Порядок учета запасов по исторической стоимости

метки: Запас, Расход, Стоимость, Период, Себестоимость, Затрата, Накладная, Производственный

Цель настоящего стандарта состоит в том, чтобы установить порядок учета запасов по исторической стоимости. Основной проблемой в учете запасов является определение величины затрат, подлежащих признанию в качестве актива и переносимых на следующие периоды до момента признания соответствующих доходов. Настоящий стандарт дает практические указания по определению себестоимости запасов и их последующему признанию в качестве расходов, включая любую сумму уценки до возможной чистой стоимости реализации. Он также содержит указания по способам расчета себестоимости, используемых для отнесения затрат на запасы.

2. Сфера применения

1. Настоящий стандарт должен применяться при подготовке финансовой отчетности в контексте системы учета по исторической стоимости по отношению к запасам, отличным от:

2. незавершенных работ по выполнению договоров на строительство, в том числе непосредственно связанных с ними договоров на предоставление услуг

3. финансовых инструментов; и

4. запасов производителей продукции сельского и лесного хозяйства, полезных ископаемых и сельскохозяйственной продукции, в той мере, в которой они измеряются по возможной чистой стоимости реализации в соответствии с принятой практикой учета в отдельных отраслях промышленности; и

5. сельскохозяйственных биологических активов

Запасы, измеряются по возможной чистой стоимости реализации на определенных этапах производства. Это происходит, например, когда собран урожай сельскохозяйственных культур или добыты полезные ископаемые и их продажа гарантирована форвардным контрактом или правительственной гарантией или когда существует однородный рынок и риск срыва продажи незначителен. Такие запасы не входят в сферу применения настоящего стандарта.

3. Определения

В настоящем стандарте используются следующие термины в указанных ниже значениях:

Запасы — это активы:

1. предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности;

   4 стр., 1594 слов

   Организация бухгалтерского учета реализации продукции(работ, услуг)

   ... учёта реализованной продукции (работ, услуг) В системе организации бухгалтерского учёта на предприятиях особое место занимает учёт готовой продукции, её отгрузки и реализации, в задачи ... указываются: цена, количество продукции, стоимость продукции по продажным ценам, акциз, НДС, налог с продаж и общая сумма к получению Важной предпосылкой организации учета продажи продукции, достоверного исчисления ...

2. в процессе производства для продажи;

3. в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.

Возможная чистая стоимость реализации — это расчетная продажная цена в ходе обычной деятельности, за вычетом расчетных затрат на доработку и расчетных затрат по продаже актива.

Запасы включают товары, закупленные и хранящиеся для перепродажи, включая, например, товары, купленные розничным продавцом и предназначенные для перепродажи или землю и другое имущество, предназначенные для перепродажи. Запасы также включают готовую или незавершенную продукцию, а также сырье и материалы, предназначенные для дальнейшего использования в производственном процессе. В случае поставщика услуг запасы включают себестоимость услуг, в отношении которых предприятие еще не признало соответствующий доход

Себестоимость запасов поставщика услуг главным образом включает заработную плату и другие затраты на персонал, непосредственно участвующий в предоставлении услуг, в том числе контролирующий персонал, а также соответствующие накладные расходы. Заработная плата и прочие затраты по сбыту и на общий административный персонал в себестоимость запасов не включаются, а признаются как расходы в периоде их возникновения.

Себестоимость сельскохозяйственной продукции, полученной от биологических активов

4. Измерение запасов

Запасы должны измеряться по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой стоимости реализации.

Себестоимость запасов

Себестоимость запасов должна включать все затраты на приобретение, переработку и прочие затраты, произведенные для приведения запасов в их текущее состояние и местонахождение.

Затраты на приобретение

Затраты на приобретение запасов включают покупную цену, импортные пошлины и другие налоги (кроме тех, которые впоследствии возмещаются предприятию налоговыми органами), а также расходы на транспортировку, разгрузку и другие расходы, непосредственно связанные с приобретением товаров, материалов и услуг. Торговые и прочие скидки, и другие аналогичные статьи вычитаются при определении затрат на приобретение.

