Организация бухгалтерского учета на предприятии

метки: Расчет, Капитал, Средство, Организация, Материальный, Товар, Имущество, Уставной

Время работы в отделе	Виза руководителя	примечание
		Начало работы (дата)	Окончание работы (дата)
1	Ознакомление с рабочим местом, руководителем практики, структурой бухгалтерских, служебных обязанностей бухгалтера, применяемой формой бухучета по должностной инструкции	29.06.2011 г.	30.06.2011 г.
2	Ознакомление со структурой бухгалтерии, финансовым положением предприятия по итогам работы прошлого отчетного года	1.07.2011 г.	1.07.2011 г.
3	Ознакомление с правилами ведения и документальным оформлением кассовых операций. Проверка их соответствия утверждённому порядку ведения кассовых операций в РФ	4.07.2011 г.	5.07.2011 г.
4	Ознакомление с наличием основных средств. Изучение порядка документального оформления и отражения в учёте операций по приобретению, сооружению, строительству внеоборотных активов, отражению в бухгалтерской отчётности	6.07.2011 г.	8.07.2011 г.
5	Ознакомление с учётом операций по расчётному счету в банке	14.07.2011 г.	12.07.2011 г.
6	Ознакомление с применяемыми формами расчётов с поставщиками и покупателями, порядком ведения учёта при безналичном расчёте	15.07.2011 г.	19.07.2011г.
7	Изучение порядка учёта подотчётных сумм и осуществление проверки достоверности приложенных к авансовым отчётам документов и законность оплаты по ним	20.07.2011 г.	20.07.2011 г.
8	Изучение принципов организации учёта материальных ценностей классификация их в текущем учёте, единицы учёта, учёта материальных ценностей на складах	21.07.2011 г.	22.07.2011 г.
9	Ознакомление с формированием уставного капитала	25.07.2011 г.	26.07.2011 г.

Руководитель практики от организации

ХАРАКТЕРИСТИКА

Характеристика дана студентке 4 курса очной формы обучения Пермского филиала Российского Государственного торгово-экономического университета, обучающейся по специальности «Бухгалтерский учет, экономический анализ и аудит» и проходившей в период с 29.06.11 г. по 27.07.11 г. производственную практику в качестве помощника бухгалтера.

Производственная практика проходила под контролем руководителя практики от предприятия в соответствии с рабочей программой, задания выполнены в полном объеме. Целью практики являлось закрепить и расширить теоретические знания, полученные в вузе.

В процессе практики внимательно и ответственно относилась к выполняемой работе. Ознакомилась с организацией работы предприятия, характером и объектами хозяйственной деятельности, организационной структурой предприятия, с документальным оформлением и ведением учета кассовых операций, основных средств, расчетных операций.

Студенткой было показано удовлетворительное качество знаний, проявлена активность при выполнении полученных заданий. Всю порученную работу выполняла добросовестно и в срок. Быстро и качественно усваивала новую информацию. Стремилась к приобретению новых знаний и навыков.

В целом работу можно оценить на «хорошо». Замечаний по прохождению практики нет.

26 июля 2011 г.

Руководитель практики _________________

1 ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ХОЗЯЙСТВЕННО-ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Полное наименование:

Предприятие имеет круглую печать со своим полным фирменным наименованием и указанием местонахождения. Фирменный знак, штампы, бланки, расчетный счет в учреждениях банков.

Основной целью деятельности предприятия является получение прибыли. Предметом деятельности общества является производство твердотельных моделей по технологии 3-d печати.

Организация бухгалтерского учета.

• Федерального Закона РФ от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
• Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34н;
• Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» (ПБУ 1/2008), утвержденного приказом МФ РФ от 6 октября 2008 г. №106н);
• Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации (п. 1 ст. 6 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется главным бухгалтером.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

Главный бухгалтер подчиняется директору, назначается на должность и освобождается от должности приказом директора. На главного бухгалтера возложены следующие функции в отношении ведения бухгалтерского учета:

Организационная функция:

• разработка и актуализация организационной структуры бухгалтерской службы;
• распределение полномочий и ответственности в системе бухгалтерского учета.

