В настоящее время учетная политика является важнейшим инструментом управления бизнесом. При правильной подготовке учетной политики организация может существенно изменить свои ключевые показатели эффективности в лучшую сторону, выстроить налоговое планирование и ценообразование.
Однако следует отметить, что важность учетной политики недооценивается многими предприятиями, в которых они формально занимаются разработкой учетной политики, не изучают последствия применения определенных элементов.
Без ознакомления с учетной политикой предприятия невозможно проводить сравнительный анализ показателей деятельности организации за разные периоды, сравнивать разные организации между собой, проводить проверки и налоговые проверки.
Любое юридическое лицо — юридическое лицо или ИП платит различные виды налогов.
Основными документами налогового законодательства в нашей стране являются Налоговый кодекс Российской Федерации и принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах. Налоговая политика Российской Федерации основана на признании универсальности и равноправия налогообложения. Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации каждое лицо должно платить установленные законом налоги и сборы.
Налог считается установленным, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, то есть объект налога, налоговая база, налоговый период, ставка, метод исчисления налога, способы и сроки уплаты налога налог налог. Налогоплательщик обязан исчислить установленный законом налог и своевременно его уплатить. В зависимости от того, насколько правильно налогоплательщик рассчитывает налоговую базу и определяет размер налога, подлежащего уплате в бюджет, в конечном итоге зависит как размер налоговых последствий для организации, так и размер ее финансового результата.
При расчете налоговой базы налогоплательщик должен использовать одни и те же методы в течение года. Исходя из вышеизложенного, можно сказать, что налогоплательщик должен организовать систему обобщения информации для определения налоговой базы по каждому из налогов на основе первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, установленным налоговым законодательством, то есть фактически должен иметь учетную политику в целях налогообложения, для оптимизации взваленного на него налогового бремени.
По специальности «налоги и налогообложение»
... организации; - определить функции налогового управления организации; исследовать организацию налогового планирования в организации; изучить налоговый учет и учетную политику организации; разработать пути совершенствования. Объект исследования – . Предмет исследования – действующая практика налогового учета и планирования на предприятии. Компания ООО ...
Чтобы подготовить полную, объективную и достоверную информацию о своей финансово-экономической жизни в бухгалтерском учете, организация в начале своей предпринимательской деятельности должна сформировать учетную политику и постоянно обновлять ее. Из всего многообразия способов ведения бухгалтерского учета организация избирает те, которые наилучшим образом обеспечивают учетный процесс и в результате использования которых формируется полная и достоверная картина ее финансового положения и финансовых результатов деятельности. При этом выбранные методы учета должны соответствовать общепринятым правилам. Учетная политика для налогообложения представляет собой выбранную компанией совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика (п. 2 ст. 11 НК РФ).
Налоговое планирование, вплотную взаимодействуя с такими управленческими функциями, как маркетинг, финансы, учет, кадровая политика, снабжение, в то же время является одним из базовых инструментов генерирования показателей эффективности функционирования предприятия, так как расчет последних без учета налоговых последствий представляется весьма неразумным и иррациональным. Следовательно, налоговое планирование должно стать обязательным инструментарием в менеджменте
Актуальность выбранной мною темы обусловлена помимо вышесказанного еще и тем, что на сегодняшний день учетная политика, хотя и относительно новое явление в практике работы отечественных предприятий, но от ее правильного понимания, формирования, оформления, раскрытия во многом зависит экономическая эффективность деятельности организации по всем направлениям. За счет создания внутренних стандартов, таких как учетная политика предприятия, система государственного регулирования интегрируется и конкретизируется, а сама учетная политика становится элементом системы регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.
Цель данной работы — выявить основные организационные и методологические аспекты формирования учетной политики на предприятии, а также рассмотреть основы налогового планирования на предприятии.
Для достижения цели курсовой работы были поставлены и решены следующие задачи:
Определены понятие и содержание налогового планирования.
Рассмотрена классификация налогового планирования
Раскрыты принципы, этапы и уровни налогового планирования компании.
Определена структура и основные принципы учетной политики
Рассмотрено формирование учетной политики предприятия
Изучено раскрытие и изменение учетной политики
Предметом исследования в работе является планирование и учетная политика организации
Юридическое лицо — это юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, уплачивающее различные виды налогов.
Глава 1. Основы налогового планирования на предприятии
1 .1 Понятие и содержание налогового планирования
Налоговое планирование заключается в разработке и внедрении различных юридических схем уменьшения налоговых отчислений за счет использования методов стратегического планирования финансово-хозяйственной деятельности компании. В условиях жесткой фискальной политики российского государства на фоне продолжающегося экономического кризиса и сокращения материального производства фискальное планирование позволяет компании выжить.
Планирование внешнеэкономической деятельности предприятия
... согласование учредительных документов и регистрация совместного предприятия. Планирование внешнеэкономической деятельности должно учитывать функционирующую систему международных рынков и специальных ... экспортного потенциала; обучение национальных кадров. При планировании экспортных и импортных операций цели внешнеэкономической деятельности предприятия детализируются в зависимости от его общих ...
Налоговое планирование предназначено как способ выбора «оптимального» сочетания построения правовых форм отношений и возможных вариантов их толкования в контексте действующего налогового законодательства.
