Методы оценки затрат в управленческом учете

метки: Затрата, Производство, Электроцех, Метод, Косвенный, Расход, Себестоимость, Распределение

Подходы к учету затрат и методы калькулирования затрат в каждой компании будет различаться. Необходимо учитывать, что на выбор метода калькулирования будет влиять деятельность компании, задействованные бизнес-процессы, операции в компании. Учет затрат и метод калькулирования затрат в крупной компании необходимо отражать в учетной политике организации.

Калькулирование себестоимости произведенной продукции, реализуемой продукции/услуг является сегодня одним из важных моментов в работе бухгалтерии/экономической службы/финансового отдела. Под организацией учета затрат понимается совокупность приемов организации документооборота, систем используемых компанией счетов и применяемых подходов к накоплению и обобщению затрат. В разных компаниях в независимости от их торговой или производственной деятельности существует затраты различных ресурсов(трудовых, материальных), которые необходимо систематизировать, группировать, распределять и давать стоимостную оценку. Существуют различные подходы и методы оценки затрат на предприятии, которые мы рассмотрим ниже. Важно различать производственную себестоимость, полную себестоимость(включая коммерческие, управленческие расходы).

Целью данной курсовой работы является изучение и анализ метода оценки затрат.

Для этого были поставлены следующие задачи:

• рассмотреть методы учета затрат;
• способы группировки затрат;
• методы распределения косвенных расходов.

Теоретические основы методов оценок затрат в управленческом учете. Сущность методов оценок затрат

Содержание учета затрат на производство можно проследить, проанализировав реализуемые посредством него функции. К основным из них относятся:

• Своевременное и правильное отражение фактических затрат по соответствующим статьям;
• Предоставление информации для оперативного контроля за использованием производственных ресурсов и соблюдением установленных смет;
• Выявление резервов снижения себестоимости продукции, предупреждение непроизводительных расходов и потерь;

При этом организация учета затрат на производство должна основываться на таких принципах, как:

1. Неизменность принятой методологии учета затрат и калькулирования себестоимости в течение года.

2. Полнота отражения в учете всех хозяйственных операций и документальное подтверждение произведенных расходов надлежащим образом оформленными документами.

3. Правильное отнесение доходов и расходов к отчетным периодам.

Управленческий учет и его применение

... затрат; учет и калькулирование себестоимости; анализ и контроль за формированием себестоимости. Задачами работы является: понимание сущности управленческого учета и его места в информационной системе организации; проведение сравнительного анализа управленческого и управленческого учета; выявление признаков классификации затрат; изучение различных методов учета затрат; ...

4. Разграничение в учете текущих затрат и капитальных вложений.

5. Возможность подтвердить производственную направленность затрат, и принадлежность их к деятельности самой организации.

6. Группировка и отражение затрат по структурным подразделениям, видам продукции, элементам и статьям расходов.

7. Регламентация состава себестоимости продукции.

Соблюдение этих принципов необходимо для получения полной, достоверной и своевременной информации о себестоимости продукции.

Методы учета затрат

Под методом учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции понимают совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, которые обеспечивают исчисление плановой/фактической себестоимости продукции, а также отнесения издержек на единицу продукции. Иначе говоря, это совокупность способов аналитического учета затрат на производство по калькуляционным объектам и приемов исчисления калькуляционных единиц.

Общепринятая классификация методов учета затрат в отечественной практике пока не выработана. Тем не менее, их можно сгруппировать по трем основным признакам:

• по полноте включения затрат в себестоимости продукции
• по отношению затрат к технологическому процессу производства (или по объектам учета затрат)
• по оперативности учета и контроля затрат

Группировка учета метода затрат

1) По полноте учета методов затрат:

• Методы учета полных затрат;
• Маржинальный метод учета затрат.

2) По объектам учета:

• Попередельный метод;
• Позаказный метод;
• Попроцессный метод.

3) По оперативности учета и контроля:

• Учет по фактической себестоимости;
• Учет нормативных затрат.

Метод учета затрат выбирается каждой организацией самостоятельно, исходя из отраслевой принадлежности, размера, применяемой технологии, ассортимента продукции и т. п., то есть в зависимости от индивидуальных особенностей организации. Кроме того, на практике эти методы могут применяться в различных сочетаниях. Например, можно использовать позаказный метод, исчисляя при этом неполную себестоимость заказов, или же, применяя попередельное калькулирование, использовать либо нормы расхода материальных ресурсов, либо их фактическое потребление.

Основная цель, которую должна преследовать организация при выборе метода учета затрат, состоит в необходимости обеспечения возможности группировки затрат по отдельным объектам учета, текущего контроля за затратами, а также возможности реализации одного из важнейших принципов управленческого учета — управления себестоимостью по отклонениям. Рассмотрим кратко каждый из перечисленных методов.

Учет полных затрат

Традиционным для отечественного учета является метод учета полных затрат, в соответствии с которым в себестоимость включаются все затраты организации, связанные с производством и реализацией продукции, независимо от их деления на постоянные и переменные, прямые и косвенные

Полная себестоимость реализованной продукции состоит из:

Прямых материальных затрат

Прямых трудовых затрат;

• Общепроизводственных расходов;
• Расходов на продажи;
• Общехозяйственных расходов.

Затраты, которые невозможно непосредственно отнести на продукцию, распределяют сначала по центрам ответственности, а затем переносят на себестоимость продукции пропорционально выбранной базе распределения.

Учет затрат на производство продукции работ услуг

... формирования себестоимости продукции, работ, услуг. Актуальность данной проблемы и послужила причиной выбора темы курсовой работы. Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «ЭнергоСервис». Предметом работы является система бухгалтерского учета затрат на производство продукции, работ, ...

Метод учета затрат по полной себестоимости позволяет получить представление обо всех затратах, которые несет организация в связи с производством и реализацией одного изделия. Однако себестоимость исчисляется только в конце отчетного периода, и поэтому применение этого метода не позволяет осуществлять эффективное и своевременное управление себестоимостью.

