политика организации формируется главным бухгалте-ром (бухгалтером) организации и утверждается руководителем ор-ганизации.

При этом утверждаются:

рабочий план счетов бухгалтерского учета;

• формы первичных учетных документов;
• порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
• методы оценки активов и обязательств;
• правила документооборота и технология обработки учетной информации;
• порядок контроля за хозяйственными операциями;

— При формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осу-ществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых за-конодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Принятая организацией учетная политика подлежит оформле-нию соответствующей организационно-распорядительной докумен-тацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организа-цией при формировании учетной политики, применяются с перво-го января года, следующего за годом утверждения соответствующе-го организационно-распорядительного документа.

Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации. Принятая та-кой организацией учетная политика считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистра-ции).

Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:

изменения законодательства Российской Федерации или нор-мативных актов по бухгалтерскому учету;

• разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета.

Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйствен-ной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверно-сти информации.

Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляется в порядке, предусмотренном для учетной политики.

Изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения.

Последствия изменения учетной политики, оказавшие или спо-собные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельно-сти организации, оцениваются в денежном выражении. Оценка про-изводится на основании выверенных организацией данных на дату с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.

Отражение последствий изменения учетной политики заключа-ется в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих данных за период, предшествую-щий отчетному.

Указанные корректировки отражаются в бухгалтерской отчет-ности.

3.1 Организационно-производственная характеристика предприятия

ОАО «Мост» было создано 19 июля 1995 года в форме общества с ограниченной ответственностью. Номер свидетельства о государственной регистрации ООО — 23389489.

Основные виды деятельности предприятия — производство и оптовая торговля мебелью.

Организационная структура предприятия приведена на рис. 3.1.

45

Высшим руководящим органом предприятия является собрание акционеров, которое избирает генерального директора ОАО. Генеральный директор назначает финансового и исполнительного директора, в обязанности которых входит текущее управление финансовым и производственным сектором предприятия.

На основе финансовой отчетности ОАО «Мост» проведем анализ структуры и динамики баланса предприятия (таблица 3.1).

Таблица 3.1

Анализ структуры и динамики баланса ОАО «Мост» за 2002-2003 гг.

№ п/п	Статья баланса	2002	2003	Изменения за отчетный период
		тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.3-1	темп, % (5/1)*100	частица пунктов 4 — 2
а	б	1	2	3	4	5	6	7
Актив
1	Имущество всего	7188	100,0	8572	100,0	1384	19,3	0,0
1.1	Необоротные активы	5017	69,8	4714	55,0	-303	-6,0	-14,8
1.2	Оборотные активы	2171	30,2	3858	45,0	1687	77,7	14,8
1.2.1	Запасы	0	0,0	2250	26,2	—	—	—
1.2.2	Дебиторская задолженность	2122	29,5	1368	16,0	-754	-35,5	-13,6
1.2.5	Денежные средства	43	0,6	49	0,6	6	14,0	0,0
1.2.6	Другие оборотные активы	6	0,1	191	2,2	185	3083,3	2,1
Пассив
2	Источника имущества всего	7188	100,0	8572	100,0	1384	19,3	0,0
2.1	Собственный капитал	6448	89,7	5370	62,6	-1078	-16,7	-27,1
2.1.1	Уставной капитал	1	0,0	1	0,0	0	0,0	0,0
2.1.3	Другие источники	2048	28,5	2048	23,9	0	0,0	-4,6
2.2	Заемный капитал	740	10,3	3202	37,4	2462	332,7	27,1
2.2.2	Краткосрочные кредиты и займы	0	0,0	1710	19,9	—	—	—
2.2.3	Кредиторская задолженность и текущие обязательства	740	10,3	1492	17,4	752	101,6	7,1

Наибольший удельный вес в структуре активов баланса предприятия приходится на необоротные активы (69,8 и 55,0% в 2002 и 2003 гг. соответственно), что является характерным для производственного предприятия.

В оборотных активах необходимо отметить интересный факт — в 2002 г. на предприятии отсутствовали запасы. В 2002 также наблюдается очень большой удельный вес дебиторской задолженности в общей сумме оборотных активов (97% при нормативе 10-30%), хотя в 2003 г. эта величина резко была сокращена до 35%, что свидетельствует о мероприятиях по повышению эффективности функционирования, которые проводило предприятия.

Как негативный фактор можно также расценить и очень маленький удельный вес денежных средств в структуре активов предприятия (0,6% — 2002г., 6% — 2003г.).

Относительно пассива баланса предприятия, то тут можно отметить значительное уменьшение собственного капитала предприятия на 1078 тыс. руб. или 16,7%, что негативно повлияет на показатели финансовой устойчивости показателя.

Судя из финансовой отчетности, на предприятии практически отсутствует уставный фонд, что является грубейшим нарушением финансовой дисциплины. Также достаточно высок процент заемного капитала на предприятии (10,3% в 2002г. и 37,4% в 2003г.

На 101,6 % увеличилась кредиторская задолженность, но учитывая тот факт, что удельный вес кредиторской задолженности в общей структуре пассивов не велик, то потенциальной опасности для предприятия она не составляет.

Таблица 3.2

Анализ структуры и динамики баланса ОАО «Мост» за 2003-2004 гг.

