ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГОВОГО УЧЁТА ПО НДФЛ

метки: Налоговый, Доход, Налог, Вычет, Расход, Физический, Налогообложение, Организация

Важнейшим элементом в налоговой политике государства являются налоговые поступления от доходов населения. В Российской Федерации, согласно статье 57 Конституции РФ, граждане РФ обязаны уплачивать установленным законодательством налоги и сборы. Налог на доходы физических лиц является законодательно закрепленным и поэтому подлежит уплате на всей территории РФ.

Обязанность по уплате НДФЛ возлагается на всё работающее и получающее доход население страны в любой форме, вне зависимости от социальной или иной принадлежности. НДФЛ является одним из основных источников формирования государственного бюджета и регулятором доходов, ведь этот налог один из самых важных для бюджета Российской Федерации. Обязанность по исчислению возлагается на налоговых агентов. Поступления от НДФЛ это один из наиболее емких источников формирования государственного бюджета и регуляторов доходов разных социальных групп населения.

На правильность исчисления НДФЛ оказывают влияние множество факторов. Существуют законные основания для его существенного уменьшения и даже возврата из бюджета. Поэтому вопрос о правильном исчислении данного налога с учетом всех возникающих особенностей является наиболее актуальным, так как затрагивает интересы миллионов людей. Все документы и регистры, которые необходимы для исчисления и уплаты налога должны храниться 4 года и за их отсутствие грозят штрафные санкции, таким образом ведение налогового учета приобретает высокую значимость.

Актуальность темы курсовой работы обусловлена тем, в процессе исчисления НДФЛ нередки случаи допущения финансовых нарушений, влекущих за собой негативные последствия, как для налоговых агентов и граждан-работников, так и для всей страны в целом. Поэтому вопрос о правильном исчислении и своевременной уплате данного налога с учетом всех возникающих особенностей является наиболее актуальным, так как затрагивает интересы и людей, получающих доход, и налоговых агентов, исчисляющих данный налог.

В нашем время любая организация прекрасно понимает, что необходимо вести налоговый учет по всем налогам, по которым она является налогоплательщиком или налоговым агентом. Ведение налогового учета помогает не только организации знать какие налоги, и в каком размере они уплатили или им надо уплатить, но и налоговым органам следить за полнотой и своевременностью уплаты налогов в бюджет.

Налоговые агенты, их права и обязанности

... когда возникает налоговый агент, это уплата НДС за иностранную организацию, которая не стоит на налоговом учете. Если иностранная организация стоит на налоговом учете, она сама уплачивает НДС в бюджет. Если ... или других эмитентов, то здесь возникает ситуация, когда выплата дохода в пользу физического или юридического лица налоговым агентом сразу осуществляется за вычетом налога. Разница между первым ...

Целью данной работы является изучение порядка ведения налогового учета по НДФЛ и предоставление отчетности в налоговые органы.

Предмет исследования — особенности исчисления и уплаты НДФЛ.

Объект исследования — общество с ограниченной ответственностью «Альфа».

В соответствии с определенной целью были поставлены и решены следующие задачи:

— изучить НДФЛ и налоговые вычеты;

— исследовать организацию налогового учета и отчётности по НДФЛ;

— рассмотреть финансово-экономическую характеристику ООО «Альфа»;

— проанализировать бухгалтерскую отчетность организации;

— раскрыть постановку налогового учета в связи с применением различных систем налогообложения на предприятии

-произвести расчет налоговой нагрузки и дать рекомендации по выбору оптимальной системы налогообложения.

В целях раскрытия обозначенной темы работы были использованы такие методы, как наблюдение,

Структура курсовой работы включает в себя введение, теоретическую часть, практическую часть, заключение, список используемых источников и приложение.

В первой главе раскрыто понятие НДФЛ и дана подробная классификация налоговых вычетов, а также рассмотрен налоговый учет и отчётность по налогу на доходы физических лиц.

Во второй главе дана организационная структура организации, а также раскрыта финансово-экономическая характеристика и экономический анализ финансовых показателей хозяйственной деятельности ООО «АЛЬФА».

Методической и теоретической основой при написании работы послужили теоретические материалы исследования различных авторов —ведущих теоретиков налогового права, учебники и учебные пособия, Постановления Правительства РФ, Законы РФ, Налоговый кодекс РФ и материалы Консультанта плюс, а также инструктивные материалы ИФНС .

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ НАЛОГОВОГО УЧЁТА ПО НДФЛ

1.1 Понятие налога на доходы физических лиц и его сущность

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ, подоходный налог) — основной вид прямых налогов, который взимается практически со всех видов доходов в денежной и натуральной формах, полученных в течение календарного года. Исчисляется федеральный налог в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов, в соответствии с действующим законодательством. [15, с.433]. Налог является обязательным, индивидуальным безвозмездным платежом, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства. [8,c.206]

При определении налоговой базы, на основании статьи 210 НК РФ, учитываются все доходы налогоплательщика, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). В соответствии со статьей 223 НК РФ дата фактического получения доходов определяется как день:

Налог на доходы физических лиц. Особенности формирования налоговой ...

... налогообложению НДФЛ. 2. Налоговые вычеты Доходы физических лиц, которые облагаются по ставке НДФЛ в размере 13%, можно уменьшить. Уменьшение производится на так называемые вычеты: 1) Стандартные налоговые вычеты; 2) Социальные налоговые вычеты; 3) Имущественные налоговые вычеты; 4) Профессиональные налоговые вычеты; Вычеты ...

1) выплаты, перечисления дохода в денежной форме;

2) получения доходов в натуральной форме;

Для целей налогообложения плательщики НДФЛ подразделяются на две группы:

• Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ (находящиеся в РФ более 182 календарных дней в течение года).

