Аудит товарных операций

метки: Товар, Проверка, Аудит, Аудитор, Операция, Отчетность, Система, Предприятие

Целью аудита является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения товарных операций нормативным актам, действующим в РФ.

Задачей аудитора является:

• оценить средства внутреннего контроля организации – клиента;

• определить методы проверки;

• разработать программу аудиторских процедур по существу.

Данный ход работ проводится на материалах ООО «Рассвет».

В первой главе «Сущность и значение аудита» определяется роль аудита в хозяйственной деятельности предприятия, анализируются нормативные акты, регламентирующие аудиторскую деятельность, определены цели и задачи аудита товарных операций, проводимой в ООО «Рассвет» за 2003 год.

Во второй главе «Планирование аудита» дана краткая характеристика деятельности ООО «Рассвет», оценена эффективность системы бухучета и надежность внутреннего контроля на основании изучения учетной политики предприятия, применяемой системы бухгалтерского учета, а также типовых тестов. На основании сочетания положительных и отрицательных ответов на тесты системе бухгалтерского учета присваивается высокий, средний или низкий балл. В этой же главе определен уровень существенности в целом, а затем уровень существенности для аудита товарных операций как произведение общего уровня существенности на долю товаров в структуре баланса, (для этого использовано «старое» правило «Существенность и аудиторский риск»); оценен аудиторский риск, для которого используются три градации: высокий, средний и низкий. В третьей части данной главы была разработана программа аудита и представлена ​​в виде таблицы с указанием уровня существенности и величины аудиторского риска, рассчитанного для ООО «Рассвет.

В третье главе «Методика аудиторской проверки и её завершение» показан порядок проведения аудита товарных операций:

перечислены источники информации и приемы получения аудиторских доказательств по конкретному участку проверки с учетом особенностей ООО «Рассвет»,

осуществлен весь перечень аудиторских процедур, перечисленных в программе аудита, с разработкой соответствующих рабочих документов, сделаны выводы и предложения по устранению выявленных замечаний,

обобщены результаты аудиторской проверки в письменной информации руководству ООО «Рассвет», где отражены нарушения в ведении бухучета товарных операций и составлении соответствующей отчетности, влияющие на её достоверность.

Виды аудита. Критерии обязательности аудиторской проверки

... операций по приобретению имущества, работ, услуг, регистры формирования стоимости объекта учета.3. Аудит ... Планируемый уровень существенности 3000 тыс. ... ли проверка арифметического ... Аудит учета поступления (создания) нематериальных активов2.1.Аудит источников поступления нематериальных активов2012 годЕрофеева С.И.Договора купли-продажи НМА, книга покупок, счета-фактуры, товарные накладные, товарно ...

В заключение приводится обобщенное описание процедур, проводимых для аудита операций с товарами.

Глава 1. Сущность и значение аудита

1.1 Роль и значение аудита в хозяйственной деятельности предприятия

Аудит — это независимый внешний финансовый контроль предприятия, проводимый сертифицированными независимыми аудиторами, не работающими в данной организации.

Аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов по проведению проверок бухгалтерской и финансовой отчетности, отдельных хозяйственных операций, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также в оказании иных аудиторских услуг с целью установления достоверности этой отчетности и соответствия совершенных финансовых и хозяйственных операций нормативным актам.

Аудит не заменяет функции органов государственного финансового контроля над работой предприятий, учреждений и организаций.

Аудитор — это суфлер, советник хозяйствующих субъектов, в первую очередь защищающий интересы собственника. В то же время аудитор не имеет права скрывать нарушения, установленные при исчислении НДС, налога на прибыль и др., так как, в случае сокрытия этих фактов в аудиторском заключении, он может быть привлечен к дисциплинарной и материальной ответственности.

Аудитор, ознакомившись с финансовой ситуацией, состоянием финансово-хозяйственной деятельности или спорным вопросом, должен выразить независимое компетентное мнение или мнение о текущем состоянии дел и подтвердить законность или незаконность действий клиента. В случае выявления нарушений законодательных актов в процессе проверки объекта аудитор должен своевременно уведомить клиента о его противоправных действиях и их возможных негативных действиях.

1.2 Регламентация аудиторской деятельности в РФ

Основным регламентирующим документом аудиторской деятельности в Российской Федерации является закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001г. №119-ФЗ.

В настоящее время в России разрабатывается пятиуровневая система регулирующего аудита.

I уровень — это закон об аудиторской деятельности, который определяет место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве её необходимого и равноправного элемента. Это особенно важно для России, поскольку государственный контроль исторически преобладал над другими видами контроля. именно принятие закона позволяет считать, что тренинг по аудиту в России состоялся.

II уровень — распоряжение президента, постановления правительства РФ, такие как:

• „–80 РѕС‚ 06/02/2002 РїРѕ вопросам государственного регулирования аудиторской деятельности РІ Р Р¤;
• постановления правительства РФ от 29/03/2002 №190 о лицензировании аудиторской деятельности;
• приказ Минфина РФ от 27/10/1999 №69н «Порядок представления отчета аудиторскими организациями и аудиторами, имеющими лицензию на осуществление аудиторской деятельности.

III уровень – система нормативного регулирования аудиторской деятельности, представленная федеральными правилами – стандартами аудиторской деятельности. Основное значение стандартов — установление регулирующего аудита, который однозначно интерпретируется всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности.

Внутрифирменные стандарты аудита

... показателем профессионализма деятельности аудиторской организации, способствует качеству и надежности аудита, создает при их соблюдении дополнительный уровень гарантии результатов аудиторской проверки. В системе нормативного регулирования аудиторской деятельности важную роль играют внутренние стандарты аудиторских организаций ...

