Тема 1. Общая характеристика хозяйственно-финансовой деятельности организации ООО «Миг». Организация бухгалтерского учета
ООО «Миг» — это общество с ограниченной ответственностью, которое занимается розничной торговлей моторного топлива. Общество образовалось в 2004году (приложение 1,2,3).
Учредитель данного предприятия состоит из единственного участника — Михалева Валерия Павловича, действующего на основании свидетельства о праве собственности на имущество, который Решением единственного участника (приложение 4) передал в доверительное управление, на основании Договора доверительного управления (приложение 5) ООО «Миг» в лице директора Загребы Ирины Сергеевны, действующей на основании устава (приложение 6).
Доверительный управляющий принял по Акту передачи и приема имущества (приложение 7) в доверительное управление в интересах Учредителя управления комплекс имущества в виде: АЗС, расположенных по адресу:
- г. Воронеж, ул. Солнечнавя, 4;
- г. Воронеж, ул. Урицкого 4а;
- Воронежская обл. Рамонский р-н, 477 км а/м Дон 1;
- Воронежская обл. Рамонский р-н, 497 км а/м Дон 1;
- Воронежская обл., Новоусманский р-н, 539 км а/м Дон 1;
- Липецкая обл., Елецкий р-н, 392 км а/д Москва-Воронеж.
Предприятие действует на основании Положения об учетной политике организации, утвержденной Приказом Генерального Директора ОАО «Воронежнефтепродукт» № 388-ОД от 30.12.2005г. (Приложение №8).
Внесены изменения Приказом Генерального директора ОАО «Воронежнефтепродукт» № 65-од от 15.03.2006г., которое является внутренним нормативным актом и разработано во исполнении Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. №129-ФЗ на основании положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 №34н, и Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденная Приказом Минфина РФ от 09.12.1998 №60н, в соответствии с иными положениями по бухгалтерскому учету, утвержденными приказом Министерства финансов РФ, а также в соответствии с государственной программой перехода Российской Федерации на принятую в соответствии с требованиями развития рыночной экономики, утвержденной Постановлением Верховного Совета РФ от 23.1092 №3708-1, Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением правительства Российской Федерации от 06.03.98 № 283, для всех предприятий и организаций, независимо от их организационно-правовых форм и видов деятельности. В данном положении рассмотрены принципы организации и задачи бухгалтерского учета, принципы формирования учетной политики, инвентаризация имущества и обязательств, методы оценки имущества, применяемый план счетов, порядок формирования первичных документов и правила документооборота, порядок и сроки составления отчетности. Подробно рассмотрены методические аспекты учетной политики.
Бухгалтерский управленческий учет
... основании отчетов о деятельности подразделений, информации о подразделениях, анализа самого рынка (например, финансового состояния покупателей). 2. задачи и функции управленческого учета. Задачей бухгалтерского управленческого учета ... на долю бухгалтерского учета приходится 2/3 всей экономической информации. Целью работы является исследование организации управленческого учета на предприятии. ...
В Обществе с ограниченной ответственностью «Миг» организация учета ведется кассовым методом.
Поставщиком нефтепродуктов является ООО «Регион-сервис» действующей на основании основного договора. Продукция на ООО «Миге» продается в розницу.
Структура имущества организации и источников ее формирования
За 2007 2008гг
| Наименование показателей | 2007г. | 2008г. | Изенения 2008 к 2007 | |||
| Тыс. руб. | % к валюте баланса | Тыс. руб. | % к валюте баланса | Тыс. руб | % к валюте баланса | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Имущество организации | ||||||
| 1. Внеоборотные активы | ||||||
| Нематериальные акт. | ||||||
| Основные средства | 16 | 1 | 13 | 1 | -3 | 81,25 |
| Незавершенной стр. | 939 | 42 | 939 | |||
| Доходные вложения в мат ценности | ||||||
| Долгосрочные финн вложения | ||||||
| Отложенные налоговые активы | ||||||
| Прочие внеоборотные активы | ||||||
| ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ I16 1 952 43 936 5950 | ||||||
| 2.