Учет по маржинальному методу

В связи с этим, в современных условиях преимущество необходимо отдать методу учета затрат по ограниченной себестоимости, или маржинальному методу. Он основан на том, что на продукцию списывают не все издержки организации, а только их часть — переменные затраты

Полная себестоимость реализованной продукции равна:

1) Прямые материальные затраты;

2) Прямые трудовые затраты;

3) Переменная часть:

• Общепроизводственные расходы;
• Коммерческие расходы;
• Общехозяйственные расходы

В свою очередь, постоянные затраты исключают при определении производственной себестоимости, относя их на финансовый результат того периода, в котором они возникли. Это предоставляет руководителю возможность сконцентрироваться на главных элементах затрат, находя пути их снижения, не отвлекаясь при этом на то, что не подлежит изменению в текущее время.

Система неполного, ограниченного включения затрат в себестоимость по признаку их зависимости от динамики объемов производства и разделения на постоянные и переменные получила за рубежом широкое распространение и носит название «директ-костинг».

Метод учета фактических затрат и калькулирования фактической себестоимости

Метод учета фактических затрат и калькулирования фактической себестоимости, также является традиционным и наиболее распространенным для отечественных организаций. Для успешной реализации нормативного учета в организациях необходимо соблюдение определенных принципов, к которым относятся:

1) полное отражение первичных затрат на производство на счетах бухгалтерского учета и их документальное оформление;

2) группировка затрат по видам производств, характеру расхода, местам возникновения, объектам учета и носителям затрат и отнесение фактически понесенных затрат на объекты их учета и калькулирования;

3) сравнение фактических и плановых показателей.

Применение метода учета затрат по фактической себестоимости определяет расчет величины фактических затрат отчетного периода как произведение фактического количества использованных ресурсов на их фактическую цену.

Таким образом, существенным преимуществом рассматриваемого метода является простота расчетов при его использовании. Однако еще в начале XX в. метод фактического учета затрат был критически оценен со стороны ученых-экономистов. Например, известный американский экономист Г. Эмерсон отмечал медлительность учета и ошибочность величины рассчитанной себестоимости при использовании метода, объясняя это последствием «смешения производственных затрат с приводящими (случайными) расходами, которые не имеют даже самого отдаленного отношения к себестоимости». По мнению экономиста, главный недостаток учета фактической себестоимости заключается в невозможности его использования в качестве инструмента для оперативного устранения потерь.

Учет затрат вспомогательных производств

... «Вспомогательные производства» списывает фактическую себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг). Сальдо этих счетов характеризует величину затрат на незавершенное производство. Счет 40 предназначен для учета выпущенной продукции (работ, услуг) и выявления отклонений фактической производственной себестоимости продукции (работ, услуг) ...

Среди других недостатков метода учета фактической себестоимости можно выделить:

1) несвоевременное предоставление информации заинтересованным пользователям — стоимость изделия становится известной лишь по истечении некоторого времени с момента окончания периода, в течение которого осуществлялось производство;

2) отсутствие предпосылок для четкого выявления основных факторов производства и невозможность сосредоточения внимания управляющих на его главных недостатках, ввиду того, что управляющие не могут вникать во все производственные подробности и разбираться в соотношениях отдельных цифр;

3) высокая трудоемкость и дороговизна метода, обусловленная необходимостью выполнения значительного объема работы по регистрации хозяйственных фактов.

Однако основной недостаток этого метода состоит в том, что отсутствует объективная возможность своевременного предоставления информации управляющему персоналу о непроизводительных расходах ресурсов (трудовых и материальных), которые можно было бы устранить путем принятия оперативных мер. Таким образом, учет фактических затрат исключает возможность оперативного контроля за использованием ресурсов, выявления и устранения причин перерасхода и недостатков в организации производства, нарушений технологических процессов, поиска и мобилизации внутрипроизводственных резервов. Результаты производственной деятельности искажаются под влиянием разнообразных конъюнктурных колебаний, которые мешают точно определить в каждом отдельном случае, насколько то или иное изменение себестоимости обусловлено эффективностью работы самой организации и насколько оно вызвано объективными причинами, такими как удорожание материалов или рост иных расходов, не зависящих от результатов функционирования организации.

Все это предопределяет ограниченность использования данного метода учета затрат для принятия эффективных управленческих решений и осуществления оперативного внутрихозяйственного контроля. Поэтому в условиях рыночных отношений и конкурентной борьбы наиболее прогрессивными и результативными оказываются варианты учета нормативных затрат.

Нормативный метод учета затрат

Нормативный метод учета затрат основан на том, что на предприятии по каждому виду изделия составляется предварительная нормативная калькуляция, т. е. калькуляция себестоимости, исчисленная по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и трудовых затрат. Нормативный метод учета затрат позволяет оценить не только затраты, уже понесенные в ходе финансово-хозяйственной деятельности, но и определить, какими они должны быть. То есть мы заранее рассчитываем себестоимость исходя из норм на единицу продукции и берем ее за плановую себестоимость.

При организации учета по нормативному методу все текущие затраты следует подразделить на расход по нормам и отклонения от норм. Информация о выявленных отклонениях позволяет управлять себестоимостью изделия и в то же время калькулировать фактическую себестоимость, производя корректировки нормативной себестоимости на соответствующую долю отклонений* от норм по каждой статье. Учет, систематизация и документирование отклонений от норм позволяют устанавливать причины отклонений в момент их возникновения, тогда как при использовании большинства альтернативных методов причины и виновники отклонений если и выявляются, то после составления калькуляции себестоимости.

Себестоимость продукции. ее структура

... затраты, формирующие себестоимость продукции, в практике планирования и учета классифицируются по экономическим элементам и статьям калькуляции. Перечень этих элементов и статей представляет собой состав себестоимости продукции. Структура же себестоимости продукции ... образом, снижение себестоимости одинаково выгодно всем - населению, работникам, предприятию, отрасли, национальной экономике и ...

В конце отчетного периода отклонения фактической себестоимости от нормативной относятся на себестоимость текущего периода в части, относящейся к реализованной ГП в отчетном периоде.

