В современных условиях фонды являются неотъемлемой частью хозяйственной деятельности организаций. Денежные средства являются составной частью оборотных активов. Они необходимы предприятию для расчетов с поставщиками и подрядчиками, платежей в бюджет, расчетов с кредитными организациями, выдачи заработной платы, премий и других видов выплат работникам.
Все операции, связанные с поставкой основных средств, сырья, материалов и других товарно-материальных ценностей, выполнением работ и оказанием услуг, осуществляются в кассовом порядке, который может принимать как денежную, так и неденежную форму.
Организация наличных расчетов с использованием безналичных денег намного предпочтительнее наличных расчетов, так как в первом случае достигается значительная экономия на оборотных расходах организации. Широкому распространению безналичных расчетов способствует разветвленная сеть банков, а также заинтересованность государства в их развитии.
Безналичные расчеты имеют большое экономическое значение для ускорения оборачиваемости денежных средств, уменьшения количества наличных денег, необходимых для обращения, и снижения затрат.
Рациональная организация безналичных расчетов имеет огромное значение дляукрепления договорной дисциплины, выполнения обязательства по поставкам товаров в заданном ассортименте и качестве, повышения ответственности организаций за соблюдение платежной дисциплины, сокращения и предупреждения дебиторской задолженности, оптимизации кредиторской задолженности, ускорения расчетов.
Для хранения свободных денежных средств и проведения безналичных расчетов организации могут иметь расчетные счета и другие счета в банках, где обычно хранятся средства в национальной валюте.
Текущие счета открыты для всех организаций, независимо от формы собственности, которые действуют по принципам аналитического учета и имеют самостоятельный баланс и юридическое лицо. Владелец текущего счета имеет право распоряжаться денежными средствами на счете. Он выступает независимым плательщиком всех причитающихся с него платежей на баланс, самостоятельно поддерживает кредитные отношения с банками.
Улучшению использования денежных средств, оптимизации кредитов, улучшению договоренностей с поставщиками, покупателями, прочими дебиторами и кредиторами способствует правильно организованный учет денежных потоков на банковских счетах компании.
Целью курсовой работы является изучение аудита операций по счетам компаний в банках.
Денежное обращение и способы его регулирования
... с.447] Денежное обращение осуществляется в двух формах: наличном и безналичном. Налично-денежное обращение – движение наличных денег в сфере обращения и выполнения ими двух функций (средство платежа и средство обращения). Наличные деньги используются: для кругооборота товаров и услуг; для расчетов, не ...
Для достижения поставленной цели в работе ставятся следующие задачи:
1) раскрыть значение, задачи и источники аудита денежных средств на счетах в банках;
2) рассмотреть порядок аудита операций по расчетному счету;
3) рассмотреть порядок аудита операций по валютному счету;
4) охарактеризовать аудит операций по специальным счетам в банке;
5) выявить особенности аудита операций на счетах в банке в условиях применения ПЭВМ.
Объект исследования курсовой работы — общество с ограниченной ответственностью «Луидор».
1. ЗАДАЧИ И ИСТОЧНИКИ АУДИТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В БАНКАХ
Учет денежных средств важен для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и ссуд в народном хозяйстве, укрепления платежной дисциплины и эффективного использования финансовых ресурсов предприятия.
Основными задачами аудита денежных средств в банках являются:
- проверка правильности оформления, законности документов;
- своевременное и полное отражение операций в учете;
- обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей;
- своевременное проведение инвентаризации денежных средств и отражение ее результатов в учете;
- обеспечение сохранности денежных средств, денежных документов в различных местах хранения;
- изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход;
- создание условий для повседневного контроля за наличием и движением денежных средств.
Решение этих задач во многом зависит от чёткого соблюдения следующих основных принципов учёта денежных средств:
- свободные денежные средства должны храниться только в банке, и их выдача и использование осуществляются в соответствии с целевым назначением;
- платежи производятся в безналичном порядке после отгрузки товарно-материальных ценностей, выполнения работ и оказания услуг или одновременно с ними;
- платежи производятся с согласия плательщика или по его поручению;
- без согласия — только в случаях, предусмотренных действующим законодательством;
- платежи производятся за счёт собственных средств плательщика или за счёт кредитов банка;
- списание со счёта денежных средств в объёме, достаточном для удовлетворения всех предъявляемых к организации требований, осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание;
- недостаточность денежных средств на счёте организации для удовлетворения всех предъявляемых к ней требований обуславливает списание этих средств путём применения установленной очерёдности платежей.
