- Приложения
налогообложение иностранная организация
|
Вид дохода |
Ставка налога, % |
|
|
Дивиденды, выплачиваемые российской организацией |
15 |
|
|
Доходы, получаемые в результате распределения прибыли или имущества в пользу иностранной компании |
20 |
|
|
Процентные доходы от долговых обязательств любого вида, кроме доходов по государственным ценным бумагам |
20 |
|
|
Доходы от использования в РФ прав на интеллектуальную собственность |
20 |
|
|
Доходы в виде процентов по муниципальным ценным бумагам |
15 |
|
|
Доходы от реализации недвижимого имущества, принадлежащего иностранной компании и находящегося на территории РФ |
24 или 20* |
|
|
Доходы от продажи акций российских предприятий, более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ |
24 или 20* |
|
|
Доходы от предоставления в аренду подвижных транспортных средств или контейнеров, используемых в международных перевозках, а также доходы от международных перевозок |
10 |
|
|
Доходы от сдачи в аренду/ субаренду движимого/ недвижимого имущества, используемого на территории РФ, в том числе от лизинговых операций |
20 |
|
|
Штрафы и пени за нарушение договорных обязательств с российскими компаниями |
20 |
|
|
Прочие аналогичные доходы |
20 |
|
* в случае, если при определении налоговой базы по этим доходам были учтены расходы, указанные в п.4 ст.309 Налогового кодекса РФ, то применяется ставка 24%, если же эти расходы не были учтены, то 20%
Источник: [24, C.112]
Не признаются доходами, полученные от источников в Российской Федерации, следовательно, не подлежат обложению налогом у источника выплаты следующие доходы:
доходы от реализации на иностранных биржах ценных бумаг или производных от них финансовых инструментов, обращающихся на этих биржах (подп.5 п.1 ст.309 НК РФ);
премии по перестрахованию, уплачиваемые иностранному партнеру;
доходы, которые не приводят к образованию постоянного представительства (п.2 ст.309 НК РФ).
[24, C.112-113]
Иностранные организации, осуществляющие на территории РФ через постоянные представительства реализацию товаров, услуг, работ, являются плательщиками НДС на тех же основаниях, что и российские компании. Они исчисляют и уплачивают НДС в бюджет и предоставляют отчетность в налоговые органы на общих основаниях. В случае признания местом реализации работ и услуг территории иностранного государства данные операции не являются объектом обложения на территории РФ, кроме того, по указанным операциям не подлежат налоговым вычетам суммы НДС, уплаченные поставщикам при выполнении этих работ. Суммы налога учитываются в стоимости работ и возмещению из бюджета не подлежат. [8, C.37]
Если постоянное представительство наделено основными средствами, учитываемыми на его балансе, возникает обязанность исчислять и уплачивать налог на имущество. Объектами налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению. Движимое имущество, принятое к учету с 1 января 2013 г., не является объектом обложения.
В отношении обязательного страхования (пенсионного, медицинского и социального) постоянное представительство иностранной организации несет точно такие же обязанности, как и российская организация. Представительство иностранной организации должно состоять на учете в ПФР и ФСС и отчитываться перед фондами.
Если в иностранном представительстве работают физические лица, с которыми заключены трудовые и гражданско-правовые договора, и производятся выплаты, то данные выплаты являются объектом обложения страховыми взносами в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Федеральный фонд медицинского страхования.
Постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, выступают в качестве налоговых агентов, Они обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика сумму НДФЛ с суммы заработной платы и иных вознаграждений, начисленных работникам представительства, и перечислить в бюджет РФ. Кроме того, на представительство иностранной организации возложена обязанность и по предоставлению в налоговый орган по месту своего учета сведений о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных у них налогов.
Наряду с налоговой и бухгалтерской отчетностью иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность на территории РФ, предоставляют годовой отчет о деятельности вне зависимости от налогового статуса и финансовых результатов деятельности в отчетном году. В отчете отражаются особенности функционирования иностранного представительства, филиала или отделения на территории РФ. [19]
Следует отметить, что есть некоторые различия по уплате налогов, в зависимости от юридической формы присутствия иностранной компании в России. В настоящее время законодательством Российской Федерации предусмотрено два основных типа организации иностранного бизнеса: открытие на территории России обособленного подразделения в форме представительства или филиала, или создание российской дочерней компании.
Рассмотрим и сравним основные параметры работы через филиал и российское Общество с ограниченной ответственностью (дочерняя компания).
Предполагается, что созданное дочернее Общество будет применять общую систему налогообложения, так как для применения УСН не допускается доля владения в нем других организаций более чем 25%.