Методологическая функция:

• разработка учетной политики организации;
• разработка плана счетов и системы аналитического учета с целью адекватного отражения хозяйственных операций, осуществляемых организацией;
• разработка первичных учетных бухгалтерских документов и регистров учета с целью формирования информации об объектах учета;
• разработка требований к другим подразделениям организации с целью формирования информации, необходимой для ведения бухгалтерского учета, формирования бухгалтерской отчетности;
• разработка схем отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с начислением и уплатой налогов;
• постановка задач для автоматизации бухгалтерского учета и отчетности;
• разработка требований к контрольной среде;
• разработка контрольных процедур в отношении фиксации, сбора и обработки информации.

Аналитическая функция:

• контроль за договорной работой общества с целью своевременного выявления операций общества, приводящих к изменению схемы бухгалтерского учета;
• постоянный мониторинг бухгалтерского законодательства с целью своевременного выявления норм, создающих новые или изменяющих прежние нормы учета, принятые в организации.

Учетная функция:

• ведение бухгалтерского учета (фиксация, сбор и обработка информации);
• внесение изменений в бухгалтерский учет по актам проверки внутренних и внешних контролирующих органов.

Контрольная функция:

• контроль соблюдения порядка документооборота;
• осуществление контрольных процедур, позволяющих выявлять ошибки на стадиях фиксации, сбора и обработки информации;
• контроль за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденным бюджетом, бизнес-планом;
• принятие мер к предупреждению недостач, растрат и других нарушений и злоупотреблений.

Участие в оформлении документов по недостачам и хищениям денежных средств и товарно-материальных ценностей. Обеспечение законности списания с бухгалтерских счетов недостач, потерь, дебиторской и кредиторской задолженности;

• расчетная функция — осуществление расчетов с контрагентами, персоналом организации.

Отчетная функция:

• формирование бухгалтерской отчетности;
• предоставление бухгалтерской отчетности в сроки и по адресам, предусмотренным законодательством, учредительными документами.

Исполнительская функция — исполнение обязательств организации (в том числе налоговых) по расчетам с третьими лицами.

На предприятии имеется Учетная политика, утвержденная приказом генерального директора, а также должностные инструкции для главного бухгалтера. График документооборота отсутствует.

Предприятие воспользовалось стандартным планом счетов бухгалтерского учета, предлагаемым в составе приобретенной бухгалтерской программы — «1С: Бухгалтерия 7.7» комплексная конфигурация (ред. 4 и 5).

Все хозяйственные операции организация регистрирует путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. Аналитические и синтетические регистры бухгалтерского учета оформляются автоматизировано и хранятся в базе данных, а также на бумажных носителях, с применением журнально-ордерной формы.

Краткая характеристика

Формирование проводок по документам оперативного учета обеспечивает отражение в бухгалтерском учете торговых операций, оформляемых соответствующими документами. В свою очередь, этот механизм позволяет получить бухгалтерские проводки за любой произвольный период, начиная от одного дня. Данная возможность позволяет ускорить внедрение конфигурации, упрощает ее использование и облегчает поиск учетных ошибок.

Кроме автоматического отражения в бухгалтерском учете результатов торговой деятельности и расчета заработной платы, комплексная конфигурация поддерживает возможность загрузки бухгалтерских проводок, сформированных по результатам работы в конфигурациях «Торговля + Склад» и «Зарплата + Кадры».

В конфигурации существует три отдельных направления учета, другими словами, цепочки «документ — внутренний механизм учета — отчет»:

• оперативный, или торговый учет, который подразделяется на управленческий и финансовый;
• бухгалтерский учет;
• кадровый учет и расчет заработной платы.

Эти направления учета, как правило, являются необходимыми большинству предприятий, занимающихся торговой деятельностью.

Направления во многом базируются на общей информации: они часто используют общие справочники и первичные документы. Это позволяет избегать повторного ввода одной и той же информации. Например, единый документ «Расходная накладная» отражается и в торговом учете, и в бухгалтерии.

При ведении столь разнообразного учета в единой базе данных появляется возможность получать сводные консолидированные отчеты, базирующиеся на информации из разных направлений учета. Например, книга продаж: счета-фактуры по большей части оформляются при ведении торговой деятельности, но бывают и случаи продажи основных средств и прочих активов, учитываемых в бухгалтерии.

Еще одна определяющая особенность учета в Комплексной конфигурации — это многофирменный учет. В единой базе данных можно вести учет от имени различных юридических лиц.