IV уровень – методики аудиторской деятельности, регулирующие порядок осуществления аудиторами проверок применительно к отдельным отраслям по отдельным вопросам налогообложения, финансов и по специальным аудиторским заданиям. Этот же уровень включает внутренние стандарты, установленные профессиональными аудиторскими ассоциациями для своих членов. Требования этих стандартов не могут быть ниже требований федеральных стандартов и не могут противоречить им.

V уровень – документы, необходимые для регламентации стандартов. Эти документы должны содержать сведения по применению стандартов организации на основе стандартов аудиторской деятельности (внутрифирменные стандарты).

Внутренние стандарты основаны на законодательных и нормативных актах, международных и национальных стандартах и ​​должны включать фундаментальные и конкретные аудиторские процедуры. Итоговым документом разработанных внутренних стандартов может быть приказ об утверждении внутренних стандартов, подписанный руководителем компании и утвержденный попечительским советом аудиторской фирмы. Основные направления разработки внутрифирменных стандартов можно условно разделить на стандарты в области этики поведения аудитора, стоимости по внутрифирменному документообороту и стоимости в области методологии проведения проверок по направлениям аудита – общий, банковский, страховой, аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов.

Аудит товарных операций на предприятиях оптовой торговли осуществляется на базе приведенных ниже нормативных документов:

1. Федеральный закон РФ от 21.11.96 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

2. Гражданский Кодекс Российской Федерации.

3. Налоговый Кодекс Российской Федерации.

4. Федеральный закон РФ от22.05.03 г. №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

5. План счетов бухгалтерского учета хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его использованию. Утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.00 г. №94н.

6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34н.

7. Положение по бухгалтерскому чету «Учетная политика организаций» (ПБУ 1/98).

   Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98 №60н.

8. Положение по бухгалтерскому чету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01).

   Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.01 №44н.

9. Методические указания по учету материально-производственных запасов. Утверждены приказом Минфина РФ от 28.12.01 №119н.

10. Методические указания по инвентаризации финансовых активов и обязательств. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 13.06.95 № 49.

    4 стр., 1755 слов

    Внутренние аудиты системы менеджмента качества

    ... консультирование по вопросам бухгалтерского учета, налогообложения, хозяйственного права и др. 1. Сущность и функции внутреннего аудита. Эффективность системы внутреннего контроля в известной степени ... операций; подготавливать предприятие к внешнему аудиту и налоговому контролю, представлять при необходимости имущественные интересы предприятия в суде и арбитражном суде. Служба внутреннего аудита ...

11. Методические рекомендации по учету и учету поступления, хранения и выпуска товаров в торговых организациях. Утверждены письмом Комитета РФ по торговле от 10.07.96 №1-794/32-5.

1.3 Цели и задачи аудита товарных операций на предприятиях

оптовой торговли (с учетом специфики деятельности ООО

«Рассвет»)

Целью аудиторской проверки товарных операций является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы» и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения товарных операций действующим в Российской Федерации нормативным документам. Это достигается путем проведения проверок существенности, использования контрольных структур и систем бухгалтерского учета, а также оценки аудиторского риска, который зависит от характера запасов предприятия и их важности для бухгалтерского учета. Проверка товарных операций считается основной частью аудита на тех предприятиях, где их стоимость значительна.

В процессе проверки аудитор должен установить:

• реальность наличия и существования товаров;

• все ли товарные операции, которые должны быть отражены на счетах учета, действительно в них представлены;

• является ли организация собственником всех товаров, т.е. имеются ли на них имущественные права, а суммы, отраженные как задолженность – обязательствами;

• правильность оценки товаров и связанных с ними обязательств;

• правильно ли выбраны и применялись принципы учета товаров.

Аудитор должен изучить эти ключевые вопросы, оценить их, выразить мнение в аудиторском заключении и внести предложения по выявленным нарушениям и отклонениям от установленных правил бухгалтерского учета.

ООО «Рассвет» — это малый бизнес, основной вид деятельности — оптовая и розничная торговля светотехнической продукцией. Товар доставляется автомобильным транспортом. Продажа товаров осуществляется оптом и в розницу за наличный и безналичный расчет. Поэтому для этой организации основное место в бухгалтерском учете занимают операции с товарами.

Глава 2. Планирование аудита товарных операций на предприятиях оптовой торговли

2.1 Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля товарных операций

В ходе аудита аудитор должен убедиться, что система бухгалтерского учета точно отражает хозяйственную деятельность аудируемого хозяйствующего субъекта. Система внутреннего контроля может помочь укрепить это убеждение.

При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в целом аудиторская организация должна использовать не менее трех оценок: высокий, средний и низкий.

Изучение и оценка характеристик систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля должны быть задокументированы. Для этого используют тестовые процедуры. Аудиторские организации самостоятельно разрабатывают методики изучения систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Заключение аудитора об организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля является основой для планирования дальнейших аудиторских процедур.

Знакомство с системой бухучета включает в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности:

1. учетная политика и основные принципы ведения бухучета;

2. организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухучета и подготовку отчетности;

3. организация документооборота;

4. порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухучета;

5. роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовке отчетности;

6. средств контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета.

Система внутреннего контроля должна включать в себя:

1. систему бухучета;

2. стиль и основные принципы управления экономического субъекта;

3. его организационную структуру;

4. распределение ответственности и полномочий;

5. порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;

6. отдельные средства контроля.

Аудитор оценивает систему внутреннего контроля в три этапа:

• общее знакомство с системой внутреннего контроля;

• первичная оценка надежности системы внутреннего контроля;

• проверка эффективности системы внутреннего контроля.

В начале своей работы аудиторская организация должна иметь общее представление о специфике деятельности и системе бухгалтерского учета.