Любой подход к проблеме экономики и риска требует применения комплекса специальных мер для маневра в «фискальных воротах» и адаптации к изменчивости законодательства и нормативных документов. Активная работа в этом направлении при справедливом ужесточении налогового контроля немыслима без понимания принципов налогового планирования, независимо от приведенных конкретных примеров.
Налоговое планирование можно определить как выбор между различными вариантами методов осуществления деятельности и целевого назначения активов, направленный на достижение минимально возможного уровня налоговых обязательств, вытекающих из этого. Очевидно, что в идеале такое планирование должно быть перспективным, поскольку многие решения, принимаемые в рамках проведения сделок особенно при проведении крупных инвестиционных программ, весьма дорогостоящи, и их «компенсация» может повлечь за собой крупные финансовые потери [20, стр. 30].
Поэтому налоговое планирование должно основываться не только на изучении текстов действующих налоговых законов и инструкций, но и на общей принципиальной позиции, занимаемой налоговыми органами по тем или иным вопросам, проектах налоговых законов, направлениях и содержании готовящихся налоговых реформ, а также на анализе направлений налоговой политики, проводимой правительством. Информацию по этим вопросам можно получить из материалов, публикуемых в прессе, местных органов управления, электронных правовых информационных систем и т.д.
Эффективность налогового планирования всегда следует сопоставлять со стоимостью его реализации.
Необходимость и объем налогового планирования напрямую связаны с серьезностью налогового бремени в конкретной налоговой юрисдикции.
Налоговое планирование является одной из главных составляющих частей процесса финансового планирования, основной задачей которой является предварительный расчет вариантов сумм прямых и косвенных налогов, налогов с оборота по результатам общей деятельности по отношению к конкретной сделке или проекту (группе сделок) в зависимости от различных правовых форм ее реализации.
Налоговое планирование при его правильной организации дает возможность предприятию:
- придерживаться налогового законодательства путем правильности расчета налогов, сборов и других платежей налогового характера;
- свести к минимуму налоговые обязательства;
- максимально увеличить прибыль;
- избегать штрафных санкций.
Налоговое планирование уместно всегда: когда компания процветает, и когда она балансирует на грани прибыльности или, что еще хуже, на грани банкротства.
1 .2 Классификация налогового планирования
Налоговая политика региона и ее результативность
... отраслей, производств, отдельных видов деятельности, услуг и т.д. По мнению автора, центральное место в региональной налоговой политике занимает развитие региональной системы налогообложения, которая представляет ... предсказуемости условий формирования бюджетов всех уровней, переход на среднесрочное бюджетное планирование с утверждением структуры бюджетных расходов на три предстоящих года, ...
Налоговое планирование может осуществляться как гражданами — субъектами предпринимательской деятельности, так и юридическими лицами. В последнем случае особенности оптимизации налогообложения будут зависеть от того, к какой сфере деятельности принадлежит предприятие (так называемая отраслевая оптимизация имеет свои конкретные инструменты и методы, присущие конкретному виду деятельности, — производственное предприятие, торговое, посредническое, финансово-кредитное и т.п.), а также от размеров самого предприятия (маленькое, среднее, большое).
В зависимости от характера управленческих решений налоговое планирование разделяют на:
- текущий налоговый контроль — мероприятия ежедневного мониторинга изменения законодательной базы
- контроль правильности вычисления и перечисления налоговых обязательств, а также исследование причин разных изменений среднестатистических показателей предприятия;
- текущее налоговое планирование — мероприятия из текущей оптимизации налогообложения, складывание типичных схем хозяйственных операций и реализации соглашений;
— стратегическое налоговое планирование (вариационно-налоговый анализ) — составление прогнозов налоговых обязательств предприятия, а также схем реализации мероприятий по снижению налоговой нагрузки на предприятие.
В зависимости от инструментов, которые используют в налоговом планировании, оно может базироваться на:
- использовании налоговых льгот — полное или частичное освобождение субъектов предпринимательства от уплаты определенных налогов, связанное с определенной деятельностью или производством определенной продукции,
- использовании налоговых лазеек — отдельных вопросов предпринимательской деятельности, не урегулированных налоговым законодательством,
- использовании специально разработанных схем, оптимизации налоговых платежей, которые обычно и являются основным инструментом налогового планирования.
В зависимости от эффективности субъектов налогового планирования в отношении использования каких-либо инструментов оно делится на пассивное и активное. Альтернативная оптимизация лежит в основе пассивного налогового планирования. Такая оптимизация возможна при наличии двух и более альтернативных правил в налоговом законодательстве, а целесообразность использования одной из них решает бизнес-специалист или физическое лицо — налогоплательщик. Примером пассивного налогового планирования может стать решение вопроса о переходе на упрощенную систему налогообложения для малого бизнеса. Активное налоговое планирование включает в себя специфические методы планирования деятельности предприятия с использованием специально разработанных схем оптимизации.
Налоговый режим деятельности каждой компании в целом, а также реализация каждого отдельного соглашения в частности индивидуален и требует предварительного планирования и расчетов. Элементы налогового планирования, даже если они специально не организованы и не реализованы, присутствуют в деятельности каждой компании и каждого предпринимателя. Человек, который только-только становится на путь предпринимательской деятельности и решает, в какой форме эту деятельность осуществлять — быть предпринимателем без создания юридического лица или регистрировать предприятие — уже занимается налоговым планированием, поскольку, просчитывая затраты, связанные с приобретением патента или регистрацией предприятия, он одновременно считает и налоги, которые будет платить в первом и во втором случаях.