Финансовый и бухгалтерский учет построен таким образом, что любые отчеты формируются получить как по отдельной фирме, так и в целом по холдингу. А при вводе документов легко можно поменять фирму, от чьего имени оформлен документ; на основании одного документа выписать другой, от другой фирмы и т.д. Кадровый учет и расчет зарплаты, при этом, ведется в разрезе юридических лиц.

2 УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

Синтетический учет наличия и движения денежных средств и денежных документов в кассе ведется на активном счете 50-1 «Касса организации» учитываются денежные средства в кассе самой организации.

Порядок хранения и расходования денежных средств в кассе регламентируется Инструкцией ЦБ РФ от 04.10.93 №18 «Об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации». Для осуществления расчетов наличными деньгами (выдачи заработной платы, денег на командировочные расходы и т.п.) предприятие должно иметь кассу. Кассовые операции выполняет отдельный работник предприятия — главный бухгалтер. Лимит кассы не установлен. Инвентаризация не проводится.

Главный бухгалтер несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный предприятию.

Получение наличных денежных средств из банка осуществляется на основании Денежного чека.

Для отражения поступления и расходования наличных денежных средств оформляется приходный и расходный кассовый ордер. Кассовая книга формируется автоматически. Приходные ордера подписывает главный бухгалтер или лицо, им уполномоченное, а расходные ордера — руководитель организации и главный бухгалтер или лица ими уполномоченные. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписью главного бухгалтера предприятия или лица, его заменяющего.

Также на предприятии автоматизирован учет денежных документов, предусмотрена возможность оформления поступления и выдачи денежных документов. Для контроля и анализа движения денежных документов предназначен специальный отчет.

Автоматизирован учет расчетов с подотчетными лицами. Предусмотрена возможность ведения расчетов с подотчетными лицами наличными денежными средствами и с помощью банковских карт. Могут использоваться как личные банковские карты сотрудников, так и корпоративные банковские карты. Разовые выдачи денег на оплату труда отдельным лицам производятся по расходным кассовым ордерам.

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.

Записи в кассовую книгу производятся главным бухгалтером сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу.

Приходные и расходные кассовые ордера и платежные ведомости формируются в бухгалтерской программе «1С: Предприятие 7.7» автоматически. На общую сумму, выплаченную по ведомости, формируется расходный кассовый ордер, который распечатывается и вместе с платежной ведомостью передается бухгалтеру. Журнал регистрации приходных (форма КО-3) и расходных кассовых документов формируется в системе в виде отчета. Кассовая книга (форма КО-4) распечатывается кассиром ежедневно. Предприятие ведет только одну кассовую книгу. Так как на предприятии форма учета автоматизирована, то отдельные листы кассовой книги ежедневно формируются в виде распечатанного на бумажном носителе «вкладного листа кассовой книги», и одновременно с ней формируется распечатанный на бумажном носителе «отчет кассира» к началу следующего дня.

Бухгалтер после получения «Вкладного листа кассовой книги» и «Отчета кассира» на бумажном носителе обязан проверить правильность составления указанных документов, подписать.

В целях обеспечения сохранности и удобства использования машинограмммы «Вкладной лист кассовой книги» в течение года хранятся кассиром отдельно за каждый месяц. По окончании календарного года (или по мере необходимости) машинограммы «Вкладной лист кассовой книги» брошюруются в хронологическом порядке. Общее количество листов за год заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия и книга опечатывается. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера предприятия.

Нумерация листов кассовой книги осуществляется автоматически в хронологическом порядке с начала года. Ежемесячно кассовая книга брошюруется в хронологическом порядке, пронумеровывается, прошнуровывается и заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия, скрепляется печатью.

учет основной средство капитал

3 УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Предприятие не имеет собственных основных средств, но был заключен договор аренды помещении и договор аренды имущества.

В соответствии со статьей 606 ГК РФ по договору аренды арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Арендодатель обязуется предоставить, а арендатор принять во временное владение и пользование нежилое помещение для использования под офис.

В аренду передается часть нежилого помещения площадью 400,0 м ² , расположенные на 4 этаже 4-этажного кирпичного здания с антресольным этажом, общей площадью 3156,6 м² .