Для изучения системы бухгалтерского учета товарных операций и внутреннего контроля приводятся положения учетной политики, принятой в ООО «Рассвет» на 2003 год.

«1.Бухгалтерский учет в компании ведет главный бухгалтер.

2.Бухгалтерский учет ведется в соответствии с нормативными документами, утвержденными Правительством РФ и Министерством финансов РФ. Форма ведения учета журнально-ордерная. Технология обработки информации автоматизированным способом.

5.Инвентаризация активов и финансовых обязательств проводится не реже одного раза в год по приказу начальника. Нехватка или повреждение активов и других активов, признанные во время инвентаризации в пределах норм естественной убыли, амортизируются по расходам.

11.Стоимость товарно-материальных ценностей, входящих в стоимость материалов, определяется исходя из цен на их приобретение с учетом затрат, связанных с их приобретением.

12.Определение фактической себестоимости товарно-материальных ценностей, списываемых в связи с реализацией или иным выбытием, производится по себестоимости первых по времени приобретения товарно-материальных ценностей (способ ФИФО).

16.Ведется раздельный бухгалтерский учет оптовой и розничной торговли.»

На основании общих знаний аудитор решает, что он может полагаться на систему внутреннего контроля ООО «Рассвет» в своей работе и, следовательно, необходимо оценить надежность системы внутреннего контроля.

Процедура оценки надежности осуществляется на основе методики и приемов, которые аудитор разрабатывает самостоятельно

Для оценки системы (состояния) бухгалтерского учета и внутреннего контроля применено следующее тестирование, перечень вопросов которого приводится ниже.

Таблица 1

Тест для оценки системы бухучета и внутреннего контроля

товарных операций.

№ п/п	Содержание вопроса	Варианты ответа	Уровень оценки
да	нет
1	2	3	4	5
1	Имеется ли в организации служба внутреннего контроля?		+	Низкий
2	Имеются ли отдельные должности кладовщика и грузчика?		+	Низкий
3	Заключены ли договора о материальной ответственности с материально-ответственными лицами?	+		Средний
4	Имеется ли учетная политика?	+		Высокий
5	Отражен ли в учетной политике метод оценки товаров?	+		Высокий
6	Ведется ли на складе раздельный учет товаров по разным видам деятельности (опт и розница)?		+	Средний
7	Ведется ли количественно-суммовой учет товаров на складах?	+		Высокий
8	Проводится ли обязательная инвентаризация товаров?	+		Высокий
9	Проводится ли внезапная инвентаризация товаров?	+		Средний
10	Сверяются ли данные бухгалтерского учета товаров с данными складского учета?	+		Высокий
11	Ведется ли учет договоров с покупателями?	+		Средний
12	Ведутся ли на складе карточки складского учета товаров?	+		Высокий
13	Сверяются ли эти данные с данными складской программы?	+		Высокий
	Всего:	10	3

Если количество заданных вопросов принять за 100%, то 10 положительных ответов из них составит: 10/13*100% = 76,92 % .

Зная количество ответов, характеризующих уровень организации контроля в процентах, с помощью специальной таблицы 2 можно оценить состояние внутреннего контроля.

Таблица 2

Оценка состояния внутреннего контроля

Количество ответов, характеризующих уровень организации контроля, в %	Оценка состояния внутреннего контроля
менее 70	низкий уровень
от 70 до 90	средний уровень
свыше 90	высокий уровень

76,92 % положительных ответов находится в диапазоне «от 70 до 90», которому соответствует средний уровень состояния внутреннего контроля.

В результате система внутреннего учета и контроля ООО «Рассвет» показала, что ее состояние находится на среднем уровне.

2.2 Расчет уровня существенности и аудиторского риска

Основная цель аудита — установить достоверность финансовой отчетности. Однако аудиторские организации не должны устанавливать достоверность отчетов с абсолютной точностью, а должны устанавливать ее надежность во всех соответствующих аспектах. Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах и расходах, коммерческих операциях, а также компонентах акционерного капитала считается значительной, если упущение или неточность может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе финансовой отчетности.

Под уровнем существенности понимается предельное значение ошибки учета, исходя из которого пользователь больше не сможет делать на ее основании правильные выводы.

Для определения уровня существенности устанавливается система основных показателей и порядок определения существенности. Существенность зависит от величин показателя отчетности. Аудитор оценивает то, что является важным в его или ее профессиональном суждении. При разработке общего плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности, чтобы выявить существенные искажения в количественном выражении. Тем не менее, качественный характер искажений тоже принимается во внимание, так как пользователь может быть введен в заблуждение некачественным описанием, например, учетной политики, или отсутствием раскрытия информации о нарушении нормативных требований, которые при применении к ним санкций могут оказать значительное влияние на результаты деятельности.

Различают три уровня существенности.

К первому уровню относятся ошибки и пропуски, суммы которых так малы и по своему содержанию так незначительны, что никак не могут повлиять на решение пользователей этой отчетности, такие ошибки и пропуски считаются несущественными.

Ко второму уровню относятся существенные ошибки и пропуски, влияющие на принятие пользователями тех или иных решений.

К третьему уровню относятся такие ошибки и пропуски в учете и внешней отчетности, которые ставят под вопрос достоверность и объективность всей отчетной информации. Опора на эту информацию может привести пользователей к принципиально неверным решениям.

При оценке достоверности отчетности аудитор определяет, является ли совокупность неисправленных искажений, выявленных в ходе аудита существенной? Совокупность неисправленных искажений включает:

• конкретные искажения, выявленные аудитором, включая результаты неисправленных искажений, выявленных во время предыдущего аудита;

• наилучшую аудиторскую оценку прочих искажений, которые не могут быть конкретно определены (т.е. прогнозируемые ошибки).

