В современных условиях внутренний аудит играет важную роль в экономической деятельности предприятий. Он имеет не только самостоятельное значение, но и играет основополагающую роль в управлении предприятием.
Цель данного реферата — изучить основные теоретические аспекты, касающиеся сущности внутреннего аудита, особенностях его проведения в бюджетных организациях.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- — определить понятие внутреннего аудита, его сущность, основные характеристики;
- — определить объекты и субъекты внутреннего аудита;
- — изучить функции внутреннего аудита и его значение для предприятий;
- — определить особенности проведения внутреннего аудита в бюджетных организациях.
Для написания данного реферата использовались различные источники литературы: учебные пособия по аудиту, нормативные документы, Гражданский и Налоговый Кодекс РФ и др.
1. Особенности организации и проведения внутреннего аудита в бюджетных организациях
внутренний аудит бюджетный организация
Содержание аудита, его сходство и различие с другими формами контроля рассматривается при изучении видов аудита.
В теории и практике аудита различают понятия:
-
- виды аудита;
- виды аудиторских услуг.
Виды аудита представлены в табл. 1.
Таблица 1 Виды аудита по признакам
Признак
Вид аудита
По категориям аудиторов
- 1.1. Независимый аудитор
- 1.2. Государственный аудитор
- 1.3. Внутренний аудитор
По законодательству
- 2.1. Обязательный аудит
- 2.2. Инициативный аудит
По частоте проведения
- 3.1. Первоначальный аудит
- 3.2. Согласованный аудит
По цели
- 4.1. Финансовый аудит
- 4.2. Операционный аудит
- 4.3. Аудит на соответствие законодательству
- 4.4. Работы по аттестации
- 4.5. Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности
- 4.6. Налоговый аудит
- 4.7. Управленческий аудит и т.д
По направленности
- 5.1. Общий аудит
- 5.2. Банковский аудит
- 5.3. Аудит страховых организаций
- 5.4. Аудит инвестиционных институтов внебюджетных фондов
В отечественной литературе встречается классификация аудита не по признаку «по категориям аудиторов», а по признаку «по отношению к организационной структуре». По отношению к организационной структуре различают:
- 1. внешний аудит;
- 2. внутренний аудит.
Внешний аудит, в широком смысле, — представляет деятельность по проверке финансово-хозяйственного функционирования аудируемого лица.
Внутренний аудит — организованная на экономическом субъекте в интересах его собственников и регламентированная его внутренними документами система контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля.
Под внутренним аудитом в бюджетных и иных организациях понимается организованная экономическим субъектом, действующая в интересах его руководства и (или) собственников, регламентированная внутренними документами система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля.
Согласно стандартам аудиторской деятельности, внутренний аудит — один из способов контроля за эффективностью деятельности звеньев структуры экономического субъекта.
Организация, роль и функции внутреннего аудита определяются самим экономическим субъектом, а именно его руководством и (или) собственниками, в зависимости от:
- а) содержания и специфики деятельности экономического субъекта;
- б) объемов показателей финансово-экономической деятельности экономического субъекта;
- в) сложившейся системы управления экономического субъекта;
- г) состояния внутреннего контроля.
Функции внутреннего аудита могут выполнять специальные службы или отдельные аудиторы, состоящие в штате экономического субъекта, ревизионные комиссии (ревизоры), привлекаемые для целей внутреннего аудита сторонние организации и (или) внешние аудиторы.
К институтам внутреннего аудита относятся назначаемые собственниками и (или) руководством экономического субъекта ревизоры, ревизионные комиссии, внутренние аудиторы или группы внутренних аудиторов.
Работа внутреннего аудита имеет для руководства и (или) собственников экономического субъекта информационное и консультационное значение; она призвана содействовать оптимизации деятельности экономического субъекта и выполнению обязанностей его руководства.
Объекты внутреннего аудита могут быть различными в зависимости от особенностей экономического субъекта и требований его руководства и (или) собственников.
Как правило, функции внутреннего аудита включают:
- а) проверки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, их мониторинг и разработку рекомендаций по улучшению этих систем;
- б) проверки бухгалтерской и оперативной информации, включая экспертизу средств и способов, используемых для идентификации, оценки, классификации такой информации и составления на ее основе отчетности, а также специальное изучение отдельных статей отчетности, включая детальные проверки операций, остатков по бухгалтерским счетам;
- в) проверки соблюдения законов и других нормативных актов, а также требований учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства и (или) собственников;
- г) проверки деятельности различных звеньев управления;
- д) оценку эффективности механизма внутреннего контроля, изучение и оценку контрольных процедур в филиалах, структурных подразделениях экономического субъекта;
- е) проверки наличия, состояния и обеспечения сохранности имущества экономического субъекта;
- ж) работу над специальными проектами и контроль за отдельными элементами структуры внутреннего контроля;
- з) оценку используемого экономическим субъектом программного обеспечения;
- и) специальные расследования отдельных случаев, например подозрений в злоупотреблениях;
- к) разработку и представление предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления.
Объективность внутреннего аудита обеспечивается степенью его независимости в структуре управления экономического субъекта. Это требование к внутреннему аудиту, как правило, обеспечивается тем, что он подчиняется и обязан представлять отчеты только назначившему его руководству и (или) собственникам и независим от руководителей проверяемых филиалов экономического субъекта, структурных подразделений, органов внутреннего контроля и т.п.
Практика показывает, что деление аудита на внешний и внутренний вызывает ряд проблем. Понятие внутреннего аудита определяется как вид предпринимательской деятельности. Но тогда можно ли в данном случае говорить о государственном аудите (например, об аудиторах Счетной палаты)?
