Общие требования, предъявляемые к финансовой отчетности
Все положения (стандарты) бухгалтерского учета можно разбить на четыре группы:
1-я группа – направлена на урегулирование вопросов составления финансовой отчетности;
2-я группа – П(С)БУ, которыми следует руководствоваться при ведении бухгалтерского учета имущества и обязательств;
3-я группа – подчинена задаче урегулирования учетных процедур по формированию доходов, расходов и финансовых результатов;
4-я группа – содержит П(С)БУ, которыми предусматривается зафиксировать правила учета инвестиций, налогов, дивидендов и финансовых инструментов.
бухгалтерскую
Требования П(С)БУ 1 касаются только финансовой отчетности.
Изменился “рейтинг” пользователей отчетности: финансовая отчетность рассчитана в первую очередь не на уполномоченные органы государственной исполнительной власти, а на таких пользователей, как инвесторы, кредиторы и др., которые не могут требовать отчетов с учетом их конкретных потребностей.
Целью финансовой отчетности
Финансовая отчетность состоит из: баланса, отчета о финансовых результатах, отчета о движении денежных средств, отчета о собственном капитале и примечаний к отчетам.
Пользуясь П(С)БУ 1, руководство предприятия должно решить следующие вопросы:
- подлежит ли информация раскрытию в финансовой отчетности;
- где именно она должна быть приведена – в финансовых отчетах или в примечаниях к ним, и если в финансовых отчетах, то в каких именно.
Статья приводится в финансовой отчетности, если отвечает следующим критериям:
- существует вероятность поступления или выбытия будущих экономических выгод, связанных с этой статьей;
- оценка статьи может быть достоверно определена.
Изменение круга пользователей отчетности изменило и требования к качеству информации, которая должна в ней представляться.
четыре качественные характеристики финансовой отчетности:
доходчивость
достоверность
сопоставление
уместность
Баланс
Содержание и форма баланса, а также общие требования к признанию и раскрытию его статей определяются П(С)БУ 2 “Баланс”. Баланс предоставляет информацию об имеющихся у предприятия ресурсах и принятых им обязательствах.
Финансовое состояние предприятия характеризуется структурой и качеством его активов, собственного капитала и обязательств, а также платежеспособностью на дату баланса.
Порядок составления и представления бухгалтерской и налоговой отчетности
... и представления налоговой отчетности, ее состав, прядок и сроки подачи налоговых деклараций. При написании курсовой работы были использованы учебники, нормативная и правовая литература, а так же издания периодической печати. 1. Понятие и состав финансовой отчетности ...
Элементами баланса, непосредственно связанными с определением финансового состояния предприятия и изменений в нем являются :
1) активы;2) обязательства;3) собственный капитал.
Актив баланса
1. Необоротные активы;
2. Оборотные активы;
3. Расходы будущих периодов.
Количество статей в разделах и их содержание, оценка и требования относительно их раскрытия в балансе установлены П(С)БУ 2 “Баланс” и соответствующими стандартами.
Особое внимание следует обратить на отражение в балансе финансовых инвестиций, которые теперь разбиваются на учитываемые по методу участия в капитале и прочие, а также на дебиторскую задолженность за продукцию, товары, работы, услуги, которые подлежат учету в балансе по чистой реализационной стоимости, которая определяется по разности между первоначальной стоимостью и резервом сомнительных долгов.
Пассив баланса
1. Собственный капитал;
2. Обеспечения последующих расходов и платежей;
3. Долгосрочные обязательства;
4. Текущие обязательства;
5. Доходы будущих периодов.
собственный капитал
Уставный капитал
“Обеспечения предстоящих расходов и платежей”
“Долгосрочные обязательства”
“Текущие обязательства”
“Доходы будущих периодов”
Отчет о финансовых результатах
Этот отчет представляет собой отчет о доходах, расходах и финансовых результатах деятельности предприятия. Доходы, затраты, прибыли и убытки в отчете о финансовых результатах подразделяются по видам деятельности, функциям (раздел I) и элементам операционных расходов (раздел II).
