Особенности налогового учета НДС в торговых организациях

метки: Товар, Реализация, Налоговый, Территория, Скидка, Фактический, Средство, Таможенный

НДС: он обеспечивает высокие процентные государствен­ные доходы, ему свойственны нейтральность и, конечно же, эффективность. В большинстве стран НДС обеспечивает от 12 до 30 % государственных доходов, что эквивалентно примерно 5 – 10 % валового национального продукта. Мировой опыт свидетельствует, что налоговая система, построенная на базе НДС, обеспечивает высокую стабильность поступлений в бюджет.

НДС имеет преимущества, как для государства, так и для налогоплатель­щика. Во-первых, от него труднее уклониться. Во-вторых, с ним связано меньше экономических нарушений. В-третьих, он в большей степени повышает заинтере­сованность в росте доходов. К тому же для налогоплательщиков предпочтительнее рост налогообложения расходов, чем доходов.

Однако, несмотря на столь успешное применение налога в мировой практике, зарубежный опыт использования НДС также содержит ряд нерешенных вопросов, связанных с негативными особенностями широкого использования НДС. Поэтому слепое копирование положений зарубежного законодательства об НДС в отечественную теорию и практику применения этого налога крайне нежелательно.

В России НДС взимается с 1992 г. на основе Закона «О налоге на добавленную стоимость» от 6 декабря 1991 г. № 1992-1. Для России это был новый вид налога, заменивший два действовавших до этого (с оборота и продаж).

Он принадлежит к числу федеральных налогов. Последнее означает, что НДС взимается на всей территории страны и устанавливается законодательными актами Российской Федерации.

Налогоплательщиками НДС являются:

• организации;

• индивидуальные предприниматели;

• лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Освобождаются от уплаты налогоплательщики, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности один миллион рублей. Данное освобождение не распространяется на:

Учет налога на доходы физических лиц

... 209 НК РФ, понимается доход, полученный налогоплательщиком: от источников в Российской Федерации или от источников ... дохода, начисленного налогоплательщику; исчисление налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов; удержание исчисленного налога ... средств на выплату дохода . Налоговая Декларация по НДФЛ представляется налогоплательщиками не позднее 30 ...

• налогоплательщиков, реализующих подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье;

• ввоз товаров на таможенную территорию РФ, подлежащий налогообложению.

Объектом налогообложения признаются:

• реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Также реализацией признается передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной;

• передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

• ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Налоговая база определяется как выручка от реализации товаров, исчисленная исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров, полученных как в денежной, так и в натуральной формах, включая оплату по ценным бумагам. В случае если налогоплательщиком совершаются операции по реализации товаров, работ, услуг, облагаемых по различным ставкам, налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

При реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, эти залоговые цены не включаются в налоговую базу в случае, если по условиям договора тара подлежит возврату продавцу.

Особый порядок исчисления налоговой базы установлен налоговым законодательством

• по договорам финансирования под уступку денежного требования или уступки требования (цессии);

• для налогоплательщиков, получающих доход на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров;

• при осуществлении транспортных перевозок и реализации услуг международной связи;

• при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса;

• при совершении операций по передаче товаров для собственных нужд и выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления;

• при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

В установленных случаях налоговая база увеличивается на следующие суммы:

• авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров.

• полученные за реализованные товары в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров.

  4 стр., 1594 слов

  Организация бухгалтерского учета реализации продукции(работ, услуг)

  ... договоров на поставку продукции покупателям. 1 Теоретические основы учета реализации продукции (работ, услуг) 1.1 Понятие реализации продукции (работ, услуг) Под реализацией понимается передача товаров с переходом ... коммерческой организации, производственного предприятия. 1.2 Основные методы оценки продукции и задачи учёта реализованной продукции (работ, услуг) В системе организации бухгалтерского ...

• полученные в виде процента по полученным в счет оплаты за реализованные товары облигациям и векселям, а также процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента.

• полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом.

Увеличение налоговой базы не производится в отношении операций, освобожденных от налогообложения, а также в отношении товаров, местом реализации которых не является территория РФ.

Большое значение при определении налоговой базы имеет момент ее определения (дата реализации).

Моментом определения налоговой базы в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения является:

• для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов, — день отгрузки (передачи) товара;

• для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств, — день оплаты отгруженных товаров.

При этом оплатой признается прекращение встречного обязательства приобретателя товаров перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров, за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем-векселедателем собственного векселя. Оплатой, в частности, признается:

• поступление денежных средств на счета налогоплательщика либо его комиссионера, поверенного или агента в банке или в кассу налогоплательщика;

• прекращение обязательства зачетом;

• передача налогоплательщиком права требования третьему лицу на основании договора или в соответствии с законом.

В целях налогообложения к реализации приравнивается передача права собственности в случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар.

Если налогоплательщик не определил, какой способ определения момента определения налоговой базы он будет использовать для целей исчисления и уплаты НДС, то применяется способ «по мере отгрузки».

1.2. Операции, не подлежащие налогообложению

Все операции, не подлежащие налогообложению можно разделить на несколько категорий:

• предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ.

• реализация, передача, выполнение, оказание для собственных нужд на территории РФ:

  1. медицинских товаров отечественного и зарубежного производства;

     2 стр., 867 слов

     Налоговые системы зарубежных стран

     ... системами налогообложения за рубежом. Цель работы – анализ налоговых систем зарубежных стран. Задачи работы: 1) анализ основных составляющих налоговых систем; 2) изучение основных принципов налоговой политики; 3) выявление особенностей налоговых систем развитых стран. Заключение (выдержка) Налоговая ...