Налоговая оптимизация предприятия
... налоги. Для сокращения этих выплат предприятие обязано вести налоговое планирование и прочие мероприятия для налоговой оптимизации. Глава 1. Налогообложение предприятий Наиболее важными из налогов, уплачиваемых промышленными предприятиями, являются налог на прибыль, ...
В крупных организационных бизнес-структурах следует создавать специальные отделы налогового планирования.
В состав этих подразделений (групп или отделов) целесообразно вводить [20, стр. 35]:
- финансистов, которые разрабатывают схемы налогового планирования и оценивают их возможную эффективность;
- бухгалтеров — анализируют возможность отображения таких схем в бухгалтерском учете в соответствии с нормами действующего налогового законодательства и положений (стандартов) бухгалтерского учета;
— юристов — готовят необходимые документы для оформления и выполнения соглашений, а также анализируют схемы налогового планирования с точки зрения их правовой защищенности с учетом норм налогов, финансового, хозяйственного, гражданского и международного права.
Если на предприятии не создан отдел налогового планирования, целесообразно привлекать, помимо руководителя предприятия, к реализации индивидуальных схем минимизации налоговых платежей юриста, бухгалтера и налогового планировщика.
Каждый из участников оптимизации налоговых платежей выполняет четко определенные функции:
- руководитель предприятия принимает решение относительно целесообразности определенной деятельности или схемы, дает юристу и бухгалтеру распоряжения относительно фактических условий реализации и ожидаемых результатов налоговой оптимизации
- юрист анализирует правовые аспекты соглашения и его соответствие законодательству, согласовывает особенности реализации соглашения с контрагентами
- бухгалтер осуществляет расчеты финансовых параметров, порядок их отражения в бухгалтерском учете и налоговой отчетности, расчет налогов, которые следует уплатить
— специалист по налоговому планированию оценивает всю информацию, которая поступила от руководителя, юриста и бухгалтера и дает заключение относительно возможности и целесообразности реализации такой схемы
1.3 Принципы, этапы и уровни налогового планирования на предприятии
Налоговое планирование конкретного хозяйствующего субъекта — это оптимальный с точки зрения конкретного налогоплательщика выбор сочетания и построения организационно-правовых форм деятельности с целью снижения налоговой нагрузки в соответствии с действующим налоговым законодательством.
Назовем основные принципы налогового планирования, которые можно сформулировать следующим образом:
1) законность, то есть соответствие действующему законодательству;
2) знание и подробное изучение позиции налоговых органов, а также судебной практики по тем аспектам налоговых правоотношений, которых касается оптимизация;
3) перспективность. Налогоплательщик должен предвидеть последствия некорректного применения различных методов и схем налоговой оптимизации, которые могут повлечь за собой крупные финансовые потери;
4) этапность планирования;
5) предварительный расчет финансовых последствий планирования (расчет вариантов сумм налогов, в том числе с оборота, по результатам общей деятельности по отношению к конкретной сделке или проекту в зависимости от различных правовых форм ее реализации);
Учет налоговых обязательств
... средства, налог на имущество и прочие налоговые обязательства. Целью курсовой работы является достоверное представление информации об налоговых обязательствах. Целью обязательств является правильное определение налогооблагаемой базы, отражение в бухгалтерском учете в данном случае на предприятие ТОО ...
6) индивидуальность налогового планирования. Налоговая схема работы каждой организации и финансовая схема каждой сделки во многом уникальны, и практические советы могут даваться в каждом конкретном случае после предварительной правовой экспертизы специалистов;
7) коллегиальность в принятии решений о методах и формах налоговой оптимизации. Специалисты отмечают, что процесс налоговой оптимизации — это:
- совместная работа бухгалтера, юриста и руководителя (менеджера);
- постоянный поиск новых оригинальных решений и схем работы организации;
- постоянное изучение специальной литературы, изучение и анализ опыта других организаций этого профиля и смежных сфер бизнеса[13, cтр. 40].
Процесс налогового планирования в бизнесе можно разделить на несколько этапов.
1. Принятие решения. На основе подготовленной информации первый руководитель или его заместители осуществляют акт решения;
2. Подготовка решения. Комплексная подготовка решения с привлечением указанных в матрице подразделений или должностных лиц;
3. Участие в подготовке решения, заключающегося в подготовке отдельных вопросов или информации по поручению подразделений или должностного лица, ответственного за подготовку решения;
4. Обязательное согласование на стадии подготовки решения или его принятия;
5. Исполнение решения;
6. Контроль исполнения решения.
Помимо создания адекватной сегодняшним экономическим реалиям структуры налогового планирования, определения полномочий и требований к участникам процесса планирования налоговых платежей, для успешной постановки деятельности по планированию налогов необходимо наличие финансовых, материально-технических и интеллектуальных ресурсов, которые формируются при составлении ежегодного налогового плана.