Уровень существенности рассчитывается следующим образом.

По итогам года хозяйствующий субъект определяет финансовые показатели, указанные в первом столбце таблицы. Их значения заносятся во второй столбец, проценты, указанные в третьем столбце таблицы, берутся из этих показателей, а результат заносится в четвертый столбец. Затем определяется среднее значение, которое можно округлить с точностью до 20% в меньшую или большую сторону. Если отклонения наименьшего и наибольшего полученных показателей значительны от среднего и всех остальных, проверяющий решает отбросить эти значения, чтобы вычислить среднее значение показателей четвертого столбца.

Рассчитываем уровень существенности на примере базовой системы показателей ООО «Рассвет». Единица измерения: тыс. руб.

Таблица 3

Нахождение уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности	Доля, (в %)	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности
1	2	3	4
Балансовая прибыль предприятия	206	5	10,30
Валовой объем реализации без НДС	9700	2	194,00
Валюта баланса	1379	2	27,58
Собственный капитал (итог раздела III баланса)	216	10	21,60
Общие затраты предприятия	929	2	18,58

Среднее арифметическое показателей в столбце 4 будет составлять 54 т. руб. Поскольку первое и второе значения значительно отличаются от среднего, мы решаем не использовать эти значения для дальнейших средних. Находим среднюю величину:

(27,58+21,60+18,58)/3 = 68 т. руб.

Полученную величину округляем до 70 т. руб. и используем данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет (68-70)/100*100% = 2%, что находится в допустимых пределах 20%.

Уровень существенности конкретного объекта аудита определяется как произведение общего уровня существенности на часть объекта аудита, выбранную в структуре финансовой отчетности. В нашем примере доля товаров в структуре баланса составляет 52%, а следовательно уровень существенности при аудите товарных операций составит 70 т. руб.*52% = 36 т.руб.

Аудиторский риск — это риск того, что аудитор выразит неправильное мнение, если финансовая отчетность содержит существенные искажения.

Риск аудита состоит из трех компонентов: неотъемлемого риска, риска контроля и риска обнаружения. При оценке риска необходимо использовать как минимум три степени: высокий, средний и низкий.

Неотъемлемый риск (НОР) означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета искажений, которые могут быть существенными при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля. Для проведения оценки НОР аудитор полагается на свое профессиональное суждение для того, чтобы учесть следующие факторы:

• специфические особенности деятельности предприятия;

• опыт и квалификацию бухгалтерского персонала;

• возможность контроля за деятельностью субъекта со стороны собственника.

Для нашего примера НОР увяжем с оценкой системы бухгалтерского учета «средний» (раздел 2.1 главы 2).

Риск средств контроля (РСК) означает риск того, что искажения, которые могут иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета, и быть существенными, не будут своевременно предотвращены или обнаружены и исправлены с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Чем эффективнее система бухгалтерского учета, тем ниже фактор его риска. Для оценки РСК аудитор применяет специальную аудиторскую процедуру – тестирование. Между риском средств контроля и информационной базой аудита существует прямая зависимость: если НОР принят аудитором эффективным, то объемы информации для тестирования могут быть уменьшены.

Оценка средств контроля должна быть увязана с оценкой системы внутреннего контроля. Для нашего примера, как видно из раздела 2.1 главы 2, оценка имеет значение «средний уровень».

Риск необнаружения (РН) означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажения остатков средств по остаткам бухгалтерского учета. Этот показатель качества работы аудитора в большей мере зависит от его уровня квалификации и стажа работы, нежели от специфичности деятельности клиента. РН- это риск, который аудитор хочет определить на тот случай, если он не сумеет найти ошибки и пропуски во внешней отчетности аудируемого лица. Между РН и информационной базой аудита существует обратная зависимость: уменьшение РН приходит к необходимости увеличения объемов данных для тестирования, т.е. если аудитор хочет быть уверен в своей работе, он устанавливает низкую величину РН и привлекает большие объемы разнообразной информации о клиенте для проверки. Существует обратная связь между РН и комбинацией НОР и РСК: высокие значения НОР и РСК обязывают аудитора снизить величину РН, чтобы свести аудиторский риск до приемлемого значения, низкие значения НОР и РСК позволяют аудитору допустить в ходе проверки более высокий РН.

Допустимые значения РН для различных соотношений НОР и РСК приведены в таблице:

Таблица 4

Взаимосвязь между компонентами аудиторского риска

Неотъемлемый риск	Риск средств контроля	Риск средств контроля	Риск средств контроля
	высокий	средний	низкий
высокий	наинизший	Ниже	средний
средний	ниже	средний	выше
низкий	средний	выше	наивысший

Как видно из таблицы РН в нашем примере для комбинации НОР «средний» и РСК «средний» тоже оценивается как «средний».

Формула аудиторского риска выглядит следующим образом:

АР = НОР + РСК+ РН, а так как для нашего примера все компоненты равняются значению «средний», то и значение АР будет оцениваться как «средний».

2.2 Программа аудита

Специфика экономического субъекта, объем и сложность работы по его проверке каждый раз требует определения четкой последовательности шагов при проведении аудита и правильного распределения обязанностей между аудиторами, если проверку проводят несколько специалистов. При разработке плана и программы аудиторской проверки используется аудиторский стандарт “Планирование аудита”.

План аудиторской проверки отражает укрупненные группы аудиторских работ по объектам и группам хозяйственных операций, сроки исполнения работ и исполнителей. План составляется в письменной форме. Цель составления плана: предварительно определить объем и характер необходимых тестов; оценить затраты времени и труда по их проведению; достичь взаимопонимания с клиентом по всем основным вопросам до начала проверки; иметь доказательства обоснованности выполнения аудита и качества его проведения у данного клиента.