Нормативная себестоимость отражается на счете 43.1

Фактическая себестоимость отражается на счете 43.2

Пример:

1) Себестоимость реализованной ГП по нормативной себестоимости:

• Дт 90 (себ-ть) Кт 43-1;

2) Выпуск ГП по фактической себестоимости: Дт 43-2 Кт 20-1;

3) Расчет отклонений между фактической и нормативной себестоимостью реализованной продукции:

• Дт 43-1 Кт 43-2;

4) Списание отклонений по реализованной продукции на финансовый результат текущего периода: Дт 90(себ-ть) Кт 43-1.

Таким образом, на конец месяца по счету 43-1 сальдо отсутствует, по дебету счета 43-2 сальдо показывает остатки готовой продукции на складе по фактической себестоимости. В финансовый результат текущего месяца также попадет величина фактической себестоимости реализованной продукции

Основные принципы нормативного метода учета сводятся к следующему:

1) предварительное оставление нормативной калькуляции себестоимости по каждому изделию;

2) ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости и определения их влияния на себестоимость;

3) подразделение фактических затрат при организации их учета на расходы по нормам и отклонения от норм;

4) выявление и анализ причин появления отклонений от норм;

5) определение фактической себестоимости продукции путем суммирования фактической себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.

Несмотря на то, что использование этого алгоритма учета и расчетов является весьма трудоемким процессом, он позволяет получить достоверную информацию о затратах. Которую можно применить для последующего анализа и контроля.

Таким образом, можно сделать вывод, что нормативный метод в целом достаточно эффективно решает задачу управления затратами. В частности, он представляет возможность контроля над затратами путем сравнения фактических значений с нормативными. Например, увеличение трудоемкости учетно-вычислительных работ и необходимость организации учета как в пределах норм затрат, так и по отклонениям от них. Для решения данных вопросов следует обратиться к зарубежному опыту организации управленческого учета, и прежде всего, рассмотреть систему стандарт-костинг, имеющую значительное сходство с традиционным для отечественной практики методом нормативного учета затрат.

По отношению к технологическому процессу учет затрат можно организовать попередельным, попроцессным и позаказным методами.

Попередельный и попроцессный метод учета затрат

Попередельный и попроцессный методы учета затрат применяются в производствах, где готовый продукт получается в результате последовательной обработки исходного материала на отдельных технологических прерывных стадиях. Сущность этих методов состоит в том, что учет затрат ведется по переделам (процессам), а внутри них — по статьям калькуляции и видам продукции. При использовании этого метода прямые затраты отражают в текущем учете не по видам продукции, а учитывают по каждому переделу, а косвенные — по цеху, Производству, предприятию в целом с последующим распределением между себестоимостью продукции переделов, согласно принятым базам распределения.

«бухгалтерский управленческий учет»

... курсовой является разработка системы управленческого учета на примере предприятия ООО «Столичная кондитерская фабрика» для оперативного и оптимального управления им. В соответствии с целью в работе ... себестоимости продукции ... распределения ... затраты предприятия. 4. Составить калькуляцию по основному виду продукции. 5. Проанализировать и описать действующие в компании метод и систему аналитического учета. ...

Особенности попередельного метода учета состоят в том, что осуществляются:

• организация аналитического учета к счету 20 для каждого передела;
• обобщение затрат по переделам, предусматривающее калькулирование себестоимости продукции каждого передела в целом;
• списание затрат за календарный период, а не за время изготовления заказа.

Попередельное калькулирование применяется в отраслях промышленности с серийным и поточным производством, с комплексным использованием сырья, где производственный процесс характеризуется наличием отдельных стадий технологического цикла с самостоятельной технологией и организацией производства. Например, в химической, нефтеперерабатывающей, консервной и других отраслях. Поскольку перечисленные производства достаточно материалоемккости, производственный учет организуется так, чтобы обеспечить контроль за использованием сырья и материалов в производстве.

Существуют 2 варианта попередельного метода учета затрат:

1) полуфабрикатами,

2) бесполуфабрикатный.

В первом варианте продукция каждого предыдущего передела или является полуфабрикатом для последующих переделов, или реализуется на сторону. Это определяет необходимость оценки полуфабрикатов либо по фактической, нормативной или плановой себестоимости, либо по расчетным или отпускным ценам. В бесполуфабрикатном варианте по каждому переделу учитываются, главным образом, только затраты на обработку. Себестоимость готовой продукции исчисляется суммированием затрат на сырье, исходные материалы, расходов всех переделов на обработку и общепроизводственных расходов. При этом калькулируют себестоимость только готовой продукции.

Наиболее эффективно попередельный метод может применяться в таких отраслях промышленности, как колбасная, консервная, производство безалкогольной продукции, пива и т. п.

Как уже было отмечено, принципиальным отличием попередельного метода учета затрат является формирование расходов по переделу, то есть по каждому технологическому этапу обработки и переработки сырья. Как правило, в каждом из переделов (кроме последнего) в цехе основного производства изготавливают полуфабрикат. Цехи основного производства могут выпускать несколько видов продукции. При этом внутри передела затраты нужно формировать по видам однородной продукции, которая включает и стоимость полуфабрикатов, изготовленных на предыдущих стадиях производства.

В бухгалтерском учете применяется традиционный калькуляционный вариант учета. Прямые затраты в течение отчетного периода отражаются по дебету счетов: 20 «Основное производство»; 23 «Вспомогательные производства», в корреспонденции со счетами 10 «Материалы», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т. п. Аналитический учет по счетам 20 и 23 организуется в разрезе объектов калькулирования (видов продукции).

Расходы, собранные на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», подлежат списанию в конце отчетного периода в дебет счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство» по принадлежности с одновременным их распределением между объектами калькулирования пропорционально выбранной базе. По окончании отчетного периода выявившаяся на счетах 20 и 23 фактическая производственная себестоимость продукции переносится в дебет счета 43 «Готовая продукция» или счета 90 «Продажи».

