Взимание налогов – древнейшая функция и одно из основных условий существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию. Налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государственности, как взносы граждан, необходимые для содержания публичной власти. В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которая может быть собрана только посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, охрана порядка, — чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов. Постепенно налоги превращаются в постоянный источник обеспечения государства средствами для выполнения им своих общественных обязанностей. Новая эпоха экономического образования в России стала формироваться с 1917г.
Востребованность исследования налогообложения организаций обусловлена постоянным изменением положений законодательства о налогах и сборах в отношении порядка взимания и использования налогов. Практически каждый год законодатель возвращается к этой теме. В силу сказанного имеется большая потребность изучать вопросы в области налогообложения.
В настоящее время в области исследования общих вопросов правового регулирования налогообложения важное место занимают труды Д.В. Винницкого, М.В. Карасевой, А.Н. Козырина, Ю.А. Крохиной, В.Е. Кузнеченковой, И.И. Кучерова, Н.П. Кучерявенко, М.Ю. Орлова, С.Г. Пепеляева, Г.В. Петровой, Е.А. Ровинского, В.О. Слома, Н.И. Химичевой, И.А. Цинделиани, С.Д. Цыпкина и др. ученых. В работах названных авторов затрагиваются отдельные аспекты специальных налоговых режимов в рамках анализа общей концепции правового регулирования налоговой системы.
Целью курсовой работы является комплексный анализ налогообложения как совокупности отдельных институтов в налоговом праве, выявление их сущностных характеристик, системных взаимосвязей с иными налоговыми институтами, раскрытие имеющихся проблем и определение путей их преодоления.
Региональные налоги и сборы в РФ
... и региональном аспектах. Наполнение консолидированных и местный бюджетов происходит за счет как собственных доходов (скажем региональных и местных налогов), так и средств вышестоящих бюджетов. Трехуровневая система налогообложения ... потока: налоговые поступления, служащие основной финансовой базой для обеспечения государства и муниципальных образований; налоговые суммы, которые могли бы пополнить ...
Для достижения указанной цели в работе были поставлены следующие задачи:
- рассмотреть сущность, признаки и функции налогообложения;
- исследовать механизм налогообложения организаций в Российской Федерации;
- раскрыть основные проблемы налогообложения Российских организаций и найти проблемы пути их решения
Нормативная база исследования включает Конституцию РФ, Налоговый кодекс РФ и нормативные правовые акты, регулирующие отношения по поводу уплаты налогов организаций. В работе использованы также аналитические материалы Государственной Думы РФ, Федеральной налоговой службы РФ.
1.Теоретические основы налогообложения.
В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов.
В укреплении экономической позиции России налоги играют немалую роль. Им отводится важное место среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.
Основным курсом современной налоговой реформы было снижение федеральных налогов, перенос их центра тяжести с производителей на потребителей, упорядочение взаимоотношений между налогоплательщиками и государством.
К сожалению, общее определение налогов не позволяет реализовать те стоимостные категории, которые можно использовать в практике хозяйствования в условиях становления и развития рыночных отношений.
Изучая конкретно практические проблемы о налогах и налоговых отношениях, мы нередко сталкиваемся с наиболее его общими, теоретическими вопросами. В связи с этим серьезное практическое значение имеет разработка фундаментальных проблем, о налогах и налоговых отношениях, научное обоснование решения частных задач финансовой политики.
В то же время, отсутствие фундаментальных исследований об анализе вопросов общей теории налогов в целом: понятия этой категории, её объективной необходимости, роли в воспроизводстве, функции налогов и т.д. Это связано со следующими обстоятельствами: во-первых, анализ роли налогов до перехода к финансово рыночным отношениям, был экономическим, менее значительным по сравнению с нынешней их ролью; во-вторых, наличием различной трактовки о функции налогов. Все это свидетельствует о том, что исследуется не сущность налогов в целом как экономическая категория, а лишь отдельные их свойства и задачи, проявляющиеся в системе расширенного воспроизводства в целях формирования доходов бюджета.
Как известно, сущность любой экономической категории должна определять структуру отношения, специфические свойства категории, основу отношения и ее социально-экономическую характеристику.