  2. медицинских услуг на условиях и по перечню, установленному в гл. 21 НК РФ;

  3. услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми,

  4. предоставляемых определенными органами лицам, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующим образом;

  5. услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях и студиях;

  6. продуктов питания, произведенных столовыми учебных или медицинских учреждений либо реализуемых таким столовым;

  7. услуг по сохранению, комплектованию и использованию архивов, оказываемых архивными учреждениями и организациями;

  8. услуг по перевозке пассажиров при определенных условиях, кроме такси и авиаперевозок;

  9. ритуальных услуг;

  10. услуг в сфере культуры и искусства, оказываемых учреждениями культуры и искусства;

  11. услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в том числе медицинских товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним;

  12. товаров, помещенных под таможенный режим магазина беспошлинной торговли;

  13. услуг аптечных организаций по установленному перечню.

1. реализация предметов религиозного назначения и религиозной литературы при определенных условиях;

2. реализация товаров, работ, услуг, производимых и реализуемых:

1.3. Налоговые ставки

Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации:

• нефти, природного газа, экспортированные в

• товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК

• работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров и импортируемых в Российскую Федерацию, выполняемые российскими перевозчиками;

• услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации;

• работ (услуг), выполняемых непосредственно в космическом пространстве;

• драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы

• товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.

  33 стр., 16008 слов

  Место и роль Китая в международной торговле на современном этапе

  ... экономик других стран. Поэтому проблема анализа внешней торговли Китая ... освобождения) налогов при экспорте товаров» от 1 мая 2005 ... регулирующие внешнюю торговлю КНР. Методология работы - это ... торговли осуществляли управление операциями по сортировке, лицензированию импорта и экспорта, проверке внешнеторговых предприятий, контролю иностранной валюты, ограничению цен в экспорте, защите таможенных ...

• припасов, вывезенных с территории Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов.

Налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации:

• продовольственных товаров: скота и птицы в живом весе, мяса и мясопродуктов, молока и молокопродуктов яйца и яйцепродуктов, масла растительного, маргарина, сахара, включая сахар-сырец, соли, зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов, маслосемян и продуктов их переработки, хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия); крупы; муки; макаронных изделий; море- и рыбопродуктов, продуктов детского и диабетического питания; овощей (включая картофель).

• товаров для детей, согласно установленному списку;

• книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой;

• медицинских товаров отечественного и зарубежного производства согласно установленному списку.

Налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов в остальных случаях.

Глава 2. Особенности исчисления и уплаты НДС торговыми организациями

Действующим налоговым законодательством (главой 21 части второй НК РФ) установлен общий для всех предприятий порядок исчисления НДС. Однако в силу специфики своей деятельности в организациях торговли могут возникать проблемные ситуации с определением величины НДС, требующие дополнительных разъяснений.

Налоговая база по НДС при реализации товаров этими организациями определяется как стоимость этих товаров, исчисленная по продажным ценам, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

При этом под продажной ценой в приведенном выше определении налогового законодательства понимается цена, по которой товары были реализованы покупателю за минусом НДС. Такая цена складывается из стоимости приобретения проданных товаров (то есть всех расходов, связанных с их приобретением) и торговой наценкой. Причем, торговая наценка определяется организацией самостоятельно, исходя из уровня ее накладных расходов и величины рентабельности (предполагаемой прибыли от продажи этих товаров).

Таким образом, торговые предприятия, осуществляющие перепродажу товаров, формируют налоговую базу по НДС, исходя из стоимости этих товаров по цене их приобретения с добавлением торговой наценки. Естественно, при расчетах с покупателями к этой цене добавляется собственно НДС (определяемый умножением цены товара на ставку налога).

Для окончательного расчета величины НДС, причитающегося к перечислению в бюджет, из суммы начисленного налога вычитаются суммы налога, уплаченного поставщикам и подрядчикам (в соответствии с требованиями статьи 171 части второй НК РФ).

В соответствии со статьей 167 части второй НК РФ организация может самостоятельно выбрать момент возникновения налоговых обязательств по НДС: «по оплате» или «по отгрузке», отразив его в своей учетной политике для целей налогообложения.

Рассмотрим общий порядок исчисления НДС на условном примере.

Разработка предложений по контролю достоверности классификации ...

... товара на уровне подсубпозиции. Так, при декларировании товара, ввезенного из Китая, предприниматель заявил его таможенному органу как "посуда столовая из керамики" и заявил код по ТН ВЭД ... определение кода товара. Так как должностное лицо, производящее выпуск, осуществляет контроль достоверности заявленного кода товара исходя из сведений, указанных в графе 31 декларации, то участник ВЭД должен ...

Пример 1

Организация оптовой торговли реализовала сторонним организациям в отчетном периоде товаров на сумму 600 000 рублей (в т.ч. НДС 18% – 91 525,43 рублей).

Фактическая себестоимость проданных товаров составила 450 000 рублей.

Величина «входящего» НДС, уплаченного за приобретенные в этом периоде товары, выполненные работы и оказанные услуги, составила 84 000 рублей.

Таким образом, сумма НДС, подлежащей уплате в бюджет составляет 91 525,43 – 84000 = 75252,43 руб.

Приведенный выше порядок исчисления НДС применяется в организациях оптовой торговли.