• Не являющиеся резидентами Российской Федерации, но получившие доход на территории РФ.

Таким образом, в число облагаемых и необлагаемых НДФЛ доходов относятся такие доходы, которые представлены на рисунке 1. [9, с.232]

Рисунок 1 – Доходы, облагаемые и необлагаемые НДФЛ.

Основная часть НДФЛ (прежде всего, с заработной платы) рассчитывается, удерживается и перечисляется в бюджет работодателем (налоговым агентом).

Налоговым и отчётным периодом по налогу на доходы физических лиц установлен календарный год. Доходы физических лиц облагаются различными налоговыми ставками, в зависимости от источника дохода, указанными в статье 224 НК РФ. [10, c .22]

Основная ставка НДФЛ в России составляет 13%. Для отдельных видов доходов установлены другие ставки, которые представлены на рисунке 2. [15, с.471]

Рисунок 2 – Налоговые ставки по НДФЛ.

Таким образом, налог на доходы физических лиц для бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов выступает важным доходным источником. Являясь федеральным налогом, он поступает в территориальные бюджеты. Налог является обязательным, индивидуальным безвозмездным платежом. Налоговая база по НДФЛ определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. При получении дохода датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход.

Все доходы налогоплательщика подразделяются на облагаемые и не облагаемые НДФЛ.

1.2 Классификация налоговых вычетов

Доходы физических лиц, облагаемые НДФЛ в размере 13%, можно уменьшить на налоговые вычеты, с целью снижения суммы налога и уменьшение налогооблагаемой базы на те расходы, которые были понесены. Чтобы применить налоговый вычет, нужно иметь налогооблагаемый доход.

Учет налога на доходы физических лиц

... дохода . Налоговая Декларация по НДФЛ представляется налогоплательщиками не позднее 30 апреля следующего за налоговым периодом года. В налоговых декларациях указываются все полученные в налоговом периоде доходы, их источники, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми ...

Налоговый вычет — это сумма, которая уменьшает размер дохода (налогооблагаемую базу), с которого уплачивается налог. В некоторых случаях под налоговым вычетом понимается возврат части ранее уплаченного налога на доходы физического лица, например, в связи с покупкой квартиры, расходами на лечение, обучение и т.д. Претендовать на них может гражданин Российской Федерации, который получает доходы, облагаемые по ставке 13%. Возврату подлежит не вся сумма понесенных расходов в пределах заявленного вычета, а соответствующая ему сумма ранее уплаченного налога. Вычеты по налогу на доходы физических лиц, предоставляемые сотрудникам предприятия, также подлежат налоговому учету. Вносить информацию о вычетах сотрудников рекомендуется после того, как сотрудник представит в бухгалтерию организации соответствующее заявление и необходимые документы к нему. [2, с.33]

Налоговым кодексом РФ предусмотрено пять групп налоговых вычетов, которые представлены на рисунке 3.

Рисунок 3 –Виды налоговых вычетов

Рассмотрим по отдельности налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц.

1. Стандартные налоговые вычеты определены в ст. 218 НК. При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

1) В размере 3000 рублей: лиц, получивших последствия катастрофы на Чернобыльской АЭС и ее участники; инвалиды Великой Отечественной войны.

2) Налоговый вычет в размере 500 рублей: Герои Советского Союза и Герои РФ; награжденные орденом Славы III ст.; участники ВОВ, инвалиды с детства и I, II группы; лица, пострадавшие от радиации; доноры костного мозга и т.д.

3) Налоговый вычет родителю, супруге (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя на обеспечении которых находится ребенок предоставляется в следующих размерах:

• 1400 рублей — на первого и второго ребенка;

• 3000 рублей — на третьего и каждого последующего ребенка;

На каждого ребенка-инвалида до 18 лет, или учащегося очной формы обучения студента в возрасте до 24 лет, а если он является инвалидом I или II группы:

Ограничение по вычету: Вычетом на ребенка можно пользоваться до тех пор, пока доход (по ставке 13%) с начала года не превысит 350 000 рублей. Начиная с месяца, в котором доход превысил сумму в 350 000 рублей, стандартный вычет на ребенка больше не предоставляется.

Налогоплательщикам, имеющим в соответствии с подпунктом 1 п. 1 статьи 218 НК РФ право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный их соответствующих вычетов. [15, с.488]

2. При определении налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение социальных вычетов. Социальные налоговые вычеты, которые представлены на рисунке 4, можно получить при подаче налоговой декларации по НДФЛ в ФНС по месту жительства налогоплательщика по окончании года с приложением копий документов, подтверждающих право на вычет. [3, с.159]

   13 стр., 6207 слов

   Налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц

   ... денежное выражение данных доходов, подлежащих налогообложению. Причем налоговые вычеты не применяются. 2 Порядок исчисления и уплаты НДФЛ в бюджет 2.1 Порядок исчисления налога Порядок исчисления НДФЛ определяется в ... Саудовская Аравия, Сомали, ОАЭ, Уругвай. В данной работе я постарался привести характеристики основных элементов налога на доходы физических лиц, порядок его исчисления и уплаты ...

Рисунок 4– Социальные налоговые вычеты

Реализовать свое право на возврат налога в связи с получением социального налогового вычета налогоплательщик может не позднее 3 лет с момента уплаты НДФЛ за налоговый период, когда им были произведены социальные расходы. [21, c .55]

3. Порядок предоставления имущественных налоговых вычетов установлен ст. 220 НК РФ. Правом на имущественные налоговые вычеты обладает налогоплательщик, который осуществлял определенные операции с имуществом, в частности:

• Покупка жилья (квартиры, дома, комнаты и т.п.), продажа имущества, а также доли в уставном капитале организации;

• Расходы на строительство жилья или приобретение земельного участка и т.д.