Границы помещения обозначены и выделены красной линией, а месторасположение помещения в здании обозначено штриховкой на плане здания, являющемся неотъемлемой частью договора.

Арендная плата состоит из двух частей: первая часть представляет собой твердую ставку за один квартальный месяц; вторая часть арендной платы представляет собой нефиксированную расчетную плату за один квартальный метр, исчисленную исходя из понесенных Арендодателем эксплуатационных расходов, и подлежит ежемесячной индексации с учетом произведенных Арендодателем эксплуатационных расходов (электроснабжение, предоставление услуг связи).

Договор заключается на неопределенный срок. Каждая сторона вправе в любое время в одностороннем порядке без обращения в суд отказаться от договора: Арендодатель обязан письменно предупредить об этом другую сторону за один месяц, а Арендатор — за два месяца.

Основные средства, полученные в аренду, конечно, не будут являться собственностью арендатора.

Но и по ним должен быть организован надлежащий учет. Для обобщения информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией, предназначен забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства».

Таблица

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета	Сумма
		Дебет	Кредит
1	Принят на учет арендованный объект ОС(нежилое помещение для использования под складское)	001	—	180456,00
4	Перечислена арендодателю арендная плата за арендованный объект ОС(нежилое помещение для использования под складское)	76	51	180456,00

Арендованные основные средства учитываются на счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договорах на аренду.

Аналитический учет по счету 001 «Арендованные основные средства» ведется по арендодателям, по каждому объекту арендованных основных средств (по инвентарным номерам арендодателя).

Арендованные основные средства, находящиеся за пределами Российской Федерации, учитываются на счете 001 «Арендованные основные средства» обособленно.

Участники, действующие от своего лица и в собственных интересах, именуемые в дальнейшем «Учредители», и предприятие, именуемое в дальнейшем «Общество», в лице директора, действующего на основании Устава, заключили настоящий договор/соглашение/решение/акт о том, что:

1) учредители передают предприятию следующее имущество:

• 3D-принтер ZPrint 310Plus;
• камера для обдувки;
• презентационные (рекламные) модели;
• интернет-ресурсы (сайты).

• рекламные материалы (плакаты, буклеты);
• набор расходных материалов для 3D-принтера (далее по тексту указанный перечень именуется как «Имущество»);

2) имущество передается Обществу в аренду — на срок 5 (пять) лет, с правом продления, а также с правом выкупа Имущества Обществом;

3) Общество имеет право использовать Имущество только по его прямому назначению. В случае нарушения данного условия Учредители имеют право предъявить претензию Обществу. Претензия должна быть обоснованной и оформлена в письменном виде;

4) размер арендной платы рассчитывается исходя из общей стоимости Имущества, оцененного Учредителями, и срока его амортизации — 5 (пять) лет. Размер платежей для каждого из Учредителей определяется исходя из его доли в уставном капитале Общества. Платежи выплачиваются суммарно, за каждый год эксплуатации (использования) Имущества. Срок оплаты — после подведения итогов финансового года, совместно с дивидендами выплачиваемыми за первый квартал текущего года. Расчет приведен в таблице.

Таблица

Учредитель	Доля учредителя в уставном капитале Общества, %	Размер ежемесячной арендной платы, руб.	Суммарный платеж, за год, руб.	Всего выплат, за срок аренды — 5 лет, руб.
	55,00	11 000,00	132 000,00	660 000,00
	15,00	3 000,00	36 000,00	180 000,00
	15,00	3 000,00	36 000,00	180 000,00
	15,00	3 000,00	36 000,00	180 000,00
ИТОГО:	20 000,00	240 000,00	1 200 000,00

5) если не предусмотрено иное, другими решениями Учредителей, арендная плата идет в счет оплаты стоимости Имущества;

6) по истечению срока аренды, при условии, что Общество не будет иметь замечаний по исполнению настоящего договора///акта и сумма выплат по аренде будет равняться стоимости Имущества, Имущество переходит в собственность Общества;

7) порядок передачи денежных средств, а также порядок уплаты налогов с доходов физических лиц (НДФЛ) каждый из учредителей определяет самостоятельно и направляет свои условия в письменной форме директору Общества.

