Организация бухгалтерского учета в строительной организации на примере ОАО «Минскремстрой»

метки: Средство, Расход, Стоимость, Материал, Затрата, Хозяйственный, Оформляться, Партизанский

Основы построения бухгалтерского учета в строительстве и общая характеристика предприятия

В соответствии с Законом Республики Беларусь от 25 июня 2001 года № 42-З «О внесении изменений и дополнений в Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» основными задачами бухгалтерского учета и отчетности являются:

• формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, полученных доходах и понесенных расходах;
• обеспечение при совершении организацией хозяйственных операций внутренних и внешних пользователей своевременной информацией о наличии и движении имущества и обязательств, а также об использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
• предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление резервов ее финансовой устойчивости.

Базой исследования выступило ОАО «Минскремстрой» РСФ Партизанского района г.Минска, которое является одной из ведущих организаций Республики Беларусь в области капитального ремонта и реконструкции жилого фонда.

РСФ Партизанского района г.Минска является структурным подразделением ОАО «Минскремстрой», входит в его состав, действует на хозрасчетных началах в пределах прав, предоставленных ему обществом в соответствии с законодательством, на основании Положения и доверенности, выданной на имя директора.

Филиал не является юридическим лицом и расположен по адресу: Республика Беларусь г.Минск, ул. Багратиона, 62. РСФ Партизанского района присвоен УНН 100068103, ОКПО 058954965002.

Ответственными должностными лицами на ОАО «Минскремстрой» РСФ Партизанского района г.Минска в проверяемом периоде являлись:

• Директор — Яромко Александр Петрович, работает в должности с 21.10.2008 г. и по настоящее время.
• Главный бухгалтер Баслык Наталья Зигмундовна, работает в должности с 27.04.2006г.

и по настоящее время).

Основными видами деятельности ОАО «Минскремстрой» РСФ Партизанского района г.Минска:

• общестроительные работы при ремонте зданий непроизводственного назначения;
• общестроительные работы при ремонте зданий производственного назначения;
• общестроительные работы при ремонте жилищ по заказам населения;
• сдача в аренду свободных площадей.

В общем объеме выполненных работ 93% занимают работы по капитальному ремонту жилфонда местных советов, 7% прочие заказчики.

Обязательное страхование в Республике Беларусь

... ее административно-территориальных единиц, если иное не установлено актами Президента Республики Беларусь [15.с. 148]. Обязательное страхование проводится на основе соответствующих законодательных актов, в которых предусмотрены: перечень ...

Основным заказчиком является ЖРЭО Партизанского района, а также ЖРЭО Ленинского, Фрунзенского, Заводского и Первомайского районов.

Приоритетной задачей для себя филиал считает повышение конкурентоспособности выполняемых ими работ за счет высокого качества и высокой культуры производства работ, сокращения сроков ремонта, технического перевооружения производственных мощностей, привлечения квалифицированных кадров.

За 2010год филиал выполнил свои плановые показатели по объемам работ. В связи с большим количеством сдаточных объектов значительно снизились прибыль и рентабельность. Задолженность ЖРЭО Партизанского района по объектам капитального ремонта жилого фонда, финансируемых из бюджета, посостоянию на 01.01.2011г. составляет 1 615,5 млн.рублей. Из-за отсутствия денежных средств произошел сбой своевременного ввода сдаточных объектов, своевременной поставки материалов и выплаты заработной платы работникам филиала. Кроме того, филиал вынужден был работать на объектах других районов города, что влекло увеличение транспортных затрат и расходов по доставке.

За 2010г. выполнение программы подрядных работ и плана по балансовой прибыли характеризуется следующими данными, представленными в таблице 1.

Таблица 1. Выполнение программы подрядных работ и основных технико-экономических показателей за 2009-2010гг.

Показатели	ед.изм.	2009	2010	%
Объем работ (услуг), выполненных собственными силами	млн.руб.	10993	13583	123,6
Жилфонд местных советов	млн.руб.	9593	6414	66,9
Численность, всего	чел.	197	218	10,6
в т.ч. рабочих	чел.	167	189	113,2
Производительность 1 работника	руб.	5081	5664	111,5
в т.ч рабочего	руб.	5994	6542	109,1
Среднемесячная зарплата, всего	т.руб/чел	1327,7	1627,7	122,6
в т.ч. рабочих	т.руб/чел	1234,9	1509,1	122,2
Балансовая прибыль	млн.руб.	621	514	82,8
в т.ч. СМР	млн.руб.	530	480	90,6
Рентабельность от баланс.прибыли	%	5,6	3,9	69,6
в т.ч. от СМР	%	4,8	3,7	77,1

Источник: Пояснительная записка к балансу РСФ Партизанского района за 2010г. (Приложение А).

Из таблицы 1 видно, что доведенные филиалу технико-экономические показатели по выполнению объемов работ собственными силами выполнены.

Бухгалтерский учет на ОАО «Минскремстрой» РСФ Партизанского района ведется автоматизировано с использованием бухгалтерской программы «Пента» и с частичным применением ручной обработки. Реализация продукции (товаров, работ, услуг) определяется по оплате. В течение года проводятся инвентаризации товарно-материальных ценностей, основных средств, вложений во внеоборотные активы, а также денежные средства.

Сверка расчетов с дебиторами и кредиторами проводится ежемесячно.

В бухгалтерской службе состоит 4 человека, общее руководство бухгалтерским учетом осуществляет главный бухгалтер.

Деятельность бухгалтерии регламентируется Положением об отделе бухгалтерии.