• Фактически произведенные налогоплательщиком расходы на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение имущества.

Имущественный налоговый вычет при продаже имущества или доли предоставляется в размере доходов, полученных от продажи жилых домов, квартир, комнат, дач, земельных участков и т.д., находившиеся в собственности менее трёх лет, не превышающие 1 000 000 рублей, а также полученных от продажи иного имущества менее трёх лет, не превышающих 250 000 рублей.

Данный вычет предоставляется при подаче декларации в налоговые органы и для подтверждения права на имущественный вычет налогоплательщик обязан предоставить документы подтверждающие право собственности, договора о приобретении имущества и т.д. [5, с.25]

4. Профессиональные налоговые вычеты предоставляются в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Право на вычет имеют:

1. Физические лица, зарегистрированные и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;

2. Нотариусы, адвокаты и др. лицами, занимающиеся частной практикой;

3. Налогоплательщики, получаемые доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера.

4. Налогоплательщики, получаемые авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства и т.д.

   8 стр., 3555 слов

   Понятие налога, налогового права, его система, их функции

   ... налогового права. Налоговое право представляет собой отрасль правовой системы Российской Федерации, которая регулирует общественные отношения в сфере налогообложения, т. е. отношения в связи с осу­ществлением сбора налогов ... валовый внутренний продукт, за счет которого на стадии образования первичных доходов формируется соответствующая часть платежей во внебюджетные фонды социального назначения по ...

Однако в исключительных случаях, вместо учета фактически произведенных расходов, зарегистрированные ИП могут получить вычет в размере 20% от общей суммы полученного ими дохода. Если отсутствует документальные подтвержденные расходы, полученный ими доход может быть уменьшен на норматив затрат (в процентах к сумме исчисленного дохода) –п. 3 ст. 221 НК РФ. [7,стр.28]

Для получения профессионального вычета необходимо подать соответствующее заявление налоговому агенту (работодателю) по произвольной форме. При отсутствии налогового агента налогоплательщик может получить профессиональный налоговый вычет при подаче им налоговой декларации формы 3-НДФЛ в налоговый орган по месту жительства по окончании налогового периода. В этом случае к декларации следует приложить документы, подтверждающие фактически произведенные расходы, в отношении которых заявляется налоговый вычет. [1, c . 27]

Если сумма налоговых вычетов в данном налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, подлежащих налогообложению за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. [4,с.65]

5. Инвестиционные налоговые вычеты определены в статье 219 НК РФ и предоставляются:

1. В размере положительного финансового результата, полученного от реализации (погашения) ценных бумаг, находившиеся в собственности более трёх лет;

2. В сумме денежных средств, внесенных налогоплательщиком на индивидуальный инвестиционный счёт;

3. В сумме доходов, полученных по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счёте.

Инвестиционный вычет предоставляется если предельный размер налогового вычета определяется как произведение коэффициента и суммы, равной 3 000 000 рублей. Вычет предоставляется налогоплательщику при счислении и удержании налога налоговым агентом или при предоставлении налоговой декларации. [15, с.496].

Подводя итог, можно сделать вывод, что доходы физических лиц, можно уменьшить на налоговые вычеты, с целью уменьшения налогооблагаемой базы на те расходы, которые были понесены в налоговом периоде. Но чтобы применить налоговый вычет, нужно иметь налогооблагаемый доход. Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов. Также у налогоплательщиков есть возможность подавать декларацию самостоятельно либо при обращении к налоговому агенту по месту работы.

Налог на доходы физических лиц

... налогообложению заработной платы. Сегодня Россия являет собой пример одного из самых тяжелых в мире налоговых обременений заработной платы. Работники платят налог ... ставка относится лишь к обычным доходам граждан, связанным с получением заработной ... - на сверхдоходы, которые получают лица от определенных видов деятельности. Это ... ставке, показывают только около 1 процента налогоплательщиков. Конечно же, ...

По всем налоговым вычетам существует ограничение вычета — это сумма, после которой налоговый вычет перестает действовать. В случае если после применения всех вычетов уплаченный налог окажется больше начисленного, налоговый орган возвращает переплаченную сумму. Если за год сумма налоговых вычетов превысит доходы, то налоговая база признается равной нулю и исчисленный налог также будет нулевым. Применение различных ставок и налоговых вычетов приводит к тому чтобы правильно организовать налоговый учёт.

1.3 Налоговый учёт и налоговая отчетность по НДФЛ

Налоговый учет в течение налогового периода ведется в соответствующем регистре, который составляется в отношении каждого физического лица.

Данный документ должен позволять идентифицировать налогоплательщика, вид выплаченных ему доходов и предоставленных налоговых вычетов, суммы дохода, даты их выплаты, налоговый статус физлица, даты удержания и перечисления НДФЛ в бюджет, а также реквизиты платежного документа. Налоговый агент самостоятельно разрабатывает и утверждает приказом форму регистра и порядок отражения в нем аналитических данных и данных первичных учетных документов. [12, с.6]

Налог на доходы физических лиц исчисляется по окончании каждого месяца, а удерживается лишь при фактической выплате дохода, момент определения суммы удержанного налога в общем случае не совпадает с моментом исчисления налога. Поэтому, целесообразно вести два вида НДФЛ:

1) НДФЛ исчисленный-отражается сумма налога, исчисленная с доходов физического лица (в частности, работника организации) и подлежащая удержанию налоговым агентом при выплате дохода.

2) НДФЛ удержанный-показывается сумма налога, фактически удержанная налоговым агентом при выплате дохода физическому лицу. Именно эти суммы налоговый агент перечисляет в бюджет. Сумма удержанного налога отражается только в Налоговой карточке сотрудника. [6, с.233]

Существует несколько форм отчётности, которые применяются для учета доходов физических лиц:

1-НДФЛ — налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц, по месту работы (заполняется работодателем);

2-НДФЛ — справка о доходах физического лица, с места работы (заполняется работодателем).