4 УЧЕТ РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

В соответствии с п.3 статьи 861 Гражданского кодекса Российской Федерации безналичные расчеты производятся через банки, иные кредитные организации (далее — банки), в которых открыты соответствующие счета, если иное не вытекает из закона и не обусловлено используемой формой расчетов.

Предприятие осуществляет платежи с другими учреждениями, банками и организациями безналичным способом.

Безналичные расчеты ведутся путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций, замещающих наличные деньги в обороте.

Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтер предприятия ведет на счете 51 «Расчетные счета». Это активный счет, по дебету которого записывается остаток свободных денежных средств предприятия на начало месяца, поступления наличных денег из кассы предприятия, денежные средства, зачисленные от покупателей продукции, заказчиков, дебиторов, полученные ссуды. По кредиту этого счета отражаются денежные средства в погашение задолженности предприятия поставщикам материальных ценностей (услуг), подрядчикам за выполненные работы, бюджету, банку за полученные ссуды, органам социального страхования и прочим кредиторам, а также суммы, выданные предприятию наличными в кассу.

Предприятие имеет счет в банке ФКБ «ПЕТРОКОММЕРЦ» в г. Перми. На расчетных счетах сосредоточены свободные денежные средства, поступления за реализованные товары, работы, услуги и прочие зачисления. С расчетного счета производятся почти все платежи предприятия:

• оплата поставщикам;
• погашение задолженности перед бюджетом;
• получение денег в кассу и др.

Прием и выдача денег или безналичные перечисления производятся банком на основании документов специальной формы:

• объявление на взнос наличными;
• чек (денежный);
• платежное поручение;
• расчетный чек;
• платежное требование — поручение.

Предприятие ежедневно получает от банка выписку из расчетного счета, т.е. перечень произведенных им за отчетный период операций. К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий, на основании которых зачислены или списаны средства.

Учет денежных средств на расчетных счетах . Информация о наличии и движении денежных средств в рублях на расчетных счетах предприятия отражается на балансовом счете 51 «Расчетные счета».

По дебету счета 51 «Расчетный счет» отражается поступление денежных средств на расчетный счет организации. По кредиту счета 51 «Расчетный счет» отражается списание денежных средств с расчетного счета организации.

На расчетном счете проводятся операции, связанные с выдачей наличных денег, с взносами наличных денег организациями, с безналичными расчетами.

Операции по расчетным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитных организаций и приложенных к ним Платежным поручениям.

Платежным поручением называется распоряжение плательщика своему банку о перечислении определенной суммы средств со своего счета на счет получателя средств.

Расчеты платежными поручениями применяются организацией при одногородних и иногородних расчетах в следующих случаях:

• при расчетах за полученные товары и оказанные услуги. В этом случае делается ссылка на номер и дату составления отгрузочных документов, подтверждающих отпуск товаров;
• при предварительной оплате товаров;
• при плановых платежах;
• при расчетах переводами через отделение связи.

Платежные поручения действительны в течение 10 дней со дня их выписки, не считая день выписки. Платежные поручения выписываются в количестве экземпляров, необходимых банку плательщика для исполнения операции.

Выписки обрабатываются по мере поступления в бухгалтерию организации в хронологическом порядке.

Аналитический учет по счету 51 «Расчетный счет» ведется в разрезе каждого расчетного счета, открытого в кредитной организации.

Проводки формируется в системе автоматически в момент ввода документа. Бухгалтерией контролируется правильность формирования проводок и, в случае обнаружения ошибки, вносятся исправления ручной проводкой, после согласования справки с главным бухгалтером.

Для открытия расчетного счета организация подает в банк следующие документы:

— заявление на открытие счета;

— свидетельство о регистрации;

— заверенные нотариально или регистрирующим органом прошнурованные и пронумерованные копии учредительных документов предприятия;

— с правка о постановке на учет в налоговой инспекции, в Пенсионном фонде, в Фонде медицинского страхования;

— д ва экземпляра банковских карточек с образцами подписей и оттиском печати, заверенные нотариально.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

• полученные ТМЦ, принятые выполненные работы и оказанные услуги, расчетные документы, которые акцептованы и подлежат оплате через банк;
• ТМЦ, работы, услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили;
• излишки ТМЦ, выявленные при их приемке.

Организация, осуществляет расчеты со своими контрагентами на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на основании счетов выставленных поставщиками, предоставляющими услуги, а факт оказания услуг подтверждается актом.