Обязанности, права и персональная ответственность каждого работника бухгалтерии определяются должностными инструкциями. На предприятии функции ведения бухгалтерского учета распределяются между исполнителями по предметному признаку. Каждый бухгалтер осуществляет весь комплекс работ на определенном участке учета:

• бухгалтер, занимающийся комплексом работ по учету расчетов по оплате труда, расчетов с фондом социального страхования, пенсионным фондом и другими подобными органами, финансово-банковскими операциями, а также соответствующей отчетностью;
• бухгалтер, отвечающий за ведение учета и осуществление контроля за наличием и движением товарно-материальных ценностей;
• бухгалтер, занимающийся учетом готовой продукции и реализацией ведет учет основных средств и расчеты с поставщиками.

Все работники бухгалтерии подчиняются главному бухгалтеру, в обязанности которого входит обобщение данных бухгалтерского учета, составление бухгалтерской и налоговой отчетности.

Учетная информация вводится в компьютер из первичных документов. Автоматизация учета позволяет выполнить ряд функций:

• ведение нормативно-справочной информации;
• ввод, контроль, просмотр и корректировка данных в информационной базе;
• проведение расчета заработной платы;
• проведение выплат в межрасчетный период (отпускные и др.);
• получение расчетно-платежной документации и отчетов за указанный период (около 50 выходных форм);
• подготовка информационной базы к следующему отчетному периоду;
• обеспечение сохранности данных.

В исследуемой организации разработано положение по учетной политике на 2010г. (Приложение Б).

Учетной политикой обеспечивается: полнота отражения в учете всех хозяйственных операций; правильность отражения доходов и расходов к отчетным периодам; тождество данных синтетического учета с оборотами и остатками по счетам аналитического учета на первое число каждого месяца.

По данным «Отчета о прибылях и убытках» и Расчета стоимости чистых активов организации по итогам работы 2010 года показатели предприятия, составили (Приложение В, Г):

• объем реализованным товаров, работ, услуг млн. руб. 12 558
• затраты на произв.

и сбыт, млн. руб. 33 753

• чистая прибыль, млн.руб. 1 572

Эти данные говорят о рентабельности предприятия и о возможных дальнейших перспективах развития.

При ведении учета предприятие использует следующие нормативные документы:

• Устав;
• Положение по учетной политике;
• Закон РБ «О бухгалтерском учете и отчетности» от 25.06.2001г.;
• «Инструкция по применению типового плана счетов» утвержденная постановлением Министерства Финансов от 30.05.03.

№89;

• Постановление министерства финансов РБ от 23. 03. 04 № 41 «Об установлении лимита отнесения имущества к отдельным предметам в составе оборотных средств»;
• Положение о порядке использования бланков строгой отчетности от 21.02.02 №21;
• «Временный классификатор основных средств и нормативные сроки их службы», утвержденный постановлением Министерства экономики РБ от 21.11.2001 №186;
• Положение «О переоценке основных средств»;
• «Правила ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь» утвержденные постановлением Национального Банка РБ от 28.06.2004 №99;
• «Основное положение по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)» с изменениями и дополнениями, действующее с 1 января 2004 года;
• «Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов», утвержденная постановлением от 30.03.04 № 87/55/33/3;
• «Инструкция о порядке бухгалтерского учета основных средств», утвержденная постановлением Министерства Финансов РБ от 20.12.2000 № 127;
• Приложение к постановлению Министерства труда от 10.04.2000 года № 47;
• Постановление Совета Министров РБ от 30.09.97 № 1290 «Об утверждении Положения о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности»;
• и другие нормативные акты.

  2.

УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

2.1 Учет основных средств

В состав основных средств входят здания, измерительные и регулирующие приборы и устройства, транспортные средства, инструменты, вычислительная техника и др.

На предприятии основные средства учитываются на счете 01 «Основные средства». Счет активный.

Для ведения учета основных средств предприятие использует Временный классификатора основных средств и нормативных сроков их службы, утвержденного постановлением Министерства экономики РБ от 21.11.2001 №186.

По каждому виду основных средств, по каждой единицы осуществляется аналитический учет на Инвентарных карточках (Ф. ОС-6) (Приложение Д), которые ведутся в электронном виде в программе «Пента». В текущем бухгалтерском учете основные средства учитываются по первоначальной стоимости, которая при приобретении основного средства за денежные средства, слагается из суммы фактических затрат на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и монтаж, при получении в счет вклада в уставной капитал устанавливается в денежной оценке, согласованной учредителями на дату подписания учредительных документов (при необходимости основные средства подлежат экспертизе), при получении от других организации безвозмездно, формируется исходя из рыночной стоимости на дату оприходования, увеличенной на сумму расходов, связанных с приобретением.

В балансе основные средства учитываются по остаточной стоимости, которая определяется как разница между первоначальной стоимостью и суммой амортизационных отчислений. Изменение первоначальной стоимости происходит в результате переоценки (Приложение Е,Ж).

И тогда возникает такое понятие как восстановительная стоимость. После переоценки она принимается к учету как первоначальная.

На ОАО «Минскремстрой» РСФ Партизанского района г.Минска основная доля основные средства приобретаются у других предприятий за плату. Поступление оформляется Актом приемки-передачи объектов основных средств (Ф. ОС-1) (Приложение З).В соответствии с учетной политикой в организации создана постоянно действующая комиссия по принятию к учету, движению и списанию основных средств (Приложение И).

Акт действителен после утверждения его директором. К акту прилагаются также документы на поступление объекта: товарно-транспортные накладные, договор купли-продажи, а также технические паспорта, правила по эксплуатации и др.