Позаказный метод учета затрат

Позаказный метод учета затрат применяется на индивидуальных — при изготовлении уникального либо выполняемого по специальному заказу изделия, мелкосерийных производствах и на ремонтных работах. Сущность его заключается в том, что учет затрат осуществляется по заказам на изготовление одного изделия или небольшой партии одинаковых изделий. Все прямые затраты (затраты основных материалов и заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее) учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам. Косвенные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой распределения. Объектом учета в этом методе является отдельный производственный заказ, полная фактическая себестоимость которого определяется после его изготовления.

Для этого на каждый заказ в бухгалтерии открывается отдельная карточка, в которой учитываются затраты по заказу в течение всего срока его выполнения. При чем они учитываются как незавершенное производство. После окончания работ карточка закрывается, и подсчитываются затраты на выполнение заказа, которые за вычетом возвратных отходов, окончательного брака и возврата неиспользованных материалов на склад становятся фактической себестоимостью произведенной по заказу продукции. Если в соответствии с заказом изготавливалось несколько одинаковых изделий, себестоимость единицы определяется делением суммы затрат по статьям калькуляции на количество выработанной продукции.

Таким образом, основным условием для организации позаказного учета производственных затрат является возможность выделить изготовление уникального или выполняемого по специальному заказу изделия, а также небольшой партии изделий и получить информацию не о средней, а об индивидуальной себестоимости. Особенность учета затрат при данном методе заключается в аккумулировании затрат по каждой завершенной партии или заказу в целом, а не за промежуток времени.

В бухгалтерском учете при использовании позаказного метода прямые затраты отражаются по дебету счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», в корреспонденции со счетами 02 «Амортизация основных средств»(Амортизация основного производства Д20К02 списывается в конце периода в соответствии той базы распределения на себестоимость заказа, которая закреплена в учетной политике предприятия, Д23К02 по вспомогательному производству списывается в соответствии той базы распределения, которая закреплена в учетной политике предприятия), 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т. п. Косвенные расходы, учтенные на счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», ежемесячно списываются на счет 20. Однако для управленческих и коммерческих расходов предпочтительнее списывать их на себестоимость реализованной продукции текущего периода, т. е. записью Д-т 90 К-т 26.

В практической деятельности организаций используются, как правило, смешанные системы учета затрат, сочетающие элементы как попередельного, попроцессного, так и позаказного методов. Такие системы применяются в серийном и поточном производствах, например, при производстве кондитерских изделий, в швейной промышленности и т. п.

В частности, одной из наиболее перспективных смешанных систем является пооперационный метод, при использовании которого основным объектом отнесения затрат является операция. Затраты на каждую операцию распределяют по единицам продукции, прошедшим эту операцию, пропорционально средней величине добавленных затрат. Затраты на основные материалы относят на определенный вид продукции аналогично позаказному методу.

Преимущество пооперационного метода состоит в «привязке» калькуляции к технологическому процессу.

Косвенные расходы

Распределения косвенных расходов, особенность которых определена их экономической сущностью, заключающейся в невозможности их точной оценки. Если прямые затраты непосредственно связаны с производством продукции, то не все косвенные затраты производятся одновременно с процессом производства и реализации. Более того, организация может понести косвенные затраты даже в отсутствие прямых, например, затраты на ремонт, осуществляемые при остановке производства.

В отечественной учетной практике большинство экономистов выделяют 2 метода распределения косвенных затрат: упрощенный и метод распределения на уровне подразделений.

Упрощенный метод

Упрощенный метод сводится к использованию единой базы распределения для всей организации в целом. Все косвенные затраты в течение отчетного периода собираются на одном синтетическом счете и затем согласно выбранной базе — общие прямые затраты, часы работы оборудования и т. д. — распределяются по видам продукции. Таким образом, косвенные расходы распределяются на всю продукцию независимо от того, в каком подразделении она была произведена. При этом одним из условий, обеспечивающих целесообразность использования единой ставки распределения, служит наличие примерно равных пропорций потребления косвенных затрат во всех подразделениях. Преимущество данного метода заключается в его простоте и низкой трудоемкости. Но в то же время ему присущи существенный недостаток, состоящий в серьезном искажении конечной информации при расчете себестоимости различных видов продукции.

Метод распределения производственных косвенных затрат по уровню подразделений

Метод распределения производственных косвенных затрат на уровне подразделений более трудоемкий, но, по сравнению с предыдущим методом, позволяет определить более точную себестоимость отдельных видов продукции При использовании этого метода косвенные затраты учитываются на уровне подразделений с открытием субсчетов для каждого из них. По окончанию отчетного периода производится распределение косвенных затрат по видам продукции для каждого подразделения, то есть по каждому открытому субсчету, причем каждому из них соответствует своя база распределения, выбранная исходя из особенностей технологического процесса данного подразделения.

Независимо от выбранного метода распределения косвенных затрат, выбор базы подразделения обусловлен функциональной спецификой организации — в случае использования упрощенного метода распределения, или же отражает особенности производства продукции конкретного подразделения — при использовании * альтернативного метода распределения.

Так, в случае если деятельность подразделения является трудоемкой, то его общепроизводственные расходы целесообразно распределять по видам продукции, на основе показателей, связанных с потреблением трудовых ресурсов. Базой распределения в этом случае могут выступать фактические затраты труда, нормативные прямые затраты труда, количество персонала, задействованного в определенном технологическом процессе. В то же время при автоматизированном производственном процессе за основу для распределения затрат следует брать показатели, связанные с использованием основных средств. Базой распределения в таком случае могут быть фактические или плановые часы работы оборудования, амортизационные отчисления по видам продукции либо остаточная стоимость основных средств, задействованных в технологическом процессе. Соответственно, при высокой материалоемкости производства структурного подразделения в качестве базы распределения предпочтение отдают фактическим либо плановым затратам сырья и материалов.

Если не представляется возможным однозначно определить технологическую направленность деятельности подразделения, то, как правило, применяют смешанные базы распределения. Например, для подразделений с высоким удельным весом материальных затрат и основных средств можно использовать полные прямые материальные затраты, а в отсутствие преобладания определенного вида ресурса используют полные прямые затраты.