Оборотные активы |
||||||
| Запасы | ||||||
| В том числе: | ||||||
| Сырье и материалы | 794 | 48 | 780 | 36 | -14 | 98,27 |
| Затраты в незавершенном производстве | ||||||
| Готовая продукция и товары | 617 | 38 | 209 | 10 | -408 | 33,87 |
| Товары отгруженные | ||||||
| Прочие запасы и затраты | ||||||
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным стоимостям | ||||||
| Краткосрочная дебиторская задолженность | 209 | 13 | 239 | 11 | 30 | 114,35 |
| Долгосрочная дебиторская задолженность | ||||||
| Краткосрочные финансовые вложения | ||||||
| Денежные средства | 3 | 5 | 2 | 166,67 | ||
| Прочие оборотные активы | ||||||
| ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ 2 | 1623 | 99 | 1234 | 57 | -389 | 76,03 |
| ВАЛЮТА БАЛАНСА | 1639 | 100 | 2185 | 100 | 546 | 133,31 |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 3. Капитал и резервы | ||||||
| Уставный капитал | ||||||
| Собственные акции выкупленные у акционеров | ||||||
| Добавочный капитал | ||||||
| Резервный капитал | ||||||
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 1378 | 84 | 146 | 7 | -1232 | 10,6 |
| ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ 3 | 1378 | 84 | 146 | 7 | -1232 | 10,6 |
| 4. Долгосрочные обязательства | ||||||
| Займы и кредиты | ||||||
| Отложенные налоговые обязательства | ||||||
| Прочие долгосрочные обязательства | ||||||
| ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ 4 | ||||||
| 5. Краткосрочные обязательства | ||||||
| Займы и кредиты | — | 1670 | 76 | 1670 | ||
| Краткосрочная задолженность | 261 | 16 | 369 | 17 | 108 | 141,38 |
| В том числе: | ||||||
| Поставщики и подрядчики | 219 | 13 | 248 | 11 | 29 | 113,24 |
| Задолженность перед персоналом организации | — | 47 | 2 | 47 | ||
| Задолженность перед государственными внебюджетными фондами | 14 | 1 | 14 | 1 | — | 100 |
| Задолженность по налогам и сборам | 28 | 2 | 54 | 2 | 26 | 192,86 |
| Прочие кредиторы | — | 6 | 6 | |||
| Задолженность перед участниками по выплате доходов | ||||||
| Доходы будущих периодов | ||||||
| Резервы предстоящих расходов | ||||||
| Прочие краткосрочные обязательства | ||||||
| ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ 5 | 261 | 16 | 2039 | 93 | 1778 | 781,23 |
ВАЛЮТА БАЛАНСА 1639 100 2185 100 546 133,31
Внеоборотные активы увеличились на 936 тыс. рублей. Это произошло за счет того что появилось незавершенное строительство на сумму 939 тыс. руб., основные средства уменьшили свою стоимость на 3 тыс. рублей за счет амортизации.
Оборотные активы уменьшились на 389 тыс. рублей по сравнению с предыдущим периодом, это произошло за счет снижения объема материалов на 14 тыс. рублей и товаров на 408 тыс. руб., в свою очередь выросла дебиторская задолженность на 30 тыс. рублей и увеличились денежные средства на 2 тыс. рублей.
Раздел третий баланса уменьшил свои показатели на конец года на 1232 тыс. рублей, это произошло за счет того, что были выплачены большие дивиденды 1529 тыс. рублей. В свою очередь краткосрочные обязательства увеличились на 1778 тыс. рублей в результате получения беспроцентного займа в размере 1670 тыс. рублей, увеличилась задолженность по поставщикам и подрядчикам на 29 тыс. рублей, задолженность по налогам и сборам на 26 тыс. рублей.
Основные экономические показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «Миг» за 2007 — 2008гг.
| № п/п | показатель | 2007 | 2008 | Отклонение (+-) 2008 от 2007, тыс. руб. | Темп роста,% |
| 1 | Выручка от продажи товаров, продукции работ услуг | 14345 | 18181 | 3836 | 127 |
| 2 | Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг | 13855 | 17646 | 3791 | 127 |
| 3 | Валовая прибыль | 490 | 535 | 45 | 109 |
| 4 | Коммерческие расходы | (567) | — | 567 | |
| 5 | Управленческие расходы | ||||
| 6 | Прибыль (убыток) от продаж | (77) | 535 | 612 | |
| Прочие доходы и расходы | (13) | (49) | 36 | 377 | |
| 7 | Проценты к получению | ||||
| 8 | Проценты к уплате | ||||
| 9 | Доходы от участия в других организациях | ||||
| 10 | Прочие доходы | ||||
| 11 | Прочие расходы | (13) | (49) | 36 | 377 |
| 12 | Прибыль (убыток) до налогообложения | (90) | 481 | 571 | |
| 13 | Чистая прибыль (убыток) | (90) | 481 | 571 |
Исходя из этой таблицы можно сделать следующее — темп роста выручки от продажи товаров составил 27%, а валовая прибыль увеличилась на 9%. На конец года наблюдается увеличение прочих расходов на 36 тыс. рублей, но в то же время коммерческие расходы снизились до 0, что благотворно повлияло на финансовый результат, который составил прибыль 481 тыс. рублей.
Абсолютные показатели, характеризующие ликвидность баланса организации ООО «Миг» на начало и конец 2008года
| актив | На начало года | На конец года | пассив | На начало года | На конец года | Платежный излишек или недостаток | |
| На начало дога |
На конец года |
||||||
| Наиболее ликвидные активы (А 1 | 3 | 5 | Наиболее срочные обязательства (П1), стр.620 | 261 | 369 | 258 | 364 |
| Быстро реализуемые активы (А2) стр.240 | 209 | 239 | Краткосрочные пассивы (П2) стр.610+630+660 | 1670 | 209 | 1431 | |
| Медленнореализуемые активы (А3) стр.210+220+230+270 | 1411 | 989 | Долгосрочные пассивы (П3) стр.590+640+650 | 1411 | 989 | ||
| Труднореализуемые активы (А4) стр. 190 | 16 | 952 | Постоянные пассивы (П4) стр.490 | 1378 | 146 | 1362 | 806 |
| Баланс | 1639 | 2185 | Баланс | 1639 | 2185 | ||
Ликвидность баланса можно охарактеризовать как отрицательную, так как обязательства организации превышают активы, и если на начало года по всем активам, кроме наиболее ликвидных наблюдался платежный излишек, то на конец года по всем позициям наблюдается платежный недостаток.