Финансовая основа организации налогового планирования формируется исходя из потребности в реализации мероприятий по оптимизации налогообложения. Кроме того, руководство предприятия должно сформулировать политику стимулирования работников налогового сектора для получения положительных результатов процесса налогового планирования.
Таким образом, налоговый план предприятия должен иметь следующие разделы:
1. Календарь налогоплательщика по каждому налогу;
2. Перечень мероприятий по оптимизации налоговых потоков, временные параметры реализации оптимизационных мероприятий, ответственные исполнители, ресурсы и инструментарий, необходимые для реализации указанных мероприятий;
3. График налоговых выплат с учетом применения мероприятий по оптимизации налогового портфеля и налоговых льгот по конкретным налогам;
4. График повышения квалификации специалистов налоговой сферы;
5. Иные вопросы.
Заключительным этапом постановки налогового планирования на предприятии является организация работы по формированию, ведению и хранению базы данных планово-экономической информации, внесению изменений в справочную и нормативную информацию, используемую при обработке налоговых данных[17, стр. 56].
Налоговое планирование предусматривает несколько уровней, каждый из которых требует определенных знаний и навыков:
- уровень первый — выучить налоговые законы и научиться своевременно и правильно платить налоговые платежи. Для определения налога достаточно рассчитать налоговую базу, умножить ее на ставку и отнести к соответствующему источнику. При принятии решения относительно осуществления любой хозяйственной операции следует внимательно выучить законодательное поле и пользоваться только официальными нормативными документами;
- уровень второй — научиться оптимально платить налоговые платежи (планировать соразмерность доходов и затрат в одном налоговом периоде, избегать дебиторской задолженности, то есть не платить лишнего), анализировать финансовое состояние предприятия;
- уровень третий — научиться платить минимально, используя законные методы уменьшения налогового давления.
Таким образом, эффективность налогового планирования значительно повышается при условии правильной и целенаправленной организации, которая предусматривает формирование коллектива людей, которые будут заниматься этой работой, разработкой плана, целей и задач налогового планирования, а также разработкой и реализацией схем минимизации налоговых платежей.
Организация бухгалтерского и налогового учета на предприятии
... НЕОБХОДИМОСТИ СБЛИЖЕНИЯ НАЛОГОВОГО И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА Существование нескольких учетов налагает дополнительную нагрузку на предприятия. Организации вынуждены задействовать дополнительные ресурсы, что ставит их перед необходимостью повышать цены на производимые и реализуемые товары, работы, услуги. ...
налоговый планирование учет
Глава 2. Основные аспекты учетной политики предприятия
2 .1 Структура и основные принципы учетной политики
Учетная политика организации — это совокупность определенных методов и форм бухгалтерского учета, заявленных компанией, основанных на общепринятых правилах и характеристиках ее деятельности.
Учетная политика охватывает теоретические, методологические, технические и организационные аспекты бухгалтерского учета.
Под учетной политикой предприятия понимается совокупность выбранных им методов бухгалтерского учета: первичное наблюдение, оценка затрат, текущая группировка и окончательное обобщение фактов хозяйственной деятельности.
К способам ведения бухгалтерского учета относятся:
- способы группировки и оценки хозяйственной деятельности;
- способы погашения стоимости активов;
- организация документооборота;
- инвентаризация;
- способы применения счетов бухгалтерского учета;
- системы регистров бухгалтерского учета;
- способы обработки информации и др.
Теоретическая часть включает в себя фундаментальные правила, нормативную базу и научные положения всей системы бухгалтерского учета.
Методическая сторона учета предусматривает способы оценки имущества и обязательств, способы начисления амортизации по различным видам имущества, методы исчисления прибыли, дохода и т.п.
Технические и организационные аспекты касаются технологии и формы бухгалтерского учета, принципов организации бухгалтерской службы, ее места в системе управления, взаимосвязи и взаимодействия с другими элементами и звеньями этой системы.
Учетная политика компании предполагает открытие для внешних пользователей бухгалтерской информации, отраженной в финансовой отчетности.
Эта сфера деятельности регламентируется таким важным документом, как ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» согласно которому реализация учетной политики предусматривает следующие основные правила.
1. Неизменность методологии, принятой для отражения коммерческих сделок, оценки имущества и обязательств в течение отчетного года, от одного отчетного года к другому. Если в какой-то момент происходит обоснованное изменение методологии, в первом бухгалтерском отчете фирмы следует подробно раскрывать содержание этих изменений и их влияние на экономическое состояние.
Организация бухгалтерского учета, его сущность и содержание
... по вопросам постановки и ведения бухгалтерского учета Инструкции, методические указания, рекомендации Министерство финансов, Национальный банк, другие министерства и ведомства 4. Организационный Регулирует бухгалтерский учет непосредственно в организации, посредством документов, определяющих учетную политику организации ...
2. Полнота отражения за отчетный период всех хозяйственных операций, свойств и результатов вашей инвентаризации, произведенных за этот период. Никакие транзакции не могут быть отложены или ускорены с точки зрения их учета в бухгалтерском учете.
3. Правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам. Все доходы и расходы, полученные и понесенные в отчетном периоде, считаются доходами и расходами отчетного периода, независимо от того, когда были фактически получены или выплачены средства.