В редких случаях, предусмотренных допустимым альтернативным порядком учета в МСБУ 21 «Влияние изменений обменных курсов валют», затраты на приобретение могут включать курсовые разницы, возникающие непосредственно при недавнем приобретении запасов, счета на которые выписаны в иностранной валюте. К таким курсовым разницам относятся только те, которые возникают в результате значительной девальвации или снижения стоимости валюты, в отношении которых отсутствует возможность хеджирования, и которые влияют на обязательства, возникшие в связи с недавним приобретением запасов, погашение которых не может быть осуществлено.

Затраты на переработку

Затраты на переработку запасов включают затраты, непосредственно связанные с единицами продукции, такие как прямые затраты на оплату труда. Они также включают постоянные и переменные производственные накладные расходы, возникающие при переработке сырья в готовую продукцию, которые распределяются на систематической основе. Постоянными производственными накладными расходами являются те косвенные производственные затраты, которые остаются относительно неизменными независимо от объема производства, такие как амортизация основных средств и затраты на обслуживание зданий и оборудования, а также производственные административно-управленческие расходы. Переменными производственными накладными расходами являются те косвенные производственные расходы, которые находятся в прямой или в почти прямой зависимости от объема производства, такие как косвенные расходы по материалам и косвенные расходы на оплату труда.

Организация управленческого учета по местам возникновения затрат ...

... информации через центры финансовой ответственности и центры затрат на основе эффективного управленческого анализа данных производственного учета. Во внутренней системе учета производства информация формируется, прежде всего, о производственных затратах, которые являются одним из основных объектов учета. Затраты группируются и учитываются ...

Распределение постоянных производственных накладных расходов на затраты по переработке основывается на нормальной производительности производственных мощностей. Нормальная производительность — это ожидаемый объем производства, рассчитываемый на основе средних показателей за несколько периодов или сезонов работы в нормальных условиях, с учетом потери мощности в результате планового технического обслуживания. Фактический уровень производства может использоваться в том случае, когда он приблизительно соответствует нормальной производительности. Сумма постоянных накладных расходов, относимых на каждую единицу продукции, не увеличивается вследствие низкого уровня производства или простоя оборудования. Нераспределенные накладные расходы признаются в качестве расхода в периоде их возникновения. В периоды необычно высокого уровня производства сумма постоянных накладных расходов, относимых на каждую единицу продукции, уменьшается с тем, чтобы не оценивать запасы сверх себестоимости. Переменные производственные накладные расходы относятся на каждую единицу продукции на основе фактического использования производственных мощностей.

В результате производственного процесса одновременно может производиться более чем один продукт. Например, это происходит в случае совместного производства изделий или когда производство основного продукта сопровождается производством побочного продукта. Когда затраты на переработку каждого продукта не могут быть определены отдельно, они распределяются между продуктами на рациональной и последовательной основе. Распределение может основываться, например, на относительной стоимости продаж каждого продукта, определяемой либо на этапе производственного процесса, когда продукты становятся идентифицируемыми, или на этапе завершения производства. Большинство побочных продуктов по своей природе несущественны. В подобных случаях они часто измеряются по возможной чистой стоимости реализации, и эта величина вычитается из себестоимости основного продукта. В результате балансовая стоимость основного продукта незначительно отличается от его себестоимости.

Прочие затраты

Прочие затраты включаются в себестоимость запасов только в той степени, в которой они связаны с доведением их до текущего местонахождения и состояния. Например, может быть уместно включать в себестоимость запасов непроизводственные накладные расходы или затраты по разработке продуктов для конкретных клиентов.

Ниже приведены примеры затрат, исключаемых из себестоимости запасов и признаваемых в качестве расходов в периоде их возникновения:

Аудит товарных запасов и товарооборота на предприятиях розничной торговли

... товарные запасы - в период очередного завоза товаров. Средние товарные запасы рассчитываются как средняя арифметическая минимальных и максимальных запасов или как средняя хронологическая величина. 1.2 Нормативное регулирование учета и аудита товарных запасов ... и методологической основой курсовой работы стали труды российских ученых в области бухгалтерского учета, анализа и аудита: Пошерстник Н.В.; ...

