Налоговые системы разных стран отличаются друг от друга: по видам и структуре налогов, ставкам, способам взимания, масштабам и количеству предоставляемых льгот и ряду других признаков. Обобщение опыта построения налоговых систем других государств позволит понять суть государственного регулирования налоговых отношений как инструмента налоговой политики. Это поможет разобраться: как налоговые системы влияют друг на друга, как можно в хозяйственной деятельности использовать особенности этих налоговых систем.
После распада единого народнохозяйственного комплекса СССР бывшие союзные республики стали суверенными государствами, которые образовали качественно новое межгосударственное образование — Содружество Независимых Государств (СНГ).
СНГ в современных условиях состоялось как межгосударственное политико-экономическое объединение. Экономическая взаимозависимость государств-участников Содружества, растущее понимание того, что переориентация на третьи страны, где их продукция, за исключением ряда сырьевых товаров, пользуется недостаточным спросом, может привести к дальнейшему ухудшению и деградации структур их экономик, объективно являются факторами, способствующими сближению государств-участников СНГ.
В настоящее время страны СНГ стоят перед необходимостью выработки согласованных действий, вплоть до унификации законодательств в сфере налогообложения, торговли и таможенного дела, координации действий в области экспорта и импорта, формирования на их базе общего рыночного пространства. За прошедшее время медленно идет процесс создания общего экономического
В этих условиях актуально исследование и сравнительное изучение налоговых систем государств — членов СНГ.
Цель курсовой работы состоит в рассмотрении особенностей и в сравнительном анализе налоговых систем отдельных стран содружества независимых государств (в частности, Беларуси, Украины и Казахстана), выявлении проблем и направлений гармонизации налоговых политик СНГ.
Для достижения цели исследования в работе поставлены следующие основные задачи:
- рассмотрение пути становления и развития налоговых систем стран СНГ;
- сравнительный анализ налоговых систем Украины, Белоруссии, Казахстана;
- выявление основных направлений гармонизации национальных налоговых законодательств стран СНГ.
При написании курсовой работы использовались научные труды отечественных и зарубежных ученых по вопросам построения налоговых систем и проведения налоговых политики странами СНГ, материалы периодических изданий по проблемам совершенствования налоговой политики и ее гармонизации.
Налоговые системы зарубежных стран
... с системами налогообложения за рубежом. Цель работы – анализ налоговых систем зарубежных стран. Задачи работы: 1) анализ основных составляющих налоговых систем; 2) изучение основных принципов налоговой политики; 3) выявление особенностей налоговых систем развитых стран. Заключение (выдержка) Налоговая система государства – это правовая форма налогообложения, определяемого ...
Структура работы определена её целью и задачами и состоит из введения, трёх глав и заключения, с приложением списка использованных источников.
1 Становление и проблемы налоговых систем стран СНГ
1.1 Становление и развитие налоговых систем в странах СНГ
Налоги в СССР в идеологическом смысле рассматривались как чуждый для социалистического государства элемент. Считалось, что между государственными предприятиями и государством в рамках единой социалистической собственности не может быть налоговых отношений, поскольку «чистый доход, созданный в государственном секторе, полностью принадлежит государству». Изъятие прибыли происходило в различных формах («плата за фонды», «отчисления от прибыли» и др.), в дальнейшем заменённых индивидуальными нормами платежей для каждого предприятия. По тем же идеологическим причинам утверждалось, в частности, что налог с оборота в СССР имел только «внешнюю форму налога» и им не являлся.