3-НДФЛ — налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц. Заполняется налогоплательщиком при получении дохода от продажи имущества, от реализации имущественных прав, при получении в дар недвижимого имущества, транспортных средств, акций и т.д., при получении выигрыша– в сумме до 15000 руб., при получении дохода от источников, находящихся за пределами РФ. Вычетом может воспользоваться налогоплательщик, не только обратившись в налоговую инспекцию, но и к налоговому агенту по месту работы.

Практическая работа по Налогам и налогообложению

... налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на ... строят свою работу исходя из ... дохода от экономии на процентах признается ... расходов на оплату труда. Решение При расчете ... НДФЛ: 5000+5000*7,25=5362,5 руб. Сумма НДФЛ составит (7000*5362,5)*0,13=212,8 руб. Задание 2. 21 сентября работнику организации ...

Цель подачи 3-НДФЛ в налоговую инспекцию:

Для налогоплательщиков, чтобы воспользоваться налоговыми вычетами.

Для индивидуальных предпринимателей, чтобы показать сумму и отчитаться по полученным доходам. [17, с.435]

6-НДФЛ – это новый вид отчетности для всех работодателей. Его должны сдавать организации и ИП с работниками, начиная с 1 квартала 2016 года. Расчёт 6-НДФЛ представлен в приложении Л.

Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц предопределена: для правильного и полного учета доходов, подлежащих обложению НДФЛ; исчисления размера льгот, расходов и вычетов, исключаемых источником выплаты из суммы дохода; расчета суммы налога. Налоговую карточку можно заводить на каждое физическое лицо, которому выплачивается доход хотя бы раз в год, а также на нескольких физических лиц. В ней удобнее отражать все выплачиваемые физическому лицу доходы, но при этом отдельно показывать доходы, облагаемые по разным ставкам налога и необходимо отразить доходы, не облагаемые НДФЛ в пределах установленного лимита. (п. 28 ст. 217 НК РФ).

Все суммы отражаются в рублях и копейках, за исключением сумм НДФЛ, которые указываются в целых рублях (п. 4 ст. 225 НК РФ).

Форму карточки нужно утвердить приказом руководителя. Налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц – это первичный документ налогового учета. [13, с.8]

Согласно ст. 230 НК РФ налоговые агенты ведут учет доходов работников с предоставленными вычетами, исчисленным и удержанным налогом в регистрах налогового учета. Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налоговым агентом самостоятельно при самостоятельной разработке налогового регистра за основу можно взять карточку 1-НДФЛ, но при этом ее необходимо дополнить обязательным реквизитом — сведениями о дате удержания и перечисления налога в бюджет (с указанием реквизитов платежных документов).

Таким образом в конце года на каждого работника организации составляется справка о доходах физического лица по форме № 2-НДФЛ, она представляется в налоговую инспекцию ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным. Данные для составления формы 2-НДФЛ берутся на основании налоговой карточки формы 1-НДФЛ. В справке отражаются сведения о доходах, выплаченных налоговым агентом — источником дохода физическому лицу, суммах вычетов, суммах исчисленного и удержанного этим источником выплаты налога.

Декларация по 3-НДФЛ представляется налогоплательщиком в инспекцию РФ по месту своего учета (месту жительства).

К налоговой декларации налогоплательщиком должны быть приложены заявление о предоставлении налогового вычета и документы, подтверждающие право на получение налоговых вычетов. Налоговая декларация по НДФЛ представляется налогоплательщиками не позднее 30 апреля, следующего за налоговым периодом года, в ней указываются все полученные в налоговом периоде доходы, их источники, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных авансовых платежей, суммы, подлежащие доплате или возврату из бюджета. При этом, представление налоговой декларации не означает необходимость незамедлительной оплаты налога. Исчисленный в декларации налог к уплате необходимо уплатить не позднее 15 июля. [14, с.1]

Бухгалтерский и налоговый учет, анализ и аудит доходов и расходов ...

... прибыли и рентабельности. Бухгалтерский и налоговый учет, анализ и аудит доходов и расходов - важнейшее направление в деятельности любого бизнеса. В то же время в строительных организациях существует множество особенностей, связанных с одновременным выполнением работ ...

Форму 6-НДФЛ заполняют нарастающим итогом на отчетные даты: 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря и представляют в налоговую инспекцию не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим отчетным периодом. За налоговый период расчет сдают не позднее 1 апреля следующего года согласно пункту 2 статьи 230 НК РФ. Расчет представляется налоговым агентом в налоговый орган лично или через представителя в электронной форме с применением усиленной квалифицированной электронной подписи налогового агента или его представителя по установленным форматам.

Расчет на бумажном носителе подается только в виде утвержденной формы, заполненной от руки, либо распечатанной на принтере. Так же, как и в случае представления справки 2-НДФЛ, налоговая инспекция не вправе отказать в приеме 6-НДФЛ на бумажном носителе и расчёт можно предоставлять, если численность физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, не превышает 25 человек.

Обобщая сказанное, можно сделать вывод, что налог на доходы физических лиц исчисляется по окончании каждого месяца, а удерживается при фактической выплате дохода, момент определения суммы удержанного налога в общем случае не совпадает с моментом исчисления налога. Для учета доходов физических лиц применяются несколько форм отчётности: 1-НДФЛ, 2-НДФЛ, 3-НДФЛ и 6-НДФЛ. Налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц – это первичный документ налогового учета. Налоговые агенты ведут учет доходов работников с предоставленными вычетами, исчисленным и удержанным налогом в регистрах налогового учета. Формы регистров налогового учета разрабатываются налоговым агентом самостоятельно.