1. сверхнормативные потери сырья, труда или прочие производственные затраты;

2. затраты на хранение, если только они не необходимы в производственном процессе для перехода к следующему его этапу;

3. административные накладные расходы, которые не связаны с доведением запасов до их настоящего местонахождения и состояния;

4. затраты на продажу.

В некоторых условиях в себестоимость запасов включаются затраты по займам. Эти условия определены в допустимом альтернативном порядке учета, изложенном в МСБУ 23 «Затраты по займам».

Себестоимость запасов поставщика услуг

Себестоимость запасов поставщика услуг главным образом включает заработную плату и другие затраты на персонал, непосредственно участвующий в предоставлении услуг, в том числе контролирующий персонал, а также соответствующие накладные расходы. Заработная плата и прочие затраты по сбыту и на общий административный персонал в себестоимость запасов не включаются, а признаются как расходы в периоде их возникновения.

Себестоимость сельскохозяйственной продукции, полученной от биологических активов

Согласно МСБУ 41 «Сельское хозяйство», запасы сельскохозяйственной продукции, полученной предприятием от биологических активов, оцениваются в момент их первоначального признания по справедливой стоимости за вычетом расчетных затрат на реализацию на момент сбора урожая. Указанная стоимость используется в качестве себестоимости продукции на эту дату при применении этого стандарта.

Методы измерения себестоимости

Различные методы измерения себестоимости запасов, такие как метод учета по нормативным затратам или метод розничных цен, могут использоваться для удобства, если их результаты приближенно соответствуют себестоимости. Нормативные затраты учитывают нормальные уровни использования сырья и материалов, труда, эффективности и мощности. Они регулярно анализируются и, при необходимости, пересматриваются в свете текущих условий.

Метод розничных цен часто используется в розничной торговле для оценки запасов, состоящих из большого числа быстро меняющихся изделий, имеющих одинаковый процент валовой прибыли в цене, и для которых невозможно использовать другие методы оценки себестоимости. Себестоимость запасов определяется путем уменьшения продажной стоимости запасов на величину соответствующего процента валовой прибыли. При определении величины процента также учитываются запасы, уцененные до уровня ниже первоначальной продажной цены. При этом часто на практике для каждого подразделения розничной торговли часто используется собственное среднее значение процента.

Способы расчета себестоимости

Себестоимость отдельных статей запасов, обычно не являющихся взаимозаменяемыми, а также товаров или услуг, произведенных и предназначенных для специальных проектов, должна определяться путем специфической идентификации индивидуальных затрат на них.

Управление запасами

... страховой запас. По назначению запасы делятся на два основных вида: производственные и товарные, которые в свою очередь делятся на три подвида: текущие, страховые, сезонные. Управление запасами ... необходимых резервных запасов в условиях нестабильности сроков реализации заказов, ... стоимость одного контейнера будет одна и та же независимо от того, загружен полностью контейнер или нет. Создание запасов ...

Специфическая идентификация фактических затрат означает, что специфические затраты относятся на определенные единицы запасов. Этот порядок учета уместен для изделий, предназначенных для специальных проектов, независимо от того, были ли они куплены или произведены. Однако специфическая идентификация затрат не подходит в случае, когда существует большое количество взаимозаменяемых единиц запасов. В таких обстоятельствах данный способ выбора тех единиц, которые остаются в запасах, может приводить к получению заранее определенного эффекта изменения чистой прибыли или убытка периода.

Основной порядок учета

Себестоимость запасов, за исключением отдельных статей запасов, обычно не являющихся взаимозаменяемыми, а также товаров или услуг, произведенных и предназначенных для специальных проектов, должна определяться путем специфической идентификации индивидуальных затрат на них, определяется с помощью двух способов: «первое поступление — первый отпуск» (ФИФО) или средневзвешенной себестоимости.