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные товарные ценности отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» не зависимо от времени оплаты. И принимаются к учету на основании товарных накладных.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету ТМЦ в корреспонденции со счетами учета этих ценностей.

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей — по каждому поставщику и подрядчику.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками. В процессе оказания услуг по аренде у организации возникают расчетные взаимоотношения с покупателями и заказчиками. Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками предназначен активно-пассивный счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

На услуги по договорам аренды покупателю выставляется счет и счет-фактура для принятия им к вычету или возмещению из бюджета соответствующих сумм НДС.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям счету, а при расчетах плановыми платежами — по каждому покупателю и заказчику.

Учет расчетов по налогам и сборам. Предприятие находится на общей системе налогообложения.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемые организацией, и налогам с работниками этой организации. Регистр по учету налогов и сборов представлен в Приложении 10.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки — на сумму налога на прибыль, со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на сумму страховых взносов, и т.д.).

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» активно-пассивный. По дебету отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а так же суммы НДС, списанные со счета 19 «НДС по приобретенным ценностям». Дебетовое сальдо показывает задолженность бюджета организации, кредитовое — задолженность организации бюджету.

Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов.

Расчет по социальному страхованию и обеспечению. Данный вид расчетов осуществляется в бухгалтерской программе «1С: Зарплата + Кадры 7.7». C 1 января 2010 года вместо ЕСН начисляются страховые взносы:

• в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование;
• в Фонд социального страхования РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
• в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации.

Отчисления органам социального страхования и обеспечения производятся по установленным ставкам от фонда оплаты труда. Эти отчисления включаются в себестоимость продукции. Суммы страховых платежей определяются по установленным ставкам от стоимости имущества.

К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» имеются субсчета:

69-1 «Расчеты по социальному страхованию» — учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации.

69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» — учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работников организации.

69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» — учитываются расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащее перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся в корреспонденции со счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, — в частности отчислений, производимых за счет организации, счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», — в частности отчислений, производимых за счет работников организации.

По дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.

Учет расчетов с подотчетными лицами. На счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами» отражаются расчеты с работниками предприятия по подотчетным суммам (командировочные, административно-хозяйственные расходы).

Подотчетные лица — это работники, получающие авансом наличные деньги в кассе организации на приобретение материальных ценностей в магазинах, канцелярские расходы, оплату командировок и т.д.

В процессе деятельности возникает потребность использовать наличные денежные средства для выдачи их работникам на осуществление расходов в ходе служебных командировок, для покупки различных товаров, для оплаты выполненных работ и услуг.

Перечень подотчетных лиц и правила расчетов с ними включены в учетную политику предприятия. Могут получать деньги под отчет, только лица, включенные в перечень, который утверждается приказом руководителя предприятия.

Вся деятельность подотчетного лица контролируется руководителем организации. Основанием для выдачи подотчетных сумм являются заявления, утвержденные директором, а подотчетные суммы выдаются работникам в размерах и на сроки, определяемые учетной политикой предприятия.

Основанием для направления работника в командировку является Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (форма №Т-9).

На основании приказа руководителя определяется служебное задание и отчет о его выполнении (форма №Т-10а) и выписывается командировочное удостоверение (форма №Т-10).

Выдача подотчетных сумм из кассы организации производится по расходным кассовым ордерам, в которых указано целевое назначение подотчетных сумм.

При выдаче денежных средств под отчет для приобретения товарно-материальных ценностей у юридического лица, осуществляющего оптовую или мелкооптовую торговлю, подотчетному лицу выдается доверенность (форма №М-2).

Работник во время командировки получает самостоятельно такие документы как проездные, чеки ККМ; товарные чеки, оформленные на имя организации с указанием НДС, а также фамилии, имена и отчества командированного лица; накладная; квитанция к приходному кассовому ордеру; счет-фактура. Кроме того, командированный обязан сделать отметку о времени нахождения в месте командировки в командировочном удостоверении.

В соответствии с учетной политикой сроки отчетности по суммам, выданным в подотчет для водителей — последний рабочий день отчетного месяца, для остальных работников 10 рабочих дней с момента выдачи.