2 ПРАКТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПРИМЕНЕНИЯ РАЗЛИЧНЫХ

СИСТЕМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ПРИМЕРЕ ООО «АЛЬФА»

2.1 Характеристика организации ООО «Альфа»

Общество с ограниченной ответственностью «Альфа» — это действующая организация, которая является собственником отдельно стоящего нежилого здания. Одну комнату в этом здании организация использует под офис. Остальную часть помещений организация сдает в текущую аренду обществу с ограниченной ответственностью «Вперед». Сдача имущества в аренду непосредственно является основной деятельностью организации. Общество является юридическим лицом, имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, вправе от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. В настоящее время в организации интенсивно развивается направление деятельности.

ООО «Альфа» зарегистрирована по адресу:

Источником формирования собственности ООО «Альфа» является прибыль, полученная в результате хозяйственной деятельности, которая после уплаты налогов и других обязательных платежей. Поэтому основными признаками договора аренды является передача одним лицом (арендодателем) другому лицу (арендатору) имущества во временное владение и пользование за плату. Данное предприятие относится к сфере предоставления услуг (предоставление в аренду помещений). В состав основных средств предприятия входят здания, производственный и хозяйственный инвентарь.

ООО «Альфа» работает стабильно и имеет постоянную выручку.

2.1.1 Организационная структура организации

В штате ООО «Альфа» работают только полноценно квалифицированные и опытные сотрудники в лице руководителей и специалистов. Все сотрудники предприятия имеют достаточный опыт в организации деятельности фирмы. На схеме 1 зрительно показаны должности ООО «Альфа».

Схема 1- Должности организации

Руководство деятельностью предприятия ведет генеральный директор самостоятельно решает вопросы деятельности предприятия, имеет право первой подписи, распоряжается имуществом предприятия, осуществляет прием и увольнение работников, несет материальную и административную ответственность за достоверность данных отчетов.

Главный бухгалтер составляет документальные отчеты предприятия, которая занимается начислением заработной платы, подготовкой и сдачей отчетов и деклараций в налоговую инспекцию и фонды.

Веб-дизайнер создает сайты на основе анализа поведения пользователей, продумывает цветовую схему, расставляя визуальные акценты, учитывает пожелания и проектирует сайт так, чтобы помочь посетителям купить товар, узнать новости и т.д.

Оператор

2.1.2 Выписка из учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учёта

Бухгалтерский учет в арендных организациях.

Выписка из учетной политики

ООО «Альфа», является собственником отдельно стоящего нежилого здания. Одну комнату в этом здании организация использует под офис. Остальную часть помещений организация сдает в текущую аренду различным организациям. Сдача имущества в аренду является основной деятельностью организации.

1. Расходы, связанные с финансово-хозяйственной деятельностью организации, в т.ч. по проведению ремонта сданных в аренду помещений учитываются на счете 20 «Основное производство». Доля арендаторов составляет 85 % общей суммы эксплуатационных расходов.

2. Поступающая от арендаторов сумма арендной платы с учетом коммунальных платежей отражается в составе доходов от обычных видов деятельности

3. Расходы по оплате коммунальных услуг учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности

4. Услуги связи арендатор оплачивает сверх арендной платы на основании ежемесячно представляемых арендодателем актов и расчетных документов

5. Вознаграждение арендодателя по предоставлению услуг связи составляет 5% стоимости услуг

6. Амортизационные отчисления по переданному в аренду имуществу начисляет арендодатель линейным методом

7. Для проведения капитального ремонта здания создается «Резерв расходов на ремонт основных средств» на сч.96

8. Неотделимые улучшения, произведенные арендатором, с согласия арендодателя переходят к арендодателю непосредственно после окончания работ по производству этих улучшений и относятся на увеличение балансовой стоимости здания

9. Отделимые улучшения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, переходят к арендодателю непосредственно после окончания работ по производству этих улучшений и учитываются в качестве отдельного нового объекта основных средств

10. Возмещение арендодателем стоимости неотделимых и отделимых улучшений может производиться как путем перечисления арендатору соответствующей суммы денежных средств, так и путем зачета в счет причитающейся с арендатора арендной платы

11. Расчет налога на прибыль производится по данным бухгалтерского учета без корректировки налогооблагаемой прибыли согласно условию задания

12. Реформация баланса и закрытие субсчетов к счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» производится 1 раз в год заключительными записями декабря.

13. Моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат:

• день отгрузки товаров, работ, услуг

• день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, работ, услуг.

Налоговый учет в арендных организациях.

ООО «Альфа» применяет и налоговый учёт.

1.Ведение налогового учёта организации возлагается на бухгалтерию, возглавляемую главным бухгалтером. График документооборота утверждается приказом руководителя. Соблюдение графика контролирует главный бухгалтер.

2.Организация может использовать один из методов налога на прибыль- метод начисления или кассовый метод. Расходы по методу начисления прямые, по методу кассовому возможно допущение косвенных расходов.

3.В состав дохода от реализации включаются все поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги).

4.Кроме того, на арендодателя как плательщика НДС возложена обязанность по составлению счетов-фактур на сумму арендной платы. Счет-фактура составляется в одном экземпляре и подписывается руководителем и главным бухгалтером организации арендатора. Кроме того, счет-фактура может быть подписана лицом, уполномоченным на то приказом или доверенностью организации. счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению.

5.Налоговая база для доходов, в отношении которых установлена ставка 13%, уменьшается на налоговые вычеты, предусмотренные ст. 218-221 НК РФ.