Для детальной проверки товарных операций разработан общий план аудита, который служит руководством при разработке программы аудита.

Аудиторскую проверку операций товарных операций целесообразно проводить в такой последовательности:

• изучение положений учетной политики по направлениям данного участка проверки;

• оценка степени надежности системы внутреннего контроля в отношении товарных операций, для этого:

• провести обследование складского хозяйства и состояния складских помещений;
• изучить организацию материальной ответственности и отчетности материально ответственных лиц;

проанализировать состав товаров на отчетную дату;

• проверка состояния и организации синтетического и аналитического учета товарных операций.

Детализацией общего плана аудита является аудиторская программа, которая является перечнем аудиторских процедур по каждому виду аудиторских работ. Аудиторские процедуры можно определить как совокупность операций обработки данных, выполняемых для достижения целей аудита при проверке конкретных хозяйственных операций с применением определенных аудиторских приемов.

В программе аудиторской проверки указываются:

1. Содержание процедуры;

1. Используемые документы;

2. Характер проверки (сплошная, выборочная, визуальная и т.д.);

3. Закрепление обязанностей за членами бригады аудиторов.

4. Предполагаемая продолжительность проверки и сроки ее начала и окончания.

В соответствии с приведенным выше планом разработаем программу аудита товарных операций.

Программа аудиторской проверки товарных операций приведена в таблице 5.

Таблица 5

Программа аудиторской проверки товарных операций

Проверяемая организация __________________ООО «Рассвет»

Период аудита ________________________01.01.2003-01.01.2004

Количество человеко-часов ____________________________6 ч/ч

Аудитор ________________________________________Иванов В.В.

Планируемый аудиторский риск______________________ средний

Планируемый уровень существенности ______________36 т. руб

№ п/п	Перечень аудиторских процедур	Период проведения	Ф.И.О. аудитора, отв. за проведение процедуры	Использумые рабочие документы	Характер проверки
1	2	3	4	5	6
1	Ознакомление с организационной структурой предприятия.	05.04.04	Иванов В.В.		Сплошной
2	Ознакомление с учетной политикой предприятия.	05.04.04	Иванов В.В.		Сплошной
3	Осмотр склада, ознакомление с условиями хранения товаров.	05.04.04	Иванов В.В.		Сплошной
1	2	3	4	5	6
4	Проверка заключения договоров о материальной ответственности.	05.04.04	Иванов В.В.		Сплошной
5	Проверка соответствия данных инвентаризации за 2003 год данным бухгалтерского учета.	05.04.04	Иванов В.В.	РД 1	Выборочный

1	2	3	4	5	6
6	Проверка наличия и правильности договоров поставки с поставщиками товаров.	05.04.04	Иванов В.В.		Сплошной
7	Проверка документального оформления поступления товаров от поставщиков, правильность отражения в бухгалтерском учете.	05.04.04	Иванов В.В.	РД 2, РД 3	Выборочный
8	Проверка документального оформления реализации товаров покупателям, правильность отражения в бухгалтерском учете.	05.04.04	Иванов В.В.	РД 4	Выборочный
9	Проверка операций по списанию товаров.	05.04.04	Иванов В.В.		Выборочный
10	Письменная информация аудитора руководству	05.04.04	Иванов В.В.	РД 5

Глава 3. Методика аудиторской проверки и её завершение

Результатом работы аудитора является составление аудиторского заключения. Для того чтобы иметь основания для выводов по основным направлениям аудиторской проверки, аудитор должен собрать соответствующие доказательства. Информация, собранная и проанализированная аудитором в ходе проверки, служит обоснованием выводов аудитора и называется аудиторскими доказательствами. Собирая аудиторские доказательства, аудитор использует

1. Инспектирование – это проверка записей, документов или материальных активов. Этот метод в приведенной программе аудита товарных операций используется во всех пунктах аудиторских процедур.

2. Наблюдение – это отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами (наблюдение аудитора за пересчетом материальных ценностей или отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудита).

3. Запрос – поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами экономического субъекта. Запрос по форме может быть как официальный письменный, адресованный третьим лицам, так и неформальный устный вопрос, адресованный работникам экономического субъекта. В п.7 программы аудита товарных операций использован письменный запрос, адресованный руководству ООО «Свет» по поводу реальности поставок товаров.

4. Пересчет – проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях, либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов. Пересчет использован в пунктах 5, 7, 8, 9 приведенной аудиторской программы.

3.2 Проведение процедур средств контроля, процедур по существу и их документирование

В этом разделе осуществлен весь перечень аудиторских процедур, перечисленных в программе аудита, и приведены составленные рабочие документы аудитора.

Выдержка из стандарта N 2 «Документирование аудита»

1. Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования к составлению документации в процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.

2. Аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее именуются — аудитор) должны документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

3. Под термином «документация» понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора, либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме.

4. Рабочие документы используются:

• при планировании и проведении аудита;
• при осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы;
• для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора.

Далее будут рассмотрены процедуры по существу по разработанной программе аудита товарных операций ООО «Рассвет».

ООО «Рассвет»– малое предприятие, основной вид деятельности – оптово-розничная торговля светотехнической продукцией.

Поставщик товаров – ООО «Свет». Товар доставляется автомобильным транспортом. Продажа товаров осуществляется оптом и в розницу за наличный и безналичный расчет.

Ведется раздельный бухгалтерский учет оптовой и розничной торговли. Учет розничной торговли ведется по упрощенной системе с уплатой единого налога на вмененный доход. Четкого разделения на оптовую и розничную торговлю в организации нет. Торговля осуществляется в одном торговом зале, используется одно складское помещение. Штат сотрудников состоит из руководителя, главного бухгалтера, менеджера, офис-менеджера и кладовщика.