В последнем случае продажная цена товаров (не путать с понятием продажной цены для расчета НДС) будет включать помимо расходов, связанных с приобретением этих товаров, и торговой наценки, также НДС и налог с продаж (пункт 13 ПБУ 5/01), то есть полную цену товара, по которой он будет реализован покупателю.

Следует учесть, что подобное отражение в бухгалтерском учете величины НДС, включаемой в продажные цены реализуемых товаров, не влияет на сумму НДС для расчетов с бюджетом. Однако такого рода операции необходимы для определения фактической себестоимости проданных товаров.

Пример 2

Согласно договору-поставки организация розничной торговли получила товаров на сумму 600 000 рублей (в т.ч. НДС – 91 525,43 рублей).

Предположим, что торговая наценка в данной организации единая для всех товаров и составляет 30 процентов, ставка НДС для всех товаров – 18 процентов.

Сумма товаров, полученных от поставщика (без учета НДС) – 508 474,57 руб. Начисленная торговая наценка – 152 542,37 рублей. НДС от продажной цены товаров (508 474,57+152542,37)?18%=118 983,04 рублей.

Таким образом, продажная цена этих товаров будет составлять (508 474,57 руб. + 152 542,37 руб. + 118 983,04 руб.) = 780 000 руб.

2.1. Порядок подтверждения применения ставки НДС 0 процентов и налоговых вычетов при экспорте товаров

При подтверждении предприятиями торговли применения ставки НДС 0 процентов и налоговых вычетов при экспорте товаров необходимо обратить особое внимание на порядок подтверждения фактического вывоза товаров с таможенной территории, который изменен «Инструкцией о подтверждении таможенными органами фактического вывоза (ввоза) товаров с таможенной территории РФ (на таможенную территорию РФ)», утвержденной Приказом ГТК РФ от 21 июля 2003 г. № 806 (далее по тексту — Инструкция).

Рассмотрим этот порядок подробнее.

Согласно подпункту «а» пункта 8 Инструкции за подтверждением фактического вывоза товаров имеют право обращаться в пограничную таможню предприятия торговли, реализующие товары за пределами таможенной территории РФ в соответствии с таможенным режимом экспорта, а также декларанты указанных товаров.

На основании пункта 9 Инструкции для получения подтверждения фактического вывоза товаров предприятие торговли представляет в пограничную таможню

1. письменное заявление, подписанное руководителем предприятия торговли или лицом, им уполномоченным, и заверенное печатью этого предприятия, содержащее:

• просьбу подтвердить фактический вывоз товаров;

  3 стр., 1348 слов

  Обеспечение уплаты таможенных платежей

  ... с таможенным кодексом РФ от года при перемещении товаров через ввозная таможенная пошлина; вывозная таможенная пошлина; налог на добавленную стоимость; акцизы; таможенные сборы. Таможенная пошлина В зависимости от цели таможенные пошлины ... оперативного регулирования ввоза и вывоза товаров, срок их действия не может превышать 6 месяцев в году. Ставки таможенных пошлин являются едиными и не ...

• способ, которым предприятие торговли просит направить документы с отметками таможенного органа;

• налоговый орган, в который предприятие торговли при необходимости просит направить информацию о фактическом вывозе товаров (по желанию предприятия торговли);

• наименование таможенного органа, в котором производилось таможенное оформление товаров и код данного таможенного органа (если он известен предприятию торговли);

• регистрационный номер таможенной декларации либо иного документа, используемого в соответствии с нормативными правовыми актами ГТК РФ в качестве таможенной декларации;

• наименование и количество товаров (в основной и дополнительной единицах измерения);

• период вывоза товара (с указанием месяца и года), а при перевозках товаров морскими, речными, смешанного (река-море) плавания судами либо воздушными судами — ориентировочной даты фактического вывоза товаров, известной предприятию торговли на момент подачи заявления;

• сведения о транспортных средствах (регистрационный номер автотранспортного средства, название морского (речного) судна, бортовой номер и номер рейса воздушного судна, номер вагона, номер контейнера и т.п.), на которых товар фактически перемещался через таможенную границу РФ, известные предприятию торговли на момент подачи заявления;

• наименование пункта пропуска товаров через государственную границу РФ (морской (речной), воздушный порт, железнодорожная станция, автомобильный пункт пропуска), через который осуществлялся фактический вывоз товаров, известный на момент подачи заявления;

1. экземпляр таможенной декларации или ее копия, заверенная в установленном порядке. Предприятие торговли в целях ускорения осуществления подтверждения фактического вывоза товаров, должно указать на оборотной стороне основного листа экземпляра (копии) таможенной декларации (с использованием печатающего устройства), сведения о фактически вывезенных товарах с указанием кода товаров согласно ТН ВЭД РФ их наименования и количества (в основной и дополнительной единицах измерения).

   Это требование не носит обязательный характер, но на практике способствует быстрому подтверждению фактического вывоза товаров;

2. экземпляр транспортного, товаросопроводительного и (или) иного документа или его копии, заверенной в установленном порядке, на основании которого товар перемещался через таможенную границу РФ;

3. почтовый конверт с государственными знаками оплаты услуг почтовой связи и надписанным адресом предприятия торговли (если в заявлении предприятие торговли просит направить документы почтой);

4. почтовый конверт с государственными знаками оплаты услуг почтовой связи и надписанным адресом налогового органа, в который предприятие торговли просит направить информацию о подтверждении фактического вывоза товаров (если предприятие торговли просит направить информацию в налоговый орган).