Основные показатели платежеспособности и финансовой устойчивости организации на начало и конец 2008 года
|
показатель |
На начало года | На конец года | отклонение |
| Общий показатель платежеспособности (L1) | 2,03 | 0,35 | 1,68 |
| Коэффициент абсолютной ликвидности (L2) | 0,01 | 0,002 | 0,008 |
| Коэффициент критической оценки (L3) | 0,81 | 0,12 | 0,69 |
| Коэффициент текущей ликвидности (L4) | 6,22 | 0,6 | 5,62 |
| Доля оборотных активов — К об | 0,99 | 0,56 | -0,43 |
| Коэффициент автономии — К авт | 0,84 | 0,07 | -0,77 |
| Коэффициент финансовой устойчивости — К фу | 0,84 | 0,07 | 0,77 |
Динамика коэффициентов платежеспособности и финансовой устойчивости организации ООО «Миг» отрицательная, т к. все показатели далеки от норм. По сравнению с началом года наблюдается спад, и если на начало года коэффициент текущей ликвидности и финансовой устойчивости был в норме, то на конец года и по этим позициям наблюдается сильный спад. Это произошло за счет роста кредиторской задолженности.
Анализ ликвидности баланса на конец 2007 – 2008 гг.
| Соотношения, требуемые для признания ликвидности баланс | На конец 2007г | На конец 2008г. |
| А1≥П1 | 3<261 | 5<369 |
| А2≥П2 | 209>0 | 239<1670 |
| А3≥П3 | 1411>0 | 989>0 |
| А4≤П4 | 16<1378 | 952>146 |
Исходя из этого можно охарактеризовать ликвидность баланса как недостаточную. Сопоставление первых двух неравенств свидетельствует о том, что в ближайшее время организации не удастся поправить свою платежеспособность. Причем за анализируемый период возрос платежный недостаток наиболее ликвидных активов для покрытия наиболее срочных обязательств.
Показатели рентабельности организации
| показатель | 2007 | 2008 | Отклонение |
| Рентабельность продаж — Р п | -0,006 | 0,026 | 0,032 |
| Рентабельность собственного капитала — Р кап | -0,07 | 3,29 | 3,36 |
| Рентабельность активов — Р А | -0,055 | 0,39 | 0,445 |
Рентабельность продаж 0,026 это на 0,032 больше чем в 2007 году. Коэффициент рентабельности собственного капитала увеличился на 3,36, а рентабельности активов на 0,445. Такие изменения произошли на фоне того, что в 2007 году были убытки 90 тыс. рублей, а в 2008году чистая прибыль составила 481 тыс. рублей.
Проанализировав структуру предприятия, основные экономические показатели, ликвидность баланса и показатели рентабельности, можно сделать вывод, что по результатам 2008года организация увеличила свою прибыль, но не смотря на это ликвидным баланс организации не является. Для того чтоб исправить эту ситуацию можно предложить уменьшить выплаты дивидендов, а так как беспроцентный займ был произведен учредителем организации, то остаток долга перевести в инвестиции, таким образом собственные средства организации увеличатся, а долги уменьшатся, а это приведет к значительным переменам, уменьшить краткосрочную задолженность: перед персоналом организации, задолженность по налоговым сборам; увеличить объем товаров, увеличить собственный и уставный капитал.
Тема 2. Учет основных средств
На ООО «Миг» учет основных средств осуществляется в соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 и методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств: Приказ Минфина РФ от 13.10.03. № 91н.
Учет наличия и движения основных средств производится в разрезе их видов в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов, утвержденным постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994 года № 359 (ОК 013-94).
Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости, то есть по фактическим затратам на приобретение, сооружение, изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов, на основании Договора поставки (приложение 9) по товарной накладной (приложение 10).
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается:
объект со всеми приспособлениями и принадлежностями,
или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;
- или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы.
Принятие к учету основных средств делается на основании Акта о приеме-передаче объекта основных средств, (приложение 11).
Синтетический учет ведется на счете 01 «Учет основных средств»
(приложение 12) Д-т К-т
При приобретении основных средств делается проводка: 08 60
При принятии основных средств к учету делается проводка: 01 08
Аналитический учет основных средств ведется в инвентарных карточках по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств. Каждому инвентарному объекту присваивается отдельный инвентарный номер, который сохраняется на все время его нахождения в эксплуатации.
Выбытие основных средств имеет место в случае: продажи, прекращения использования в следствии физического или морального износа; ликвидации; передачи в виде уставного капитала другой организации, паевой фонд; передача по договору мены, дарения; выявлении недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции и др.
Первоначальная стоимость основных средств погашается посредством начисления амортизации по нормам, установленным исходя из срока полезного использования объекта (линейный способ), (приложение 13)
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания объекта с бухгалтерского учета.
Амортизация основных средств ведется на счете 02 «Амортизация основных средств» (приложение 14) Д-т К-т
При начислении амортизации делается проводка 02 01
02
Учет материально-производственных запасов.
К материалам относится часть материально-производственных запасов организации, предназначенных для непосредственного использования в производственном процессе (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации.
Учет наличия и движения материалов ведется в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина РФ № 119н от 28.12.2001г., и положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01)
Материалы учитываются в бухгалтерском учете по фактической себестоимости (суммы фактических затрат).
Синтетический учет материалов ведется на счете 10 «Сырье и материалы» в разрезе субсчетов, предусмотренных рабочим планов счетов.
