налоговая система российская реформирование
|
Автор |
Принципы |
|
|
А. Смит |
1) принцип справедливости; 2) принцип определенности; 3) принцип удобства для налогоплательщика; 4) принцип экономичности взимания. |
|
|
А. Вагнер |
1) принципы финансовой политики; 2) экономические принципы; 3) принципы справедливости; 4) принципы управления. |
|
|
Дж. Стиглиц |
1) экономическая эффективность; 2) административная простота; 3) политическая ответственность; 4) справедливость; 5) гибкость. |
|
|
К. Менгер, Ф. Визер, Э. Бём-Баверк |
1) принцип прогрессивности в налогообложении; 2) принцип необлагаемого минимума. |
|
|
Налоговый кодекс РФ |
1) всеобщность; 2) равенство; 3) толерантность; 4) единство экономического пространства; 5) экономическая обоснованность; 5) ясность и точность. |
|
Таблица составлена автором на основе источников [10, 4, 23].
Впервые принципы построения налоговой системы сформулировал Адам Смит. В своем классическом сочинении он назвал четыре основных принципа, характеризующиеся следующим:
1) налог должен собираться со всех налогоплательщиков постоянно, т.е. «каждый гражданин обязан платить налоги сообразно своему достатку»;
2) обложение налогами должно быть строго фиксированным, а не произвольным;
3) взимание налога не должно причинять плательщику неудобства по условиям места и времени;
4) издержки по изъятию налогов должны быть меньше, чем сумма самих налогов [10].
Развитие данные принципы получили в работе А. Вагнера. Он выделял следующие группы принципов построения налоговой системы:
1) принципы финансовой политики: налоги должны удовлетворять требованиям достаточности и подвижности — обеспечивать средства для покрытия государственных расходов как в данный финансовый период, так и на длительный период;
2) экономические принципы: надлежащий выбор источников налогов, достаточность обложения для покрытия финансовых потребностей общества, экономичность обложения и прочие;
3) социальные принципы: всеобщность налогов, их прогрессивность, а так же равномерность и соразмерность обложения с платежеспособностью;
4) принципы управления: определенность обложения, его удобность, стремление к минимизации издержек взимания [4].
Джозеф Стиглиц разработал пять принципов налоговой системы:
1) следование эффективному распределению ресурсов;
2) простота и дешевизна административной системы налогообложения;
3) направленность системы на удовлетворение предпочтений государства и общества;
4) соблюдение справедливости к субъектам налоговой системы;
5) быстрое реагирование налоговой системы на изменяющиеся экономические условия [4].
Исследования представителей маржиналистской школы в области налогообложения привели к обоснованию таких принципов, как:
1) прогрессивность в налогообложении, что подразумевает изменение ставки налога по мере изменения дохода налогоплательщика;
2) необлагаемый минимум — доход, не облагаемый налогом, используемый для исправления непропорциональности обложения.
В настоящее время в Российской Федерации система Грузии">налоговая система основывается на принципах, закрепленных в налоговом кодексе, а именно:
1) всеобщность и равенство: каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения;
2) толерантность: налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев;
3) единство экономического пространства: не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, создающие препятствия легальной экономической деятельности физических лиц и организаций;
4) экономическая обоснованность: налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.
5) ясность и точность: акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить [23].
Принципами построения налоговой системы Великобритании в настоящее время являются:
1) справедливость: граждане Великобритании облагаются налогом пропорционально их способности платить:
Таблица 2 — Налоговые ставки Великобритании
|
Название групп |
Облагаемый доход |
Налоговая ставка |
|
|
Стандартное пособие |
до 11 фунтов |
0% |
|
|
Базовая ставка |
от 11 фунтов до 43,000 фунтов |
20% |
|
|
Повышенная ставка |
от 43,001 фунтов до 150,000 фунтов |
40% |
|
|
Добавочная ставка |
свыше 150,000 фунтов |
45% |
|
Таблица составлена автором на основе источников [27, 30].
2) ясность и определенность: определенность применения налогов обеспечивает доверие системе, а так же уверенность граждан в рациональном распределении налогов государства;
3) удобство: в Великобритании действует система вычитания налоговых платежей из заработной платы;
4) эффективность: рациональная структурированность налоговой системы позволяет администрировать ее эффективно и экономно.
Анализ подходов различных авторов к выделению принципов построения налоговой системы, а также рассмотрение принципов налоговых систем России и Великобритании, позволяет сделать вывод, что различия в определении принципов позволяют государству на каждом этапе своего развития строить свои налоговые системы с учетом экономического состояния, отбирая принципы, которые наиболее актуальны для конкретных экономических условий.
Таким образом, можно сказать, что важнейшей задачей правительства любой страны будет являться создание эффективной и стабильной налоговой системы, с соблюдением всех принципов налогообложения, способной обеспечить бюджетную устойчивость.
|
Направленность актов |
Не ранее |
|
|
Акты законодательства о налогах |
Одного месяца со дня официального опубликования и 1-го числа очередного налогового периода |
|
|
Акты законодательства о сборах |
Одного месяца со дня их официального опубликования |
|
|
Федеральные законы, вносящие изменения в НК РФ в части установления новых налогов и сборов |
1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня официального опубликования |
|
|
Акты субъектов РФ и местные акты, вводящие новые налоги и сборы |
1 января года, следующего за годом принятия, но не ранее одного месяца со дня официального опубликования |
|
|
Акты законодательства о налогах и сборах, улучшающие положение налогоплательщика |
С момента официального опубликования |
|
Таблица составлена автором на основе источников [23].
Прекращение действия налогового нормативного акта возможно путем прямой его отмены, или принятием нового акта, имеющего равную или большую юридическую силу, или же истечением срока действия нормативного акта.