Появление во второй половине 1980-х гг. в СССР предприятий других форм собственности (акционерных, кооперативных, с участием иностранного капитала, «совместных» и др.), разрушение идеологических установок и постепенное изменение экономического строя общества создали условия для отказа от устаревшего догматического подхода к налогам «как форме дополнительной эксплуатации трудящихся», и уже с 1 января 1991 г. был введен в действие Закон СССР «О налогах с предприятий, объединений и организаций», который установил следующие общесоюзные налоги: налог на прибыль, налог с оборота, налог на экспорт и импорт, налог на фонд оплаты труда колхозников, налог на прирост средств, направляемых на потребление, налог на доходы. Следует отметить, что принятию закона предшествовала длительная дискуссия о целесообразности введения «ступенчатой» или «плоской» шкалы ставок налога на прибыль, в ходе которой был преодолен соблазн использовать американскую ступенчатую систему налогообложения прибыли корпораций (такая система была принята, к примеру, в Эстонии, но от нее
Таким образом, основой налогообложения предприятий уже с 1991 г. стал налог на прибыль. Максимальная ставка налога составляла 45%, из которых 22% направлялись в союзный бюджет. Платежи, поступающие в республиканские и местные бюджеты, могли вноситься как в виде налога на прибыль, так и в форме платежей за трудовые и природные ресурсы. Общая сумма платежей (за исключением платежей за природные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции) не должна была превышать 23% облагаемой прибыли. Ставки платежей за трудовые и природные ресурсы с учетом данного ограничения устанавливали республиканские и местные органы государственной власти. В случае превышения предельного нормативного уровня рентабельности на прибыль, соответствующую этому превышению, устанавливались повышенные ставки обложения.
Для отдельных плательщиков были установлены другие размеры ставок. Для государственных специализированных и коммерческих банков — 55%; для совместных предприятий при доле иностранного участника в уставном фонде более 30% ставка налога на прибыль составляла 30%. Прибыль иностранных юридических лиц от деятельности в СССР подлежала обложению также по ставке 30%. Стимулирование развития отдельных предприятий и отраслей и использования прибыли на цели расширения производства осуществлялось через обширную систему льгот по налогу на прибыль.
Экономическое содержание налогов
... 1992 г. Российская интерпретация налоговых теорий. Заключение Литература I.Экономическое содержание налогов. 1.Налоги как экономическая и финансовая категория. Налогообложение является одной из важнейших проблем ... практике являются: НДС, акцизы, налог на прибыль (доход) юридических лиц, подоходный налог с физических лиц; таможенные пошлины, платежи в социальные фонды, налог с продаж. Налоговый ...
Налог на экспорт и импорт представлял собой форму изъятия государством дохода, образующегося в результате различий в уровнях внешнеторговых и внутренних цен. Налог мог исчисляться по ставкам в процентах к внешнеторговой стоимости товаров или в виде разницы между ценами.
Налог, регулирующий расходование средств, направляемых на потребление, был введен вместо налога на прирост фонда оплаты труда. Его цель состояла в урегулировании пропорций между накоплением и потреблением па предприятиях. Обложению подлежало превышение средств, направляемых на потребление, по сравнению с необлагаемым минимумом. Необлагаемый размер исчислялся путем умножения величины хозрасчетного дохода текущего периода на долю этих средств за соответствующий период в предыдущем году с учетом коэффициента, обеспечивающего опережающий рост хозрасчетного дохода.
Доходы, получаемые предприятиями, объединениями и организациями от принадлежащих им акций, облигаций и других ценных бумаг и от долевого участия в совместных предприятиях, облагались по ставке 15%.
После распада единого народнохозяйственного комплекса СССР союзные республики стали суверенными государствами, которые образовали качественно новое межгосударственное образование — Содружество Независимых Государств — для развития сотрудничества в политической, экономической, гуманитарной, культурной и других областях. В него входят все бывшие республики СССР, кроме Прибалтийских государств и вышедшей из его состава Туркмении; Грузия заявила о выходе из состава СНГ в 2008 г. после войны в Южной Осетии. СНГ имеет богатый потенциал по своим природным ресурсам: занимает 16,4 % мировой территории, на которой проживает 4,4 % населения планеты.
Государства-участники СНГ поставили перед собой задачу сформировать общее экономическое пространство на основе развития межгосударственной кооперации и сотрудничества. 24 сентября 1993 г. был подписан многосторонний Договор о создании Экономического союза.
Согласно этому Договору предусматривается поэтапное движение Союза в направлении дальнейшей интеграции экономики и создания единого таможенного и валютного пространства.