Бухгалтерский учет, складской учет ведутся автоматизированным способом.

В ходе камеральных проверок со стороны налоговых органов не обнаружено никаких нарушений по исчислению налогов.

В ходе ознакомления с организационной структурой предприятия не выявлено никаких подозрительных явлений, бросающих тень на репутацию предприятия, его руководства и сотрудников.

Выдержки из учетной политики предприятия, влияющие на отражение в учете товарных операций приведены в пп.2.1.

По мнению аудитора, учетная политика предприятия составлена грамотно, отражены необходимые моменты учета. Недостатком, по мнению аудитора, является то, что в учетной политике не указано, что затраты по доставке товара от поставщика не включаются в стоимость товаров, учитываются раздельно. При этом необходимо отметить, что нарушения законодательства нет и на финансовые результаты, начисление налогов данный факт не влияет.

Помещение склада – кирпичное здание, прилегающее к жилому помещению площадью 200 кв.м. Помещение отапливаемое, с хорошей вентиляцией. Установлены сигнализация и противопожарные датчики.

Товар располагается на специальных стеллажах. Имеются достаточные проходы между стеллажами. К товару обеспечен удобный доступ.

По мнению аудитора товар содержится в хороших условиях, все требования по хранению светотехнической продукции выполняются.

На предприятии за сохранность товаров отвечает материально ответственное лицо — кладовщик Богданов Н.П. С ним заключен договор о материальной ответственности.

По итогам работы предприятия за 2003 год 30 декабря 2003 г. была проведена инвентаризация товаров на складе согласно приказу руководителя №352 от 29.12.2003 г.

По данным инвентаризации на конец 2003 года на складе предприятия имеется 1000 единиц товаров на общую сумму 727 тыс.руб. В балансе предприятия за 2003 год по строке 214 «готовая продукция и товары для перепродажи» указана сумма 727 тыс.руб. Таким образом, по состоянию на 01 января 2004 года предприятие правильно отразило сумму товаров на складе.

Так как в бухгалтерском учете не ведется аналитический учет товаров, сделаем выборочную проверку товаров по данным инвентаризационной описи с данными складской программы. На основании, которых ведется синтетический учет товаров в бухгалтерии. Результаты этой проверки отражены в РД 1 (приложение 1).

ООО «Рассвет» осуществляет торговлю светотехнической продукцией. Весь товар организация получает от поставщика ООО «Свет» (г.Москва), с которым заключен договор поставки №10 от 03.01.2002. Договор пролонгирован на 2003 год. Согласно договору ООО «Рассвет» получает товар на условиях отсрочки платежа.

Договор составлен в соответствии с требованиями законодательства, указаны основные моменты взаимоотношений покупателя и поставщика. Документ скреплен печатями и подписями руководителей.

Товар доставляется автомобильным транспортом. Оприходование товара осуществляется на основании товарно-транспортной накладной кладовщиком ООО «Рассвет» в присутствии водителя. При несоответствии фактического товара с документами составляется акт, который подписывают кладовщик, водитель и руководитель организации. Товарно-транспортная накладная является основанием для оплаты.

Путем выборочной проверки проверим наличие и правильное оформление накладных на поставки товаров от ООО «Свет». Результаты представлены в РД 2 (приложение 2).

Пошлем письменный запрос руководству ООО «Свет» с целью подтверждения реальности поставок товаров, в котором попросим подтвердить выборочные поставки товаров. Результаты представлены в РД 3 (приложение 3).

На ООО «Рассвет» синтетический учет поступления товаров осуществляется следующим образом. Товар, поступивший от поставщика, приходуется на основании накладной и счета-фактуры. При этом отражается сумма НДС, так заранее неизвестно, будет этот товар продаваться оптом или в розницу. Формируется следующая проводка:

Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям» — на сумму НДС, указанную в счете-фактуре;, Дт 41 «Товары» — на стоимость оприходованного товара;, Кт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» — на общую сумму задолженности поставщику.

Оплата поставщику осуществляется по безналичному расчету, а также наличными деньгами через подотчетных лиц:

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Кт 51 «Расчетный счет», Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

После оплаты полученного товара зачитывается НДС по расчетам с бюджетом, что отражается записью на сумму НДС по поступившим и оплаченным товарам:

Дт 68 «Расчеты с бюджетом», Кт 19 «НДС по приобретенным ценностям».

Если полученный товар реализуется в розницу, формируются следующие проводки:

1. Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям» – СТРОНО на сумму НДС товара, который нужно продать в розницу;

Дт 41 «Товары» – СТОРНО на стоимость товара, который нужно продать в розницу;

Кт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» — СТОРНО на стоимость товара, который нужно продать в розницу.

2. Дт 41 «Товары» – на стоимость поступившего товара с НДС, который нужно продать в розницу;

Кт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» — на стоимость поступившего товара с НДС, который нужно продать в розницу.

3 . Дт 68 «Расчеты с бюджетом» — СТРОНО на сумму НДС товара, который нужно продать в розницу;

Кт 19 «НДС по приобретенным ценностям» — СТРОНО на сумму НДС товара, который нужно продать в розницу.

По мнению аудитора, синтетический учет поступления товаров осуществляется на основании российского законодательства и не противоречит ему.

Для проверки документального оформления реализации товаров покупателям проведем выборочную проверку расходных накладных, счетов-фактур, наличие доверенностей. Результаты представлены в РД 4 (приложение 4).

На ООО «Рассвет» синтетический учет реализации товаров осуществляется следующим образом. Товар реализуется оптом на основании накладной и счета-фактуры; в розницу – на основании накладной. Формируются следующие проводки:

1. Отгружен товар оптом.