   17 стр., 8418 слов

   Ценообразование в торговле

   ... ценообразования на предприятии торговли Издержки (себестоимость) предприятия Прибыль Снабженческо-сбытовая или оптовая наценка (скидка) Торговая надбавка (скидка) Издержки Прибыль Издержки Прибыль Оптовая (отпускная) цена предприятия Оптовая ... - важный элемент системы управленческого учета. Он включает в себя не только ценообразование продуктов, товаров, услуг и работ, но и процесс управления ценами ...

После проверки факта вывоза товаров уполномоченное должностное лицо таможенного органа делает отметку «Товар вывезен» (штамп либо запись) с обязательным указанием даты фактического вывоза товаров и заверяет ее личной номерной печатью. Если товар вывезен не полностью, то уполномоченное должностное лицо таможенного органа указывает фактическое количество вывезенного товара.

Отметки, свидетельствующие о подтверждении фактического вывоза товаров, проставляются:

1. в случае представления таможенной декларации (копии) — на оборотной стороне основного листа таможенной декларации (копии);

2. если представлен экземпляр транспортного, товаросопроводительного и (или) иного документа или его копия — на оборотной стороне первого листа данного документа.

Отметка «Товар вывезен» не проставляется на поручении на отгрузку, коносаменте и на международной авиационной грузовой накладной.

Представленные документы (копии) с отметками таможенного органа, подтверждающими фактический вывоз, либо с мотивированным отказом подтвердить факт вывоза, не позднее 20 дней после поступления заявления в таможенный орган возвращаются предприятию торговли способом, указанным в заявлении.

Согласно пункту 6 Инструкции таможенный орган по просьбе предприятия торговли одновременно с направлением (выдачей) ему ответа о подтверждении вывоза товаров с таможенной территории РФ может направить информацию о выданном подтверждении фактического вывоза в указанный предприятием торговли налоговый орган.

Для этого предприятие торговли дополнительно указывает в заявлении налоговый орган, в который необходимо направить данную информацию и прикладывает к заявлению почтовый конверт с государственными знаками оплаты услуг почтовой связи и надписанным адресом налогового органа.

Информация для налогового органа формируется в произвольной форме и должна содержать:

• сведения о количестве (в основной и дополнительной единицах измерения, используемых в ТН ВЭД России);

• сведения о сроках вывоза товаров;

• сведения о наименовании организации, получившей подтверждение фактического вывоза данных товаров;

• дату выдачи подтверждения.

В случае поступления запроса из налогового органа, касающегося фактического вывоза указанных товаров предприятием торговли, налоговый орган информируется о направлении в его адрес данной информации (с указанием номера и даты письма, которым информация о фактическом вывозе ранее была направлена в налоговый орган).

Для подтверждения права на применение ставки НДС 0 процентов и налоговых вычетов при экспорте товаров предприятиями торговли на основании пункта 1 статьи 165 НК РФ в налоговый орган предоставляются:

1. контракт (копию контракта) с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории РФ;

2. выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица — покупателя указанного товара на счет предприятия торговли в российском банке;

   6 стр., 2894 слов

   Торговля как отрасль в экономики. Ее роль в воспроизводственном ...

   ... товаров, проданных отдельным категориям населения со скидкой, включается в оборот розничной торговли в полном объеме. Оборот розничной торговли включает данные как ... предыдущего года ( Рисунок 2). Рисунок 2. Динамика оборота розничной торговли Кроме этого, торговля - это отрасль с ... как природными, так и антропогенными, вовлекались в торговлю. С развитием производства, новых секторов экономики ...

3. грузовая таможенная декларация (ее копия).

   На грузовой таможенной декларации должны быть две отметки:

   • российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта;

   • российского пограничного таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ;

4. копии транспортных, товаросопроводительных, таможенных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ (НК РФ).

К транспортным документам относятся транспортная накладная, коносамент или иные документы на груз, подтверждающие факт заключения договора перевозки или иного договора, в соответствии с которым осуществляется международная перевозка товаров.

2.2. Налогообложение НДС посреднической деятельности предприятий торговли

Посредническая деятельность — предпринимательская деятельность, осуществляемая предприятиями торговли в рамках договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров.

Основное содержание посреднических договоров:

1. по договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя (пункт 1 статьи 971 ГК РФ);

2. по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки (пункт 1 статьи 990 ГК РФ);

3. по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала (пункт 1 статьи 1005 ГК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 156 НК РФ предприятия торговли при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу по НДС как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров. Фактически это означает, что при осуществлении посреднической деятельности предприятиями торговли НДС облагается только их вознаграждение, полученное в рамках такой деятельности.

Вместе с тем, на основании пункта 2 статьи 156 НК РФ НДС облагается любое вознаграждение, полученное предприятиями торговли и при осуществлении посреднической деятельности даже от реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых или освобождаемых от НДС согласно действующему законодательству.

Исключение в соответствии с пунктом 2 статьи 156 НК РФ составляют только:

• предоставление в аренду на территории Российской Федерации помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации;

• реализация важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации;

• реализация протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним; по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации;

• реализация технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации;

• реализация очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных) по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации;

• реализация ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей (по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации);

• реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Таким образом, только вознаграждение, полученное предприятиями торговли от посреднической деятельности, связанной с перепродажей вышеуказанных услуг, не облагается НДС.

Предприятия торговли, осуществляющие посредническую деятельность, выставляют счета-фактуры и ведут регистры их учета в особом порядке.

