Существенность в аудите

метки: Бухгалтерский, Уровень, Отчетность, Существенность, Основа, Общий, Концепция, Существенный

Последовательная реформа бухгалтерской и финансовой сферы экономики с упором на интеграцию с мировыми фондовыми рынками и рынками капитала поставила задачу активного улучшения бухгалтерского учета и аудита. Быстрое развитие аудита как самостоятельной профессиональной области деятельности, направленной на обеспечение участников бизнес-процессов качественной достоверной финансовой информацией, позволило в определенной степени адаптироваться российским аудиторам в мировом аудиторском сообществе и добиться определенного признания.

Важность качества финансовой информации и единства методологий ее разработки становится важнейшим условием реализации интеграционных процессов, в которых консолидируется капитал хозяйствующих субъектов разных стран. Расширение контактов российских банков с мировым банковским сообществом и повышение роли межбанковского кредитования стали предпосылкой для ускоренного перехода коммерческих банков на отчетность в формате международных стандартов.

В этих условиях реформу бухгалтерского учета и аудита в России можно рассматривать как объективно необходимый процесс развития, связанный с общим изменением механизма управления экономикой, органично связанный с его эволюцией в мировом сообществе.

Основные направления развития бухгалтерского учета и отчетности сформулированы в принятой в 2004 году Концепции, которая определяет основные задачи по дальнейшему развитию бухгалтерского учета и среднесрочного аудита.

В концепции впервые как важнейшее требование к бухгалтерскому учету и контролю определена их дальновидная направленность не только для оценки надежности существующего экономического положения организаций, но и для формирования мнения о возможности их развитие в будущем.

В этой связи актуальность темы представленной курсовой работы заключается в том, что аудитор в ходе проведения проверок не должен устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязан установить ее достоверность во всех существенных отношениях, то есть с такой степенью точности показателей бухгалтерской отчетности, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности оказывается в состоянии делать на ее основе правильные выводы. Именно поэтому возрастает роль концепции существенности, лежащей в основе решения многих проблем в аудите.

Аудит учёта материалов

... проверки учета материалов; провести краткий обзор статей периодической печати, затрагивающих тему аудита учета материалов. 2) охарактеризовать аудиторскую проверку учета материалов в ЗАО «Сердобский машиностроительный завод»: дать краткую характеристику организации бухгалтерского учета и финансового состояния ...

Целью данной работы является изучение существенности аудита как инструмента снижения информационного риска при принятии управленческих решений на предприятии.

Исходя из цели, были сформулированы следующие задачи:

• изучение сущности аудита, его видов и значения;
• изучение состояния аудита в нашей стране на современном этапе;
• изучение концепции существенности в аудите и различных методов ее установления.

Глава 1. Теория существенности и аудиторский риск

Уровень существенности – то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Актуальность и значимость существенности в аудиторской деятельности объясняются несколькими причинами:

• во-первых, принцип существенности допускает не принимать во внимание незначительные характеристики, но вся важная информация должна быть раскрыта полностью;
• во-вторых, принцип существенности позволяет определить влияние стоимости определенных объектов бухгалтерского учета на сумму и структуру баланса, на финансовые результаты, следовательно, в ходе аудиторских процедур исследуются те бухгалтерские операции, которые оказывают значительное влияние на величину активов, пассивов и финансовых результатов;

— в-третьих, и это главное, принцип существенности требует показать всю информацию, имеющую важность для ее пользователей. Это требование также применяется к составлению аудиторского заключения о представлении финансовой отчетности во всех существенных аспектах. В то же время аудиторское заключение, как и сама финансовая отчетность, адресовано многочисленным пользователям, которые на основе отчетной информации принимают очень конкретные экономические решения. В число пользователей входят руководство организации, акционеры, кредиторы, инвесторы, государственные организации. У каждого из пользователей есть свои интересы, которые определяют, что важно и важно в бухгалтерском учете.

Определение существенности проводится при разработке плана и программы аудита, поскольку от ее уровня зависит объем работы, которую необходимо выполнить, и выводы, которые следует сделать в заключении по результатам аудита.

Аудитор рассматривает существенность как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в отношении остатка средств по отдельным счетам бухгалтерского учета групп однотипных операций и случаев раскрытия информации. В зависимости от рассматриваемого аспекта финансовой (бухгалтерской) отчетности возможны различные уровни существенности.

В ходе аудита предварительно установленный уровень существенности на промежуточных этапах аудиторской проверки может изменяться (корректироваться) в большую или меньшую сторону.

