Аудит как вид профессиональной деятельности возник в Англии. Первое упоминание о нем относится к 1299 г., а следующее — к 1324 г., когда королевским указом были назначены аудиторы в графствах Оксфорд, Беркшир, Южный Эмптон, Уилтс, Самсет и Дорсет.
Наибольшее развитие аудит получил в 17 — 19 вв. и тому есть две причины. Первая — финансовые кризисы и, как следствие, волны банкротств повысили спрос на бухгалтеров-экспертов, которые бы защищали интересы населения. Последствия неожиданного глубокого финансового кризиса породили страх в душе публики. Парламент, пытаясь контролировать ситуацию, разработал соответствующее законодательство. Законы в основном были направлены на защиту интересов кредиторов и установление персональной ответственности за предоставление информации о банкротствах.
Вторая причина — появление совместных предприятий. Закон от 1719 г., принятый под влиянием меркантилистов, запретил их создание, и только через сто лет данное ограничение было снято. Это сразу потребовало проверки финансового состояния со стороны независимого контролера. Аудитор должен был отчитываться перед собственником, что «по его мнению, в балансе представлена вся необходимая информация и правильно составленный баланс включает все элементы, установленные законодательством, и дает верную оценку состояния дел компании».
До 1900 г. существовала общая для аудиторов практика просто подсчитывать баланс или добавлять несколько фраз типа: «Проверено и найдено верным».
Опыт Англии оказал огромное влияние на другие страны и прежде всего на США.
1. ВОЗНИКНОВЕНИЕ АУДИТОРСКОГО ДЕЛА В США
В США аудиторское дело возникло под влиянием британской практики аудита. На это прямо указывает американский автор Уильям Стемберг, который писал, что «функция аудита… была перенесена в Соединенные Штаты британскими бухгалтерами в конце XIX столетия». Согласно Андрееву В.Д. , «когда английские железнодорожники, страховые компании и другие инвесторы направились в Северную Америку, вместе с ними поехали и независимые аудиторы для защиты интересов крупных английских кредиторов». До начала XX века в США аудит основывался на английской модели, предусматривающей детальные исследования данных, относящихся к балансу. В 1886 г. в США был принят первый закон о присяжных бухгалтерах, который дал начало процессу образования аудиторских фирм. В 1887 г. была образована ассоциация аудиторов Америки, а в 1896 в штате Нью-Йорк законодательным путем была регламентирована аудиторская деятельность — в частности, должность аудитора мог занимать дипломированный бухгалтер, успешно сдавший экзамен по специальности в Нью-Йоркском университете и получивший специальную лицензию на право заниматься аудиторской деятельностью [2].
Аудиторские программы как инструмент автоматизации важнейших ...
... Аудит» 2008, «AuditNET», «Финансовый анализ: Проф», «IT Audit: Аудитор» и др. Рассмотрим основные подходы к автоматизации аудита ... подобных программ провести анализ финансового состояния аудируемого лица с возможностями ... аудиторы должны организовать обработку проверяемой учетной информации своими силами или с привлечением экспертов со стороны. Необходимо остановиться и на том, что для проведения аудита ...
В 1905 г., а затем и в 1909 г. Р. Монтгомери издал с редакционными исправлениями в США книгу Лоуренса Дикси «Аудит: практическое руководство для аудиторов». Развивая идеи Лоуренса Дикси, он писал, что цель аудита сводится к раскрытию вольных и невольных ошибок, которые могут иметь место в финансовой отчетности. Исходя из этого и была выстроена иерархия аудиторских задач, связанная с обнаружением трех видов ошибок:
1) вольных (злоупотребления);
2) невольных (описки, арифметические ошибки);
3) принципиальных (выбор неверных методологических приемов).