Кроме того, базой распределения косвенных затрат могут служить отдельные финансовые показатели, рассчитываемые в ходе финансово-хозяйственной деятельности организации: объем выпуска или реализации, себестоимость выпуска (реализации), среднесписочная численность персонала, сумма начисленной заработной платы производственных рабочих.

В сфере услуг при осуществлении отдельных видов деятельности, не попадающих под общепринятые базы распределения производственной организации, могут использоваться базы, учитывающие количественный аспект оказываемых услуг. Например, при оказании транспортных’ услуг базой распределения может выступать количество километров пробега автомобиля, аудиторских услуг — количество часов, отработанных сотрудниками аудиторской фирмы.

База распределения косвенных затрат выбирается организацией самостоятельно и фиксируется в ее учетной политике. При дифференцированном подходе к выбору базы распределения косвенных затрат по отдельным производственным подразделениям следует учитывать, что во времени сочетание различных видов ресурсов в отдельной технологической линии может изменяться. Поэтому необходимо своевременно производить соответствующие изменения при обосновании базы распределения. Например, организация приобрела оборудование для автоматизации упаковочного цеха. Это привело к тому, что уровень амортизации оборудования превысил уровень затрат производственных рабочих, следовательно, этот показатель нужно в дальнейшем принимать в качестве базы распределения косвенных затрат по данному подразделению.

Таким образом, получение достоверной информации о себестоимости отдельных видов продукции и ее рентабельности во многом зависит от правильного подхода к вопросу распределения косвенных затрат. Если не уделять достаточного внимания выбору оптимальной базы распределения косвенных затрат, то возможно возникновение существенных диспропорций в производственной и сбытовой политике, что негативно отразится и на финансовых результатах ее деятельности..

Заключение

Официальным определением расходов (затрат) является «уменьшение или другое расходование активов предприятия либо возникновение обязательств в результате поставки или производства товаров, оказания услуг или других видов деятельности, которые составляют основные и постоянные направления деятельности данного предприятия». Другими словами, это все расходы, которые в данном учетном периоде в ходе хозяйственной деятельности приводят к уменьшению собственного капитала, возникают в ходе обычной деятельности предприятия и служат для получения соответствующих доходов. Основным принципом, который следует соблюдать при учете затрат, является соответствие доходов и расходов. Данный принцип означает, что расходы признаются именно в том учетном периоде, в котором они были использованы на пользу предприятию. При этом ни в коем случае не стоит забывать о том, что, когда мы говорим о расходах, речь идет об уменьшении собственного капитала. Признанием расходов является их отнесение (корреспонденция) на счета расходов. Расход входит в отчеты за тот период, в котором произошло его отнесение на счет расходов, вне зависимости от того, когда произошла фактическая оплата. Задолженности по признанным, но не оплаченным расходам (либо по предоплаченным расходам) учитываются на счетах кредиторской задолженности.

Если была сделана предоплата, она учитывается корреспонденцией дебета счета кредиторской задолженности в кредит соответствующего счета, с которого был сделан платеж, при этом расход признается только тогда, когда предоплаченные товары/услуги будут фактически поставлены. В случае оплаты с отсрочкой расход признается в том периоде, к которому относится (дебет счета расходов в кредит счета кредиторской задолженности перед соответствующим поставщиком), а кредиторская задолженность погашается непосредственно платежом. Расходы, которые привязаны к какому-то определенному периоду вследствие своего календарного типа (например: аренда, зарплата, коммунальные платежи и т.д.), признаются именно в этом периоде вне зависимости от срока платежа. Удобным для дальнейшего контроля за операциями может оказаться их введение на последний день учетного периода (месяца).

Прямая себестоимость продукции (товаров) услуг списывается в том периоде, в котором эти активы реализуются. То есть, та себестоимость, по которой учитывались товары (продукция), или та, которая приписывается на предприятии оказанию данного рода услуг, списывается с соответствующих активных счетов на счета расходов в период реализации товаров/продукции или оказания услуг. Такая практика и осуществляет напрямую принцип соответствия доходов и расходов. Важно учитывать прямые расходы на себестоимость продукции/товаров/услуг отдельно от накладных расходов, которые предприятие несет в течение определенного периода и которые трудно или просто нелогично относить на себестоимость. Это разделение отражается типами счетов в плане счетов. В отчетах счета группируются в соответствии с их типом.

Практическая часть

На примере производственной компании ОАО «ЧМПЗ» расcмотрим расчет производственной себестоимости с помощью метода учета фактических затрат. Данный метод использует метод калькуляции с полным распределением затрат. Прямые затратами в компании являются затраты непосредственно связанные с производством готовой продукции, а именно :

• материальные затраты (основные и основные вспомогательные материалы, полуфабрикаты) (10, 21 счета);
• расходы на оплату труда и отпуска будущего периода работников напрямую связанных с выпуском продукции (70, 97 счета);
• суммы страховых взносов, страхового тарифа и обязательного пенсионного страхования работников, напрямую связанных с выпуском продукции (69 счет);
• суммы начисленной амортизации основных средств, участвующих в производстве (02 счет);
• энергорасходы на производство продукции (счет 23-1) (электроэнергия, вода холодная, сточные воды, тепло, пар, холод, сжатый воздух, газ).

Рассмотрим на примере расчет себестоимости 4 видов ГП, производящих в 2 производственных цехах на основании фактических данных, полученных в конце отчетного периода. В Цехе «A» выпускается 2 вида продукции: колбаса «Молочная» и колбаса «Докторская». В цехе «B» выпускается сырокопченная колбаса «Премиум», сырокопченая колбаса «Эконом». В конце отчетного периода по предоставленным производственным актам расходов были получены прямые затраты на производство следующего объема готовой продукции в разрезе производственных цехов.