Дт 62 «Расчеты с покупателями» — на сумму отгруженного товара;, Кт 90-1 «Продажи» — на сумму отгруженного товара., Дт 90-3 «Продажи» – на сумму НДС;, Кт 62-НДС «Расчеты с покупателями» — на сумму НДС., Дт 90-1 «Продажи» – на сумму покупной стоимости товара;, Кт 41 «Товары» — на сумму покупной стоимости товара.

2. Отгружен товар в розницу.

Дт 62 «Расчеты с покупателями» — на сумму отгруженного товара;, Кт 90-1 «Продажи» — на сумму отгруженного товара., Дт 90-1 «Продажи» – на сумму покупной стоимости товара;, Кт 41 «Товары» — на сумму покупной стоимости товара.

Мнение аудитора – синтетический учет реализации товаров на предприятии осуществляется в рамках действующего законодательства, с применением утвержденных счетов. Организация ввела дополнительный субсчет 64-НДС «Расчеты с покупателями по НДС», на котором учитываются суммы НДС реализованного товара. При оплате данного товара покупателем формируется проводка:

Дт 62-НДС «Расчеты с покупателями» — на сумму НДС;, Кт 68 «Расчеты с бюджетом» – на сумму НДС.

На предприятии потери от брака, бой списываются в пределах норм естественной убыли на затраты. Списание недостачи за счет естественной убыли и боя товаров производится после инвентаризации на основе соответствующего расчета, составленного и утвержденного в установленном порядке.

Сумма товарных потерь вследствие естественной убыли при перевоз­ках определяется исходя из массы товаров (нетто), принятых для пере­возки, и нормы естественной убыли.

Потери при перевозках вследствие естественной убыли списываются по покупной стоимости записью:

Дт 44 «Расходы на продажу»;, Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Недостача, выявленная при приемке товаров (и превышающая уста­новленные ранее нормы), оформляется соответствующим актом.

Если разница превышает норму естественной убыли, то поставщику предъявляется претензия, в которой излагается ситуация и выдвигаются требования на возмещение недостачи и, если в договоре были преду­смотрены штрафные санкции, предъявляются требования по их оплате.

При этом на сумму недостачи товаров (сверх норм естественной убыли при наличии норм) составляется проводка:

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;, Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

По мнению аудитора, списание потерь от брака и бой происходит правильно. В связи с тем, что объем таких операций очень незначителен, детальную проверку проводить не следует.

3.3 Письменная информация аудитора руководству ООО «Рассвет» по результатам проведения аудита товарных операций

В случае инициативного аудита аудитор обязан подготовить письменную информацию руководству проверяемого экономического субъекта. В письменной информации аудитор указывает все связанные с фактами хозяйственной деятельности данной организации ошибки и искажения, которые могут оказать существенное влияние на достоверность его бухгалтерской отчетности. Письменная информация не может рассматриваться как полный отчет о всех существующих недостатках, она посвящена лишь тем из них, которые были обнаружены в процессе аудиторской проверки.

Письменная информация готовится в ходе аудиторской проверки и представляется руководителю проверяемого экономического субъекта на завершающей стадии аудиторской проверки.

По согласованию с руководством экономического субъекта может быть подготовлен предварительный вариант письменной информации аудитора, в котором могут содержаться требования по внесению имеющих существенный характер исправлений в данные бухгалтерской отчетности. В окончательном варианте письменной информации должны быть приведены оценка и анализ исправлений, которые работники экономического субъекта сделали в порядке выполнения требований аудиторов.

Письменная информация аудитора является конфиденциальным документом.

В данной работе приведена письменная информация руководству ООО «Рассвет» в окончательном варианте, так как не возникала необходимость в составлении предварительного варианта письменной информации. Письменная информация руководству приведена в РД 5 (приложение 5).

По итогам аудита можно сделать вывод, что система бухучета по ведению товарных операций находится в хорошем состоянии, существенных ошибок не обнаружено.

Заключение

В данной работе были рассмотрены следующие основные вопросы:

Эти основные вопросы аудитор изучил, дал им удовлетворительную оценку, высказал суждение в письменной информации руководству и сделал предложения по выявленным нарушениям.

Список использованной литературы:

1. Федеральный закон Российской Федерации от 07.08.2001 №119-ФЗ “Об аудиторской деятельности” (в ред. Федеральных законов от 14.12.2001 №164-ФЗ, от 30.12.2001 №196-ФЗ).

2. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утв.постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 №696.

3. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утв.постановлением Правительства Российской Федерации от 04.07.2003 №405.

4. Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера. – М.: Бератор-Пресс, 2003.

5. Аудит. Учебник для вузов/В.И.Подольский, А.А.Савин, Л.В.Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.

6. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учеб. пособие. — М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002.

7. Карзаева Н.Н. Учет товарных операций. – М.: Финансы и статистика, 2000.

8. Козлюк Н.Н., Угримова С.Н. Складской учет и аудит. — М.: «Издательство ПРИОР», 2001.

9. Овсийчук М.Ф. Аудит. Организация. Методика проведения. – М.: ТОО «ИНТЕЛТЕХ», 1996.

10. Патров В.В., Пятов М.Л. Бухгалтерский учет товарных операций. – М.: Издательство «Бухгалтерский учет», 1999.

11. Скобара В.В. Аудит: методология и организация. — М.: Издательство «Дело и Сервис», 1998.

12. Суйц В.П., Ахметбеков А.Н., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой: Учебник. – М.:ИНФРА-М, 2001.

13. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. — М.: ИНФРА-М, 2000.

14. Ярцева Н.М. Аудит: Элементарный курс. – М.: Экономистъ, 2003.

Приложение 1

РД 1

Организация ООО «Рассвет»

Период проверки: 01.01.2003-01.01.2004

Составила: Иванов В.В.