Источники информации, используемые аудитором при проверке операций по счетам в банке в ООО «Луидор», включает:
1) основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения операций на расчетном, валютном и других счетах в банках и бухгалтерский учет этих операций;
2) приказ об учетной политике организации;
3) первичные документы, оформляющие операции по счетам в банке: договор на расчетно-кассовое обслуживание с банком; объявления на взнос наличными; выписки по расчетному счету (Приложение А); платежные поручения; платежные требования-поручения и другие.
4) регистры синтетического учета операций на счетах в банке: главная книга, журналы-ордера и ведомости по счетам 51 «Расчетный счет» (Приложение Б), 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банке» (Приложение В);
5) бухгалтерская отчетность со всеми приложениями.
Программа аудита по проведению аудита операций на счетах в банке ООО «Луидор» представлена в приложении Г.
По результатам проведения аудита аудитор составил аудиторское заключение (Приложение Д).
2. АУДИТ ОПЕРАЦИЙ ПО РАСЧЕТНОМУ СЧЕТУ
Для хранения свободных средств и осуществления безналичных платежей предприятия могут иметь банковские счета.
В ООО «Луидор» открыт расчетный счет в белорусских рублях и валютный счет в евро в филиале 503 ОАО «АСБ Беларусбанк» г. Минска, код банка 608.
Между ООО «Луидор» и банком заключен договор кассового обслуживания по текущему (расчетному) счетув белорусских рублях, в котором также указывается предмет договора, права и обязанности сторон, оплата услуг банка, ответственность сторон и т.д.
При аудите операций по расчетному счету ООО «Луидор» аудитор проверил:
- порядок ведения учетных регистров;
- ведутся ли регистры синтетическогоучета по каждому расчетному счету, открытому в банке, составляется ли сводный регистр;
- своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по движениюденежных средств на расчетном счете;
- производятся ли записив учетные регистры по каждой выписке банка;
- тождественность записейв учетных регистрах и в выпискебанка.
Аудитор приступил к проверке документации и учета операций по расчетному счету в ООО «Луидор» с установления правильности входящего баланса на 1-е число рассматриваемого периода. Для этого остаток средств на расчетном счете на 1-й день журнального поручения на счете 51 «Расчетный счет» сравнивался с выпиской по счету в последний день месяца, предшествующего отчетному периоду, с главной книгой и баланс ООО «Луидор».
При этом аудитор составил ведомость проверки правильности входящего сальдо по расчетному счету ООО «Луидор», представленную в таблице 2.1. (Приложение Е).
Таблица 2.1
Ведомость проверки правильности входящего сальдо по расчетному счету ООО «Луидор»
| Сальдо по журналу-ордеру на 01.01.2009г., руб. | Сальдо по выписке банка на 01.01.2009г., руб. | Сальдо по Главной книге на 01.01.2009г., руб. | Сальдо по балансу предприятия на 01.01.2009г., руб. | Отклоне-ния (+, -) |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 49 317 826 | 49 317 826 | 49 317 826 | 49 317 826 | — |
Примечание. Источник: приложение Б, Е.
По результатам проверки правильности поступления остатка на расчетный счет ООО «Луидор» нарушений не обнаружено.
Проверка осуществлялась сплошным способом. Приступив к проверке банковских операций ООО «Луидор», аудитор убедился в полноте и достоверности бухгалтерской отчетности. Полнота отчета была установлена аудитором по непрерывности дат выписок по счетам, расчету счетов-фактур по выписке по счету и их сверке с бухгалтерскими записями, переносу остатков по счетам.
Достоверность выписок определялась их внешними характеристиками, по которым устанавливали, все ли детали напечатаны. Когда в выписках были обнаружены неподтвержденные исправления, вычеркивания, следы гравюр, оттисков текста или нечеткие номера, вызывающие сомнения в их подлинности, аудитор запросил в сервисном банке ООО «Луидор» дубликат выписки.
Затем аудитор удостоверился, что все транзакции, проводимые через банк, являются подлинными и подтверждены соответствующими аутентичными документами. С этой целью аудитор установил, соответствуют ли суммы, указанные в таблицах, суммам в прилагаемых к ним документах. В случае сомнений аудитор провел перекрестную проверку платежных документов фирмы с платежными документами, хранящимися в банке.
При этом аудитор составил ведомость проверки достоверности выписки операций по расчетному счету в банке ООО «Луидор», представленную в таблице 2.2 (Приложение А).