Однако темпы развития бизнеса в США резко отличались от британских, для Америки английские методы стали неприемлемыми вследствие того, что британский стиль проверки требует чересчур много времени и средств. Американский аудит вследствие специфики сверхбыстрых темпов роста американского бизнеса конца XIX века — начала XX века нуждался в быстрых темпах проведения проверок, а следовательно — в прогрессивных технологиях аудита. Американские аудиторы стали практиковать применение «тестового аудита», сбора свидетельств о деятельности фирмы у партнеров по бизнесу с целью проверки операций. Они начали учитывать интересы инвесторов, уделять все больше внимания оценке актива и пассива и отошли от достаточно преобладающей в английской школе детальной проверки, которую Монтгомери охарактеризовал как «проверка канцелярской точности». Спрос кредиторов, в основном банков, привел к расширению задач аудита и к разработке новых методов аудита и подхода к стандартизации.
Р. Монтгомери в 1912 г. написал книгу «Аудит: теория и практика», которая при последующих изданиях и переизданиях (вплоть до наших дней) получила название «Аудит Монтгомери». В первом издании этой книги он называл американский аудит раннего этапа «счетоводческим аудитом» [3], подчеркивая, что три четверти рабочего времени аудитора уходило на подсчеты и составление бухгалтерских книг. Сам Роберт Монтгомери (1872-1953) являлся не только теоретиком, но и практиком аудита. Совместно с коллегами он еще в 1898 году основал фирму, которая впоследствии стала одной из ведущих аудиторских фирм мира «Куперс энд Лайбранд», способствовал созданию Американского института присяжных бухгалтеров и стал его президентом, преподавал в Колумбийском, Нью-Йорском и Пенсильванском университетах.
В США аудит обязателен для компаний, зарегистрированных Комиссией по ценным бумагам и биржам (Securities and Exchange Commision), созданной в 1934 г. после биржевого краха на Уолл-стрит в 1929 г. [6].
Закон о ценных бумагах 1933 г. и Закон о биржах 1934 г. требовали, чтобы зарегистрированные компании составляли соответствующие формы финансовой отчетности.
В США имеются два типа профессиональных и негосударственных аудиторских организаций. Один из них представлен на общенациональном, федеральном уровне и называется Американским Институтом дипломированных присяжных бухгалтеров (AICPA).
Аудит валютных операций
... валют. Все расчетные операции по валютному счету в банке отражаются в бухгалтерском учете на активном счете 52 «Валютные счета». Выписки по счетам в иностранной валюте обрабатываются аналогично текущим выпискам по счетам. Счет 52 «Валютные счета» предназначен для обобщения ...
Этот институт возник в 1887 г. и с тех пор играет ведущую роль в формировании аудиторских кадров. Он удостоверяет квалификацию соискателя, который сдает соответствующие экзамены и получает диплом бухгалтера-аудитора. Институт руководит научной и методической работой в США, публикует монографии и издает ряд журналов по аудиту, среди которых наибольшую популярность имеет «Джорнэл оф Эккаунтенси».
Кроме общенационального Института существуют профессиональные аудиторские организации на уровне отдельных штатов, которые называются обществами дипломированных общественных бухгалтеров. Члены этих обществ имеют право на проведение аудиторских проверок и оказание консультационной помощи на территории своих штатов. Бухгалтеры-аудиторы могут заниматься своей деятельностью в рамках частной практики или же быть сотрудниками аудиторских фирм. Наиболее квалифицированные аудиторы ведут преподавательскую работу в университетах и колледжах.
Активный процесс стандартизации начался с 1939 года, когда AICPA учредила Комитет по аудиторским процедурам и он издал первое Положение об аудиторской процедуре. С 1939 г. AICPA начал публиковать бюллетени исследований и отчеты по процедурам аудита — первые оригинальные документы института, касающиеся стандартизации аудита. В первом отчете по процедурам аудита было приведено 7 ключевых положений, лежащих в основе формирования профессии аудитора. В отчете признаны обязательными процедурами аудита изучение инвентарных ведомостей и подтверждение дебиторской задолженности, рекомендовано избирать независимых аудиторов Советом директоров (акционеров компании), а компаниям создавать независимые комитеты по аудиту для наблюдения за внутренними проверками и бухгалтерскими процедурами, сформулированы образцы заключений аудитора по представленной финансовой информации.