В разные времена разные мыслители по разному представляли сущность налогообложения:
|
Теория обмена |
Средние века |
Предполагался возмездный характер налогообложения, т.е. уплачивая налог, граждане покупают у государства услуги по охране, по поддержанию порядка и т.д. теория обмена услуг соответствовала условиям средневекового строя с господством договорных отношений. Не отделявшееся от личного хозяйства короля государственное хозяйство питалось тогда доходами с государственного имущества(земля, лес, капитал), поступлениями налогов и пошлин, которыми покупались военная и юридическая защита и другие функции правительственной власти. При таких условиях теория обмена услуг являлась формальным отображением существующих отношений. |
|
Анатомическая теория (17-18 века) |
П. Де Вобан, Ш. Монтескье, С. Вольтер, О. Мирабо |
Налог рассматривается как результат договора между сторонами, по которому подданный вносит государству плату за различные услуги: за охрану его личной и имущественной безопасности, за защиту государства и другие услуги. В основе такого определения налога лежит представление о договорном происхождении государства. В действительности никакой определенной связи между уплатой налогов и получаемыми от государства выгодами нет:
|
|
Теория наслаждения (начало 19 века) |
С. де Сисмонди |
Налог рассматривается как цена, уплачиваемая гражданами за удовольствия от общественного порядка, справедливого правосудия, обладания собственностью. «Доходы распределяются между всеми классами нации, ни один из видов дохода не должен ускользнуть от обложения. Граждане должны смотреть на налоги как на вознаграждение за оказываемую правительством защиту их личности и собственности. Налоги должны по справедливости соответствовать тем выгодам, которые общество им доставляет, и тем расходам, которые оно делает ради них. При помощи налогов покрываются ежегодные расходы государства. Цель богатства всегда заключается в наслаждении. При помощи налогов каждый плательщик покупает не что иное, как наслаждение. Наслаждение он извлекает из общественного порядка, правосудия, обеспечения личности и собственности». |
|
Теория налогов, как страховой премии. (19 век) |
Д. Мак-Куллох, А. Тьер |
Налогоплательщики похожи на страхователя. Уплачивая налог они страхуются от риска. |
|
Классическая теория (18-19 век) |
А. Смит, Д. Рикардо |
Налог рассматривается как один из видов государственных доходов, которые должны покрывать затраты по содержанию правительства. На данном этапе развития экономической мысли в качестве налога рассматривалось лишь то движение денежных средств в пользу государства, которое основывалось на четырех принципах обложения, защищающих интересы лица, уплачивающего налог, и получивших название «декларации прав плательщика». В определение налога классики внесли нечто принципиально новое, а именно понятие справедливости налогообложения, без соблюдения которой налог, возможно, перестает быть налогом и переходит в разряд штрафов, налагаемых государством, либо приобретает черты вымогательства. |
|
Кейнсианская теория (первая половина 20 века) |
Дж. М. Кейнс |
Кейнс автор «Общей теории занятости, процентов и денег», обосновал в числе прочего необходимость использования фискальной политики и , в частности, налогов для регулирования экономики. Впервые налог рассматривался не только как способ изъятия средств , необходимых государству для выполнения своих функций, но и указывалось на его роль в регулировании экономических отношений общества. Используя налоги, государство получает возможность изменения структуры производства, сдерживания или ускорения некоторых процессов, что может способствовать экономическому процветанию общества. |
|
Монетаристская теория (50-егг 20 века) |
Регулирование экономикой может осуществляется через денежное обращение, которое зависит от количества денег и банковских процентных ставок. Через налоги изымается излишнее количество денег и тем самым снижается количество неблагоприятных факторов для развития экономики. |
|
|
Теория экономики предложения (80-е 20 века) |
М. Бернс Г. Стайн А. Лаффер |
Сторонники теории предложения считают, что налоговые ставки высокие и полностью отвергают бюджетный дефицит. Им удалось основательно разобраться в механизме его отрицательного воздействия на расширенное воспроизводство, особенно при таком методе покрытия, как долговые обязательства. Центральное место в концепции принадлежит проблеме сбережений, недостаток которых обусловлен несовершенством налоговой системы, уменьшением реальных доходов, остающихся после налогообложения, когда начинает действовать механизм сокращения личных сбережений. Налоги рассматриваются как фактор экономического регулирования экономики, снижение налогов ведет к росту предпринимательской и инвестиционной деятельности. |
Функции налога.