Распределение общего уровня существенности возможно двумя способами: между движениями по дебету и кредиту счетов на основе балансовых отчетов или между существенными статьями баланса. Первый метод позволяет аудитору сосредоточиться на наиболее значимых бизнес-операциях организации и их отражении в бухгалтерском учете. Следует помнить, что значимые статьи баланса не всегда эквивалентны аналогичным статьям баланса. Например, основные средства могут иметь высокую долю в валюте баланса и незначительный оборот за период, и, наоборот, остаток по кредиторской задолженности и кредиторам в конце месяца невелик, а оборот за период является наибольшим.

Следует помнить, что выбор базы распределения не должен быть случайным. Аудитор, устанавливая уровень существенности, во многом определяет программу аудита. Поэтому, исходя из поставленной в ходе аудита цели, он должен принять обоснованное решение.

На практике процесс распределения общего уровня существенности по оборотам счетов вызывает значительные трудности, поскольку в некоторых организациях общий оборот за период немного превышает валюту баланса. Вот почему аудиторы часто используют финансовую отчетность во время аудита в качестве основы для определения общего уровня существенности. Однако следует помнить, что отдавая предпочтение формальным подходам, можно пропустить значимые события в деятельности контролируемой организации. Снизить негативные последствия излишней формализации можно

• путем ведения дополнительных поправочных коэффициентов для статей отчетности, о которых аудитор на основании своего профессионального суждения знает, что в них высока вероятность обнаружения существенных ошибок;

— через увеличение уровня существенности для тех статей, которые могут быть незначительными с точки зрения сальдо, но иметь большие обороты по счетам, и, следовательно, иметь большое влияние на итоги финансово-хозяйственной деятельности организации.

вы можете использовать следующие рекомендации для выбора базовых показателей для расчета уровня релевантности.

Таблица 1

Базовые показатели для расчета уровня существенности

Отраслевая принадлежность	Показатель для определения уровня существенности
	Выручка от реализации	Затраты организации	Прибыль до налогообложения	Запасы	Стоимость основных средств	Валюта баланса	Незавершенное производство
Нефте,газоперераб. промышленность	+	+	+	+	—	+	+
Электроэнергетика	+	+	+	+	—	+	+
Транспорт	+	+	+	+	—	+	+
Торговля	—	+	+	+	+	+	+
Промышленные предприятия	+	+	+	+	+	—	+
Инвест. институты	+	+	—	+	+	+	+
Легкая и пищевая промышленность	—	+	+	+	+	+	+
Пенсионные фонды и Фонды мед.страхования	+	+	—	+	+	+	+
Строительство	+	+	+	+	+	+	—
Гостиницы	+	+	+	+	—	+	+
Малые предприятия	+	+	+	+	+	—	+
Некоммерческие организации	+	—	+	+	+	+	+

Для организаций со сложной отраслевой структурой определить опережающий индикатор не представляется возможным. В деятельности таких организаций происходят процессы, которые по-разному влияют на одни и те же показатели, и поэтому аудитору сложно определить опережающий показатель для оценки общего уровня существенности. В таких случаях в качестве основы для расчета используются разные показатели, за которыми следует их среднее значение различными методами.

Аудиторский риск означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность клиента может содержать не выявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Аудиторский риск определяется как вероятность сформировать ошибочное мнение и, как следствие, сделать неверный вывод по результатам аудита. Аудиторы понимают невозможность полного устранения риска, поэтому они установили приемлемый, с их точки зрения, его уровень — 5%. Это означает, что пять из ста отчетов, подписанных аудитором, могут содержать ошибочные выводы по спорным вопросам. Соответственно 95% — это доверительная вероятность. Иногда в профессиональной литературе 95% доверительный уровень называют «магическим числом ревизионного риска». Установление данного показателя на более низком уровне может оказать отрицательное влияние на конкурентоспособность предприятия, поскольку при более низком риске низка надежность данных бухгалтерской отчетности и фактические (потенциальные) акционеры теряют к ней доверие

Сущность аудиторского риска состоит в том, что аудитор может допустить некоторые погрешности в своей работе (осуществив тестирование контрольных моментов и другие аудиторские процедуры) и при подведении общих итогов сделать неверные выводы. По существу этот риск можно рассматривать как взаимодействие только факторов:

• а) риск наличия в бухгалтерской отчетности существенных некорректностей;
• б) риск того, что какие-либо из имеющихся в бухгалтерской отчетности некорректностей не будут выявлены в ходе проверки.

С практической точки зрения, перечисленные факторы можно разделить на три компонента:

• а) внутрихозяйственный риск (ВХР);
• б) риск средств контроля (РК);
• в) риск необнаружения (РН).

аудитор несет ответственность за изучение этих рисков в ходе своей работы, их оценку и документирование результатов оценки. При оценке рисков необходимо использовать не менее трех градаций: высокий, средний; низкий. Аудиторские организации могут принять решение о применении в своей деятельности большего количества градаций при оценках рисков, чем три вышеупомянутые, либо об использовании для оценки рисков количественных показателей (процентов или долей единицы).