Расходы связанные с приобретением МПЗ учитываются на отдельном субсчете к счету 10 «Материалы» и оформляются приходным ордером, (приложение 15) На нем отражаются: транспортно-заготовительные расходы, осуществляемые сторонами; расходы по доставке; потери в пределах естественной убыли; комиссионные вознаграждения; прочие расходы.
Собранная на отдельном субсчете к счету 10 «Материалы» сумма расходов, связанных с приобретением МПЗ, подлежит ежемесячному списанию в процентном отношении на те же счета бухгалтерского учета, на котором отражен расход МПЗ. Процент рассчитывается с остатка на начало месяца по счетам учета МПЗ и субсчету к счету 10 «Материалы» и оборотов за месяц по этим же счетам. Стоимость спецодежды в ООО «Миг» единовременно полностью списывается на затраты при выдаче работникам (приложение 16).
При этом организуется их количественный учет.
Учет труда и заработной платы.
При начислении заработной платы, организации ООО «Миг» руководствуется Федеральным законом от 30.06.2006 N 90-ФЗ; Постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 N 1.
Работники организации принимаются на работу в соответствии с штатным расписанием (приложение 17), на основании двустороннего договора, в котором подробно описываются права и обязанности обеих сторон. Договор составляется в двух экземплярах, один из которых хранится у сотрудника, а другой у работодателя. Работник имеет право на условия труда, отвечающие требованиям безопасности и гигиены; возмещение ущерба, причиненного повреждением здоровья в связи с работой; получение вознаграждения за труд, предоставление еженедельных выходных и ежегодного оплачиваемого отпуска.
В свою очередь работник должен соблюдать трудовую дисциплину и добросовестно выполнять трудовые обязанности.
Движение личного состава — прием, перемещение, увольнение работников — оформляется приказом (приложение 18), который является основанием для расчета по заработной плате. Сведения о приеме, перемещении и увольнении работников регистрируют на основании приказов в личных карточках и трудовых книжках. Трудовая книжка хранится в бухгалтерии до увольнения сотрудника. Личные карточки в электронном виде в программе Бухгалтерия 1С.
В организации ООО «Миг» используют повременную оплату труда для всех сотрудников. Размер заработка зависит от фактически отработанного времени. Если работник отработал все установленные для него дни, то оплату для него составляет оклад. Если работником отработано неполное количество дней, то заработок определяется путем деления оклада на количество рабочих дней в месяце и умножается на фактически отработанные дни. Заработная плата выплачивается два раза в месяц 20-го числа каждого месяца — аванс и 5-го числа месяца зарплата, при этом составляется расчетная ведомость (приложение 19), а в кассе выдается на основании платежной ведомости (приложение 20).
Сотрудники получают на руки расчетные листки (приложение 21).
Пособие по временной нетрудоспособности выдается в размере от 60 до 100% заработка, в зависимости от стажа. Больничный рассчитывается исходя из средней заработной платы (приложение 22), которая определяется из расчета 12 месяцев путем деления начисленной заработной платы на фактически отработанной время. За счет фонда социального страхования пособие выплачивается начиная с третьего дня болезни, за первые 2 оплачивает работодатель, если заболел сам сотрудник. В случае, когда больничный выдан по уходу за больными детьми или по беременности и родам пособие полностью выплачивается за счет фонда социального страхования. Сумма пособия рассчитывается путем умножения среднедневного заработка на число оплачиваемых дней и на процент сохранения заработка. В фонд социального страхования, на имя директора направляется письмо с просьбой возместить расходы (приложение 23), к нему прилагается расчетный листок и больничный лист.
Отпускные, начисленные за предшествующий календарный год, учитываются при подсчете среднего заработка в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления, когда время, приходящееся на расчетный период отработано не полностью, премии учитываются пропорционально отработанному времени в расчетном периоде.
При прекращении трудового договора работникам выплачивается выходное пособие в размере не менее двухнедельного среднего заработка.
При расчете заработной платы производятся обязательные удержания налога на доходы с физических лиц в размере 13%, при этом делаются вычеты в размере 600 рубле для тех налогоплательщиков, у которых на обеспечении дети до 18 лет или до24 лет, учащиеся на дневной форме обучения. Этот вычет действует до тех пор пока доход работника не превысит 40тыс. рублей. Синтетический учет оплаты труда ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Операции по начислению оплаты труда оформляются следующими бухгалтерскими проводками: (приложение 24)
Д-т К-т,
начислена заработная плата: 44 70,
пособия по листкам нетрудоспособности за первые,
два дня болезни: 44 70,
пособий за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование: 69 70,
Доходов учредителей организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности или при выплате промежуточных доходов: 84 70
Оплаты труда работникам, производившим капитальное строительство:
08 70
По дебету счета » Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются: выплаченные из кассы суммы заработной платы, премий, пособий: 70 50
Удержание сумм налога на доходы с физических лиц: 70 68
При упрощенной системе налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате единого социального налога (п.3 и 4 статьи 284 Налогового Кодекса), а так как ООО «Миг» находится на упрощенной системе налогообложения, то ЕСН не платит.
Для учета рабочего времени ведется табель учета рабочего времени.