Основные средства закрепляются за материально ответственными лицами.

В акте приемки-передачи указывается наименование, изготовитель, место нахождения, дата ввода в эксплуатацию, первоначальная стоимость, норма и шифр амортизации и другие характеристики вводимого объекта.

На основании акта бухгалтер заполняет инвентарную карточку на весь период эксплуатации объекта. Каждому объекту присваивается инвентарный номер. Этот номер наносится на объект краской, или прикрепляется в виде жетона.

Принятие основных средств к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Изменение стоимости основных средств происходит посредством ремонта. При ремонте не изменяется срок службы и стоимость объекта. Затраты на ремонт основных средств учитываются единовременно в том отчетном периоде, в котором они имели место. Затраты включаются в себестоимость работ. Затраты производимые при ремонте объектов основных средств, оформляются соответствующими первичными документами по учету расходов материальных ценностей, задолженности поставщикам за выполненные работы и другим видам расходов.

При проведении работ по реконструкции и модернизации объектов основных средств затраты увеличивают первоначальную стоимость основных средств, и оформляются Актом о приеме-передаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (Ф. ОС-3).

Перемещение между материально-ответственными лицами оформляется Накладной на внутреннее перемещение (Ф. ОС-2) (Приложение К).

Выбытие основных средств происходит вследствие износа, продажи, вклада в уставной фонд других организаций, безвозмездной передачи и др. причин.

При непригодности объекта к дальнейшему использованию, из-за износа, поломки и др. причин, происходит его ликвидация (списание).

Причины списания и непригодность объекта устанавливает комиссия. Списание оформляется Актом на списание объекта основных средств (Ф. ОС-4) (Приложение Л).

В акте указывается наименование объекта, дата принятия к бухгалтерскому учету, год изготовления, срок полезного использования, первоначальная стоимость, сумма начисленной амортизации, причины выбытия.

Акт подписывается всеми членами комиссии, и утверждается директором предприятия.

После списания детали, узлы, другие материалы пригодные для ремонта других основных средств приходуются по дебету счета 10/6 «Прочие материалы» по цене возможного использование. Приход оформляется накладной на внутреннее перемещение материалов.

Выбытие основных средств вследствие продажи и в других случаях оформляется договором, актом о приемке-передаче, а также составляется товарно-транспортная накладная (ТТН-1), если перемещение осуществляется с использованием транспорта, или товарная накладная (ТН-2).

Выбытие основных средств по различным причинам отражается с использованием счета 91 «Операционные доходы и расходы». Выбытие основных средств в учете отражается с использования субсчета 01/02 «Выбытие основных средств».

При списании основных средств приобретенных с 1.01.2000 года они признаются объектом налогообложения НДС, и налоговой базой является остаточная стоимость основных средств за вычетом стоимости материальных ценностей поступивших на склад в связи со списанием объекта основных средств. При реализации основных средств по цене ниже остаточной стоимости НДС исчисляется от остаточной стоимости, а не от цены реализации.

В результате учета производятся следующие хозяйственные операции (Таблица 2):

Таблица 2. Хозяйственные операции по основным средствам

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Приобретение основных средств у других предприятий, не требующих монтажа	08 18	60
2	Услуги по доставке, настройке объекта включаемые в стоимость	08 18	60,76
3	Ввод объекта основных средств в эксплуатацию	01	08
4	Оплата поставщику, сторонней организации	60,76	51
5	Принят к зачету полученный и уплаченный НДС	68	18
6	На стоимость объекта основных средств в качестве вклада в уставный фонд	08 01	75 08
7	Расходы по ремонту основных средств	20,23,25,26	10,70,69
8	Расходы по модернизации объекта основных средств	08	60 10,70,69
9	На основании Акта приема мод. ОС затраты включаются в стоимость объекта	01	08
10	Списание объекта основных средств (начисление амортизации, списание амортизации, остаточная стоимость)	01/02 02 91	01/01 01/02 01/02
11	Оприходованы драгметаллы от разборки основного средства	10	91
12	Финансовый результат от выбытия основных средств (убыток)	99	91

2.2 Учет нематериальных активов

Нематериальные активы представляют собой совокупность не имеющего материально-вещественной формы оцениваемого имущества, сохраняющего свое содержание и используемого предприятием в хозяйственной деятельности в течение длительного (более 12 месяцев) периода.

К ним относятся лицензии, патенты и др.

Нематериальные активы могут поступать на предприятие в результате:

1) приобретения за плату у сторонних организаций и лиц;

2) получения безвозмездно от других организаций и лиц;

3) поступления в счет вклада в уставный фонд;

4) разработки собственными силами организации;

5) оприходования излишков, выявленных при инвентаризации.

В бухгалтерском учете нематериальные активы оцениваются по первоначальной стоимости, которая определяется исходя из документов на их приобретение. Переоценка нематериальных активов не производится.

Нематериальные активы учитываются на счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости. Все расходы на приобретение, доставку, установку первоначально учитываются по дебету счета 08. В дальнейшем принятие нематериальных активов к учету отражается по дебету счета 04 и кредиту счета 08.

Единицей учета нематериальных активов является инвентарный объект, который определяется как совокупность прав, возникающих из одного патента, сертификата, договора или других документов. Оприходование нематериальных активов в бухгалтерском учете производится на основании актов приемки нематериальных активов по форме № НА-1. Для учета нематериальных активов, поступивших в организацию, предназначена Инвентарная карточка учета нематериальных активов по форме № НА-2. Она ведется в бухгалтерии на каждый объект.