Кроме того, возникает проблема при использовании признака независимости, понятия аудита, примененного к внутреннему аудиту, т.е. насколько правомерно рассматривать внутренний аудит в составе видов аудита, если он не является независимым.
В соответствии с действующим законодательством и практикой аудита, аудиторская организация помимо аудита может оказывать сопутствующие аудиту услуги. К сопутствующим аудиту услугам относятся, в том числе, услуги по контролю. Аудиторская организация может заключить договор с экономическим субъектом по осуществлению функций внутреннего аудита. Следовательно, при определенных условиях договора в отношении конкретной организации аудиторская фирма может являться внутренним аудитором.
Вопросы, касающиеся реального положения дел, т.е. насколько хорошо работает экономический субъект и соблюдает все положения законодательных документов и другие вопросы осуществляют независимые аудиторы при аудите финансовой отчетности. В таблице 2 отражены основные органы, осуществляющие контроль в России.
Таблица 2
Органы, осуществляющие контрольные функции
Форма контроля
В государственном секторе
В частном секторе
Законодательная власть
Счетная палата РФ
Формальный, реальный контроль
В случаях, установленных законодательством
Исполнительная власть
Минфин РФ, в том числе:
МНС РФ
Формальный контроль
Формальный контроль
КРУ
Реальный контроль
В случаях, установленных законодательством
Федеральное казначейство
Формальный контроль
В случаях, установленных законодательством
Независимые аудиторы
Формальный, реальный контроль
Формальный, реальный контроль
Что касается самого процесса проведения внутреннего аудита в бюджетных организациях, то аудитор должен составить программу оценки внутреннего аудита и отразить в своей рабочей документации выводы, касающиеся конкретной работы внутреннего аудитора, которая была протестирована, изучена и оценена.
При формировании оценки внутреннего аудита следует учитывать его:
- а) организационный статус: положение службы внутреннего аудита в системе управления экономического субъекта, ее возможности и способность соблюдать объективность и независимость, наличие или отсутствие иных обязанностей, действие сдерживающих факторов и ограничений, накладываемых руководством и (или) собственниками экономического субъекта на внутренний аудит;
- б) компетентность: профессиональное образование и навыки (опыт работы) аудиторов, политика найма, обучения и повышения квалификации сотрудников службы внутреннего аудита, степень понимания ими стоящих задач и проблем;
- в) профессиональный уровень: состояние планирования, контроля и документирования работы внутреннего аудита, наличие и содержание соответствующих положений по внутреннему аудиту, рабочих программ и рабочей документации;
- г) функциональные рамки: содержание и объем работы, которую выполняет служба внутреннего аудита;
- д) уровень значимости: рассматриваются и принимаются ли к исполнению руководством и (или) собственниками экономического субъекта рекомендации внутреннего аудита.
После оценки деятельности внутреннего аудита на стадии планирования аудиторская организация должна решить: может или не может быть использована работа внутреннего аудита для целей внешнего аудита.
Если аудиторская организация решит использовать работу внутреннего аудита, она должна продолжить ее изучение, ознакомиться с рабочими документами внутреннего аудита и убедиться в том, что:
- а) соответствующие программы и объем работы внутреннего аудита отвечают целям внешнего аудитора;
- б) работа внутренних аудиторов проводится по плану и документально оформляется;
- в) выводы (заключения) внутренних аудиторов достаточно обоснованы полученными ими данными и соответствуют существующим обстоятельствам, а содержание отчетов, подготовленных внутренними аудиторами, соответствует результатам выполненной ими работы;
- г) зоны повышенных рисков, известные специалистам экономического субъекта, учитываются при планировании работ и проверяются внутренним аудитом;
- д) отношение руководства и (или) собственников к замечаниям, предложениям и вопросам, поставленным внутренними аудиторами, конструктивное.
Содержание, сроки и объем проверок конкретной работы внутреннего аудита зависят от оценки внешним аудитором аудиторского риска, существенности объекта проверки и предварительной оценки службы внутреннего аудита. Такие проверки могут включать тестирование объектов, уже проверенных внутренним аудитом, проверку других интересующих объектов, наблюдение за процедурами внутреннего аудита, иные приемы проверки по усмотрению аудитора.
Заключение
В заключение работы сделаем обобщающие выводы.
- — в большинстве случаев органы внутреннего аудита используют одинаковые контрольные процедуры, как при аудите бюджетных организаций, так и при аудите коммерческих предприятий. Специфика форм реализации внутреннего аудита заключается в сочетании тех или иных приемов в зависимости от поставленных целей и задач;
- — внутренний аудит не является строго обязательным для организаций, но, работая в условиях жесткой конкуренции, администрация предприятия обычно заинтересована в получении информации о деятельности своих предприятий от независимых аудиторов;
- — в деятельности предприятий внутренний аудит помогает:
- 1. устанавливать достоверность финансовой отчетности;
- 2. выявлять факты, не соответствующие законодательству.
- — внутренний аудит способствует улучшению финансового положения предприятия на основе выявления недостатков, их оценки и устранения.
Список литературы
- 1. Аудит. Под ред. В.И. Подольского. — М.: ЮНИТИ, 1999.
- 2. Аренс Э. А., Лоббек Дж.К. Аудит. — М.: Финансы и статистика, 1998.
- 3. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизяов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие — М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 1999.
- 4. Правила (стандарты) аудиторской деятельности.
- 5. Указ Президента РФ №2263 от 22. 12. 1993 г. «Об аудиторской деятельности в РФ».
- 6. Филип Л. Дефлиз и др. Аудит Монтгомери. — М.: ЮНИТИ, 1997.
- 7. Гражданский Кодекс РФ.
- 8. Налоговый Кодекс РФ (части I и II).