Дата проверки: 05 апреля 2004г.

Проверка соответствия данных инвентаризации за 2003 год данным бухгалтерского учета.

№ п/п	Наименование группы товаров	Данные инвентар. описи, шт.	Данные складской программы, шт.	Отклонения
1	Лампы	700	700	—
2	Светильники	200	200	—
3	Провода	50	50	—
4	Установочные изделия	10	10	—
5	Электроустановочные изделия	40	40	—
	Итого	1000	1000

Вывод: укрупненная проверка товаров по группам расхождений не показала. По мнению аудитора не имеет смысла проверять данные инвентаризации за 2003 год более тщательно.

Приложение 2

РД 2

Организация ООО «Рассвет»

Период проверки: 01.01.2003-01.01.2004

Составила: Иванов В.В.

Дата проверки: 05 апреля 2004 г.

Проверка документального оформления поступления товаров от поставщиков, правильность отражения в бухгалтерском учете.

№ п/п	№ накл	Дата накл.	Дата отражения в бух.учете	Отклонения	Сумма накл.	Сумма накл., принятая в бух.учете	Замечания к оформлению документа
1				—			—
2				—			—
3				—			—
4				—			Нет подписи кладовщика
5				—			—
6				—			—
7				—			—
8				—			Нет подписи кладовщика
9				—			—
10				—			—
11				—			—
12				—			Нет подписи кладовщика
13				—			—
14				—			—
15				—			Нет подписи кладовщика
16				—			—
17				—			Нет подписи кладовщика
18				—			—
19				—			—

Вывод: Весь товар приходуется в бухгалтерском учете во время и в полном объеме. Имеются незначительные замечания к оформлению накладных, которые необходимо устранить в ближайшее время.

Приложение 3

РД 3

Запрос руководству ООО «Свет».

В целях достоверности в ходе аудиторской проверки товарных операций ООО «Рассвет» просим подтвердить следующие поставки товаров.

№ п/п	№ накл	Дата накл.	Сумма накл.	Подтверждение	Примечания
1				+	—
2				+	—
3				+	—
4				+	—
5				+	—
6				+	—
7				+	—
8				+	—
9				+	—
10				+	—
11				+	—
12				+	—

Вывод: Все поставки товаров подтверждены руководством ООО «Свет». У аудитора не возникает сомнений в правильном и полном оприходовании товаров в бухгалтерском учете ООО «Рассвет».

Приложение 4

РД 4

Организация ООО «Рассвет»

Период проверки: 01.01.2003-01.01.2004

Составила: Иванов В.В.

Дата проверки: 05 апреля 2004 г.

Проверка документального оформления реализации товаров покупателям оптом.

№ п/п	Наименование покупателя	№ накладной	№ сч.-фактуры	Наличие доверенности/печати	Замечания
1	2	3	4	5	6
1				+	Не указан адрес покупателя
2				+	—
3				+	—
4				+	—
5				+	Не указан ИНН покупателя
6				+	—
7				+	—
8				+	—
9				+	—
10				+	—
11				+	—
12				+	—
13				+	—
14				+	—
15				+	—
16				+	—
17				+	—
18				+	—
19				+	—
20				+	—
21				+	—
22				+	—
23				+	Не указан ИНН покупателя
24				+	Не указан ИНН покупателя
25				+	—
26				+	—
27				+	—
28				+	—
29				+	—
30				+	—
31				+	—
32				+	—
33				+	—
34				+	—
35				+	—
36				+	—
37				+	—
38				+	—
39				+	—
40				+	—

Вывод: Реализация товара покупателям сопровождается правильным документальным оформлением. Имеются незначительные замечания к оформлению накладных и счетов-фактур, которые необходимо устранить в ближайшее время.

Приложение 5

РД 5

ООО «Рассвет»

Директору Павлову О.С.

Дата подписания: 07 апреля 2004 г.

Письменная информация аудитора руководству ООО «Рассвет» по результатам проведения аудита.

Уважаемый Олег Сергеевич!

В соответствии с договором на проведение аудиторской проверки нами 05 апреля 2004 г. был проведен аудит Вашей организации за период с 01.01.2003 по 01.01.2004 г.

Лицо, осуществлявшее аудит: Иванов В.В.

Проверяемый экономический субъект: ООО «Рассвет».

Руководитель организации: Павлов О.С., директор.

Лицо, ответственное за подготовку бухгалтерской отчетности: Борисов А.В., главный бухгалтер.

Общая информация.

Аудиторская проверка была проведена с целью проверки товарных операций.

Ведение бухгалтерского учета в проверяемой организации возложено на главного бухгалтера Борисова А.В.

При проверке были рассмотрены вопросы учета,

Аудиторская организация следовала в работе Федеральным правилам (Стандартам) аудиторской деятельности от 23.09.2002 г.

Сплошным способом были проверены следующие бухгалтерские документы за 2003 год:

— Учетная политика предприятия;

— Договора о материальной ответственности;

— Договор с поставщиком товаров ООО «Свет».

Выборочным способом были проверены следующие бухгалтерские документы за 2003 год:

— инвентарная опись с данными инвентаризации за 2003 год;

— приходные накладные;

— расходные накладные и счета-фактуры.

Был сделан письменный запрос руководству ООО «Свет» с целью подтверждения поставок товаров.

Результаты аудиторской проверки

В ходе проверки не обнаружено серьезных нарушений и недостатков. Имеются некоторые замечания к оформлению документов:

• в учетной политике не указано, что затраты по доставке товара от поставщика не включаются в стоимость товаров, учитываются раздельно;

• имеются незначительные замечания к оформлению приходных накладных;

• имеются незначительные замечания к оформлению расходных накладных.