Таблица. Цеx A

Статьи затрат	Колбаса «Докторская»	Колбаса «Молочная»
Материальные затраты	1000000руб.	900000руб.
Расходы на оплату труда и отпуска будущего периода работников	200.000	180.000
Суммы страховых взносов, страхового тарифа и обязательного пенсионного страхования работников	60.000	54.000
Сумма начисленной амортизации ОС по производственному оборудованию	10.000	8000
Энергорасходы на производство продукции (электроэнергия, вода холодная, сточные воды, тепло, пар, холод, сжатый воздух, газ)	2000	3000
Итого:	1.272.000	1.145.000
Кол-во выпущенной продукции	10т	8т

Таблица. ЦЕX B

Статьи затрат	Cырокопченная колбаса «Премиум»	Cырокопченная колбаса «Эконом»
Материальные затраты	1500000	900000
Расходы на оплату труда и отпуска будущего периода работников	300.000	200.000
Суммы страховых взносов, страхового тарифа и обязательного пенсионного страхования работников	70.000	80.000
Сумма начисленной амортизации ОС по производственному оборудованию	20.000	12000
Энергорасходы на производство продукции (электроэнергия, вода холодная, сточные воды, тепло, пар, холод, сжатый воздух, газ)	4000	2500
Итого:	1894000	1194500
Кол-во выпущенной продукции	7т	5т

Компания учитывает данные прямые затраты на 20 счете в разрезе каждого подразделения и каждого вида продукции.

Пример счетов в разрезе каждой номенклатуры (1201.Цех A.200100. Колбаса «Докторская», 1201.Цех A.200100.Колбаса «Молочная», 1201.Цех B.200100. Cырокопченная колбаса «Премиум», 1201.Цех B.200100. Cырокопченная колбаса «Эконом»).

Указанные счета являются собирательными, то на них распределяются как прямые расходы, так и накладные.

Пример аналитического счета — 1201.Цех A.200101.Вид продукции — мат. затраты.

Помимо прямых затрат на производстве, есть еще косвенные затраты(вспомогательное производство, общепроизводственные расходы), которые необходимо отнести в соответствие с базой распределения на основное производство.

Вспомогательные производства(23 счет):

• Электроцех
• Механический цех
• Транспортный цех

Электроцех

Затраты собираются по следующим статьям затрат:

• материальные затраты (10 счет);
• заработная плата, сотрудников электроцеха (70, 97 счета);
• суммы страховых взносов, страхового тарифа и обязательного пенсионного страхования сотрудников электроцеха (69 счет);
• амортизация основных средств электроцеха(02 счет);
• приобретенные энергорасходы электроцеха (электроэнергия (60 счет));
• прочие расходы (в том числе расходы сторонних поставщиков).

Таблица. Затраты по Электроцеху за период составили:

Статьи затрат	Электроцех
Материальные затраты	10000
Заработная плат сотрудников элеткроцеха	50000
Суммы страховых взносов, страхового тарифа и обязательного пенсионного страхования работников	15000
Сумма начисленной амортизации ОС(энергооборудование)	10000
Приобретенные энергорасходы	10000
Прочие расходы	0
Итого	95000

Таблица. Распределение затрат «Электроцеха» по другим подразделениям происходит пропорционально потраченным Квт каждого подразделенияотобщего объема затрат.

	Основное производство	Вспомогательное производство	Общепроизводственное подразделение	Общеадминистративное подразделние
	Цеx A	Цех B	Механический цех	Транспортный цех
Затраты в Квт	500	400	150	100	100	150
Распределения затрат электроцеха на подразделения	95000*(500/1400)=33928р.	95000*(400/1400) = 27143р.	95000*(150/1400) = 10178р.	95000*(100/1400)= 6786р.	95000*(100/1400) = 6786р.	95000*(150/1400) = 10178р.

Таблица. Распределение косвенных затрат электрического цеха пропорционально тоннажу выпущенной продукции по каждому цеху ГП за период:

Показатели	Цеx A	Цеx B
	Колбаса докторская	Колбаса молочная	Сырокопченная колбаса «Премиум»	Сырокопченная колбаса «Эконом»
В тоннах	10т	8т	7т	5т
В рублях	33928 * (10/18)= 18849р.	33928 * (8/18) = 15079р.	27143 * (7/12) = 15833р.	27143 * (5/12) = 11310р.

1. На 23 аналитическом счете электроцеха отражаем затраты по статьям затрат Д1201.Электроцех.230101. — Мат. затраты К Д1201.Электроцех.100101

2. На 23 собирательном счете отражаем все затраты электрического цеха в корреспонденции со всеми аналитическими счетами :

Д1201.Электроцех.230100 К1201.Электроцех.230101

3. В соответствие с базой распределения, мы относим затраты электроцеха на основное производство(и другие подразделения) по цехам и видам продукции:

• Д 1201.Цех A.200100. Колбаса «Докторская» К1201.Электроцех.230100 — 18849р.
• Д 1201.Цех A.200100.

Колбаса «Молочная» К1201.Электроцех.230100 — 15079р.

• Д 1201.Цех A.200100. Сырокопченная колбаса «Премиум» К1201.Электроцех.230100 — 15833р.
• Д 1201.Цех A.200100.

Сырокопченная колбаса «Эконом» К1201.Электроцех.230100 — 11310р.

4. Относим затраты электроцеха на остальные подразделения:

4.1 Д1201.Мех. цех.230100 К1201.Электроцех.230100 — 10178р.

4.2 Д1201.Трансп. цех.230100 К1201.Электроцех.230100 — 6786р.

4.3. Д1201.0000.250100. К1201. Электроцех.230100 — 6786р.

4.4 Д1201.0000.260100 К1201. Электроцех.230100 -10178р.

Механический цех

Затраты собираются по следующим статьям затрат:

• материальные затраты (10 счет);
• заработная плата, сотрудников механического цеха (70, 97 счета);
• суммы страховых взносов, страхового тарифа и обязательного пенсионного страхования сотрудников механического цеха (69 счет);
• амортизация основных средств, принадлежащих механическому цеху (02 счет);
• энергорасходы (электроэнергия 23-1 счет);
• прочие расходы (в том числе расходы сторонних).