6.При оформлении хозяйственных операций применяются унифицированные формы первичных документов, также налоговый учёт ведется в самостоятельных разработанных формах. Для составления промежуточной и бухгалтерской отчётности применяются формы бухгалтерского баланса и отчёта финансовых результатах.

7.Вся отчётность предоставляется в сроки и составе, предусмотренных законодательством и федеральными стандартами, регулирующими их ведение.

8.При общей системе налогообложения уплачиваются налоги: Налог на прибыль 20%; НДС 20%; НДФЛ 13 и страховые взносы ОПС 22%, ОМС 5,1%, ОСС 2,9%; Налог на имущество 2,2%

9.При УСН при объекте «Доходы» 6%, при объекте «Доходы минус расходы» 15%, также организация уплачивает НДФЛ 13% и страховые взносы 30%.

2.1.3 Экономическая характеристика организации «Альфа»

В таблице 1 представлена выдержка из журнала хозяйственных операций за март месяц 2019 года общества с ограниченной ответственностью «АЛЬФА»

За рассматриваемый промежуток времени выручка от продажи товаров, продукции в ООО «Альфа» снизилась на 61752,5 рублей или на 5,57%. Прибыль от продаж уменьшилась на 11,13% из-за увеличения себестоимости и снижения управленческих расходов.

Прочие доходы

Прибыль (убыток) до налогообложения уменьшилась на 42590,5 рублей, тем самым показывая уменьшение за весь промежуток времени на 11,26%. Уменьшение прибыли свидетельствует об неэффективной деятельности компании и об отрицательной тенденции по предприятию в целом. Основными факторами, оказавшими влияние на уменьшение прибыли до налогообложения-это увеличение прочих расходов.

Текущий налог на прибыль за рассматриваемый промежуток времени уменьшился за счет уменьшения прибыли до налогообложения, отсутствие прочих доходов и увеличение прочих расходов. Чистая прибыль уменьшается, а это означает, что фирма работает в определенном периоде не очень хорошо. Спад свидетельствует о неэффективной деятельности организации, уменьшении производства продукции и продаж, увеличении себестоимости.

В целом данное предприятие ООО «Альфа» находится в не очень стабильном финансовом положении.

2.2 Применение различных систем налогообложения в организации

В настоящий момент на территории Российской Федерации действуют общая система налогообложения и специальные налоговые режимы. К специальным режимам относятся:

— упрощенная система налогообложения (УСН);

— система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД);

Перед тем как осуществить выбор налоговой системы, руководству предприятия необходимо понять сущность каждого возможного варианта налогового режима, выделить их отличительные особенности, достоинства и недостатки. Рассмотрим режимы по отдельности.

2.2.1 Общая система налогообложения

Общая система налогообложения (ОСНО) – это вид налогообложения, при котором в ООО «Альфа» в полном объеме ведется бухгалтерский учет и уплачиваются все общие налоги (НДС, НДФЛ, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, страховые взносы в фонды).

Бухгалтерский учет ведется с использованием Плана счетов. Основные налоги, уплачиваемые при ОСНО:

Налог на прибыль организаций (20%).

Объектом налогообложения является прибыль, то есть разница между доходами, полученными организацией на ОСНО и произведенными расходами. В доходы, учитываемые для налога на прибыль, включают доходы от реализации и внереализационные доходы. Суммы берутся без НДС. Расходы должны быть обоснованы экономически и документально подтверждены. Налог рассчитан по методу начисления рассчитанный в приложении Г и по кассовому методу, который представлен в приложении Д.

НДС (20%).

Налоговой базой для НДС является стоимость реализуемых товаров, работ и услуг. Общая сумма налога может быть уменьшена на сумму налоговых вычетов. Декларация с расчётом по налогу на добавленную стоимость представлена в приложении З. Для принятия НДС к зачету необходимо ведение счетов-фактур и торг накладной, которые представлены в приложении Е. Чтобы уплатить в бюджет нужно посчитать «к начислению» минус «к зачету» равно «к уплате в бюджет». На основании счетов-фактур и накладной составляются книга покупок и книга продаж, где указывается ставка по НДС и стоимость без налога и с налогом. Книга покупок и книга продаж представлены в приложении Ж.

Налог на имущество организаций (не более 2.2%).

Объектом налогообложения для организаций является движимое и недвижимое имущество, которое учитывается на балансе как основные средства. Налоговой базой является среднегодовая стоимость имущества, а максимальная ставка налога равна 2,2%. Расчёт налога представлен в приложении И.

НДФЛ (13%).

Налоговой базой является доход, уменьшенный на налоговые вычеты. Ставка 13%. Также на предприятии рассчитывается 2-НДФЛ на каждого работника и 6-НДФЛ на всех работников, расчёт которых представлен в приложении Л, М.

ООО «Альфа» перечисляет страховые платежи, начисленные на доходы наемных работников, в полном размере. В настоящее время базовые ставки по взносам составляют: в ОПС ― 26%; в ОСС ― 2,9%; в ОМС ― 5,1%. Расчёт по страховым взносам указан в приложении Н.

При ОСНО вся отчётность сдаётся в четко указанные сроки.

2.2.2 Специальные налоговые режимы

В соответствии с налоговым законодательством УСН является специальным налоговым режимом, применяемым налогоплательщиками на добровольной основе. Упрощенная система налогообложения распространяется на организацию в целом, а не на какой-либо отдельный вид деятельности. Для перехода на упрощенную систему налогообложения организация должна подать заявление в налоговые органы в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году применения указанного налогового режима. В этот же период необходимо осуществить выбор объекта налогообложения. Применяя упрощенную систему налогообложения, налогоплательщики уплачивают единый налог, исчисленный по результатам их хозяйственной деятельности за налоговый период. Применение упрощенной системы налогообложения предусматривает освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и физических лиц. Организация, на УСН не признается налогоплательщиком налога на добавленную стоимость. Иные налоги, сборы и страховые взносы уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Применение упрощенной системы налогообложения предусматривает освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц.