Метод ФИФО предполагает, что единицы запасов, закупленные первыми, будут и проданы первыми, и, соответственно, единицы, остающиеся в запасах в конце периода, приобретены или произведены последними. При использовании метода средневзвешенной себестоимости, стоимость каждой единицы определяется из средневзвешенной стоимости аналогичных единиц на начало периода и стоимости аналогичных единиц, купленных или произведенных в течение периода. Среднее значение может рассчитываться периодически или по мере получения каждой дополнительной поставки, в зависимости от условий работы предприятия.

Допустимый альтернативный порядок учета

С помощью метода «последнее поступление — первый отпуск» (ЛИФО).

Метод ЛИФО предполагает, что единицы запасов, закупленные или произведенные последними, будут проданы первыми, и, соответственно, единицы, остающиеся в запасе на конец периода, были приобретены или произведены первыми.

Возможная чистая стоимость реализации

Себестоимость запасов может оказаться невозмещаемой, если эти запасы повреждены, если они полностью или частично устарели, или если их продажная цена снизилась. Себестоимость запасов может также оказаться невозмещаемой, если увеличились возможные затраты на завершение или на осуществление продажи. Практика списания запасов ниже себестоимости до возможной чистой стоимости реализации отражает мнение, что активы не должны учитываться по стоимости, превышающей цену, ожидаемую от их продажи или использования.

Запасы обычно списываются до возможной чистой стоимости реализации постатейно. Однако в некоторых условиях можно сгруппировать похожие или связанные друг с другом объекты. Такая ситуация возможна со статьями запасов, относящимися к одному и тому же ассортименту изделий, имеющих одно и тоже предназначение или конечное использование, произведенными и продаваемыми в одной географической области, и которые на практике не могут быть оценены отдельно от других объектов этого ассортимента. Нецелесообразно списывать запасы на основе их классификации, например, готовую продукцию, или все запасы в конкретной отрасли или географическом сегменте. Предприятия поставщики услуг обычно аккумулируют затраты по каждой отдельной услуге, для которой будет устанавливаться отдельная продажная цена. Таким образом, каждая такая услуга рассматривается как отдельная статья.

Учебное пособие: Управление запасами в логистике

... запасов. - Потеря клиента, когда при отклонении заказа поставщиком постоянный заказчик обращается с заказом в какую-либо другую фирму. В данном случае возникают издержки, связанные со стоимостью ... осуществлена за счет использования логистики. Возникновение запасов обусловлено естественными природными и экономико-технологическими условиями. Необходимость образования запасов связана также с разделением ...

Для оценки чистой стоимость реализации используются наиболее надежные обоснования, существующие на момент проведения оценки, в отношении количества запасов, которое ожидается продать. Эти расчеты учитывают колебания цены или себестоимости, непосредственно относящиеся к событиям, происходящим после окончания периода, в той степени, в какой такие события подтверждают условия, существовавшие на конец периода.

При расчете возможной чистой стоимости реализации также учитывается предназначение имеющихся запасов. Например, возможная чистая стоимость реализации того или иного количества запасов, предназначенных для выполнения договоров на продажу товаров или оказание услуг по фиксированным ценам, основывается на цене, установленной в этих договорах. Если объем продаж по таким договорам меньше, чем объем имеющихся запасов, то возможная чистая стоимость реализации остающейся части запасов основывается на общем уровне продажных цен. В связи с наличием договоров на продажу товаров по фиксированным ценам в объеме, превышающем имеющиеся остатки запасов, или договоров на покупку товаров по фиксированным ценам могут возникнуть оценочные обязательства или условные обязательства. Такие оценочные или условные обязательства рассматриваются в соответствии с МСБУ 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».

Сырье и другие материалы, предназначенные для использования в производстве запасов, не списываются ниже себестоимости, если готовая продукция, в которую они будут включены, предположительно будет продана по себестоимости или выше ее. Однако когда снижение цены сырья указывает на то, что себестоимость готовой продукции будет превышать возможную чистую стоимость реализации, сырье списывается до возможной чистой стоимости реализации. В таких условиях стоимость замещения материалов может оказаться наилучшей из существующих измерений их возможной чистой стоимости реализации.