Для обеспечения контроля за движением нематериальных активов каждому инвентарному объекту нематериальных активов присваивается инвентарный номер. Инвентарные номера присваиваются бухгалтерией организации в момент принятия инвентарных объектов к учету.

Выбывают нематериальные активы в случаях списания по истечению нормативного срока службы, реализации и других случаях, предусмотренных законодательством.

Выбытие нематериальных активов по различным причинам отражается с использованием счета 91 «Операционные доходы и расходы».

В результате учета производятся следующие хозяйственные операции (Таблица 3):

Таблица3. Хозяйственные операции с Нематериальными активами

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Приобретение нематериальных активов у стороннего предприятия	08 18	60
2	Услуги по доставке, настройке объекта включаемые в стоимость	08 18	60,76
3	Объект нематериальных активов принят в эксплуатацию	04	08
4	Произведена оплата поставщику и сторонней организпции	60,76	51
5	Принят к зачету полученный и уплаченный НДС	68	18
6	Списание нематериального актива (нач. аморт, ост.ст-ть)	05 91	04
8	Финансовый результат от выбытия основных средств (убыток)	99	91

2.3 Учет амортизации основных средств и нематериальных активов

В процессе эксплуатации основные средства, нематериальные активы постепенно изнашиваются и уменьшают первоначальную балансовую стоимость. Возмещение балансовой стоимость происходит путем начисления амортизации в течение всего срока полезного использования до полного погашения стоимости данного объекта. Нормативный срок службы основных средств установлены во Временном республиканском классификаторе амортизируемых основных средств, где установлены шифр и нормативный срок службы по каждому объекту основных средств. Он определяется при приобретении и вводе в эксплуатацию объекта основных средств. Срок полезного использовании устанавливается исходя из нормативного срока службы. Нормативный срок службы по нематериальным активам определяется исходя из срока службы, устанавливаемого исходя из первичных документов на их приобретение (лицензии, патенты и др. документы).

При невозможности определения сроков использования нематериальных активов — устанавливается в пределах максимального срока службы, но не более 10 лет.

Для начисления амортизации используется счета 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов». Начисление амортизации осуществляется исходя из амортизируемой стоимости основных средств и нематериальных активов, установленного срока полезного использования объектов или нормативного срока службы и способа начисления амортизации. Норма амортизации устанавливается в процентах не менее чем с шестью знаками после запятой. Сумма накопленной амортизации ежемесячно включается в издержки производства.

Начисление амортизации основных средств (нематериальных активов) осуществляется линейным способом по Ведомости расчета амортизации основных средств (Приложение М) и Ведомости расчета амортизации нематериальных активов.

Начисление амортизации по основным средствам и нематериальным активам начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода их в эксплуатацию.

По выбывшим объектам амортизация не начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

Линейный способ заключается в равномерном (по годам) начислении амортизации в течение всего срока полезного использования объекта основных средств или нематериальных активов.

При расчете необходимо амортизируемую стоимость умножить на принятую норму амортизации.

На предприятии амортизационный фонды воспроизводства основных средств и нематериальных активов формируется и учет ведется на забалансовых счетах 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств» и 013 «Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов». По кредиту отражается использование средств фонда на создание, приобретение объектов основных средств и нематериальных активов и другие расходы.

В результате учета производятся следующие хозяйственные операции (Таблица 4):

Таблица4. Хозяйственные операции по учету амортизации ОС и НМА

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Сумма начисленной амортизации по объектам основных средств	20,23,25,26	02
2	Сумма начисленной амортизации по объектам основных средств, не используемых в предпринимательской деятельности	84,92	02
3	Сумма начисленной амортизации по объектам нематериальных активов	20,23,25,26	05
4	Сумма начисленной амортизации по нематериальным активам, не используемых в предпринимательской деятельности	91	05

2.4 Учет переоценки основных средств

Ежегодно на 01 января предприятие производит переоценку основных средств. Переоценка происходит путем индексации амортизируемой стоимости с использованием коэффициентов пересчета, которые публикуются в печати по состоянию на 1 января.

Если при переоценке использовались повышающие коэффициенты, то необходимо произвести дооценку на требуемую сумму, если понижающие — сторнировать требуемую сумму.

Для переоценки составляется Ведомость переоценки основных средств на 1 января, которая заполняется на основании инвентарных карточек и таблиц коэффициентов пересчета. В ведомости указывается наименование основных средств, коэффициент, стоимость до переоценки, стоимость после переоценки (восстановительная стоимость).

По завершению переоценки составляется Акт результатов переоценки (Приложение Е).

Индексация амортизационных отчислений не производится.

В результате учета производятся следующие хозяйственные операции (Таблица 5):

Таблица 5. Хозяйственные операции по учету переоценки ОС

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Дооценка	01	83
2	Уценка	83	01
3	Сумма увеличения амортизации в результате переоценки	83	02
4	Сумма уменьшения амортизации в результате переоценки	02	83

2.5 Инвентаризация основных средств и нематериальных активов

Предприятие проводит один раз в год инвентаризацию основных средств и нематериальных активов. Инвентаризацию проводит инвентаризационная комиссия, которая проверяет документацию, подтверждающую наличие, состояние и оценку объектов. Комиссия и сроки проведения инвентаризации назначаются приказами руководителя.

При инвентаризации основных средств проверяется состояние инвентарных карточек, техническая документация, осматривается каждый объект, устанавливается его техническое состояние. При инвентаризации нематериальных активов также проверяется необходимая документация, места использования нематериальных активов, законность использования.