На первом этапе поставлена задача создать межгосударственную ассоциацию свободной торговли, которая предусматривает отмену таможенных пошлин и беспрепятственное движение товаров. На втором этапе необходимо образовать таможенный союз, а в его рамках установить общий таможенный тариф и проводить скоординированную внешнеторговую политику.
На третьем этапе предполагается создать общий рынок капиталов и рабочей силы. И наконец, на заключительном этапе страны создают валютный союз, что обеспечит тесное согласование бюджетной, налоговой, кредитно-денежной и валютной политики. Таким образом, Экономический союз позволит:
- а) свободно перемещать товары, услуги, капиталы и рабочую силу;
б) проводить согласованную денежно- кредитную, бюджетную, налоговую, ценовую, внешнеэкономическую, таможенную и валютную политику;
- в) осуществлять гармонизацию хозяйственного законодательства договаривающихся сторон;
- г) перейти на общую статистическую базу.
Одно из основных направлений сотрудничества — гармонизация налоговых систем. Предполагается начать с гармонизации (сближения и унификации) основных видов налогов и согласования основных законодательных положений о порядке взимания налогов и сборов.
Налоги и налоговая политика
... От того, насколько правильно выбрано направление налоговой политики, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. Целью данной работы является изучение налогов и налоговой политики России. В работе так же ... В-третьих, компании с небольшим оборотом во многих странах облагаются более низким налогом. В-четвёртых, в ряде стран налог на прибыль корпораций может выплачиваться не только ...
В условиях либерализации цен и растущей доли частной собственности налоговые системы нуждались в реформировании в соответствии с требованиями рыночной экономики. Преобразования начались в первую очередь с налогов, являющихся основными источниками налоговых доходов бюджетов — налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, налога на доходы физических лиц, акцизов. Значительные изменения в налоговые системы стран внесены в период с середины 1990-х годов по 2001 г.
При реформировании налоговых систем страны СНГ в различной степени использовали консультации западных специалистов по налогам. В частности, Международный валютный фонд предложил рекомендации, согласно которым налоговая система страны должна обладать следующими характеристиками:
- преимущественное использование налогов с выручки, таких как налог на добавленную стоимость, желательно с единой ставкой и минимумом льгот;
- акцизов на нефтепродукты, алкогольную продукцию, табачные изделия и другие товары, потребление которых необходимо ограничить;
- налог на прибыль организаций, взимаемый по единой умеренно низкой ставке, соответствующей максимальной ставке налога на доходы физических лиц;
- минимальным возвратом налога из бюджета при отдельных видах стимулирования;
- простая в администрировании форма налога с доходов физических лиц с небольшим количеством налоговых вычетов, умеренной предельной ставкой и максимальным использованием практики удержания налога у источника выплаты дохода;
- налогообложение импорта на минимально возможном уровне и освобождение экспорта от налогообложения с целью стимулирования международной торговли;
- отсутствие мелких налогов, администрирование которых является неэффективным.
При проведении налоговых реформ страны СНГ на первоначальном этапе широко использовали опыт России, но в дальнейшем направления осуществления реформ значительно различались.
Отметим, что основные виды взимаемых в государствах — участниках СНГ налогов соответствуют наиболее распространенным в мировой практике налоговым платежам. В частности, это налог на прибыль (доход) юридических лиц, налог на добавленную стоимость, акцизы, подоходный налог с физических лиц, налог на недвижимость, земельный налог с определенными модификациями и другое. В то же время налоговая система каждой страны имеет свои особенности, обусловленные целым рядом обстоятельств. Общая проблема — высокая налоговая нагрузка на предприятия, одно из следствий — сложности при формировании доходной части государственных бюджетов во всех странах — участницах СНГ. Как показывает мировая практика, причинами реформирования налоговой системы любой страны являются состояние экономики и государственного бюджета.
Налоги: история, принципы и формы налогообложения
... населения страны. Целью моей работы является раскрытие экономической сущности налогов и налогообложения в целом, а также анализ налоговой системы России и других стран мира ... физические лица) своевременно и в полном объеме уплачивали установленные законодательством налоги.[12, c.55] 1.3. Виды налогов Налоги бывают двух видов. Первый вид — налоги на доходы и имущество: подоходный налог и налог ...