В каждом последующем периоде производится новая оценка возможной чистой стоимости реализации. В случае исчезновения обстоятельств, ранее вызвавших списание запасов ниже себестоимости, сумма списания возвращается так, чтобы привести новую балансовую стоимость до меньшей из двух величин — себестоимости и пересмотренной возможной чистой стоимости реализации. Это происходит, например, тогда, когда статья запасов, учтенная из-за снижения продажной цены по возможной чистой стоимости реализации, все еще остается нереализованной в следующем периоде, а ее продажная цена возросла.

5. Признание в качестве расхода

После продажи запасов их балансовая стоимость должна быть признана в качестве расхода в том периоде, когда признается соответствующий доход. Любая сумма уценки стоимости запасов до возможной чистой стоимости реализации и все потери запасов должны признаваться в качестве расхода в период осуществления уценки или возникновения потерь. Любая сумма восстановления списанной стоимости запасов, вызванного увеличением возможной чистой стоимости реализации, должна признаваться в качестве уменьшения величины запасов, признанной в качестве расхода в период восстановления стоимости.

В результате процесса признания балансовой стоимости проданных запасов в качестве расхода обеспечивается соответствие затрат и доходов.

Совершенствование финансово-экономического состояния предприятия ...

... нераспределенная прибыль и некоторые другие его виды. Предприятие, находящееся в неустойчивом финансовом состоянии проводит свое финансирование за счет собственных средств (уставный капитал, выручка от реализации, амортизационные средства) и заемных средств ...

Некоторые запасы могут относиться на счета учета других активов, например, запасы, использованные в качестве компонента самостоятельно произведенных недвижимости, зданий и оборудования. Запасы, отнесенные таким образом на другие активы, признаются в качестве расхода в течение срока полезного использования данного актива.

6. Раскрытие Информации

Финансовая отчетность должна раскрывать:

1. учетную политику, принятую для оценки запасов, в том числе используемый способ расчета их себестоимости;

2. общую балансовую стоимость запасов и балансовую стоимость по статьям классификации, принятой данным предприятием;

3. балансовую стоимость запасов, учтенных по возможной чистой стоимости реализации;

4. величину восстановления списания стоимости, которая признается как доход в данном периоде;

5. обстоятельства или события, приведшие к восстановлению списания стоимости запасов;

6. балансовую стоимость запасов, заложенных в качестве обеспечения обязательств.

Информация о балансовой стоимости запасов в разных их классификациях и степень изменений в этих активах полезна для пользователей финансовой отчетности. Обычно используется следующая классификация запасов: товары, сырье, материалы, незавершенное производство и готовая продукция. Запасы предприятия-поставщика услуг могут просто классифицироваться как незавершенное производство.

Если себестоимость запасов определяется по методу ЛИФО в соответствии с допустимым альтернативным порядком учета, то финансовая отчетность должна раскрывать разницу между величиной запасов, показанной в балансе, и либо:

1. меньшим из двух значений: суммы, полученной с помощью двух способов: «первое поступление — первый отпуск» (ФИФО) или средневзвешенной себестоимости, и возможной чистой стоимости реализации;

2. меньшим из двух значений: текущей стоимости на дату баланса и возможной чистой стоимости реализации.

Финансовая отчетность должна раскрывать либо:

1. себестоимость запасов, признанную в качестве расхода в течение периода; либо

2. операционные затраты, относящиеся к доходам, признаваемые в качестве расхода в данном периоде, классифицированные по их характеру.

Себестоимость запасов, признанная в качестве расхода в течение периода, состоит из затрат, ранее включенных в измерение статей проданных запасов, и нераспределенных производственных накладных расходов и сверхнормативных величин производственных затрат, связанных с запасами. Особенности деятельности предприятия могут также потребовать включения других затрат, таких как затраты на сбыт продукции.