70-80-годы XX века в США отмечены повышенным интересом общественности к кругу обязанностей и работе аудиторов. Следствием ряда неудачных проверок, повлекших за собой судебные разбирательства, явились слушания в Конгрессе, создание специальных комиссий для определения роли и ответственности аудитора. Итогом стал вывод о несоответствии между тем, в чем по представлению общества (а значит и клиентов) должен заключаться аудит, и возможностями реального процесса аудита, которые ограничены определенными рамками (в первую очередь — ограничениями по срокам проведения аудиторских проверок) и необходимостью усилить активность Совета по аудиторским стандартам с целью сокращения и дальнейшей ликвидации этого разрыва.
Определения аудита разными организациями в США различаются. Так, например, Американский институт присяжных бухгалтеров определяет аудит как «процесс, посредством которого компетентный независимый работник накапливает и оценивает свидетельства об информации, поддающейся количественной оценке и относящейся к специфической хозяйственной системе, чтобы определить и выразить в своем заключении степень соответствия этой информации установленным критериям» [2].
А комитет Американской ассоциации бухгалтеров по основным концепциям учета дал такое определение аудиту: «Аудит — это системный процесс получения и оценки объективных данных об экономических действиях, устанавливающий уровень их соответствия определенному критерию и представляющий результаты заинтересованным пользователям» [4].
Банковский аудит
... количества аудиторских фирм в России, развитие аудиторского дела в нашей стране существенно задержалось из-за отсутствия должной правовой базы. 1.2 В качестве примера, я хочу показать вам аудиторскую фирму, которая является ярким представителем в области банковского аудита. ...
аудиторский дикси бухгалтерский
2. АУДИТОРСКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В США
Аудиторскую деятельность в Соединенных Штатах Америки осуществляют: аудиторы Главной службы учета контрольной службы законодательной власти (основная обязанность аудиторского персонала — выполнять аудиторские функции для Конгресса), внутренняя налоговая служба (отвечает за надзор за исполнением федеральных налоговых законов); внутрихозяйственные аудиторы (нанимаются индивидуальными компаниями для аудита их администрации), дипломированные общественные бухгалтеры (проверка публикуемой финансовой отчетности всех публично продаваемых компаний, большей части крупных, большого числа меньших, а также некоммерческих компаний).
Присвоение звания “дипломированный общественный бухгалтер” регулируется законами штатов через выдачу лицензий. В разных штатах требования к ним неодинаковы. В большей части штатов требуется 4-5-летнее обучение в колледже по специальности “Бухгалтерский учет”. Во всех штатах претендент должен сдать стандартный государственный экзамен на дипломированного общественного бухгалтера. В большей части штатов необходим опыт практической работы по этой профессии в течение года и более, прежде чем претендующий на это звание становится присяжным бухгалтером [5].
Аудиторские фирмы предоставляют услуги трех категорий:
- по засвидетельствованию (любые услуги, при оказании которых выдается письменное заключение с выражением мнения аудитора), обзорные проверки и пр.;
- налоговые (подготовка корпорационных и индивидуальных налоговых деклараций);
- консультационные для администрации (по поддержке ведения бизнеса клиентами, бухгалтерские).
Аудиторские фирмы могут создаваться в форме единоличного владения, товарищества и профессиональной корпорации. В типичной аудиторской фирме имеются партнеры, менеджеры, контролеры, старшие или ответственные аудиторы и помощники.
На федеральном уровне или на уровне штатов действуют правила, требующие ежегодного аудита. Например, все компании, ежегодно представляющие документы Комиссии по ценным бумагам и биржевым операциям, должны ежегодно подвергаться аудиторской проверке. В некоторых штатах каждое правительственное подразделение должно периодически подвергаться аудиту.