Ниже приведены основные отличия от обычного порядка выставления счетов-фактур и ведения регистров их учета:

1. Согласно пункту 3 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее по тексту – Правила) предприятия торговли, осуществляющие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе договоров поручения, комиссии либо агентских договоров, хранят счета-фактуры по товарам, полученным от доверителя (комитента, принципала), в журнале учета полученных счетов-фактур.

2. Поверенные (комиссионеры, агенты) хранят счета-фактуры (Прил. 1), полученные от продавцов по приобретенным для доверителя (комитента, принципала) товарам, в журнале учета полученных счетов-фактур;

3. На основании пункта 24 Правил предприятия торговли, осуществляющие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица по договорам поручения, комиссии или агентским договорам, в книге продаж регистрируют счета-фактуры, выставленные покупателям в части дохода, полученного ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.

В таком же порядке регистрируются счета-фактуры, выставленные поверенными (комиссионерами, агентами) при передаче товаров, приобретаемых для доверителя (комитента, принципала), а также счета-фактуры, выставленные покупателям при реализации товаров, полученных от доверителя (комитента, принципала);

1. В соответствии с пунктом 11 Правил в книге покупок (Прил. 2) не регистрируются счета-фактуры, полученные комиссионером (поверенным) от комитента (доверителя) по переданным для реализации товарам.

2.3. Учет НДС и скидок в торговых организациях

Все скидки можно поделить на две большие группы – в зависимости от того, когда они предоставлены.

В первую группу входят скидки, которые покупатель получает до того, как условия договора выполнены. Например, партию продукции ему уже отгрузили, но он еще не расплатился за нее. Ко второй группе относятся скидки, которые продавец предоставляет клиенту уже после того, как все обязательства по договору «закрыты». То есть товар отгружен и оплачен и встречных требований нет.

Первую группу скидок проанализирована в письме ФНС от 25 января 2005 г. № 02-01-08/8(a).

Там рассмотрен случай, когда товар продан, но покупатель расплатился не полностью. На оставшуюся сумму долга продавец решил предоставить ему скидку.

В классическом смысле под скидкой понимают снижение цены товара. Такую скидку ФНС требует прописывать в договоре. Причем формулировать его условия нужно так, чтобы было очевидно: после того, как скидка предоставлена, ценой товара считается новая цена с учетом этой скидки.

В данном случае очень важна привязка к цене товара: в Гражданском кодексе само по себе понятие скидки нигде не упоминается. Речь здесь идет именно о корректировке цены. Стороны имеют право ее изменять, если это предусмотрено в договоре (ст. 424 ГК).

Таким образом, скидка, которая напрямую к цене не относится, рискует сойти за прощение долга, безвозмездную передачу или дарение. Она неминуемо привлечет внимание инспекторов.

Скидки, предусмотренные договором и снижающие цену товара, у ФНС претензий не вызовут. Необходимо также внесение исправлений в первичные документы, которые послужат доказательством того, что клиенту предоставлена именно скидка, а не прощение долга. Данные исправление должно быть заверено подписями тех работников, которые подписали документы (п. 5 ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

В случае предоставления скидки база по НДС определяется с учетом всех изменений (п. 4 ст. 166 НК).

Поэтому необходимо внесение исправлений в выставленные ранее счета-фактуры. Как это сделать, сказано в пункте 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур (утв. постановлением Правительства от 2 декабря 2000 г. № 914).

Если товар продан в одном отчетном периоде, а скидка предоставлена в одном из следующих, придется корректировать начисления по НДС периода отгрузки. Выручку от реализации в этом периоде нужно будет уменьшить на сумму скидки. Кроме того, в инспекцию подаются следующие документы:

• уточненные декларации по НДС за период отгрузки;

• уточненные декларации по налогу на прибыль за все периоды, начиная с периода отгрузки (ст. 54 НК).

Пример 3

ЗАО «Купец» продает товар ООО «Эконом». По условиям договора товар отгружается по цене 590 руб. (в том числе НДС – 90 руб.) за штуку. Если же «Эконом» приобретает за месяц более 100 штук, то получает 10-процентную скидку от исходной цены на весь отгруженный в течение месяца товар. Скидка составляет 59 руб. (в том числе НДС – 9 руб.), цена со скидкой равна 531 руб. «Купец» считает налог на прибыль методом начисления, а НДС – «по отгрузке».

В марте 2005 года «Эконом» закупал товар два раза: сначала – 30 штук, затем – еще 90 штук. В результате по итогам марта «Эконом» приобрел товар в количестве 120 штук (30 + 90) и получил право на скидку.

В налоговом учете «Купца» в течение марта отражается выручка в размере 60 000 руб. (500 руб. x 120 шт.).

Однако в конце месяца бухгалтер уменьшит ее на предоставленную «Эконому» скидку в сумме:

60 000 руб. – (50 руб. x 120 шт.) = 54 000 руб.

В бухгалтерском учете «Купца» бухгалтер скорректирует выручку от реализации и НДС сторнировочными записями.

Если продавец, вместо того чтобы изменить цену договора, просто уменьшает на сумму скидки дебиторскую задолженность покупателя, тем самым прощая ему долг. Необходимо отметить, что инспекторы квалифицируют это как безвозмездную передачу имущественного права (требования долга) самому должнику. А подобные суммы пункт 16 статьи 270 Налогового кодекса учитывать при расчете налога на прибыль запрещает (письмо ФНС от 25 января 2005 г. № 02-1-08/8(a)).