Таблица. Затраты по Механическому цеху за период составили:

Статьи затрат	Механический цех
Материальные затраты	20000
Заработная плата сотрудников механического цеха	40000
Суммы страховых взносов, страхового тарифа и обязательного пенсионного страхования работников	12000
Сумма начисленной амортизации ОС(мех. цеха)	8000
Энергорасходы	5000
Прочие расходы	0
Итого	85000

Затраты механического цеха распределяются по подразделениям компании на основании актов списания материалов в подразделения. По окончанию периода были предоставлены акты списания материалов по подразделениям.

Таблица. Распределение косвенных затрат механического цеха:

	Основное производство
	Цеx A	Цех B
Стоимость списанных материалов на основании актов	10000	8000
Распределения затрат механического цеха по подразделениям	85000*(10000/180000) = 47222	85000*(8000/18000) = 37778
Распределения затрат накладных затрат электроцеха приходящих на мех. цех.	10178*(10000/18000) = 5654	10178*(8000/18000) = 4524
Итого:	52876	42302

Таблица. Распределение косвенных затрат механического цеха в соответствии тоннажу выпущенной продукции по каждому цеху в разрезе готовой продукции:

Показатели	Цеx A	Цеx B
	Колбаса «Докторская»	Колбаса «Молочная»	Сырокопченная колбаса «Премиум»	Сырокопченная колбаса «Эконом»
В тоннах	10т	8т	7т	5т
В рублях	52876* (10/18)= 29376	52876* (8/18) = 23500	42302* (7/12) = 24676	42302* (5/12) = 17626

1. На 23 счете мех цеха отражаем косвенные расходы электроцеха.

Д1201. Мех.цех.230101.Другие расходы К1201.Электроцех.230100 — 10178р.

2. На 23 аналитическом счете механического цеха отражаем затраты по статьям затрат:

Д1201.Мех цех.230101. — Мат. затраты К Д1201.Мех цех.100101

3. На 23 собирательном счете отражаем все затраты механического цеха в корреспонденции со всеми аналитическими счетами:

Д1201.Мех. цех.230100 К1201.Мех. цех.230101

4. В соответствие с базой распределения мы относим затраты мех. цеха на основное производство(и другие подразделения) по цехам и видам продукции:

• Д 1201.Цех A.200100. Колбаса «Докторская» К1201.Мех. цех.230100 — 29376
• 1201.Цех A.200100.

Колбаса «Молочная» К1201.Мех. цех.230100 — 23500

• Д 1201.Цех A.200100. Сырокопченная колбаса «Премиум» К1201.Мех. цех.230100 — 24676
• Д 1201.Цех A.200100.

Сырокопченная колбаса «Эконом» К1201.Мех. цех.230100 — 17626

Транспортный цех

Затраты транспортного цеха:

• материальные затраты (10 счет);
• заработная плата, сотрудников транспортного цеха (70, 97 счета);
• суммы страховых взносов, страхового тарифа и обязательного пенсионного страхования сотрудников транспортного цеха (69 счет);
• амортизация основных средств транспортного цеха (02 счет);
• энергорасходы (электроэнергия: услуги вспомогательных производств 23-1 счет);
• прочие расходы (в том числе расходы сторонних поставщиков, транспортный налог).

Таблица. Затраты по транспортному цеху за период составили:

Статьи затрат	Транспортный цех
Материальные затраты	30000
Заработная плата сотрудников теплоцеха	35000
Суммы страховых взносов, страхового тарифа и обязательного пенсионного страхования работников	15000
Сумма начисленной амортизации ОС(теплоцеха)	7000
Энергорасходы	3000
Прочие расходы	0
Итого	90000

Сформированная за отчетный период сумма затрат транспортного цеха распределяется на подразделения по удельному весу фактического пробега для каждого подразделения, согласно путевым листам.

Таблица. Распределение косвенных затрат транспортного цеха:

	Основное производство	Общепроизводственное подразделение
	Цех A	Цех B
Пробег транспортного отдела согласно путевым листам для каждого подразделения	1000 км	500 км	2500км
Распределения затрат транспортного цеха на подразделение	90000*(1000/4000) = 22500	90000*(500/4000) = 11250	90000*(2500/4000) = 56250
Распределение накладных затрат электроцеха, приходящих на транспортный цех	6786*(1000/4000) = 1696.5р.	6786*(500/4000) = 848.25	6786*(2500/4000) = 4241.25
Итого:	24196.5	12098.25	60491.25

Таблица. Распределение косвенных транспортных затрат в соответствии тоннажу выпущенной продукции по каждому цеху:

Показатели	Цеx A	Цеx B
	Колбаса докторская	Колбаса молочная	Сырокопченная колбаса «Премиум»	Сырокопченная колбаса «Эконом»
В тоннах	10т	8т	7т	5т
В рублях	24196.5* (10/18)= 13442.5	24196.5* (8/18) = 10754	12098.25* (7/12) = 7057.31	12098.25* (5/12) = 5040.94

На 23 аналитическом счет транспортного цеха отражаем распределенные косвенные расходы электроцеха:

Д1201.Транспорт. цех.230101.Прочие расходы Д1201. Электроцех. 230100

2. На 23 аналитическом счете транспортного цеха отражаем затраты по статьям затрат Д1201.Транспорт. цех.230101. — Мат. затраты К Д1201.0000.100101

3. На 23 собирательном счете отражаем все затраты транспортного цеха в корреспонденции со всеми аналитическими счетами:

Д1201.Транспорт. цех.230100 К1201.Транспорт. цех.230101

4. В соответствие с базой распределения мы относим затраты транспор. цеха на основное производство(и другие подразделения) по цехам и видам продукции:

• Д 1201.Цех A.200100. Колбаса «Докторская» К1201.Трансп. цех.230100 — 13442.5р.
• Д 1201.Цех A.200100.

Колбаса «Молочная» К1201.Трансп. цех.230100 — 10754р.

• Д 1201.Цех A.200100. Сырокопченная колбаса «Премиум» К1201.Трансп. цех.230100 — 7057.31р.
• Д 1201.Цех A.200100.