Динамика расходов на оплату труда организации ООО «Миг»,
тыс. руб.
| Вид оплаты | годы |
2008г. к 2007г., (+; -) |
|
| 2007 | 2008 | ||
| 1. Фонд оплаты труда, всего | 1403 | 1397 | -6 |
| 1.2 По тарифным ставкам | 1327 | 1347 | 20 |
| 1.3 Премии за производственные результаты | — | — | — |
| 1.4 Доплаты за профессиональное мастерство | — | — | — |
| 1.6 Оплата ежегодных и дополнительных отпусков | 76 | 50 | -26 |
| 3. Выплаты социального характера, всего | 9 | 20,88 | 11,88 |
|
В том числе: 3.1 Пособия по временной нетрудоспособности |
— | 12 | 12 |
| 3.2 Пособия матерям до 1,5 лет | — | 0,5 | 0,5 |
| 3.3 пособие при рождении, погребении | 9 | 8,68 | -0,32 |
| Итого расходов на оплату труда | 1412 | 1418 | 6 |
Анализ общей величины средств, направляемых на потребление, позволяет констатировать, что в 2008г. по сравнению с 2007г. фонд оплаты труда уменьшился на 6 тыс. рублей (01,004%) расходы на оплату труда возросли на 6 тыс. руб. (0,004%).
В наибольшей степени увеличилась выплаты социального характера, что по сравнению с предыдущим годом составляет на 12 тыс. рублей больше. Рост оплаты труда работников по тарифным расценкам составил 2%, а выплаты по ежегодным отпускам уменьшились на 26 тыс. рублей, что на 34% меньше по сравнению с предыдущим годом.
Тема 3. Учет денежных средств
Учет денежных средств в ООО «Миг» ведется в соответствии с Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н (ред. от 27.11.2006)»Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» 9/99″; Приказ Минфина РФ от31.10 2000 №94н (ред. от 18.09.2006)»Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»; Письмо от ЦБ РФ от 04.10 1993 №83 (ред. от 26.02.1996)»Об утверждении порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации»
В ООО «Миг» свободные денежные средства хранятся в ЗАО «Райффайзенбанке» на расчетном счету, и расчетные операции с другими организациями производятся, как правило в безналичном порядке через банк. Для расчетов наличными деньгами организация имеет кассу в которой находятся остатки денежных средств, в пределах установленного лимита. Денежные средства в кассу организации поступают с торговых точек ежедневно, затем из объединенной кассы при организации деньги переправляются в банк.
Наличные деньги от населения принимаются с применением контрольно-кассовых машин. Касса принимает деньги по приходным кассовым ордерам (приложение 25), подписанным главным бухгалтером. О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру, с подписью главного бухгалтера и кассира. Квитанция заверяется печатью (приложение 25).
Расходование наличных денег производится на оплату труда и выплату социальных льгот, на выдачу наличных денег под отчет на хозяйственно-операционные расходы.
Из кассы наличные деньги выдаются по расходным кассовым ордерам (приложение 26) и надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям (приложение 20), заявлениям на выдачу денег, счетам) с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером.
Оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию производится по платежным ведомостям. Расходные кассовые ордера, по которым оформлены платежные ведомости на оплату труда и другие приравненные к ней платежи, регистрируются после их выдачи.
Все поступления и выдачи наличных денег регистрируются в кассовой книге (приложение 27), она нумеруется, прошнуровывается и заверяется печатью и подписью руководителя организации и главного бухгалтера. Кассовая книга в ООО «Миг» ведется автоматизированным способом, ее листы формируются в виде двух машинограмм: Вкладной лист кассовой книги (приложение 27) и отчет кассира (приложение 28).
В сроки, установленные руководителем организации, производится инвентаризация кассы. Руководитель назначает комиссию, которая составляет акт, где указывается сумма недостач или излишка ценностей в кассе и обстоятельства их возникновения.
Синтетический учет ведется на активном счете 50 «Касса». Поступление денежных средств в кассу отражается на основании кассового чека по дебету указанного счета, при этом составляются бухгалтерские проводки: Д-т К-т
выручки розничных торговых организаций за реализованные товары — 50 90/1,
с расчетного счета по чеку — 50 51,
остатки неиспользованного аванса, выданного подотчетным лицам — 50 71,
выручки оптовых организаций от реализации товаров за наличный расчет в пределах установленного лимита — 50 60,
платежей от прочих дебиторов и задолженностей по предъявленным претензиям 50 76,
авансов от покупателей и заказчиков — 50 62,
поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов — 50 91/1,
На суммы денежных средств, выданных из кассы, составляются следующие записи:
Сданы денежные средства на расчетный счет: 51 50,
выдано работникам под отчет — 71 50,
выдана работникам заработная плата — 70 50,
оплата авансов поставщикам и подрядчикам — 60 50,
возврат авансов полученных от покупателей — 62 50,
выплата дивидендов учредителям — 75/2 50,
погашены займы наличными — 66 50,
Учет расчетных операций и форм безналичных расчетов.
Основной частью денежного оборота в ООО «Миг» является безналичный платежный оборот, в котором движение денег происходит на основании Положения ЦБ РФ от 03.10.2002 г. №2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации», по счету открытому в ЗАО «Райффайзенбанк». На расчетный счет организации зачисляются денежные средства за проданные товары, краткосрочные и долгосрочные кредиты, полученные от банков и другие поступления.
Банк выполняет поручения организации о перечислении денежных средств: поставщикам и подрядчикам за полученные товарно-материальные ценности и выполненные работы; банкам по погашению кредитов, полученных ранее; бюджету по погашению задолженности по налогам; внебюджетным фондам и прочим кредиторам.