В ООО «Альфа» применяющей упрощенную систему налогообложения, сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности. Объектом налогообложения признаются: Доходы 6%; Доходы, уменьшенные на величину расходов 15%. Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод). Расходами налогоплательщика признаются документально подтверждённые затраты после их фактической оплаты. Расчёт доходов 6% и доходы минус расходы 15% по УСН рассчитаны и указаны в приложении К.

2.3. Организация налогового учета по налогу на прибыль организаций

Организация налогового учета — это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным действующим налоговым законодательством.

Подтверждением данных налогового учета по налогу на прибыль организаций на основании ст. 313 НК РФ являются первичные учетные документы включая справку бухгалтера, аналитические регистры налогового учета и расчет налоговой базы. Система налогового учета должна обеспечить порядок первичной регистрации фактов хозяйственной деятельности, систематизации указанных фактов (учет доходов и расходов) и формирование показателей налоговой декларации по налогу на прибыль. Таким образом, налог на прибыль организаций исчисляется на основании данных первичных документов. Происходит первоначальное отражение данных всех хозяйственных операций конкретного налогоплательщика по налогу на прибыль организаций.

2.3.1 Бухгалтерские справки и налоговые регистры

В организации составляются бухгалтерские справки и налоговые регистры по двум методам доходов и расходов, которые являются обоснованием некоторых хозяйственных операций. Первичные учетные документы, содержат сведения об операции (событии), которая должна быть отражена в бухгалтерском или налоговом учете.

2.3.2 Постановка налогового учета по НДФЛ

В ООО «Альфа» учет удержаний и расчетов по НДФЛ ведется в соответствии с законодательством РФ. Объектом налогообложения доходов физических лиц является заработная плата сотрудников, которая облагается по ставке 13%. НДФЛ на каждого сотрудника рассчитывается при начислении заработной платы и удерживается из нее ежемесячно. Работник предприятия является налогоплательщиком, а на ООО «Альфа» лежат обязанности как на налогового агента чтобы удерживать и перечислять исчисленные суммы налога в бюджет по месту своего нахождения. Для целей налогообложения, НДФЛ имеет существенное значение, правильное и своевременное установление даты возникновения и прекращения права на предоставление отдельным работникам налоговых вычетов.

На предприятии имеется система налоговых вычетов, которые при формировании налоговой базы по НДФЛ принимаются к уменьшению. Наиболее распространенными являются стандартные налоговые вычеты для налогоплательщиков имеющих несовершеннолетних детей, а также лица, пострадавшие от радиации. В ООО «Альфа» налогоплательщики пользуются и имущественными вычетами, которые уменьшают налоговую базу по НДФЛ.

Аналитический учет по налогу на доходы физических лиц ведется в разрезе сотрудников, для этого на каждого работника заполняется личная карточка, в которую помимо анкетных данных заносятся данные о статусе, о форме оплаты труда, размере заработной платы и премий, о видах предоставляемых вычетов. На основании данных этой карточки и результатов расчета заработной платы формируется справка формы «2-НДФЛ» и автоматически производится начисление и удержание налога на доходы физических лиц. По истечении отчетного года в ИФНС направляется отчет о полученных работниками доходах в виде реестра с приложением справок формы «2-НДФЛ», в срок до 30 марта года, следующего после отчетного.

Также на ООО «Альфа» возложена обязанность представлять расчет по форме 6-НДФЛ. Организации следует оформлять отдельные платежные поручения с указанием присвоенного ему при постановке на налоговый учет КПП и соответствующего кода ОКТМО муниципального образования, в бюджет которого перечисляется налог на доходы физических лиц.

2.4 Расчёт налоговой нагрузки и рекомендации по применению

различных систем налогообложения

Перейдем к расчёту налоговой нагрузке –это показатель, имеющий достаточно важное значение не только для ИФНС, но и для самого налогоплательщика.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налог на доходы физических лиц, как и вся налоговая система РФ, находится в постоянном развитии. Налог для бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов выступает важным доходным источником. Являясь федеральным налогом, он поступает в территориальные бюджеты. Налог исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов, в соответствии с действующим законодательством. Плательщиками налога на доходы физических лиц являются физические лица, для целей налогообложения, подразделяемые на две группы: резиденты и нерезиденты. Отчётным налоговым периодом является календарный год. Налоговая база по НДФЛ определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. При получении дохода датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход.

Все доходы налогоплательщика подразделяются на облагаемые и необлагаемые НДФЛ. Доходы физических лиц, можно уменьшить на налоговые вычеты, с целью уменьшения налогооблагаемой базы на те расходы, которые были понесены в налоговом периоде. Чтобы применить налоговый вычет, нужно иметь доход, который облагается налогом. Налогоплательщикам, которые имеют право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов. Для вычета нужно подавать декларацию, но у налогоплательщиков есть возможность подавать декларацию самостоятельно либо при обращении к налоговому агенту по месту работы. Помимо декларации в налоговый орган необходимо представить подтверждающие право на вычет документы.

По всем налоговым вычетам существует ограничение вычета — это сумма, после которой налоговый вычет перестает действовать. Если после применения всех вычетов уплаченный налог окажется больше начисленного, налоговый орган возвращает переплаченную сумму. Если за год сумма налоговых вычетов превысит доходы, то налоговая база признается равной нулю и исчисленный налог также будет нулевым. Применение различных ставок и налоговых вычетов приводит к тому чтобы правильно организовать налоговый учёт. НДФЛ исчисляется по окончании каждого месяца, а удерживается при фактической выплате дохода, момент определения суммы удержанного налога может не совпадать с моментом исчисления налога.