Филиал иностранной компании не является самостоятельным юридическим лицом. Компания и Филиал рассматривается как одно юридическое лицо. Компания отвечает по всем обязательствам своего Филиала. Юридически филиал правомочен действовать после проведения процедуры аккредитации без ограничений срока (с 2016 года, раньше требовалась регулярная переаккредитация).
Правом подписи владеет глава Филиала на основании нотариальной доверенности.
Дочернее общество является обособленным юридическим лицом. Общество самостоятельно отвечает по всем своим обязательствам всем принадлежащим Обществу имуществом. Такое Общество регистрируется без ограничений срока деятельности, правом подписи обладает генеральный директор общества без доверенности, или уполномоченное лицо на основании доверенности.
Особенности налогообложения иностранной компании в каждом из случаев приведены в таблице 2.
Таблица 2 — Особенности налогообложения представительства иностранной компании в форме филиала и дочернего общества
|
Критерий |
Филиал |
Дочернее Общество |
|
|
Налог на прибыль — налоговая база и ставка |
Налогом по ставке 20% облагаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. |
||
|
Налог на прибыль — авансовые платежи 2 |
Уплачивает авансовые платежи ежеквартально независимо от объема выручки. |
Уплачивает авансовые платежи ежеквартально. Если же выручка за четыре квартала превышает в среднем 15 млн. руб. за квартал — уплачивает ежемесячные авансовые платежи. |
|
|
НДС |
Общие правила налогообложения, установленные гл.21 НК РФ. |
||
|
Налог на имущество |
Объектом налогообложения является недвижимое имущество (в отдельных случаях движимое имущество, которое относится к деятельности данного филиала), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств. |
Объектом налогообложения является недвижимое имущество (в отдельных случаях движимое имущество), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств. |
|
|
Признается плательщиком страховых взносов в ФСС РФ и ПФР РФ. Начисляет и уплачивает страховые взносы в общем порядке. |
|||
|
Дивиденды и иные платежи 3 |
Не является отдельным юридическим лицом, не перечисляет дивиденды (в части расчетов с головной Компанией).
Движение денежных средств между Филиалом и головной Компанией рассматривается как внутрихозяйственные расчеты. |
При выплате дивидендов компании-учредителю Общество признается налоговым агентом. По общим правилам ставка налога составляет 15%. Существует возможность удерживать налог по пониженной ставке, но Общество должно подтвердить это право. Иные сделки между Обществом и компанией-учредителем рассматриваются как расчеты между юридическими лицами и требуют документального оформления и подтверждения. |
|
Источник: [3]
Вывод таков, что для расчета налоговой базы и документального подтверждения доходов и расходов определены единые требования в НК РФ. Принцип расчета ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль базируется на определении суммы возможного налога на прибыль, который Общество должно будет уплатить по итогам деятельности за следующий квартал. За основу берется сумма налога на прибыль, уплаченная по итогам предшествующего квартала. Система авансовых платежей негативно отражается на компаниях, деятельность которых не позволяет генерировать прибыль равномерно (например, имеющих сезонный бизнес).
Для нивелирования негативных последствий авансовых платежей — Общество сможет перейти на добровольную уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли.
Дивиденды, выплачиваемые Обществом своему иностранному участнику, относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ. Российское Общество, выплачивающее дивиденды, признается налоговым агентом и обязано исчислить и удержать налог. Согласно НК РФ в отношении доходов, полученных иностранной организацией в виде дивидендов от участия в капитале российских организаций, установлена ставка налога на прибыль 15%. Однако следует также учитывать, что с иностранным государством, резидентом которого является компания-получатель дивидендов, может быть заключено соглашение об избежании двойного налогообложения, устанавливающее более низкую ставку налога (например, 5% или 10%).
Право использования пониженной ставки должно быть подтверждено Обществом.
Помимо выплаты дивидендов, между дочерним Обществом и компанией-учредителем могут заключаться и иные сделки (купля-продажа товаров, оказание услуг, предоставление займов и др.).
При заключении таких сделок следует учитывать положения НК РФ о налогообложении и контроле в сделках между взаимозависимыми лицами (ТЦО).
[3]
В заключении можно добавить, что, если иностранная компания действует через независимого агента, такой агент платит налоги как российская компания согласно российского законодательства на общих условиях.
Таким образом видно, что основные налоги, такие как налог на прибыль, НДС, налоги с ФОТ практически во всех случаях иностранная компания платит на общих условиях, есть лишь некоторые разницы в выплате дивидендов и некоторые нюансы в плане ведения учета.