Зачисление, перечисление и выдача денежных средств производится на основании расчетных документов, формы которых предусмотрены банком. Для перечисления денежных средств с расчетного счета на счет других организаций заполняется платежное поручение (приложение 29), которое должно быть заверено двумя подписями руководителя организации и главного бухгалтера и печатью организации. Для внесения денежных средств на расчетный счет заполняется заявление, в которое вносятся все реквизиты организации и сумма для зачисления. Снимаются средства с расчетного счета по чековой книжке, в которой также внесены все реквизиты организации, заверены двумя подписями и печатью.
Для наблюдением за движением денежных средств на расчетном счете банк выдает выписку (приложение 30).
Основными реквизитами выписки являются: дата выписки, входящий остаток, суммы перечислений с указанием номеров документов, исходящий остаток, наименование банка, и итого оборотов.
Получив выписку бухгалтер проверяет: соответствие записей в выписке прилагаемым документам; наличие на выписке подписей ответственных лиц и штампа банка; правильность сальдо оборотов. Проверив выписку бухгалтер проставляет по каждой записи, отражающей движение денежных средств, коды корреспондирующих счетов.
Поступление денежных средств на расчетный счет отражается следующими бухгалтерскими записями: (приложение 31)
зачислены деньги сданные из кассы — 51 50,
возвращены поставщиками ранее выданные авансы — 51 60,
поступили кредиты банка и полученные займы — 51 66,
зачислены платежи от покупателей за проданные товары, — 51 62,
получены авансы от покупателей — 51 62,
получены от страховой организации суммы страховых возмещений — 51 76,
внесены инвесторами денежные средства в счет их вклада в уставный капитал — 51 75 Денежные средства, перечисленные с расчетного счета, отражаются бухгалтерскими записями:
оплачены счета поставщиков и подрядчиков — 60 51,
перечислены платежи в бюджет, органам социального страхования и обеспечения — 68,69 51,
перечислена заработная плата работников на их личные счета в банк — 70 51,
отнесены на издержки обращения расходы текущего месяца, перечисленные с расчетного счета транспортным организациям за перевозку товаров, за коммунальные услуги — 44 51,
перечислены деньги разным кредиторам — 76 51,
перечислены денежные средства в погашение кредитов — 66, 67 51,
уплачены штрафы, пени за нарушение договорных обязательств — 91/2 51,
произведена выплата денег в кассу — 50 51,
перечислены авансы поставщикам и подрядчикам — 60 51,
возвращены авансы покупателям — 62 51
перечислены страховым организациям суммы страховых платежей 76/1 51,
перечислены суммы начисленных доходов в пользу учредителей организации — 75/2 51
произведены платежи в счет резерва предстоящих расходов — 96 51,
Тема 4. Учет капитала, кредитов и займов
Собственный капитал представляет собой совокупность имущества, прав и денежных средств, необходимых для осуществления уставной деятельности, покрытия убытков, создания нового имущества. Уставный капитал ООО «Миг» образовался, как совокупность средств, внесенных единственным учредителем организации. Уставный капитал Общества составляет 10 000 (десять тысяч) руб.00коп. и формируется путем внесения имущества:
Компьютер Celeron 1200-5 800 (пять тысяч восемьсот) рублей 00 копеек.
Монитор LG- 4 200 (четыре тысячи двести) рублей 00 копеек.
На момент государственной регистрации Уставный капитал Общества сформирован полностью. Номинальная стоимость и размер доли учредителя в Уставном капитале Общества составляет:
Михалев В.П. — 10 000 (десять тысяч) руб.00 коп. — 100 процентов Уставного капитала.
Синтетический учет уставного капитала осуществляется на счете № 80, Движений по данному счету в ООО «Миг» нет.
У ООО «Миг» заключен договор беспроцентного займа с единственным учредителем (физическим лицом) по договору займа (приложение 32)
Возврат займа осуществляется путем выдачи денег из кассы по расходному кассовому ордеру (приложение 33)
Займ осуществлялся путем внесения денежных средств в кассу при этом делаются проводки: Д-т К-т
поступили деньги в кассу — 50 66
произведен расчет по кредиторской задолженности — 66 50
Тема 5. Учет товарных операций
При учете товарных операций ООО «Миг» руководствуется следующими нормативными документами: Гражданский кодекс РФ (п.1 ст.454) под товаром понимает предмет договора купли-продажи. При этом в соответствии с п.1 ст.455 ГК РФ товаром по договору купли-продажи могут быть любые вещи с соблюдением правил, предусмотренных ст.129 ГК РФ.
В налоговом законодательстве (п.3 ст.38 НК РФ)»товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации».
Основными целями бухгалтерского учета товарных операций являются следующие:
1. контроль за сохранностью товаров;
2. своевременное представление руководству организации информации о выручке, расходах, связанных с продажей товаров, прибыли от продаж, состоянии товарных запасов.
Для достижения этих целей необходимо решить следующий комплекс бухгалтерских задач.
1. Обеспечение совместно с другими службами организации материальной ответственности работников за товары.
2. Проверка правильности документального оформления, законности и целесообразности товарных операций, своевременное и правильное отражение их в учете.
3. Проверка полноты и своевременности оприходования товаров материально ответственными лицами, правильности и своевременности списания реализованных и отпущенных товаров.
4. Обеспечение контроля за соблюдением нормативов товарных запасов.
5. Установление контроля за соблюдением правил проведения инвентаризации, своевременное и правильное выявление и отражение в учете ее результатов.