В ходе инвентаризации оформляется Инвентаризационная опись (Ф. Инв.-1), при выявлении расхождений составляется Сличительная ведомость результатов инвентаризации (Ф. Инв.-18), к которой прилагаются письменные объяснения материально ответственных лиц.

Комиссией записывается фактическое количество основных средств, нематериальных активов в инвентаризационную опись инвентарных номеров и первоначальной стоимости. Выявленные неучтенные объекты также заносятся в опись. В заключение инвентаризации, если выявлены расхождения составляется сличительная ведомость, с указанием наименования объектов, их местонахождения, выявленные неучтенные или недостающие объекты, объекты по которым истек срок службы, их стоимость. По всем расхождениям МОЛ дает письменное объяснение и комиссия принимает решения. Излишки приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, а недостача покрывается за счет виновных лиц, или списывается на финансовые результаты.

В результате учета производятся следующие хозяйственные операции (Таблица 6):

Таблица 6. Хозяйственные операции по инвентаризации ОС и НМА

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Оприходование неучтенных объектов основных средств	01	92
2	Остаточная стоимость недостающего основного средства	94	91
3	Начислен НДС от остаточной стоимости	91	68
4	Сумма начисленного налога отнесена на стоимость недостачи	94	91
5	Отнесена на виновное лицо сумма недостачи, с учетом НДС	73	94
6	Недостача погашена виновным лицом	70,50,51	73
7	Если виновное лицо не установлено, сумма недостачи списывается	91	94
8	Выявленные при инвентаризации объекты нематериальных активов	04	92

3. УЧЕТ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

К производственным запасам относятся предметы труда, которые предназначены для обеспечения непрерывности процесса строительного производства, но еще не включены в производственный процесс. К ним относят: основные материалы, детали и конструкции; вспомогательные материалы, топливо, инвентарь и хозяйственные принадлежности. Они относятся к оборотным средствам предприятия. Характерной особенностью является то, что они потребляются в соответствии с установленными нормами расхода, полностью переносят свою стоимость на себестоимость строительно-монтажных работ и готовую строительную продукцию, составляя ее материальную основу.

Основными задачами учета материальных ценностей являются:

• ь правильное и своевременное документальное отражение всех операций по заготовке, поступлению и отпуску производственных запасов, выявление и отражение затрат, связанных с их приобретением;

• ь контроль за их сохранностью в местах хранения и на всех стадиях движения;
• ь систематический контроль за использованием материалов в строительном производстве на базе обоснованных норм их расходования;
• ь своевременное получение информации о величине экономии или перерасхода материальных ресурсов по сравнению с производственными нормами;
• ь своевременное осуществление расчетов с поставщиками и заказчиками за поступившие материалы.

Для правильной организации учета производственных запасов большое значение имеют их классификация, оценка и выбор единицы учета. В зависимости от роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе строительного производства, их подразделяют на следующие группы: основные строительные материалы; конструкции, изделия и детали, вспомогательные материалы инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Каждый вид материалов делится на группы. Внутри каждой группы материалы подразделяются на виды, марки сорта, которым присваивается определенный код (номенклатурный номер).

Материалы также классифицируют по техническим свойствам на: силикатные (цемент, песок, кирпич); электротехнические (кабель, лампы, патроны); металлоизделия (гвозди, гайки, болты) и т.д.

По данным Бухгалтерского баланса на 1 января 2011 г. (Приложение Н) общая стоимость запасов составила 577 млн.руб., в т.ч. сырье и материалы 566 млн. руб.

В ОАО «Минскремстрой» РСФ Партизанского района г.Минска первичные документы на внутреннее перемещение и отпуск в производство материалов оформляются в натуральных и стоимостных показателях. В бухгалтерии по данным первичных документов с помощью программы «Пента» происходит списание на затратные счета материалов по учетным ценам, в качестве которых служат цены приобретения, определенные по методу себестоимости каждой единицы.

Модель движения материалов в ОАО «Минскремстрой» РСФ Партизанского района г.Минска:

1 — поступление материалов от поставщиков;

2 — хранение материалов на складе;

3 — отпуск материалов из одного склада в другие (внутренние перемещения);

4 — выдача материалов непосредственно в производство;

5 — возврат материалов на склад подразделений.

Заготовкой и приобретением необходимых материальных ресурсов на изучаемом предприятии занимается отдел снабжения.

Материальные ценности, поступившие на предприятие, приходуются материально-ответственными лицами непосредственно на склады, расположены на территории соответствующего подразделения (Приложение О,П).

В Приходной накладной расписывается за грузополучателя кладовщик, составляет Приходный ордер на товары и Служебную записку, в связи с расхождениями в наименованиях поступления материалов и их списания в соответствии с конструкторской документацией.

По мере необходимости материальные ценности отпускаются на производственные и хозяйственные нужды подразделений или на склады других подразделений (внутреннее перемещение).

Перемещение оформляется Перемещением товаров, с указанием склада получателя и отправителя, и подписями ответственных лиц. Отпуск на хозяйственные нужды оформляется Накладной (Актом) на списание ТМЦ.

Не менее важным и значимым этапом движения материальных ценностей на предприятии является их отпуск в производство и последующее использование.

Здесь устанавливается контроль за соблюдением лимита расходования сырья и материалов, одним из источников экономии является сокращение потерь и отходов при их обработке.

Списание материалов в производство происходит позаказным методом, на каждый объект товарный продукции. Списание оформляется Требованиями-накладными. Списание материалов с разных складов и материально-ответственных лиц оформляется отдельными Требованиями. В конце месяца по каждому заказу формируется фактическая себестоимость заказа, которая состоит из материальных затрат, заработной платы, общехозяйственных и общепроизводственных, прочих расходов. Сдача на склад готовой продукции из производства оформляется Накладной на сдачу готовой продукции. Отгрузка готовой продукции оформляется товарной накладной (ТН-2), товарно-транспортной накладной (ТТН-1).