№ п/п	Статья баланса	2003	2004	Изменения за отчетный период
		тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.3-1	темп, % (5/1)*100	частица пунктов 4 — 2
а	б	1	2	3	4	5	6	7
Актив
1	Имущество всего	8572	100,0	9332	100,0	760	8,9	0,0
1.1	Необоротные активы	4714	55,0	4447	47,7	-267	-5,7	-7,3
1.2	Оборотные активы	3858	45,0	4885	52,3	1027	26,6	7,3
1.2.1	Запасы	2250	26,2	2375	25,5	125	5,6	-0,8
1.2.2	Дебиторская задолженность	1368	16,0	2349	25,2	981	71,7	9,2
1.2.5	Денежные средства	49	0,6	102	1,1	53	108,2	0,5
1.2.6	Другие оборотные активы	191	2,2	59	0,6	-132	-69,1	-1,6
Пассив
2	Источника имущества всего	8572	100,0	9332	100,0	760	8,9	0,0
2.1	Собственный капитал	5370	62,6	3442	36,9	-1928	-35,9	-25,8
2.1.1	Уставной капитал	1	0,0	1	0,0	0	0,0	0,0
2.1.2	Нераспределенная прибыль	3321	38,7	1393	14,9	-1928	-58,1	-23,8
2.1.3	Другие источники	2048	23,9	2048	21,9	0	0,0	-1,9
2.2	Заемный капитал	3202	37,4	5890	63,1	2688	83,9	25,8
2.2.2	Краткосрочные кредиты и займы	1710	19,9	3858	41,3	2148	125,6	21,4
2.2.3	Кредиторская задолженность и текущие обязательства	1492	17,4	2032	21,8	540	36,2	4,4

В 2003-2004 гг. в структуре активов баланса предприятия произошли кардинальные изменения, так доля оборотных активов в общей структуре актива в 2004г. превысила необоротные активы. Исходя из этого можно сделать вывод, что предприятие потихоньку «свертывает» производственную деятельность и все больше занимается торговлей. Хотя доля запасов предприятия остается довольно высокой (26,2% в 2003г. 25,5% в 2004г.).

Увеличивается удельный все дебиторской задолженности в общей структуре оборотных активов предприятия (с 35% в 2003г. до 48% в 2004г.) что свидетельствует об ухудшении дебиторской политики предприятия.

Относительно пассивов предприятия, то тут прослеживаются тенденции с предыдущего периода: наблюдается значительное уменьшение собственного капитала предприятия (на 1958 тыс. руб. или 58,1%), данное уменьшение произошло за счет уменьшения величины нераспределенной прибыли (уменьшилась на 1928 тыс. руб. или 58,1%); заемный капитал увеличился на 2688 тыс. руб. или 83,9%. Таким образом можно сделать вывод, что предприятие практически живет «в долг».

3.2.Оценка платежеспособности и ликвидности предприятия

Проведем оценку показателей платежеспособности и ликвидности предприятия. Для того, чтобы оценить ликвидность ОАО «Мост» необходимо рассчитать ряд специальных показателей — коэффициентов (табл. 3.3).

Таблица 3.3

Показатели ликвидности ОАО «Мост»

№ п/п	Показатель	Формула для расчета	2002	2003	2004
1	2	3	4	5	6
1	Коэффициент покрытия	Текущие активы / Текущие пассивы	2,93	1,20	0,83
2	Коэффициент соотношения кредиторской и дебиторской задолженности	Дебиторская задолженность / Кредиторская задолженность	2,87	0,92	1,16
3	Коэффициент абсолютной ликвидности	Денежные средства / Текущие пассивы	0,06	0,02	0,02

Коэффициент покрытия характеризует достаточность оборотных средств для погашения долгов на протяжении года. При значении коэффициента < 1 предприятие имеет неликвидный баланс. Если значении коэффициента ? 1 предприятие своевременно ликвидирует долги. У ОАО «Мост» данный показатель не соответствовал нормативному только в 2004г. (0,83).

Коэффициент соотношения кредиторской и дебиторской задолженности показывает способность рассчитаться с кредиторами за счет дебиторов на протяжении одного года. Рекомендованное значение данного показателя соответствует единице. Как видим, в анализированном периоде его значение не соответствовало нормативному только в 2003г. (0,92).

Коэффициент абсолютной ликвидности характеризует готовность предприятия немедленно ликвидировать краткосрочную задолженность. Его нормативное значение = 0,2-0,35. У ОАО «Мост» данный показатель находится ниже критического уровня, что свидетельствует о неспособности предприятия покрыть свои текущие обязательства в кратчайшие сроки.

Расчет коэффициентов, которые характеризуют платежеспособность предприятия приведен в таблице 3.4.

Таблица 3.4

Показатели платежеспособности ОАО «Мост»

№ п/п	Показатель	Формула для расчета	2002	2003	2004
1	2	3	4	5	6
1	Маневренность рабочего капитала	Запасы / Рабочий капитал	0,00	0,00	0,00
2	Коэффициент финансовой независимости (автономии)	Собственный капитал / Пассивы	0,90	0,63	0,37
3	Коэффициент финансовой стабильности	Заемный капитал / Пассивы	8,71	1,68	0,58
4	Коэффициент финансовой стойкости	Собственный капитал + долгосрочные обязательства / Пассивы	0,90	0,63	0,37

Маневренность рабочего капитала характеризует часть запасов в собственных оборотных средствах. Направление позитивных изменений данного показателя — уменьшение, увеличение запасов приводит к замедлению оборотности оборотных средств, в условиях инфляции — к привлечению дорогих кредитов, которые уменьшают платежеспособности предприятия. У анализируемого предприятия данный показатель равняется нулю.