Доходы и расходы, не относящиеся к отчетному периоду, не признаются доходами и расходами отчетного периода, даже если деньги по ним были получены или переданы в течение этого периода. Это так называемый метод начислений, или метод записей в бухгалтерском учете операций в момент их совершения (accrual basis).
4. Строгое разделение затрат, связанных с текущей эксплуатационной деятельностью (издержки производства и обращения), и капитальных затрат.
5. Тождественность данных аналитического учета с оборотом и остатками счетов синтетического учета на первое число каждого месяца, а также значений показателей бухгалтерского учета с данными синтетического и аналитического учета.
6. Использование метода двойной записи.
7. Разделение хозяйственной деятельности предприятия на отчетные периоды. Такими периодами являются месяц, квартал и год.
8. Соблюдение имущественной обособленности предприятия. В системном бухгалтерском учете и финансовой отчетности может быть отражено только то имущество, которое по закону признается имуществом конкретного предприятия. Все прочие материальные активы, денежные средства и обязательства должны быть отражены вне баланса.
Такой подход выражает разделение собственности компании и имущества других субъектов гражданского оборота, в том числе собственников. Одновременно он служит основой для определения контрагентами действительного имущественного и финансового состояния предприятия (так, по бухгалтерскому балансу они могут судить о размерах источников покрытия долгов предприятия).
9. Предположение о непрерывности деятельности предприятия. Учетная политика должна основываться на предположении, что компания продолжит свою деятельность в краткосрочной перспективе и что в ближайшем будущем не ожидается ликвидации или значительного уменьшения размера своих активов.
Учетная политика организации должна включать следующие составные части [23, cтр. 25]:
а) методику бухгалтерского учета;
- б) технику ведения бухгалтерского учета;
- в) организацию бухгалтерской службы.
Методика бухгалтерского учета предполагает:
- критерий отнесения предметов к внеоборотным и оборотным активам;
- порядок начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам;
- порядок финансирования ремонта основных средств;
- метод оценки сырья, материалов и других ценностей (производственных запасов);
- способ отражения на счетах операций заготовления и приобретения
- материальных ценностей;
- способ учета выпуска продукции;
- метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг);
- сроки погашения расходов будущих периодов;
- перечень резервов предстоящих расходов;
- порядок создания резервов по сомнительным долгам и др.
Порядок амортизации активов предполагает выбор одного из следующих способов (ПБУ 6/2001 «Основные средства», ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов»):
Организация бухгалтерского учета на сельскохозяйственных предприятиях
... цель курсовой работы была разбита на ряд задач: обозначить задачи и принципы организации бухгалтерского учета на сельскохозяйственных предприятиях; выявить особенности бухгалтерского учета, определяемые спецификой производства в сельском хозяйстве; исследовать основные принципы организации бухгалтерского учета на ...
- для основных средств (линейный, уменьшаемого остатка, списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, списания пропорционально объему продукции);
- для нематериальных активов (линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости пропорционально объему продукции).
согласно ПБУ 5/2001 может быть, определен из следующих способов:
- по себестоимости каждой единицы;
- по средневзвешенной себестоимости;
- по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО);
- по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО),
В приказе об учетной политике определяется перечень; резервов предстоящих расходов и платежей, создаваемых организацией.
Чтобы равномерно распределять предстоящие расходы, организация может создавать следующие резервы:
- на предстоящую оплату отпусков работникам;
- на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
- на выплату вознаграждений по итогам работы за год;
- на ремонт основных средств;
- на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
- по рекультивации земель и осуществлению иных природоохранных мероприятий;
- по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;
- по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию;
- на покрытие непредвиденных затрат.
Производственные затраты в части калькуляционного учета могут быть определены следующими способами:
1. По способу подсчета себестоимости (подсчет полной себестоимости, подсчет сокращенной себестоимости);
2. По отношению к технологическому процессу (позаказный, попередельно-полуфабрикатный и бесполуфабрикатный);
3. По объекту калькуляции (деталь, узел, изделие и т.д.)
4. По способу сбора информации (подсчет нормативной себестоимости, подсчет только фактической себестоимости).
, Порядок признания доходов может определяться:
1. По методу начисления (по отгрузке);
2. По кассовому методу (по оплате).
В международной практике для определения момента получения дохода используется метод начислений [15, стр. 56] , Группировка объектов бухгалтерского наблюдения включает:
- основные средства и нематериальные активы (срок полезного использования более 12-ти месяцев);
- предметы труда (срок полезного использования менее 12-ти месяцев).
Оценка задолженности по полученным кредитам и займам предусматривает учет и отражение процентов в финансовой отчетности.
Определение существенности данных, подлежащих раскрытию в отчетности, предполагает учет как качественной стороны существенности, так и количественной, выражающейся в процентах к валюте баланса либо итогу соответствующей статьи. Существенной признается сумме составляющая не менее 5% к общему итогу данных.
Техника ведения бухгалтерского учета включает:
- рабочий план счетов бухгалтерского учета;
- форму бухгалтерского учета;
- технологию обработки учетной информации;
- организацию внутрипроизводственного учета, отчетности контроля;
- инвентаризацию имущества и обязательств и др.
Технический аспект учетной политики определяет организационные формы построения бухгалтерии, структур бухгалтерской службы, возможность осуществления учет специализированной профессиональной организацией либо специалистом на договорных началах, а также выделения подразделений на отдельный баланс.