В случае если в производстве были не использованы отпущение материалы, оформляется Накладная на возврат материальных ценностей на склад, с обязательным указанием склада получателя.

При оказании строительно-монтажных работ плановым отделом составляется Акт сдачи приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ (Ф. С-2), который является основанием для списания материальных затрат, распределения заработной платы, прочих расходов в бухгалтерии. Подписанный Акт со стороны заказчика принимается к отражению в реализации. Списание строительных материалов для выполнения СМР происходит на основании Приложения к Акту сдачи приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ, Материального отчета (Ф. С-19) (Приложение Р)и оформляется Расходным ордером. Материально ответственным лицом составляется Отчет о расходе строительных материалов (Ф. М-29), для контроля фактического расхода материалов по отношению к установленным нормам.

Прочие строительные материалы, приобретаемые для текущего ремонта основных средств учитываются на счете 10/08 «Строительные материалы».

При необходимости излишние материалы реализуются на сторону, с соблюдение норм ценообразования и применением максимальной оптовой надбавки 5% к учетной цене материала. Реализация оформляется товарной накладной (ТН-2), товарно-транспортной накладной (ТТН-1), списание со склада Расходным ордером на товары с росписью должностного лица, произведшего отпуск.

Для контроля фактического наличия материалов ежегодно на предприятии проводится инвентаризация материальных ценностей по каждому месту хранения.

Таким образом, правильно организованный учет и контроль за использованием материальных ресурсов позволяет выявить внутренние резервы предприятия, способствует внедрению в производство всего нового и прогрессивного и, следовательно, является важной предпосылкой повышения эффективности производства. Решению задач учета и контроля на предприятии способствует четкая организация оперативного и бухгалтерского учета материальных ценностей, своевременное и полное документирование операций по их движению.

Аналитический учет специальной оснастки и специальной одежды, находящихся в производстве (эксплуатации), бухгалтерской службой ведется по наименованиям (номенклатурным номерам), количеству и фактической себестоимости, с указанием даты поступления в производство (эксплуатацию) (месяц, год), мест эксплуатации (по подразделениям) и материально ответственных лиц.

При подготовке показателей для формирования данных бухгалтерской отчетности должны быть учтены особенности учета специальной оснастки и специальной одежды. Специальная оснастка и специальная одежда, приобретаемые организацией у других лиц путем покупки, безвозмездной передачи, поступления в счет вклада в уставный капитал, иным предусмотренным законодательством путем или изготовленные самостоятельно, принимаются к учету по фактической себестоимости, т.е. в сумме фактических затрат на приобретение или изготовление, исчисленных в порядке, предусмотренном для учета МПЗ.

При списании специальной одежды используется линейный метод, т.е. списание производится в соответствии со сроком полезного использования.

По учету производственных запасов на предприятии составляются сводные оборотные ведомости по каждому счету в отдельности (ПриложениеП).

В результате учета производятся следующие хозяйственные операции (Таблица 7):

Таблица 7. Хозяйственные операции по учету производственных запасов

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	На стоимость поступивших материальных ценностей	10	60
2	На сумму расходов, связанных с доставкой материальных ценностей	10	60, 68, 69, 70, 76
3	На сумму НДС, указанную в расчетно-платежных документах поставщика	18	60
4	На стоимость поступивших материальных ценностей, приобретенных через подотчетных лиц	10	71
5	На стоимость возвращаемых неиспользованных материальных ценностей, возвратных отходов, материалов, оприходованных при проведении ремонтов	10	20, 23
6	На стоимость сдаваемых материальных ценностей от неисправимого брака	10	28
7	На стоимость материальных ценностей, внесенных учредителями в счет вкладов в уставный фонд	10	75
8	На стоимость оприходованных материальных ценностей от разборки основных средств	10	91
9	На стоимость безвозмездно полученных материальных ценностей, а также оприходованных излишков материальных ценностей, выявленных при инвентаризации	10	92
1	На стоимость отпущенных мат-в для выполнения строительных работ, приобретенияНА	08 3	10 4
2	При передаче материалов в переработку на сторону	10	10
3	На стоимость материалов, отпущенных основному производству	20	10
4	На стоимость материалов, отпущенных вспомогательным цехам	23	10
5	На стоимость материалов, отпущенных на содержание и эксплуатацию машин, механизмов и для хозяйственных нужд цехов	25	10
6	При расходе на общехозяйственные нужды	26	10
7	При расходе на исправление брака	28	10
8	На стоимость материалов, отпущенных на нужды ЖКХ, ДДУ	29	10
9	На расходы, связанные с упаковкой на складе, рекламой и другими коммерческими расходами	44	10
10	При передаче материальных ценностей в счет вклада в уставный фонд	58	10
11	При расходе материалов на нужды, связанные с выбытием основных средств, при реализации товарно-материальных ценностей	91	10
12	При списании безвозмездно переданных материальных ценностей, испорченных в результате стихийных бедствий, при ликвидации последствий стихийных бедствий	92	10
13	При списании недостачи, порчи ценностей, выявленных при инвентаризации	94	10
14	При списании материальных ценностей за счет образованного резерва на предстоящий ремонт основных средств	96	10
15	При использовании материалов на подготовку и освоение новых организаций и производств, неравномерно производимые в течение года ремонты основных средств	97	10
16	Списана стоимость отгруженных (реализованных) материалов (в зависимости от применяемого варианта учета реализации)	45, 90	10
17	Отражена поступившая (причитающаяся) выручка от реализации материалов	51, 62	90
18	Списана фактическая себестоимость реализованных материалов	90	45
19	Начислены налоги в соответствии с действующим законодательством	90	68
20	Отражен финансовый результат продажи материалов	90 (99)	99 (90)

4. Учет затрат на ОСНОВНОЕ ПРОИЗВОДСТВО

Учет затрат на производство продукции, работ, услуг и торговую деятельность ведется раздельно.