В основе решения перечисленных задач лежат следующие принципы учета товаров:
- Организация учета по каждому материально ответственному лицу (бригаде);
- схема учета товаров в ООО «Миг» стоимостная — фиксируется общий объем товарной массы;
- материально ответственное лицо должно отчитаться за весь объем ценностей;
- единство оценки товаров при их оприходовании и выбытии. Если товары были оприходованы по продажным ценам, то и списываться они должны по этим же ценам;
- периодическая проверка путем проведения инвентаризации фактических остатков товаров и сравнение их с данными бухгалтерского учета для проверки обеспечения сохранности ценностей.
Документальное поступление товаров ведется по товарной накладной (приложение 34), по которой приходуются товарные ценности (ГСМ) и составляется приходный ордер (приложение 35).
Синтетический учет поступления товаров ведется на 41 счете «Товары» Поступление отражается в дебете данного счета, а выбытие в кредите по покупной цене. Учет расчетов с поставщиками за товары ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», которые кредитуются при их оприходовании. В дебете этого счета отражаются суммы, уплаченные поставщику, с кредитованием счетов по учету денежных средств.
При поступлении товаров составляются следующие бухгалтерские проводки: (приложение 36)
Д-т К-т,
на стоимость оприходованных товаров по покупным ценам — 41/2 60,
на сумму транспортных расходов, произведенных поставщиком за счет ООО «Миг» — 44 60,
на сумму недостачи товаров, обнаруженной при их приеме, по покупной стоимости – 94,
списание суммы недостачи товаров на виновных лиц — 73/2,
списание сумм недостач за счет ООО «Миг» по покупной стоимости товара — 91/2,
При оплате расчетных документов поставщику производятся бухгалтерские записи:
Д-т К-т,
перечислений с расчетного счета — 60 51,
оплаты наличными из кассы — 60 50,
оплаты наличными через подотчетных лиц — 60 71,
при оплате через подотчетных лиц составляется авансовый отчет (приложение 37) к нему подшиваются документы по которому отчитывается подотчетное лицо.
перечислений поставщику за счет полученных займов и кредитов — 60 66
Аналитический учет поступления товаров ведется по каждому товарному расчетно-платежному документу поставщика с использованием позиционного метода записей в учетных регистрах по счету «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Такой порядок записей позволяет осуществлять контроль за полным и своевременным оприходованием товаров, а также за расчетами с поставщиками.
Учет расходов на продажу.
Учет расходов на продажу в ООО «Миг» ведется в соответствии с Налоговым кодексом РФ от 05ю.08.2000 № 117 ФЗ ст.320 ч. IIи положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н.
Основной целью учета издержек обращения является контроль расходов и доходов предприятия, обеспечении экономии, обеспечение полноты, своевременности и достоверности учетной информации, ее соответствие целям управления, правильному исчисления налогов.
Синтетический учет издержек обращения ведется на счете 44 «Расходы на продажу», к нему открыто два субсчета «Расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль» и «Расходы, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль».
В ООО «Миг» практически все расходы включаются в расходы уменьшающие налогооблагаемую прибыль, к ним относятся расходы на закупку ГСМ, как товар; расходы на заработную плату; налоги, связанные с заработной платой; коммерческие расходы; расходы на хозяйственные нужды; расходы связанные с электрических счетчиков и мерников. Расходы связанные с закупкой основных средств по налоговому учету включаются полностью, а по бухгалтерскому амортизируется в течении срока полезного использования.
Расходы связанные с банковским обслуживанием ведется на 91 счете «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» (приложение 38)
При списании расходов составляются проводки: (приложение 39)
Д-т К-т,
Списаны расходы по заготовке товаров — 44 60,
Начислены проценты за предоставленный кредит банком — 44 66,
Начислены суммы за коммунальные услуги — 44 76,
Отражены расходы на содержание в чистоте помещений — 44 76,
Отражена стоимость средств, израсходованных для ухода за помещениями — 44 76
44 10
Начислена амортизация по собственным основным средствам — 44 02
Отражены в учете издержки обращения — 44 70
44 69
44 71
Списаны издержки обращения за месяц — (приложение 40) 90/4 44
Тема 6. Учет финансовых вложений
К финансовым вложениям относятся вложения средств организации в государственные ценные бумаги (акции, векселя,0 облигации) и уставные капиталы других организаций, предоставленные займы, депозитные вклады в кредитных организациях, вклады в совместную деятельность.
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат на их приобретение.
К фактическим затратам относятся также затраты на приобретение вложений.
Аналитический учет ведется по видам финансовых вложений (с отражением реквизитов указанных вложений) и объектам, в которые осуществлены эти вложения.
Для целей оценки финансовых вложений подразделяются на две группы: по которым можно определить текущую рыночную стоимость и финансовые вложения по которым их текущая стоимость не определяется.
Финансовые вложения, относящиеся к первой группе отражаются в отчетности на конец отчетного года по текущей стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация производи один раз на конец отчетного года. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты организации (в состав операционных расходов или доходов).
Выбытие финансовых вложений бывает в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи и пр.
Финансовые вложения могут быть краткосрочными и долгосрочными. Учет финансовых вложений ведется на счете 58 «Финансовые вложения».
В бухгалтерской отчетности долгосрочные вложения показываются в составе внеоборотных активов, а краткосрочные — в составе оборотных активов.