Пример 4

ООО «Мечел» каждый месяц закупает у ЗАО «Щит» товар на сумму 59 000 руб. (в том числе НДС – 9000 руб.).

Налог на прибыль «Щит» считает по методу начисления, а НДС – «по оплате». По состоянию на 31 декабря 2004 года «Мечел» имеет задолженность в сумме 3540 руб. (в том числе НДС – 540 руб.).

Директор «Щита» решил не требовать с «Мечела» окончательной оплаты товара. Долг в сумме 3540 руб. покупателю решили простить.

Если в бухгалтерском учете «Щита» бухгалтер сделал такие проводки:

Дебет 91-2 Кредит 62

• 3540 руб. – списана часть задолженности покупателя за товары;

Дебет 76 «Расчеты по неоплаченному НДС» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

• 540 руб. – начислен к уплате в бюджет НДС, который относится к прощенной задолженности.

То в налоговом учете прощенная сумма долга облагаемую прибыль не уменьшит.

Иногда решение предоставить скидку принимают уже после того, как товар поставлен и деньги полностью выплачены. Например, товар отгружают по 100-процентной предоплате, а скидки предоставляют в конце квартала в зависимости от общего объема закупок.

Такие скидки также имеют свою специфику. В такой ситуации встречные обязательства по договору прекращены и он считается исполненным. Об этом сказано в пункте 1 статьи 408 Гражданского кодекса, поэтому получается, что внести изменения в договор уже невозможно. Соответственно скидка, изменяющая цену уже исполненного договора, – вне закона. Инспекторы могут признать ее экономически неоправданной.

Чтобы учесть скидку постфактум при налогообложении прибыли, лучше всего оформить ее как премирование. Главное – необходимое наличие первичных документов, которые обоснуют такой расход. Такую позицию поддерживает и налоговая служба. В своем письме от 18 апреля 2004 г. № 26-08/10738 УМНС по г. Москве указывает, что премии дистрибьюторов можно отнести на затраты, если они соответствуют нескольким требованиям.

• Во-первых, такие премии должны быть направлены на получение дохода. То есть инспекторам нужно показать, что бонусы стимулируют покупательскую активность и развивают продажи.

Для этого в договоре или в дополнительном соглашении к нему нужно прописать:

Отчет является первичным учетным документом. Он подтверждает право покупателя на получение премии и устанавливает ее размер. Поэтому при его оформлении нужно соблюдать требования пункта 2 статьи 9 Закона «О бухгалтерском учете».

Акт сверки, в свою очередь, должен содержать сведения об объемах продаж как в натуральном, так и в денежном выражении. Желательно в тексте акта указать, что он является приложением к отчету со ссылкой на его дату и номер.

Если договором не предусмотрено, что премию выплачивают на основании счета покупателя, то срок уплаты должен быть установлен в отчете.

Необходимо в виду: деятельность по премированию не подпадает под обложение НДС. Ведь обязанность уплатить премию дистрибьютору не связана со встречным предоставлением с его стороны каких-либо работ или услуг. Другими словами, реализация в этом случае отсутствует.

Пример 5

ЗАО «Актив» выплачивает ООО «Пассив» вознаграждение по итогам закупок за I квартал 2005 года в размере 50 000 руб. Право покупателя на премию закреплено в договоре. Бухгалтер «Актива» оформил акт сверки объемов продаж и отчет с указанием размера премии.

Имена эта сумма должна быть учтена при расчете налога на прибыль.

Многие при учете скидок организуют работу так, чтобы в учете отражать операции сразу по сниженной цене. Их клиенты получают право на скидку в момент отгрузки. Например, покупатель за раз приобретает крупную партию товара, для которой по договору полагается скидка.

Для организаций, использующие «накопительные» скидки, аудиторы рекомендуют поступить так: предложить директору предоставлять скидки по итогам отчетного периода в счет будущих закупок. То есть цена следующей поставки будет ниже, если накануне клиент выполнил условия по скидкам. Тогда дополнительные проводки не понадобятся.

2.4. Особенности учета НДС при упрощенной системе налогообложения

Торговые организации и предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, НДС, как правило, с покупателей не берут. Однако, когда «упрощенцы» являются сами покупателями, этот налог им приходится платить. Как они должны его учитывать, рассказал в опубликованном письме Минфин России (от 04.11.2004 № 03-03-02-04/1/44 об учете доходов и расходов при упрощенной системе налогообложения).

Если «упрощенец» считает налог с разницы между доходами и расходами, то в целях налогообложения он может учесть затраты, перечисленные в статье 346.16 Налогового кодекса. В частности, могут признаться в расходах суммы, потраченные на приобретение товаров, основных средств и нематериальных активов. Как известно, в эти суммы включается и НДС. Позиция Минфина по вопросу учета НДС после закупки указанных ценностей (включить его в их стоимость или отразить как отдельный расход) неоднозначна.

НДС со стоимости товарно-материальных ценностей Минфин разрешает учитывать как отдельный расход. Это правило он распространяет на товары, которые «упрощенцы» приобретают для дальнейшей перепродажи. Логика здесь очевидна. Ведь о самостоятельности НДС говорит подпункт 8 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса. На него и ссылаются финансисты в письме. Также, в отношении товаров, которые включаются в материальные расходы, предполагается руководство пунктом 2 статьи 346.16 Налогового кодекса. Он в свою очередь отправляет к статьям 254 и 264 главного налогового документа страны. Согласно этим статьям, в материальных расходах товары учитываются за минусом НДС, а налог относится к прочим расходам. То есть опять же является отдельной тратой. Но и это еще не все. В комментируемом письме Минфин признал, что входной НДС, уменьшающий налоговую базу по единому налогу, относится к налогам, которые уплачиваются в соответствии с законодательством Российской Федерации. То есть его можно учесть в расходах не только в вышеуказанном порядке, но также на основании подпункта 22 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса.