Организационный аспект учетной политики включает следующие элементы:
- форма бухгалтерского учета (состав, структура и порядок формирования учетных регистров);
- план счетов бухгалтерского учета (организация самостоятельно разрабатывает рабочий план счетов);
- инвентаризация имущества и обязательств;
- внутренний учет, отчетность и контроль.
Организация бухгалтерской службы предусматривает:
- место бухгалтерской службы в системе управления организацией;
- порядок взаимодействия бухгалтерской службы с другими службами и структурными подразделениями организации;
- организационное построение бухгалтерской службы;
- права и обязанности главного бухгалтера; состав и соподчиненность отдельных учетных подразделений и работников.
Особенностью учетной политики является также разработка учетной политики для целей налогообложения, которой должно быть предусмотрено максимальное совмещение бухгалтерского и налогового учета, несмотря на то, что бухгалтерский и налоговый учет представляют собой самостоятельно существующие системы.
Налоговый учет — система обобщения информации для; определения налоговой базы по налогам на основе первичны; документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным налоговым кодексом.
Необходимость разработки учетной политики для целей налогообложения обусловлено налоговым законодательством.
В учетной политике для целей налогообложения должны быть раскрыты следующие вопросы:
- выбранные способы формирования налоговой базы по различным налогам;
- схемы ведения налогового учета;
- формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных;
- порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения и т.д.
Организация, выбирая в своей учетной политике вариант способа формирования налоговой базы, должна четко определить, к какому налогу относится тот или иной способ.
Учетная политика для целей налогообложения должна раскрывать:
- метод признания доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль;
- порядок признания реализации в целях исчисления налога на добавленную стоимость;
- порядок начисления амортизации основных средств для целей налогообложения;
— порядок начисления амортизации нематериальных активов для целей налогообложения
В учетную политику для целей налога на добавленную стоимость включаются следующие вопросы:
1. Способы ведения раздельного учета затрат.
2. Виды деятельности, по которым обеспечивается раздельный учет затрат.
3. База распределения общехозяйственных расходов по видам деятельности решения о любых изменениях должны отражаться в учетной политике.
Учетная политика для целей налогообложения на прибыль включает следующие данные:
1. Схему ведения налогового учета.
2. Порядок формирования суммы доходов.
3. Порядок формирования суммы расходов.
4. Порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения.
5. Порядок формирования сумм создаваемых резервов. Решения о любых изменениях должны отражаться в учетной политике для целей налогообложения и применяться с начала нового налогового периода.
Учетная политика должна формироваться организацией (предприятием) на предстоящий год заблаговременно. Принятая учетная политика оформляется письменно приказом, распоряжением, решением или другим документом ее руководителя и подлежит раскрытию в пояснительной записке к годовому отчету организации.
Учетная политика имеет важное значение не только для самой организации, но и для контролирующих органов (особенно налоговой службы), аудиторов, различных пользователей финансовой отчетности организации.
2.2 Формирование учетной политики предприятия
Учетная политика предприятия формируется главным бухгалтером организации и утверждается в виде приказа руководителем организации, что делается ежегодно, а вновь созданные организации должны разработать и принять учетную политику не позднее 90 дней с момента государственной регистрации.
Принятая учетная политика применяется последовательно из года в год. Ее изменения могут иметь место только в отдельных случаях, предусмотренных Законом о бухгалтерском учете и ПБУ 1/98.
Начиная с 2002 года, все организации должны разрабатывать не одну, а две учетных политики — одну для целей финансового учета (об этом говорилось выше), а другую — для целей налогообложения.
Непосредственно процессу формирования учетной политики должен предшествовать анализ действующего законодательства. В результате проведенного анализа следует определить круг вопросов, которые организация предполагает рассмотреть в учетной политике.
Сначала целесообразно выделить те направления, разделы и объекты учета, которые непосредственно связаны с деятельностью организации. Именно в отношении них и должна строиться вся последующая работа. Ведь от организации не требуется принять решения о порядке и особенностях учета тех объектов и операций, которые она не осуществляет в процессе своей производственно-хозяйственной деятельности. Напротив, «забегая вперед» при разработке учетной политики, организация рискует установить правила, которые впоследствии, когда будет осуществлена соответствующая операция, будут ей невыгодны или неудобны применительно к реальной ситуации.
Следующим шагом в процессе подготовки к выработке учетной политики должен стать анализ действующего законодательства и нормативной базы, регулирующей выбранные на предыдущем этапе направления, разделы и объекты учета. При этом следует учитывать, что учетная политика разрабатывается на следующий год, поэтому возможно, что после завершения текущего года отдельные документы утратят силу или начнут действовать новые.
Нормативные документы по бухгалтерскому учету содержат нормы, однозначно устанавливающие порядок ведения учета, — обязательные для применения всеми хозяйствующими субъектами, и нормы, которые предусматривают несколько возможных вариантов, — по ним организации предоставляется право самостоятельного выбора наиболее оптимального способа. Поэтому в учетной политике нет необходимости повторять однозначные, установленные на уровне нормативных документов правила, но следует обязательно указать, какой способ выбрала организация из имеющихся вариантов.