Во всех организациях учет удержаний и расчетов по НДФЛ ведется в соответствии с законодательством РФ. Перечислять НДФЛ нужно в налоговую инспекцию по месту учета налогового агента. Для учета доходов физических лиц применяются несколько форм отчётности: 1-НДФЛ, 2-НДФЛ, 3-НДФЛ и 6-НДФЛ. Налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц – это первичный документ налогового учета. Налоговые агенты ведут учет доходов работников с предоставленными вычетами, исчисленным и удержанным налогом в регистрах налогового учета. Формы регистров налогового учета разрабатываются налоговым агентом самостоятельно. В него нужно включить обязательные сведения для правильного учета доходов, вычетов и сумм НДФЛ. При этом важно правильно сгруппировать эту информацию, чтобы на её основании можно было легко заполнить отчетность по НДФЛ. Каждый налогоплательщик может вернуть налог только за три последних налоговых периода (3 последних года) так как это является максимальным периодом, за который можно получить вычет. Больше чем за 3 года возврат налогового вычета произвести нельзя. За более ранние периоды НДФЛ возврату не подлежит.

Во второй главе курсовой работы рассмотрена экономическая характеристика ООО «Альфа», рассчитан анализ по отчётности данной организации, раскрыто применение различных систем налогообложения и дан расчёт налоговой нагрузки.

В результате анализа по отчётности можно сделать вывод, что в целом данное предприятие ООО «Альфа» находится в не очень стабильном финансовом положении и уменьшение многих показателей говорит об отрицательной тенденции развития данной организации. Предприятие в заемных средствах не нуждается и у нее имеется небольшой перевес в пользу собственных средств. Также на рассматриваемом предприятии дебиторская задолженность имеет тенденцию к снижению, но все же происходит увеличение денежных средств и это свидетельствует, о том, что у организации есть небольшой шанс в укреплении финансового состояния предприятия. Основными факторами, оказавшими влияние на уменьшение прибыли до налогообложения-это увеличение прочих расходов и отсутствие прочих доходов.

Каждая организация имеет право перейти на любой режим налогообложения. Для выбора налоговой системы, руководству предприятия необходимо понять сущность каждого возможного варианта налогового режима, выделить их отличительные особенности, достоинства и недостатки. Подтверждением данных налогового учета по налогу на прибыль организаций являются первичные учетные документы включая справку бухгалтера, аналитические регистры налогового учета и расчет налоговой базы. Система налогового учета обеспечивает порядок первичной регистрации фактов хозяйственной деятельности, систематизации указанных фактов (учет доходов и расходов) и формирование показателей налоговой декларации по налогу на прибыль.

В заключении курсовой работы можно сделать вывод о том, что поставленные цели достигнуты и выполнены все поставленные задачи.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Авдеев В.В. Налоговые агенты: представление отчетности о выплаченных доходах физических лиц (форма 2-НДФЛ) // Налоги. 2016. № 25. — С.25-27.

2. Демидов Г.И. Отдельные вопросы предоставления вычетов по НДФЛ [Текст] // Оплата труда: бух. учет и налогооб.. 2016. № 12. С. 19 — 27.

3. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение. Теория и практикум: учеб. пособие М.: Проспект, 2016

4. Иванова Н.Г., Вайс Е.А. «Налоги и налогообложение», Учебное пособие, «Питер», СПб., 2017г.

5. Имущественный вычет по НДФЛ Электронный ресурс / Главная книга. Режим доступа: Дата обращения 18.10.2019

6. Карсетская Е.В. Возвращаем расходы на лечение, жилье, учебу. Налоговые вычеты для граждан: профессиональные, имущественные, социальные [Текст] // М.: АйСи Групп, 2017. — 168 с.

7. Климова М.А. Налоги для физических лиц: порядок уплаты // М.: Библиотечка «Российской газеты», 2017. Вып.21. — 192 с.

8. Козлова П.Е Бухгалтерский учет в организациях: Учебное пособие. — М.: ИНФРА-М, 2016 г.

9. Колчин С.П. Налогообложение: Учебное пособие. — Информационное агентство «ИПБ -БИНФА», — 2017г. (26)

10. Курилюк Ю.Е. Некоторые вопросы определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц // Финансовое право. 2016. № 10. — С.21 — 26.

11. Моченева К.В. Особенности налога на доходы физических лиц в России Международный бухгалтерский учет. 2016. № 18.

12. Назарова Т.В. О налоге на доходы физических лиц 2016. — №11, с. 48.

13. Налоги и налогообложение/Под ред. д.э.н., проф. М.В. Романовского и проф. О.В. Врублевской. Стр. 267.

14. Налоги/Под ред. д.э.н., профессора Д.Г. Черника. Стр. 254.

15. Налоговый кодекс Российской Федерации (Ч. I и II): официальный текст. — М.: изд-во Элит, 2017, — 600 с.

16. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учеб. для вузов.7-е изд., доп. и перераб. [Текст] — М.: МЦФЭР, 2017. — 510 с.

17. Приказ Министерства РФ по налогам и сборам от 15.06.2004 №САЭ-3-04/366@ «Об утверждении форм деклараций по налогу на доходы физических лиц и инструкции по их заполнению» // Российская газета, №153, 20.07.2016.

18. Приказ ФНС от 13.10.2006 №САЭ-3-04/706@ «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц» // Российская газета, №268, 29.11.2017.

19. Электронный ресурс Федеральная налоговая служба. Режим доступа: Дата обращения 22.10.2019

20. Электронный ресурс КонсультантПлюс надежная правовая поддержка. Режим доступа: Дата обращения 22.10.2019

21. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по направлению «Экономика» / под ред. Б.Х. Алиева, Х.М. Мусаевой. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2016-109 c .