Таким образом, можно сделать вывод, что НДС, оплаченный поставщикам, включать в стоимость товаров не надо. Он должен уменьшать налоговую базу как самостоятельный расход. Для налогоплательщиков это означает, что в Книге учета доходов и расходов сумма НДС должна отражаться отдельной строкой.

Для определения налоговой базы порядок включения НДС в расходы принципиального значения не имеет. Ведь как бы он ни учитывался (в стоимости основных средств и нематериальных активов или отдельно), сумма единого налога от этого не изменится.

Однако, необходимо заметить следующее. Согласно пункту 4 статьи 346.13 Налогового кодекса, организации и предприниматели теряют право на применение упрощенной системы налогообложения, если по итогам отчетного периода или года остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 000 000 рублей. Как сказано в этом пункте, указанная стоимость определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации. То есть по правилам ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2000. Если прислушиваться к советам Минфина, то первоначальная стоимость должна включать НДС. Между тем такой порядок может привести к тому, что именно за счет налога, учтенного в стоимости, остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов может превысить указанный размер.

И в этом случае организация или предприниматель вынуждены будут перейти на общий режим налогообложения. Однако парадокс заключается в том, что, вернувшись к нему, «упрощенец» снова получит право на применение спецрежима. Ведь он вправе «очистить» от налога основные средства и нематериальные активы, которые будут использоваться в деятельности, облагаемой НДС. Минфин России заявил об этом в письме от 26.04.2004 № 04-03-11/62. Это говорит о том, что стоимость снизится не только по основным средствам, приобретенным во время применения УСНО, но и по тем, которые были куплены раньше. Таким образом, получится замкнутый круг. Та стоимость основных средств и нематериальных активов, которая числится у организации или предпринимателя как у «упрощенца», не позволит применять ему спецрежим. А стоимость основных средств и нематериальных активов, которая будет учитываться у него как у обычного налогоплательщика, разрешит ему работать на указанной системе налогообложения.

Поэтому, аудиторами предлагается следующее. В такой ситуации все же лучше учитывать НДС по основным средствам и нематериальным активам в расходах отдельно. На едином налоге это никак не отразится. В то же время не придется минусовать НДС из стоимости указанного имущества, если позиция Минфина изменится.

Для того чтобы иметь право зачесть входной налог по приобретенным основным средствам торговым организациям необходимо:

• оплатить объект и ввести его в эксплуатацию;

• получить от поставщика счет-фактуру и зарегистрировать его в Книге покупок.

Кроме того, вычет возможен лишь в том случае, если приобретенное основное средство собираются эксплуатировать в деятельности, облагаемой НДС.

Что касается торговых предприятий, перешедших на упрощенную систему налогообложения, то они НДС не платят (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Поэтому основные средства «упрощенца» не считаются объектами, которые используют в деятельности, облагаемой НДС. Значит, зачесть входной налог по ним «упрощенец» не может.

Инспекторы разъяснили, как надо действовать бухгалтеру, если объект был приобретен до перехода на «упрощенку» . Так, если компания вообще не использовала основное средство в деятельности, облагаемой НДС, то всю сумму входного налога нужно восстановить. Сделать это необходимо “в последнем налоговом периоде перед переходом на упрощенную систему налогообложения» . Как сказано в статье 163 Налогового кодекса, налоговый период по НДС, как правило, – это календарный месяц. Исключение составляют только те компании, у которых ежемесячная выручка от реализации товаров (работ, услуг) не превысила 1 000 000 рублей. Для них налоговым периодом является квартал. Итак, фирма, которая переходит на УСН с 1 января 2005 года, должна восстановить входной НДС по новому оборудованию в декабре (IV квартале) 2004 года.

Пример 6

ЗАО “Павлин» продает стройматериалы. В ноябре 2004 года предприятие получило и оплатило упаковочный станок стоимостью 82 600 руб. (в т. ч. НДС – 12 600 руб.).

Станок ввели в эксплуатацию только 20 декабря 2004 года. Значит, в 2004 году амортизацию по нему не начисляли. В 2004 году фирма платит “традиционные» налоги. Налоговый период по НДС – квартал. Получение и оплату станка бухгалтер ЗАО «Павлин» отразил таким образом:

• 12 600 руб. – учтен НДС по полученному оборудованию;

— С 1 января 2005 года фирма переходит на упрощенную систему налогообложения. В пункте 1 статьи 346.13 Налогового кодекса говорится, что претенденты на УСНО должны подать в налоговую инспекцию соответствующее заявление. Сделать это надо с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего периоду применения упрощенной системы. Предположим, что ЗАО «Павлин» подало заявление 1 ноября 2004 года. Значит, уже в ноябре бухгалтер знал, что в следующем году компания станет «упрощенцем». Поэтому, отражая ввод упаковочного станка в эксплуатацию, он не стал относить входной НДС по нему на расчеты с бюджетом.