По истечении срока, на которые были выданы подотчетные суммы, подотчетные лица обязаны предъявить в бухгалтерию авансовый отчет и отчет о выполненной работе в командировке с приложением всех оправдательных документов, подтверждающих факт расходования и целевого использования денежных средств.

На основании данных, отраженных в авансовом отчете, бухгалтерия списывает с подотчетного лица, фактически израсходованные денежные средства.

Выданные, но не израсходованные подотчетным лицом суммы, подлежат возврату в кассу организации, что оформляется приходным кассовым ордером.

В случае перерасхода (когда работник истратил сумму, большую, чем полученный аванс) работнику выплачивается разница между фактически потраченной суммой и суммой аванса, что оформляется расходным кассовым ордером.

Аналитический учет по балансовому счету 71 ведется в системе «1С: Бухгалтерия 7.7» по каждому подотчетному лицу — по табельному номеру и по каждой выданной на подотчет сумме.

5 УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ

В качестве материально-производственных запасов принимаются сырье, предназначенной для продажи.

Сырье со складов поставщика получает уполномоченное лицо организации. Право лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей от поставщиков оформляется выдачей доверенности.

При поступлении товаров от поставщика на склад оформляется товарно-транспортная накладная, товарная накладная, счет-фактура, акт сдачи-приемки выполненных работ. На документы накладывается штамп организации-покупателя, что подтверждает соответствие принятых товаров данным, указанным в сопроводительных документах. Материально ответственное лицо, осуществляющее приемку товара, ставит свою подпись на товаросопроводительных документах и заверяет ее круглой печатью торговой организации.

Учет движения материалов на складе по каждому сорту, виду и размеру, ведется в Карточке учета материалов, заполняемой на каждый номенклатурный номер материала. Записи в карточке ведутся материально-ответственным лицом на основании первичных приходно-расходных документов в день совершения операции.

Для оформления приемки товаров по качеству, количеству, массе и комплектности в соответствии с правилами приемки товаров и условиями договора применяется Акт о приемке товаров. Приемка товаров производится по фактическому наличию.

Для оформления приемки товарно-материальных ценностей, имеющих количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика, применяется Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей.

При обнаружении отклонений по количеству, качеству представитель торговой организации обязан:

• приостановить приемку;
• обеспечить сохранность товара и принять все необходимые меры к предотвращению его смешения с другим однородным товаром;
• вызвать представителя поставщика для составления двустороннего акта.

Для учета товарно-материальных ценностей в местах хранения товаров утвержден Товарный ярлык (форма №ТОРГ-11), заполняемый материально ответственным лицом в одном экземпляре на каждое наименование товара с проставлением порядкового номера ярлыка. Товарный ярлык хранится вместе с товарно-материальными ценностями, его данные используют для заполнения инвентаризационной описи при проведении инвентаризации товарно-материальных ценностей.

Документооборот выглядит следующим образом, как показано на рисунке.

Рисунок

В процессе осуществления хозяйственной деятельности материальные ценности поступают на склады и в кладовые не только от поставщиков. Осуществляется также их внутреннее перемещение из подразделений организации в кладовые и на склады.

6 УЧЕТ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА

Уставный капитал х арактеризует первоначальную сумму собственного капитала предприятия, инвестированную в формирование его активов для начала осуществления хозяйственной деятельности. Его размер определяется учредительными документами и уставом предприятия (200000 рублей).

Учёт уставного капитала ведётся на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Начальное сальдо по кредиту соответствует размеру уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах. Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся лишь в случае его изменения — увеличения или уменьшения. После государственной регистрации организации, созданной на средства учредителей, уставный капитал в сумме, предусмотренной учредительными документами, отражают записью: Дебет 75 «Расчеты с учредителями» Кредит 80 «Уставный капитал».

Дебет 75 Кредит 80 — отражена величина зарегистрированного уставного капитала на сумму вкладов участников (собственников), необходимую для обеспечения ее деятельности и объявленную в учредительных документах.

Фактическая себестоимость материально- производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется из их денежной оценки, согласованной учредителями организации. После прохождения регистрации в установленном порядке по заявлению созданной организации денежный взнос уставного капитала зачисляется на расчетные счета в банке.