Общество создает резерв под обесценивание финансовых вложений по тем финансовым вложениям, по которым не определяется их рыночная стоимость. Резерв создается на последнее число месяца отчетного года при наличии объективной информации об устойчивом существенном снижении стоимости бумаги, по которой не определяется текущая стоимость или при наличии заключения независимого оценщика об изменении (уменьшении) стоимости указанных финансовых вложений.
Финансовые вложения, по которым создается резерв под обесценивание финансовых вложений, отражаются в отчетности Общества за вычетом сумм созданного резерва.
В организации ООО»Миг» финансовых вложений нет.
Учет финансовых результатов.
Отчет о прибылях и убытках (приложение 41) (Ф. № 2) характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. Данные в отчете представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты; приводится информация за отчетный период (гр.3) и за аналогичный период предыдущего года (гр.4)
При отражении в отчете о прибылях и убытках видов доходов, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов. Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток), в соответствии с п.5 ПБУ 9/99 слагается из выручки от продажи за минусом расходов на продажу, а также от прочих доходов и расходов. Расходами на продажу признаются расходы, связанные с приобретением и продажей товаров, в них включается покупная стоимость реализованных товаров стр.020 ф №2, издержки обращения стр.030 Ф 32, коммерческие и управленческие расходы в соответствии с ПБУ 10/99.
Разница между выручкой от продажи (стр.010 ф. №2) и себестоимостью (стр.020 ф. №2) отражается по стр.029 «Валовая прибыль». Сумма по этой строке соответствует понятию «Валовый доход торговли».
Разница между «Валовым доходом торговли» стр. №050 и прочими операционными расходами и внереализационными расходами составляет прибыль до налогообложения, а так как ООО «Миг» находится на УСНО, то и чистую прибыль.
Бухгалтерская финансовая отчетность.
Имущество, обязательства и иные факты хозяйственной деятельности для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит оценке в денежном выражении. Правила оценки статей бухгалтерской отчетности регламентируются Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина РФ от 29.07.98 №34н), а также Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ 4/99).
При оценке статей бухгалтерской отчетности ООО «Миг» обеспечивает соблюдение допущений и требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98).
В организации ООО «Миг» бухгалтерская отчетность делается для внутреннего пользования, которая составляется один раз в месяц и один раз в год. Один раз в месяц делается закрытие месяца: начисляется амортизация, происходит закрытие счетов 44, 90, 91. Один раз в год делается реформация баланса: закрывается счет 99.
Бухгалтерский баланс (приложение 42) состоит из актива: внеоборотных и оборотных активов и пассива, который состоит из капитала и резервов и краткосрочных обязательств. Долгосрочные обязательства в ООО «Миг» отсутствуют. В состав внеоборотных активов на конец отчетного периода входят стр. № 120 основные средства (13 тыс. руб.) и незавершенной строительство стр. № 130 (939 тыс. руб.) В состав оборотных активов входят запасы стр.210 (989 тыс. руб.).
Дебиторская задолженность стр.240 (239 тыс. руб) и денежные средства стр.260 (5 тыс. руб.)
Пассив баланса на конец отчетного года состоит из капитала и резервов в составе нераспределенной прибыли стр.470 (146 тыс. руб.) и краткосрочных обязательств в составе стр.610 кредиты и займы (1670 тыс. руб.) и краткосрочной задолженности стр.6260 (369 тыс. руб.)
Бухгалтерский баланс заверен подписью руководителя, главного бухгалтера и печатью организации.
Так же к бухгалтерскому балансу составляется пояснительная записка в которой поясняется количество денежных средств, наличие дебиторской и кредиторской задолженности, краткая общая характеристика результатов работы организации.
Список использованной литературы
1. Бухгалтерский учет в торговле: Учебное пособие — 2-е изд., перераб. и доп. / Под ред. М.И. Баканова, — М.: Финансы и статистика, 2006. — 576с.
2. Вахрушина, М.А., Пашкова, Л.В. Учет на предприятиях малого бизнеса: Учеб. пособ. /д. э. н. М.А. Вахрушиной. — М.: Вузовский учебник, 2006. — 368 с.
3. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств: Приказ Минфина РФ от 13.10.03. № 91н.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации: Федер. закон от 05.08.2000г. № 118-ФЗ (с последующими дополнениями и изменениями).
5. О бухгалтерском учете: Федер. закон от 21.11.96г. № 129-ФЗ.
6. О безналичных расчетах в Российской Федерации: Положение ЦБ РФ от 03.10.2002г. №02-П (с изменениями и дополнениями).
7. Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению: Приказ Минфина РФ от 31.10 2000 г. № 94н (с изменениями и дополнениями).
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ5/01): Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н.
9. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99): Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н.
10. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ10/99): Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н.
11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/2001): Приказ Минфина РФ от 02.08.2001 г. № 60н.
12. Проскуровская Ю.И. Международные стандарты финансовой отчетности: Учеб. пособ. / Ю.И. Проскуровская. — Ь.: Омега-Л, 2007.
13. Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ. Управление финансами: Учеб. пособие — 2-е изд., перераб. и доп. / Н.Н. Селезнева, А.Ф. Ионова. — М.: ЮНИТА_ДАНА, 2006. — 639 с.
14. Трудовой кодекс Российской Федерации: Федер. закон от 30.12.2001 г. № 197 ФЗ (с изменениями и дополнениями).