В положениях по бухгалтерскому учету и других документах вариативность решения может быть явной [ 24. стр. 47]
Организациям также может быть предоставлена возможность принятия решения из возможных вариантов не в столь явной форме. В этом случае способы не представлены списком, а упоминания об учетной политике может не быть вовсе. Чаще всего это встречается, когда существует альтернатива, т. е. предлагаемых вариантов всего два. При этом используются словосочетания «организация вправе», «организации могут» и т. п. Примером может служить п. 11 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», которым установлено: «В случае несущественности величины затрат (кроме сумм, уплаченных в соответствии с договором продавцу), на приобретение таких финансовых вложений, как ценные бумаги, по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, такие затраты организация вправе признавать прочими операционными расходами…». Применительно к данному пункту, если организация решает воспользоваться предоставленным ей правом, она должна сделать соответствующую оговорку в учетной политике. При этом целесообразно сразу дать ссылку на конкретный пункт нормативного документа, которым организации предоставлено право выбора [27, стр. 30].
Анализ действующего законодательства и нормативной базы, регулирующей выбранные на первом этапе направления, разделы и объекты учета организации, должен осуществляться не только в одном направлении — что предписывается или разрешается делать в части учета, рассматривая при этом имеющиеся нормативные документы. Анализировать нормативные документы необходимо еще и с точки зрения охвата всего спектра деятельности организации. Если организация действительно осуществляет операции, которые не противоречат законодательству по своей сути, но не нашли отражения в документах, регламентирующих порядок ведения бухгалтерского учета, то в случае необходимости она вправе самостоятельно разработать новые способы учета и включить их в свою учетную политику. Эта возможность предусмотрена п. 8 ПБУ 1/98. Однако при этом существует риск, что специалисты организации недостаточно полно изучат действующую нормативную базу и пропустят норму, которая уже регулирует соответствующий вопрос. В этом случае, если самостоятельно выработанный организацией способ ведения учета отличается от общеустановленного, то соответствующее положение учетной политики будет признано неправомерным.
В результате проведенной подготовительной работы должен быть сформирован полный перечень вопросов, которые непосредственно связаны с деятельностью данной организации и которые она намерена отразить в своей учетной политике. Эти вопросы для оптимизации принятия решения целесообразно разделить на две группы, требующие:
- выбора из нормативно установленных вариантов;
- самостоятельной разработки собственного варианта решения.
При составлении учетной политики утверждается:
1.
Рабочий план счетов бухгалтерского учета.
ПСБУ для бюджетных учреждений не детализирован по источникам финансирования в части субсчетов учета имущества и обязательств учреждения, а также по видам уплачиваемых налогов и сборов. Поэтому в целях обеспечения прозрачности бухгалтерского учета бюджетного учреждения необходимо утвердить субсчета с отличительным признаком для обеспечения раздельного учета операций по бюджетным, внебюджетным, целевым средствам, гуманитарной, спонсорской и др. помощи, учитывая отраслевую специфику учреждения, для организации аналитического учета указанных участков. Особое внимание при разработке Рабочего плана счетов необходимо обратить на использование субсчета 280 «Реализация продукции (работ, услуг)» и субсчета 237 «Прочие источники» при отражении доходов, поступающих от предпринимательской деятельности.
2. Формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности.
Факт свершения хозяйственной операции подтверждается первичным учетным документом, имеющим юридическую силу. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.
Первичные документы, форма которых не предусмотрена в альбомах, для придания им юридической силы должны содержать следующие обязательные реквизиты:
- наименование, номер документа, дату и место его составления;
- содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее измерение и оценку в натуральных, количественных и денежных показателях;
— должности, фамилии, инициалы и личные подписи лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, (включая случаи составления документов с применением средств автоматизации и передачи их в системах телекоммуникаций).
Нарушение установленной формы первичного учетного документа, а также утверждение его должностным лицом, которому согласно графику документооборота не предоставлено таких полномочий, может привести к признанию неправомочности принятия такого документа к учету[ 29, стр. 57].
Кроме того, формы ряда применяемых бюджетными учреждениями первичных учетных документов для отдельных отраслей централизованно не регламентированы либо имеют свою специфику, поэтому такие формы обязательно должны быть утверждены в приказе об учетной политике. В организации должен быть утвержден перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов. Право утверждения такого перечня предоставлено исключительно руководителю организации по согласованию с главным бухгалтером.
Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами. Следовательно, в учетной политике целесообразно определить перечень таких документов.
Без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им на то лица денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению. Это значит, что при необходимости должны быть составлены перечни расчетных документов, а также обязательств, под которые организация осуществляет финансовые вложения.
Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным — непосредственно после ее окончания, то целесообразно при разработке учетной политики определить, какие группы документов составляются непосредственно при совершении хозяйственных операций, а какие — по их окончании.
3.График документооборота, регламентирующий перечень и формы первичных учетных документов, сроки их составления, а также перечень должностных лиц, ответственных за их оформление и утверждение.
4.Сроки и порядок проведения инвентаризации.
Согласно п. 2.1 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Министерством финансов России от 5 декабря 2003 г. № 54, количество инвентаризаций расчетов и обязательств в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации, кроме случаев, когда проведение инвентаризаций обязательно (п. 1.4).