Сырокопченная колбаса «Эконом» К1201.Трансп. цех.230100 — 5040.94р.

Общепроизводственные расходы (25 счет)

Данный вид расходов предназначен для обобщения информации о расходах по содержанию и эксплуатации производственного оборудования, затраты по охране труда и технике безопасности и прочие производственные расходы, связанные с производством.

К составу общепроизводственных расходов компании относятся:

• материальные затраты (материалы, запасные части, к оборудованию, используемому в производстве (10 счет);
• расходы на оплату труда и отпуска будущего периода работников, связанных с обслуживанием производства (70, 97 счета);
• суммы страховых взносов, страхового тарифа и обязательного пенсионного страхования, работников связанных с обслуживанием производства (69 счет);
• суммы начисленной амортизации основных средств, используемых при обслуживании производства (02 счет);
• энергорасходы (счет 23-1: электроэнергия, вода, тепло);
• расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (60 счет);
• затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве (60, счет);
• расходы по страхованию указанного имущества (76 счет);
• расходы на содержание помещений связанных с обслуживанием производства (60, 76 счет);
• Таблица. Затраты общепроизводственные за период составили:

Статьи затрат	Сумма затрат
Материальные затраты	5000
Заработная плата сотрудников, связанных с обслуживанием производства	15000
Суммы страховых взносов, страхового тарифа и обязательного пенсионного страхования работников	5000
Сумма начисленной амортизации ОС(обслуживаемое производство)	1500
Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования(60 счет)	0
Затраты на ремонт ОС(испол. в производстве, 60 счет)	0
Расходы по страхованию указанного имущества(76 счет)	0
Расходы на содержание помещений связанных с обслуживанием производства (60, 76 счет)	3000
Энергорасходы	500
Прочие расходы	0
Итого	30000

Общепроизводственные расходы распределяются(относятся на основное производство) пропорционально доли заработной платы производственных рабочих каждого цеха в общем фонде оплаты труда производственных рабочих.

Фонд заработной платы Цеха A = 200000+60000+180000+54000= 494000

Фонд заработной платы Цеха B = 300000+70000+200000+80000=650000

Общий фонд заработной платы основного производства = 494000 + 654000 = 1.148.000р.

Удельный вес Цеха A = 494000/1144000= 0.43

Удельный вес Цеха B = 650000/1144000 = 0.57

Таблица. Распределение общепроизводственных затрат по цехам основного производства:

	Основное производство
	Цех A	Цех B
Удельный вес заработной платы цеха по отношению к общему фонду	0.43	0.57
Распределения общепроизводственных затрат на цеха	30000*0.43= 12900	30000*0.57 = 17100
Распределения косвенных затрат электроцеха, приходящих на общепроизводственное подразделение	6786*0.43= 2917.98	30000*0.57 = 3868.02
Распределения косвенных затрат транспорт. цеха, приходящих на общепроизводственное подразделение	60491.25*0.43= 26011.24	60491.25*0.57 = 34480.01
Итого:	41829.22	55448.03

Таблица. Распределение общепроизводственных затрат по видам продукции каждого цеха в соответствии тоннажу выпущенной продукции:

Показатели	Цеx A	Цеx B
	Колбаса докторская	Колбаса молочная	Сырокопченная колбаса «Премиум»	Сырокопченная колбаса «Эконом»
В тоннах	10т	8т	7т	5т
В рублях	41829.22(10/18) = 23238.46	41829.22(8/18)= 18590.76	55448.03(7/12) = 32344.68	55448.03(5/12) = 23103.35

1.Отражаем распределенные косвенные расходы электроцеха на общезаводское подразделение:

Д1201.0000.250110 — Прочие расходы К1201.Электроцех.230100 — 6786р.

2. Отражаем распределенные косвенные расходы транспортного цеха на общезаводское подразделение:

Д1201.0000.250110 — Прочие расходы К1201.Трансп.цех.230100 — 60491.25

4. На 25 аналитическом счете отражаем затраты понесенные общепроизводственным подразделением по статьям затрат Д1201.0000.250101. — Мат. затраты К Д1201.0000.100101

5 На 25 собирательном счете отражаем все затраты в корреспонденции со всеми аналитическими счетами:

Д1201.0000.250100 К1201.0000.2501xx

5. В соответствие с базой распределения мы относим общепроизводственные затраты на основное производство по цехам и видам продукции:

• Д 1201.Цех A.200100. Колбаса «Докторская» К1201.0000.250100 — 23238.46
• Д 1201.Цех A.200100.

Колбаса «Молочная» К1201.0000.250100 — 18590.76

• Д 1201.Цех B.200100.Сырокопченная колбаса «Премиум» К1201.0000.250100 — 32344.68
• 1201.Цех B.200100.

Сырокопченная колбаса «Эконом» К1201.0000.250100 — 23103.35

Отражаем ГП для продажи на 43 счете:

Д 1201.0000.430100. Колбаса «Докторская» К1201.0000.200100 Колбаса «Докторская» — 1272000+18849+29376+13442.5+23238.46= 1356905.96р.

Д 1201.0000.430100. Колбаса «Молочная» К1201.0000.200100 Колбаса «Молочная» — 1145000+15079+23500+10754+18590.76=1212923.7р.

Д 1201.0000.430100. Сырокопченная колбаса «Премиум» К1201.0000.200100 — 1894000+15833+24676+7057,31+32344.68 = 1973910.99р.

Д 1201.0000.430100. Сырокопченная колбаса «Эконом» К1201.0000.200100 —

1194500+11310+17626+5040.94+23103.35 = 1251580.29р.

Общехозяйственные расходы(26 счет):

На общехозяйственных расходах собирается информация о затратах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. Накопленные затраты списываются на 90 счет в себестоимость продаж пропорционально стоимости прямых статей затрат в текущем периоде в разрезе номенклатуры выпускаемой продукции.

К составу общехозяйственных расходов компании относятся:

• материальные затраты (канцтовары, запасные части к офисной технике (10 счет);