Взаимосвязь между доходами и затратами в отчете можно проследить по схеме 1.
Назначение отчета о финансовых результатах
1. сначала определяется чистый доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг);
2. потом валовая прибыль (убыток);
3. финансовый результат от операционной деятельности;
4. финансовый результат от обычной деятельности до налогообложения;
5. финансовый результат от обычной деятельности;
6. чрезвычайные доходы и расходы;
7. чистая прибыль (убыток) отчетного периода.
|
|||||||||||||||||||||||
Схема1. Классификация доходов и затрат в отчете о финансовых результатах (раздел 1)
Первый раздел отчета заполняется на основании данных за отчетный период по соответствующим счетам.
Доход (выручка) от реализации продукции
В соответствии с П(С)БУ 15 “Доход” от реализации признается в случае наличия всех приведенных ниже условий:
- покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию (товар или другой актив);
- предприятие не осуществляет в дальнейшем управление и контроль за реализованной продукцией (товарами, другими активами);
- сумма дохода (выручки) может быть достоверно определена;
- существует уверенность, что в результате операции произойдет увеличение экономических выгод предприятия, а расходы, связанные с этой операцией, могут быть достоверно определены.
Чистый доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг) (ЧД) рассчитывается путем вычитания из дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) (Д) налога на добавленную стоимость (НДС) , акцизного сбора (АС) , других сборов или налогов с оборота (ДСН) и других вычетов из дохода (ДВ), то есть:
ЧД = Д – НДС – АС – ДСН – ДВ
справедливой
Следующий этап – определение валовой прибыли (убытка):
|
Валовая прибыль (убыток) |
= |
Чистый доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) |
— |
Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг) |
Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг)
Перечень и состав статей калькулирования производственной себестоимости устанавливаются предприятием. Она состоит из прямых материальных расходов, прямых расходов на оплату труда и других производственных расходов, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов, а также распределяемых общепроизводственных расходов.
Нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы представляют собой затраты периода, в котором они осуществлены.
После определения финансового результата от операционной деятельности, отразив доходы от участия в капитале и другие финансовые и прочие доходы, а также потери от участия в капитале и финансовые и прочие затраты, определяем финансовый результат от обычной деятельности от налогообложения.
Налог на прибыль определяется по ставке Закона Украины “О налогообложении прибыли предприятий” (в настоящее время она составляет 30 % от базы налогообложения) и согласно П(С)БУ 17 “Налог на прибыль”.
Финансовый результат от обычной деятельности определяется по разнице между финансовым результатом от обычной деятельности до налогообложения и налогом на прибыль.
Скорректировав финансовый результат на доходы (затраты) от чрезвычайной деятельности, получаем чистую прибыль (убыток).
“Элементы операционных затрат”
Сумма себестоимости реализованной продукции, административные затраты, затраты на сбыт и прочие операционные затраты раздела I должны быть равны итогу по разделу II “Элементы операционных затрат” отчета о финансовых результатах.
“Расчет показателей прибыльности акций”.
Отчет о движении денежных средств
В целях составления Отчета о движении денежных средств все хозяйственные операции предприятия, влияющие на остаток денежных средств, группируются по видам деятельности.
Цель классификации движения денежных средств по видам деятельности – предоставить пользователям информацию, позволяющую оценивать влияние видов деятельности на финансовое состояние предприятия и сумму его денежных средств и их эквивалентов. Такую информацию можно использовать также для оценки взаимосвязи этих видов деятельности.
Последовательность составления Отчета о движении денежных средств основывается на требованиях отдельного раскрытия движения денежных средств в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности (табл. 1).