Как правило, при регламентировании порядка и сроков проведения инвентаризаций недостаточно внимания уделяется инвентаризации незавершенного производства, бланков строгой отчетности, лома и отходов драгоценных металлов, а также обязательств бюджетного учреждения. Непроведение инвентаризаций указанных выше объектов снижает эффективность бухгалтерского контроля за финансово-хозяйственной деятельностью учреждения.
5.Учетная политика организации по видам имущества, операциям и обязательствам.
В учетной политике должны быть закреплены:
а) установление порядка отнесения имущества к объектам основных средств (лимит отнесения имущества к объектам основных средств свыше лимита, установленного Министерством финансов России. При этом другое условие отнесения активов к основным средствам — срок полезного использования более 12 месяцев — остается неизменным.
Учет основных средств должен быть организован в соответствии с:
Положением по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденным постановлением Министерства финансов России от 12 декабря 2001 г. № 118, с последующими изменениями и дополнениями;
— Объекты основных средств в бухгалтерской отчетности отражаются по первоначальной (восстановительной) стоимости, скорректированной на расчетный коэффициент, определенный при проведении переоценки ежегодными постановлениями Правительства России о переоценке основных средств.
Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.
Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.
Таким образом, в учетной политике организации должны быть определены следующие элементы:
- сроки проведения переоценки;
- порядок проведения переоценки — индексным методом или методом прямой оценки;
- порядок отражения результатов переоценки в бухгалтерском учете;
б) учет нематериальных активов, который ведется в соответствии со следующими документами:
- Положением по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденным постановлением Министерства финансов России от 12 декабря 2001 г. № 118, с последующими изменениями и дополнениями;
К элементам учетной политики нематериальных активов относятся:
- принятые способы и методы оценки и учета приобретения, создания и выбытия нематериальных активов;
- принятые способы начисления амортизации нематериальных активов с указанием, к каким группам и видам нематериальных активов применяются выбранные способы начисления амортизации, используемые для учета нематериальных активов счета бухгалтерского учета, которые включены в рабочий план счетов бухгалтерского учета;
- применяемые для оформления хозяйственных операций с нематериальными активами формы первичных документов и регистров бухгалтерского учета, если они отличаются от типовых.
в) порядок отнесения предметов к малоценным и быстроизнашивающимся (МБП).
г) способы начисления амортизации, которые определяются отдельно по объектам основных средств и по объектам нематериальных активов (линейный способ, нелинейный способ и т.д.) в соответствии с Положением о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденным постановлением Министерства экономики России, Министерства финансов России, Министерства статистики и анализа России, Министерства строительства и архитектуры России от 23 ноября 2001 г. № 187/110/96/18, с последующими изменениями и дополнениями.
6.Методы оценки активов и обязательств.
Основные принципы оценки активов и обязательств:
- оценка имущества и обязательств производится организацией для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении;
- оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку;
- имущества, полученного безвозмездно, — по рыночной стоимости на дату оприходования;
- имущества, произведенного в самой организации, — по стоимости его изготовления.
Материальные запасы (за исключением медикаментов и продуктов питания) учитываются по фактической стоимости, включая затраты на их приобретение, хранение, транспортировку, стоимость услуг и другие аналогичные расходы. Расходы по заготовке и доставке материалов могут учитывать непосредственно стоимость материалов.
Бюджетным организациям разрешается осуществлять списание материалов и продуктов питания только по ценам их приобретения или средним ценам, если данные материальные ценности ранее уже приобретались. Поэтому в учетной политике бюджетного учреждения целесообразно утвердить метод оценки списания материалов и продуктов питания в соответствии с Методическими указаниями Министерства финансов России от 11 декабря 2003 г. № 59 «О порядке учета материальных запасов учреждениями и организациями, состоящими на бюджете».
По результатам предварительных экономических расчетов и экспертных оценок организация должна принять решение, утвердив один из предлагаемых способов ведения учета.
Аналогичный порядок применяется и в отношении вопросов, требующих разработки самостоятельного варианта решения. Только в этом случае сначала следует определить все возможные способы, а затем уже действовать по указанной схеме.
Все решения, принятые организацией в отношении выбора способов ведения бухгалтерского учета конкретных направлений, объектов и операций, должны быть оформлены надлежащим образом путем включения в учетную политику. Такую работу, безусловно, следует возложить на главного бухгалтера, так как должны быть соблюдены все формальности, предусмотренные соответствующими нормативными документами.
После утверждения учетной политики главный бухгалтер становится одновременно «гарантом» ее соблюдения и лицом, претворяющим ее положения в практической деятельности.
2.3 Раскрытие и изменение учетной политики
Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.
Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации.
К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие способы, отвечающие требованиям ПБУ 1/98.
Состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.
Если учетная политика организации сформирована исходя из допущений, предусмотренных 6 Положения по бухгалтерскому учету 1/98 , то эти допущения могут не раскрываться в бухгалтерской отчетности.
При формировании учетной политики организации, исходя из допущений, отличных от предусмотренных пунктом 6 Положения по бухгалтерскому учету 1/98, такие допущения вместе с причинами их применения должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности[23, стр. 36].
Если при подготовке бухгалтерской отчетности имеется значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, то организация должна указать на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана.