Учет себестоимости продукции и калькулирование фактической себестоимости продукции (работ, услуг) ведется позаказным методом. Объектом учета может выступать изделие, мелкая серия изделий.

Расходы на производство продукции и оптовую торговлю включают в себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах установленных нормативов того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты.

Отнесение в затраты на производство ГСМ, командировочных и представительских расходов производить в пределах установленных норм.

Затраты, относимые на себестоимость продукции, работ, услуг, но не учитываемые при налогообложении прибыли (в т.ч. фактические расходы сверх установленных норм), отражать на специальных субсчетах к счетам учета затрат на производство (расходов на реализацию) 23/02,25/02,26/02,44/03,44/04.

Общепроизводственные расходы учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» и ежемесячно распределяются между объектами калькулирования в дебет счетов 20/01 и 20/02 пропорционально трудовым затратам.

Учет расходов по управлению и обслуживанию предприятия ведется на счете 26 «Общехозяйственные расходы» с ежемесячным распределением между видами деятельности пропорционально сумме расходов на оплату труда сотрудников, работа которых связана с определенными видами деятельности. При наличии в течение месяца только одного вида деятельности, все общехозяйственные расходы по предприятию относить на счета учета затрат по данному виду деятельности. Списание общехозяйственных расходов счет 26 и расходов вспомогательных производств счет 23 производится на счета производственных затрат, издержек обращения 20/01, 20/02, 44/01, 44/02.

Резерв предстоящих расходов на текущий ремонт собственных и арендованных основных средств не создается.

Затраты на ремонт основных средств (собственных и арендованных), участвующих в предпринимательской деятельности, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по мере осуществления фактических затрат.

В целях равномерного списания затрат по ремонту (текущему, среднему, капитальному) производственных фондов на себестоимость продукции (работ, услуг) допускается включение их в себестоимость исходя из установленного предприятием норматива с отражением в составе расходов будущих периодов разницы между общей стоимостью ремонта и суммой, относимой по нормативу на себестоимость продукции (работ, услуг).

Учет незавершенного производства ведется по прямым статьям расходов по каждому незаконченному заказу.

Распределение косвенных расходов между объектами калькулирования в основном производстве производить пропорционально трудовым затратам.

Затраты на производство и калькулирование себестоимости продукции включают в себя:

• учет основных материальных затрат (сырье и материалы, вспомогательные материалы на технологические цели, полуфабрикаты, работы и услуги, выполняемые сторонними субъектами, запасные части и дополнительные детали, продаваемые в комплекте с продукцией);
• учет отходов производства (остатков материалов, образовавшихся в процессе изготовления продукции, утративших полностью или частично свои потребительские качества, которые оцениваются по пониженной цене или по установленным ценам на отходы);
• учет топлива и энергии, использованных на технологические цели;
• учет затрат на оплату труда основных производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды;
• учет затрат на подготовку и освоение производства (если эти расходы невелики, то их относят в состав производственных затрат непосредственно в момент изготовления, а если достаточно значительны — включают в состав расходов будущих периодов);
• учет расходов на содержание и эксплуатацию оборудования;
• учет производственных накладных расходов (затраты по обеспечению сырьем, материалами, топливом, оплату труда вспомогательного производства, отчисления от оплаты труда, расходы на технический уход и ремонт основных средств, прочие общепроизводственные затраты);
• учет затрат и потерь от брака;
• учет незавершенного производства;
• учет себестоимости продукции вспомогательных производств.

Регистром синтетического учета затрат на производство в ОАО «Минскремстрой» Партизанского района г.Минска является журнал-ордер № 10 и ведомости к нему.

Обобщение затрат цехов с разбивкой по статьям затрат отражается в ведомости № 1 к журналу-ордеру № 10.

Следует помнить, что отражение в ведомости № 1затраты еще не скорректированы на суммы списаний (возврат неиспользованных материалов и отходов, списание затрат по браку) и величину остатков незавершенного производства.

После заполнения ведомостей по всем производственным счетам основного и вспомогательного производства осуществляют свод производственных затрат по предприятию в целом.

Для этого заполняют журнал-ордер № 10, где показывают все затраты субъекта по экономическим элементам, внутреннее списание затрат (списываются себестоимость услуг вспомогательных производств на счета потребителей, потери от брака, недостачи незавершенного производства), производится определение себестоимости продукции с учетом величины остатков незавершенного производства отдельно по основному и вспомогательному производству.

При проведении последних расчетов используются данные аналитического учета затрат на производство по отдельным видам продукции, работ, услуг; производится окончательный расчет себестоимости выпущенной продукции, составляются калькуляции.

В ОАО «Минскремстрой» учет автоматизирован и все данные хранятся и заполняются в программе «Пента». Там же ведутся и ж/о и ведомости (Приложение С).

Порядок обобщения производственных затрат и окончательного калькулирования себестоимости продукции зависит от применяемого на субъекте метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (позаказный метод, простой метод, нормативный метод).