Следует отметить, что фирма может вернуться с упрощенной системы на общий режим налогообложения принудительно или добровольно. Так, компания потеряет право применять УСН, если выполнится хотя бы одно из следующих условий:

• доходы фирмы (рассчитанные нарастающим итогом с начала года) превысят 15 000 000 рублей;

• остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов станет больше 100 000 000 рублей.

Фирма лишится права на УСНО с начала того квартала, в котором хотя бы один из названных лимитов будет превышен (п. 4 ст. 346. 13 НК РФ).

Причем доходами считаются выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг), имущества и имущественных прав, а также внереализационные доходы. Сюда же инспекторы требуют включать и авансы, полученные организацией под предстоящую поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг).

Выручку и внереализационные доходы при этом определяют кассовым методом, то есть в тот день, когда предприятие получит деньги, имущество и т. п.

Добровольно перейти на общий режим налогообложения в середине года нельзя. Сделать это можно только с начала следующего года (п. 3 ст. 346.13 НК РФ).

Итак, компания возвращается с УСНО на уплату «традиционных» налогов (неважно, добровольно или принудительно).

В этом случае, по мнению сотрудников налоговой службы, НДС с остаточной стоимости основных средств возместить нельзя.

Необходимо обратить внимание: здесь имеются в виду только те объекты, которые были куплены до перехода на упрощенную систему налогообложения.

Необходимо также обратить внимание на проблему возврата проданных товаров.

Главой 26.2 НК РФ и Порядком отражения хозяйственных операций в книге учета доходов и расходов (утв. приказом МНС России от 28.10.2002 № БГ-3-22/606) не установлены правила ведения учета возвратных операций. Это значит, что налогоплательщик может самостоятельно разработать удобный для него метод отражения возврата товаров покупателем и возврата ему денежных средств по причине брака. Такие операции, в частности, могут отражаться записями по соответствующим графам со знаком «минус». В случае, если возврат товара соответствует нормам Закона РФ «О защите прав потребителей», Гражданскому кодексу РФ и другим нормативным документам, субъекты УСН производят запись на сумму возвращаемых покупателям денежных средств по графам 4 и 5 со знаком «минус» на основании

• заявления покупателя (с указанием паспортных данных);

• кассового чека или иного документа, подтверждающего факт приобретения товара;

• заключения, обосновывающего возврат, или акта бюро экспертиз с указанием покупной и продажной стоимости для продавца;

• расходного кассового ордера.

Заключение

Несмотря на ведущую роль НДС в налоговой системе Российской Федерации, в законодательстве все же сохраняются значительные проблемы, требующие своего скорейшего разрешения. Причем остро стоит вопрос изменения методики расчета НДС, повышения роли и значения расчетных документов в системе налога, значительного сокращения перечня используемых льгот, снижение налоговой ставки, отмены специальных порядков расчета НДС в ряде случаев проявивших себя не эффективно.

Действующим налоговым законодательством (главой 21 части второй НК РФ) установлен общий для всех предприятий порядок исчисления НДС. Однако в силу специфики своей деятельности в организациях торговли могут возникать проблемные ситуации с определением величины НДС, требующие дополнительных разъяснений.

В данной работе была рассмотрена лишь некоторая часть особенностей по исчислению и уплате НДС торговыми организациями. При подтверждении торговыми предприятиями права применения ставки 0 процентов, обязательна некоторая совокупность документов; предприятия торговли при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу по НДС как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров; при скидках покупателю необходимы исправления в первичных документы, которые послужат доказательством того, что клиенту предоставлена именно скидка, а не прощение долга.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс РФ ч. I-II от 21 октября 1994 года (с изменениями от 20 февраля, 12 августа 1996 г., 24 октября 1997 г., 8 июля, 17 декабря 1999 г.).

2. Налоговый Кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ, (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) – ред. от 02.11.2004, с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2005.

3. Приказ МНС России от 28.10.2002 № БГ-3-22/606 «Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядка отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения».

4. Письмо Министерства финансов РФ от 04.11.2004 № 03-03-02-04/1/44 «Об учете доходов и расходов при упрощенной системе налогообложения».

5. Письмо Федеральной налоговой службы от 24.11.2004 № 03-1-08/2367/45 «О порядке исчисления налога на добавленную стоимость».

6. Письмо Министерства финансов РФ от 26.04.2004 04-03-11/62 «О налоге на добавленную стоимость».

7. А.Я. Тзор, Торговля как объект бухгалтерского учета, — М.; «АСТ-пресс»,2002.

8. В.Я. Кожинов, Бухгалтерский учет в торговле , — М.;«Экзамен», 2002.

9. М.Н. Агафонова, Бухучет в оптовой и розничной торговле ,- М.; «Бератор-пресс», 2003.

10. В.В. Худолеев. Отдельные вопросы исчисления НДС предприятиями торговли и общественного питания // Бухучет и налоги в торговле и общественном питании. – 2003 — № 10.

11. М. Голубева. Порадовать клиента накопительной скидкой // Практическая бухгалтерия. – 11.04.2005. (http://www.buhgalteria.ru/page/1708).

12. Особенности исчисления НДС торговыми организациями и организациями общественного питания // Бухучет и налоги в торговле и общественном питании. – 2003 — № 1.

13. Что изменилось в учете и налогообложении. При «упрощенке» НДС по купленным материалам учитывают отдельно // ГЛАВБУХ. – 2004. – № 22. (http://www.glavbukh.ru/cgi-bin/glavbukh/main.pl?page=arhivstate&id=39 79)

Приложение 1. Счет-фактура, Приложение 2. Книга покупок, Приложение 3. Книга продаж