Таблица 1. Последовательность составления отчета о движении денежных средств
|
1.Определение движения денежных средств в результате операционной деятельности (раздел I отчета) |
|
2.Определение движения денежных средств в результате инвестиционной деятельности (раздел II отчета) |
|
3. Определение движения денежных средств в результате финансовой деятельности (раздел III отчета) |
|
4. Определение чистого движения средств за отчетный период с учетом влияния курсовых разниц (строки 390 – 430 Отчета) |
|
5. Подготовка примечаний к Отчету о движении денежных средств |
Отчет о собственном капитале
Хотя общая сумма собственного капитала раскрывается в Балансе по его составным на конец отчетного и предыдущего периодов, пользователи финансовой отчетности нуждаются в более детальной информации об изменениях, произошедших в течение отчетного периода, и причинах этих изменений. Таким образом, целью составления отчета о собственном капитале является раскрытие информации об изменениях в составе собственного капитала предприятия в течение отчетного периода.
Для обеспечения сравнительного анализа информации предприятия должны прилагать к годовому отчету отчет о собственном капитале за предыдущий год.
Как нам уже известно, под собственным капиталом следует понимать ту часть в активах предприятия, которая остается после вычета его обязательств. Уравнение баланса в целях определения капитала будет иметь следующий вид:
К = А — О
Для составления Отчета следует знать, какие факторы могут стать причиной изменений по составным собственного капитала.
Остаток собственного капитала на начало года по Отчету равен сумме собственного капитала, показанному в Балансе на начало года.
Далее в Отчете отражаются суммы всех корректировок, возникшие в результате изменения учетной политики, существенных ошибок и других изменений. В итоге получаем скорректированный остаток собственного капитала на начало года. Итоговая строка “Остаток на конец года” должна равняться сумме собственного капитала, показанного в Балансе на конец года. В соответствии с принципом полного освещения финансовая отчетность должна содержать всю информацию о фактических и потенциальных последствиях операций и событий, которая может повлиять на решения, которые принимаются на ее основе. Информация, которая подлежит раскрытию, содержится или непосредственно в финансовых отчетах или в примечаниях к ней и, таким образом, дополняет ее. Примечания к финансовым отчетам – это совокупность показателей и объяснений, которые обеспечивают детализацию и обоснование статей финансовых отчетов, а также другая информация, освещение которой предусмотрено соответствующими стандартами.
По составу примечания к финансовым отчетам делятся на три составляющих:
- Учетная политика предприятия;
- Информация, которая не приведена непосредственно в финансовых отчетах, но является обязательной по соответствующим стандартам;
- Информация, которая содержит дополнительный анализ статей отчетности, необходимый для обеспечения ее понятливости и уместности.
Для того, чтобы финансовая отчетность была понятной пользователям, она должна содержать также данные о:
- консолидации финансовых отчетов;
- прекращение (ликвидацию) отдельных видов деятельности;
- ограничения относительно права владения активами;
- участие в совместных предприятиях;
- выявленные ошибки прошлых лет и связанные с ними корректировки;
- переоценку статей финансовых отчетов;
- другую информацию, раскрытие которой предусмотрено соответствующими стандартами.
Информация о предприятии, которая подлежит освещению в примечаниях к финансовой отчетности, включает:
- название, организационно-правовую форму и местонахождение предприятия (страну, где зарегистрировано предприятие, адрес его офиса);
- краткое описание основной деятельности предприятия;
- название органа, в ведении которого находится предприятие, или название его материнской (холдинговой) компании;
- среднюю численность персонала предприятия на протяжении отчетного периода.
Очень важным вопросом является раскрытие информации об учетной политике предприятия.
Учетная политика
В соответствии с П(С)БУ 1 предприятие должно освещать избранную учетную политику путем описания:
- принципов оценки статей отчетности;
- методов учета относительно отдельных статей отчетности.
Сначала предприятие должно описать общий подход к подготовке и составлению финансовых отчетов, а также перечислить конкретные аспекты учетной политики, которые необходимы для правильного понимания финансовых отчетов, а именно:
- признания доходов;
- признание и амортизацию материальных и нематериальных активов;
- капитализация затрат на ссуды и прочих затрат;
- аренда;
- расходы на научные исследования и разработки;
- запасы и т.д.
Все конкретные аспекты учетной политики предприятия определяются соответствующими П(С)БУ.