Фактическое поступление вкладов учредителей отражается по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в дебет счетов:

• 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» — на сумму денежных средств, внесенных учредителями;
• 08 «Вложения во внеоборотные активы» — на стоимость внесенных в счет вкладов зданий, сооружений, машин, оборудования и другого имущества, относящегося к основным средствам;
• 10 «Материалы» — на стоимость внесенных в счет вкладов сырья, материалов и других материальных ценностей, относящихся к оборотным средствам;
• 41 «Товары» — на стоимость товаров, внесенных в счет вкладов;

При увеличении уставного капитала кредитуют счет 80 «Уставной капитал» и дебетуют счета источников увеличения уставного капитала:

• 83 «Добавочный капитал» — на сумму добавочного капиталу направленного на увеличение уставного капитала;
• 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — на сумму нераспределенной прибыли, направленной на увеличение уставного капитала.

Добавочный капитал — это часть капитала организации, не связанного с вкладами участников и приростом капитала за счет прибыли, накопленной за все время деятельности организации.

Добавочный капитал организации представляет собой часть собственного капитала организации, которая выделена в качестве самостоятельного объекта бухгалтерского учета. Учет добавочного капитала ведется на пассивном счете 83 «Добавочный капитал».

Возникновение сумм, образующихся в результате изменений стоимости имущества, связано с его переоценками до уровня текущей рыночной стоимости.

При этом переоценке подлежат находящиеся на балансе предприятий и организаций здания, сооружения, передаточные устройства, машины, оборудование, транспортные средства и другие виды основных средств независимо от технического состояния (степени износа), как действующие, так и находящиеся на консервации, в резерве, запасе или незавершенном строительстве.

Объекты основных средств переоцениваются путем пересчета их первоначальной или текущей стоимости. Для этого используются данные об их рыночной оценке.

Результаты произведенной переоценки приводятся в данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Если же в результате последующей переоценки стоимость основных средств будет снижаться, то на покрытие потерь от уценки в первую очередь будет направлена сумма созданного в результате дооценки добавочного капитала.

В случае выбытия объекта основных средств, стоимость которого ранее переоценивалась, сумма дооценки переносится на нераспределенную накопленную прибыль.

Дооценка первоначальной стоимости имущества до восстановительной повышает стоимость активов организации и на ту же величину увеличивает источники собственных средств. Добавочный капитал в соответствии с действующими нормативными документами по бухгалтерскому учету может быть направлен:

• на увеличение уставного капитала;
• на погашение убытков.

Направление средств добавочного капитала на увеличение уставного капитала организации отражается по дебету счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» либо счетом 80 «Уставный капитал».

Распределение средств добавочного капитала между учредителями организации отражается по дебету счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».

Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:

• погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки;
• направления средств на увеличение уставного капитала;
• распределения сумм между учредителями организации;

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетами: 80 «Уставный капитал» — при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; 75 «Расчеты с учредителями» — при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников.

В первом квартале 2011 года нераспределенная прибыль составила 5918 тыс. руб.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс РФ. Часть первая от 30.11.1994 №151-ФЗ. Часть вторая от 26.01.1996 №14-ФЗ. Часть третья от 26.11.2001 №146-ФЗ.

2. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. №197-ФЗ. Принят государственной Думой 21 декабря 2001 г.

3. Налоговый кодекс РФ. Часть вторая от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ.

4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 г.

5. Федеральный закон от 22.05.2003 №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 №94н.

7. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации: Установлен письмом ЦБ России от 04.10.1993 №18.

8. ПБУ 5 / 01 «Учет материально-производственных запасов. Приказ Минфина РФ от 09.06. 2001 №44н.

9. ПБУ 6 / 01 «Учет основных средств». Приказ Минфина РФ от 30,03. 2001 №26н.

10. ПБУ 9 / 99 «Доходы организации». Приказ Минфина РФ от 06. 05.1999 г. №32н.

11. ПБУ 10 / 99 «Расходы организации». Приказ Минфина РФ от 06. 05.1999 г. №ЗЗн.

12. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету материалов: Утв. постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 №71а.

13. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций: Утв. постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 №88. Положение ЦБ России от 03.10.2002 №2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации».

14. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 13.06.1995 №49.

15. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 №26н.

16. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 13.10.2003 №91 н.

17. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств: Утв. постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 №7.