Социально-экономическая сущность, внутреннее содержание налогов проявляется через их функции. Налоги выполняют четыре важнейшие функции:
- Обеспечение финансирования государственных расходов (фискальная функция).
- Государственное регулирование экономики (регулирующая функция).
- Поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними (социальная функция).
- Стимулирующая функция.
Во всех государствах, при всех общественных формациях налоги в первую очередь выполняли фискальную функцию – изъятие части доходов предприятий и граждан для содержания государственного аппарата, обороны страны и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов (многие учреждения культуры, библиотеки, архивы и др.), либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития – фундаментальная наука, театры, музеи и многие учебные заведения и т. п.
Налогам принадлежит решающая роль в формировании доходной части государственного бюджета. Но не это главное. Государственный бюджет можно сформировать и без них. Важную роль играет функция, без которой в экономике, базирующейся на товарно-денежных отношениях, нельзя обойтись — регулирующая. Рыночная экономика в развитых странах – это регулирующая экономика.
Социальная функция налогов. Посредством налогов в государственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ – научно-технических, экономических и др. С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, доходов граждан. Направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции в капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат (железные дороги, автострады, электростанции, добывающие отрасли и др.).
В современных условиях значительные средства из бюджета должны быть направлены на развитие сельскохозяйственного производства, отставание которого наиболее болезненно отражается на всем состоянии экономики и жизни населения. Перераспределительная функция налоговой системы носит ярко выраженный характер. Соответствующим образом построенная налоговая система позволяет придать рыночной экономике социальную направленность, как это сделано в Германии, Швеции и многих других странах. Это достигается путем установления на социальные нужды населения, полного или частичного освобождения от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите.
Последняя функция – стимулирующая. С помощью налогов, льгот и санкций, государство стимулирует технический прогресс, увеличение числа рабочих мест, капитальные вложения в расширение производства и др. Действительно, грамотно организованная налоговая система предполагает взимание налогов только со средств, идущих на потребление. А средства, вкладываемые в развитие, освобождаются от налогообложения полностью или частично.
Значительное место в теории налогов занимает вопрос их классификации, т.е. системной группировки налогов по различным признакам. Классификация налогов имеет не только научно-познавательный характер, но и практические цели, такие как более обоснованное применение налогов, проведение необходимых аналитических расчетов, составления отчетности и т.д.
Наиболее распространенной классификацией налогов является разделение их на прямые и косвенные. Такое деление налогов известно еще с глубокой древности. Одна из первых классификаций налогов была построена на основе критерия перелагаемости налогов. Считалось, что доходы землевладельцев должны облагаться прямым налогом, а все остальные являются перелагаемыми (косвенными).
А. Смит добавил к числу прямых налогов налог на предпринимательскую прибыль владельца капитала и заработную плату наемных рабочих. К косвенным налогам Смит относил все те налоги, которые связаны с расходами и перелагаются на потребителей товаров или услуг. Таким образом был принят первый классификационный признак – разделение налогов на прямые и косвенные.
В общем виде сейчас налоги классифицируются по следующим признакам.
1. По порядку изъятия.
1.1. прямые налоги (реальные, личные)
1.2. косвенные (акцизы, фискальные монополия, таможенные пошлины)
Прямые налоги – такие налоги, которые взимаются непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика. При прямом налогообложении между государством и налогоплательщиком образуются прямые денежные отношения.
Прямой реальный налог — построен без учета личности плательщика и уровня доходности объекта обложения. Сам факт наличия имущества является основанием для обложения. Первыми видами реальных налогов были поземельный и подомовой. К реальным налогам относятся также промысловый налог, налог на ценные бумаги.
Прямой личный налог – такой налог напрямую зависит от финансового состояния налогоплательщика. В мировой практике представлены следующие виды личного налога: подоходный налог с населения, имущественный налог, налог с наследства и дарений, налог на прибыль с корпораций, налог на сверхприбыль, налог на прирост капитала и др.