Обычно два раза в год (в мае и ноябре) проводятся экзамены на звание дипломированного общественного бухгалтера. Письменный экзамен продолжается два с половиной дня. Его подготавливает и оценивает Американский институт дипломированных общественных бухгалтеров — национальная профессиональная организация. Экзамен проводится по четырем направлениям: аудит, бухгалтерская практика, теория бухгалтерского учета и хозяйственное право. Знания по таким предметам, как профессиональная этика, юридическая ответственность аудиторов, федеральные налоги на доходы и количественные методы бухгалтерского учета проверяются в качестве составляющих этих четырех направлений. Только около десяти процентов экзаменующихся сдают экзамен с первого раза.
Американский институт дипломированных общественных бухгалтеров устанавливает профессиональные требования (стандарты и правила), проводит исследования и публикует материалы по тематике, связанной с бухгалтерским учетом, аудитом, консультационными услугами для администрации и налогами [6].
Сопутствующие аудиту услуги характеристика и классификация
Основной целью написания курсовой работы является рассмотрение сопутствующих аудиту услуг. Для выполнения поставленной цели, необходимо решить следующие задачи: Изучение нормативной базы аудиторской деятельности; Описание различных видов услуг, сопутствующих аудиту; Рассмотрение услуг, совместимых и несовместимых с ...
В США также действует Ассоциация аудиторов, которая объединяет внутренних и независимых аудиторов — специалистов по компьютерному аудиту.
В США имеются бухгалтерские органы штатов. Это правительственные агентства, которые выдают лицензии на право занятия бухгалтерской практикой, находящейся под их юрисдикцией. Законодательство большинства штатов требует, чтобы в лицензии значилось “дипломированный общественный бухгалтер”. Оно регулирует аудиторскую деятельность лиц, получивших лицензии.
Работа в сфере консультаций по проблемам управления, налоговым вопросам и ведению учета в большинстве штатов законами не регулируется. Бухгалтерские органы штатов устанавливают нормы поведения и имеют третейские суды. Они могут делать замечания держателю лицензии, приостанавливать и прекращать действие лицензии. Лицо, лишенное лицензии, лишается и квалификации дипломированного общественного бухгалтера и права подписывать аудиторские отчеты.
В настоящее время в США более 45000 аудиторских фирм. Число занятых колеблется от 1 до нескольких тысяч человек. Их можно сгруппировать в 4 категории.
1. «Большая шестерка», как ее называли раньше, — супергиганты на рынке аудиторских услуг, некоторые из них находятся в состоянии слияния (Нью-Йоркский офис каждой более 1000 человек), офисы во всех крупных городах США и мира, годовой доход более 500 млн. долларов США.
2. Другие национальные фирмы (ряд фирм считаются национальными, т.к. имеют офисы в большей части крупных городов), имеют международный потенциал.
3. Крупные местные и региональные фирмы (есть несколько сотен аудиторских фирм с профессиональным штатом более 50 человек).
4. Малые местные фирмы — более 95% аудиторских фирм имеют численность менее 25 человек и один офис.
Организационные формы аудиторских фирм — единоличное владение, товарищество или профессиональная корпорация.
В США аудиторы сертифицируются по трем специализациям:
1) присяжный бухгалтер;
2) присяжный внутренний аудитор;
3) присяжный аудитор информационных систем.
В русле тенденций усиления различных механизмов контроля за качеством учетно-финансовой информации на Западе сейчас активно обсуждаются такие предложения, как:
- полное отделение чисто аудиторского бизнеса и оказания консультационных услуг;
- введение принципа обязательной ротации аудиторских фирм для корпораций и даже мелких организаций.
Такие шаги (особенно принцип ротации) трудно было бы назвать демократическим и отвечающим потребностям рынка.