2. Действие налоговых актов в пространстве. Акты органов местного самоуправления распространяются на управляемую ими территорию. Налоговые акты субъектов Федерации действуют лишь на территории данного субъекта, а федеральных органов власти — исключительно и безраздельно на всей территории России.
3. Действие налоговых актов по кругу лиц. Обусловлено в первую очередь принципом территориальности, согласно которому все юридические и физические лица, имеющие объект налогообложения в нашей стране, подпадают под сферу действия налогового законодательства России. Согласно принципу резидентства, обязанность по уплате налога распространяется на лиц, являющихся резидентами Российской Федерации. Одновременное действие этих двух принципов приводит к международному Двойному налогообложению [10].
В России законы о налогах носят постоянный характер. Законы действуют независимо от того, утвержден ли бюджет на соответствующий год.
Таким образом, можно считать, что в Российской Федерации имеется достаточное количество нормативной документации налоговой системы, которая обеспечивает не только единство, стабильность и эффективность налоговой системы, но и защиту прав и интересов налогоплательщиков и плательщиков сборов, что, безусловно, содействует развитию экономики России.
|
Кейнсианская теория |
Неоклассический подход |
|
|
налоговые инструменты направлены на обеспечение использования всех факторов производства, устранение возникающих диспропорций между объемом производства и платежеспособным спросом |
использование налогов как инструмента изъятия излишка денег из обращения |
|
|
налоги: в условиях подъема — увеличиваются; в условиях спада — сокращаются |
снижение ставок влечет за собой увеличение доходов хозяйствующих субъектов, а значит и рост сбережений и инвестиционной активности |
|
|
прогрессивная система налогообложения; инвестиционные льготы для отраслей, являющихся основой для дальнейшего развития. |
низкие налоговые ставки; пропорциональное налогообложение. |
|
Таблица составлена автором на основе источников [5].
При проведении анализа налоговой политики государства в экономической литературе большое внимание уделяется целям, на которые ориентирована формируемая система налогообложения, и структуры используемых элементов. Можно выделить две тенденции: для стран с низким уровнем развития и высоким уровнем развития.
Так, структура налогообложения в странах с низким уровнем развития экономики имеет следующие черты:
основная доля поступлений связана с налогообложением товаров внутреннего производства и внешнеторговых операций. Доля таких доходов в структуре налоговых поступлений составляет около 70%, при этом на поступления от импортных сделок приходится свыше 40%;
уровень подоходного налогообложения юридических лиц превышает налоговую нагрузку физических лиц. В целом, на ее долю приходится 25% налоговых поступлений [11].
Отличие структуры налогообложения стран с высоким уровнем развития состоит в низкой доле налогов по внешнеэкономическим сделкам. При этом высокая доля приходится на налоги с физических лиц и отчисления, поступающие в соответствии с программами социального страхования.
По мнению В.Г. Панскова, вне зависимости от уровня развития страны, для достижения наибольшего эффекта от проводимой налоговой политики следует менять не долю налогов, а применять целевые льготы, так как они «гарантируют государству практически 100% использование вливаемых в экономику финансовых ресурсов на цели им преследуемые» [15].
Поэтому, согласно мнению В.Г. Панскова, снижение налоговых ставок и освобождение от уплаты налога должны применяться, как правило, в тех случаях, когда основная цель — снижение налоговой нагрузки на экономику. Причем государство должно четко осознавать, что в этом случае только часть полученной экономии будет направлена налогоплательщиками на инвестиции или инновационное развитие. Вместе с тем, государство может и должно получить гарантированный экономический эффект как при любой другой форме предоставления налоговых преференций [15].
Помимо применения целевых льгот, важно место занимает и такой инструмент государственного налогового регулирования, как налоговые санкции, применяющиеся за ненадлежащее выполнение обязательств перед бюджетом или внебюджетными фондами. Они не только обеспечивают исполнение налогового законодательства, но также ориентируют хозяйствующие субъекты на использование в своей деятельности более эффективных форм хозяйствования.
Формирование налоговой базы также является серьезным инструментом налоговой политики государства, поскольку от этого зависят увеличение или уменьшение налоговых обязательств различных категорий налогоплательщиков. Это создает дополнительные стимулы или, наоборот, ограничения для расширения производства или инвестиционных проектов и соответствующего роста (снижения) экономического развития.
Так, по мнению авторов, в условиях рыночных отношений налоговая система является не только финансовым источником для реализации государством свих функций, но и основой механизма государственного регулирования экономики. Однако эффективное функционирование всего хозяйственного комплекса страны во многом зависит от того, насколько грамотно и обоснована ее налоговая система, а также налоговая политика, как составная часть налоговой системы [17].
Необходимо отметить, что при разработке налоговой политики важно учитывать мнение всех сторон налоговых отношений. С одной стороны, это стремление субъектов экономики к минимизации налогов, а с другой — интересы государства. Для продуманной налоговой политики одним из самых важных моментов является правильное определение оптимального размера налогового бремени. Для этого необходимо провести серьезную аналитическую работу по достижению компромисса между государством и налогоплательщиком.
Таким образом, можно сказать, что в налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. Устанавливая налоги, субъекты и объекты налогообложения, налоговые базы, ставки налогов, льготы и санкции, изменяя условия налогообложения, государство стимулирует предпринимательскую деятельность в одних направлениях и дестимулирует в других, исходя из общенациональных интересов. От успешного функционирования налоговой системы во многом зависит результативность применяемых экономических решений. Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно — правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. Налоговая политика государства отражает тип, цель и степень государственного вмешательства в экономику и изменяется в зависимости от ситуации в ней.