На практике чаще используются отдельные элементы нормативного метода с целью ведения оперативного учета и контроля за расходованием материальных трудовых и других ресурсов в процессе производственной деятельности.

Оплата труда за отработанное время и выработку производится по разным формам и системам. Согласно ст. 63 Трудового Кодекса Республики Беларусь, системы и размеры оплаты труда работников, в том числе и дополнительные выплаты стимулирующего и компенсирующего характера, устанавливаются нанимателем на основании коллективного договора, соглашения и трудового договора.

Расходы на оплату труда — отражают затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством, компенсации, выплачиваемые в установленных законодательством размерах женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законодательством возраста, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности.

Учет фонда заработной платы в ОАО «Минскремстрой» Партизанского района г.Минска ведется в соответствии с Инструкцией по заполнению форм государственной статистической отчетности по труду. Раздел IV. Фонд заработной платы, утвержденной Приказом Национального статистического комитета Республики Беларусь №90 от 24 апреля 2009г.

Фактически начисленная заработная плата за определенный период является отчетным фондом оплаты труда. Фонд оплаты труда состоит из двух частей. Первая часть включает: заработную плату, начисленную за фактически отработанное время по основным тарифным ставкам (окладам) и сдельным расценкам; различные доплаты и премии персоналу; вторая — гарантии и компенсации, предусмотренные трудовым законодательством: оплату трудовых отпусков, оплату за выполнение государственных и общественных обязанностей и др.

В ОАО «Минскремстрой» применяется сдельная оплата труда, где заработная плата рассчитывается исходя из количества выполненной работы и сдельной расценки. Сдельная расценка — это величина заработной платы за каждое изделие, каждую выполненную работу (ее этап) или оказанную услугу.

Сдельная расценка представляет собой сумму часовой (дневной) тарифной ставки, соответствующей разряду выполняемой работы, деленную на часовую (дневную) норму выработки. Норма выработки — это количество продукции, которое работник (группа работников) данной квалификации должен произвести в единицу времени в данных условиях.

Учет выработки рабочих в организациях ведут мастера, на которых возложены эти обязанности. Для учета выработки продукции, объема выполненных работ и начисления заработной платы применяют различные формы первичных документов:

• наряды на сдельную работу,
• ведомости учета выполненных работ,
• маршрутные карты, наряд-книжки,
• акты о приемке выполненных работ,
• нормированные задания

Наряды на сдельную работу обычно выписываются мастером (прорабом или начальником подразделения) ежедневно или на определенный период (как правило, до одного месяца).

В таком наряде обычно указываются: место работы, фамилия, инициалы работника, наименование задания, разряд работы, норма времени и расценка за единицу работ.

Для начисления заработной платы рабочим в бухгалтерию в конце месяца предоставляется следующая документация:

• реестр на сдачу наряда (Приложение Т);
• протокол расчета сдельной работы (Приложение У)
• протокол заседания бригады, где для каждого рабочего устанавливается КТУ (Приложение Ф)
• протокол оценки качества выполненных работ (Приложение Х)

На основании предоставленных документов начисляется заработная плата и составляется протокол расчета заработной платы (Приложение Ц).

5. Оперативный учет численности персонала и использования рабочего времени ОАО «Минскремстрой» РСФ партизанского района

На ОАО «Минскремстрой» РСФ партизанского района оперативный учет работников возлагается на отдел кадров предприятия. В его обязанности входит оформлении документов согласно штатного расписания (наименования должностей и профессий работников в нем соответствуют Общегосударственному классификатору Республики Беларусь «Профессии рабочих и должности служащих», утвержденному приказом Белстандарта от 30.12.1996 № 234 (с изм. и доп.).

С работником заключают трудовые контракты за основу которых взяты примерные формы утвержденные постановлением Совмина от 02.08.1999 № 1180 «Об утверждении примерной формы контракта нанимателя с работником», где четко прописаны права и обязанности как работника, так и нанимателя, а также оговорены условия платы труда (должностной оклад, тарифный разряд и коэффициент, количество дней основного и дополнительного отпуска, режим рабочего времени и времени отдыха по правилам внутреннего трудового распорядка и графикам сменности).

Движение личного состава работников организации оформляется типовыми формами первичных документов:

• приказом о приеме на работу (Приложение Ч);
• приказом о переводе на другую работу (Приложение Ш);
• приказом о предоставлении отпуска (Приложение Щ);
• приказом о прекращения трудового договора (Приложение Э) и др.

На каждого принятого работника заполняют личную карточку по форме № Т-2 (Приложение Ю), на руководящих работников и специалистов — дополнительно личный листок учета кадров.

Впервые принятому работнику оформляют трудовую книжку. Трудовые книжки хранятся в организации и выдаются на руки работникам в день их увольнения.

Приказ о приеме на работу применяется для оформления на работу штатных работников. Подписанный приказ объявляют работнику под расписку. На основании приказа в трудовую книжку вносится запись о приеме на работу, заполняется личная карточка и в бухгалтерии открывается лицевой счет работника.

Личная карточка заполняется в одном экземпляре на основании опроса работника и сведений документов: паспорта, военного билета, трудовой книжки, диплома (свидетельства, удостоверения) об окончании учебного заведения и др. Все последующие изменения данных о работнике (образование, смена места жительства и др.) регулярно отражаются в лицевой карточке.

Оперативный учет использования рабочего времени ведется в табеле учета использования рабочего времени (Приложение Я), составляемом по структурным подразделениям организации уполномоченными лицами, которым поручено ведение табельного учета — табельщикам, мастерам, бригадирам.