Во-первых, не исключено, что если ротационные меры будут реализованы, то это может привести к определенному оттоку клиентуры с рынка аудиторских услуг, особенно в отношении обращений по инициативным проверкой и за консалтинговой поддержкой. Ведь далеко не каждой компании захочется раскрывать свою внутреннюю учетно-финансовую информацию и сопряженные с ней секреты технологий и маркетинга то одной, то другой аудиторской фирме, сменяющихся на основе более или менее жесткого принципа ротации.
Во-вторых, принудительная ротация может привести к определенному удорожанию проверок, поскольку каждая впервые приходящая на предприятие аудиторская фирма будет вынуждена начинать проверку «с нуля», т.е. с изначального изучения бизнеса клиента.
В-третьих, обязательная ротация может внести сумятицу в механизм нормальной рыночной конкуренции аудиторских фирм.
Банковское дело : Проблемы регулирования аудиторской деятельности в России
... Аудиторская палата на добровольных началах объединила аудиторские, банковские и страховые организации, специалистов в области аудита ... аудиторского объединения и уполномоченного федерального органа». Согласно законопроекту основными функциями саморегулируемого профессионального аудиторского ... государства трансформируется в средство защиты интересов фирм-монополистов ».Ее поддерживает Ю. Воропаев, ...
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Аудиторское дело в США возникло под влиянием британской практики аудита. Некоторое время аудит в США базировался на английской модели, которая предполагала детальное исследование данных, относящихся к Бухгалтерскому балансу.
В дальнейшем Р. Монтгомери, основываясь на идеях Л. Дикси выстроил иерархию аудиторских задач, необходимую для обнаружения следующих видов ошибок: вольных, невольных и принципиальных.
С течением времени темпы развития бизнеса в США стали значительно отличаться от британских темпов развития, а также английские методы стали неприемлемы для Америки, в следствии того, что данные методы требовали слишком большое количество времени и средств.
В связи со сложившимися обстоятельствами США нуждалось в прогрессивных технологиях аудита. Отойдя, наконец, от британской модели, США стали практиковать применение тестового аудита, что привело к расширению задач аудита и к разработке новых методов аудита и подхода к стандартизации.
В США также действует Ассоциация аудиторов, которая объединяет внутренних и независимых аудиторов — специалистов по компьютерному аудиту. Также в США имеются бухгалтерские органы штатов. Это правительственные агентства, которые выдают лицензии на право занятия бухгалтерской практикой, находящейся под их юрисдикцией. В настоящее время в США более 45000 аудиторских фирм. Число занятых колеблется от 1 до нескольких тысяч человек. Их можно сгруппировать в 4 категории: «Большая шестерка», другие национальные фирмы, крупные местные и другие региональные фирмы и малые местные фирмы.
Сертификация аудиторов в США проходит по трем специализациям, после чего необходимо получить лицензию от штата на ведение аудиторской деятельности.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Андреев В.Д. Практический аудит: Справочное пособие — М.: Экономика, 2006. — 356 с.
2. Аренс А., Лоббек Дж. Аудит. / Пер. с англ.; Гл. ред. серии проф. Я.В. Соколов. — М.: Финансы и статистика, 2005. — 560 с.
3. Дефлиз Ф.Л., Г.Р. Дженик, В.М.О, Рейлли, М.Б. Хирш. Аудит Монтгомери / Пер. с англ. под ред. Я.В. Соколова. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 2007. — 542 с.
4. Бычкова С.М. Доказательства в аудите. — М.: Финансы и статистика, 2008. — 206 с.
5. Нитецкий В.В., Кудрявцев Н.Н. Справочник аудитора. Методология аудиторской проверки некоторых аспектов деятельности предприятия. — М.: Дело, 2006. — 262 с.
6. Терехов А.А., Терехов М.А. Контроль и аудит: основные методические приемы и технология. — М.: Финансы и статистика, 2008. — 208 с.
7. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебное пособие. — М.: ИНФРА-М, 2005. — 240 с.
8. Шишкин А.К., Микрюков В.А., Дышкант И.Д. Учет, анализ, аудит на предприятии: Учебное пособие для вузов. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 2006. — 509 с.