Таблица 2.2
Проверка достоверности выписки операций по расчетному счету в банке ООО «Луидор»
| Сумма по копии выписки банка, руб. | Сумма по платежным поручениям, руб. | Сумма по счет-фактуре, руб. | Сумма по товарно-транспортной накладной, руб. |
Отклонения (+,-) |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 7 700 | 7 700 | 7 700 | 7 700 | — |
| 340 246 | 340 246 | 340 246 | 340 246 | — |
| 608 274 | 608 274 | 608 274 | 608 274 | — |
| 710 600 | 710 600 | 710 600 | 710 600 | — |
| 1 509 600 | 1 509 600 | 1 509 600 | 1 509 600 | — |
| 2 475 341 | 2 475 341 | 2 475 341 | 2 475 341 | — |
| 2 650 426 | 2 650 426 | 2 650 426 | 2 650 426 | — |
| 3 700 842 | 3 700 842 | 3 700 842 | 3 700 842 | — |
| 7 293 163 | 7 293 163 | 7 293 163 | 7 293 163 | — |
Примечание. Источник: приложение А.
По результатам проверки достоверности выписки об операциях по расчетному счету в банке ООО «Луидор» нарушений не выявлено.
Проверяя полноту зачисления денежных средств, перечисленных покупателями и заказчикамив оплату поставленных материально-производственных запасов, выполненныхработ и оказанных услуг, аудитор сверилзаписи по дебету счета 51 «Расчетный счет» с кредитовыми записямиучетных регистров по счетам 90 «Реализация»или 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами «.
Поступление денежных средств от финансово-кредитных организаций в виде кредитов аудитор проверил путем встречной сверки записей по регистрам бухгалтерского учета по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 51 «Расчетный счет», 55 «Специальные счета в банках», а также сверки выписок и приложенных к ним документов.
Особое внимание аудитор уделил проверке полноты учета денежных средств, поступивших в кассу обслуживающего банка. Для этого аудитор произвел перекрестную проверку регистраций с данными регистра бухгалтерского учета для зачисления на счет 50 «Касса «.
Детальной проверке были подвергнуты операции по счету 51 «Расчетный счет» в сопоставлении со счетами учета затрат (20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы»), так как в данном случае могло быть сокрыто перечисление средств за не выполненные работы, не оказанные услуги.
Перекрывающаяся процедура проверки операций по текущему счету заключается в проверке списания денежных средств со счета и полноты оформления наличных денежных средств.
Аудитор проверил наличие квитанции об операциях по снятию наличных, квитанции о получении кассы, идентичности записей в синтетических бухгалтерских записях для зачисления на счет 51 «Счета были прикреплены к расчету по банковской выписке» и дебета счета 50. «Касса».
Проверка корреспонденции счетов по учету денежных средств на расчетном счете в ООО «Луидор» представлена в таблице 2.3 (Приложение Е).
Таблица 2.3
Проверка корреспонденции счетов по учету денежных средств на расчетном счете в ООО «Луидор»
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспонденция счетов ООО «Луидор» | Корреспон-денция счетов аудитора | Сумма, руб. | ||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | |||
| 1 | Перечислено вознаграждение банку | 20 | 51 | 20 | 51 | 30 656 |
| 2 | Перечислено вознаграждение банку | 26 | 51 | 26 | 51 | 69 927 |
| 3 | Оплачено поставщику | 60 | 51 | 60 | 51 | 21 440 365 |
| 4 | Поступили денежные средства от покупателей | 51 | 62 | 51 | 62 | 74 328 191 |
| 5 | Перечислены платежи в бюджет | 68 | 51 | 68 | 51 | 1 135 711 |
| 6 | Перечислены платежи в ФСЗН | 69 | 51 | 69 | 51 | 1 125 000 |
| 7 | Выплачена заработная плата | 70 | 51 | 70 | 51 | 3 323 155 |
| 8 | Выплачены денежные средства на командировочные расходы | 71 | 51 | 71 | 51 | 30 000 |
| 9 | Прочие выплаты | 76 | 51 | 76 | 51 | 2 556 312 |
Примечание. Источник: приложение Е.
По результатам проверки соответствия счетов для учета денежных средств на текущем счете в ООО «Луидор» аудитор нарушений не обнаружил.
3. АУДИТ ОПЕРАЦИЙ ПО ВАЛЮТНОМУ СЧЕТУ
При проверке операций по валютным счетам ООО «Луидор» особое внимание аудитор обратил на:
- соблюдение правового режима текущих валютных операций и валютных операций, связанных с движением капитала;
- проведение валютных операций через уполномоченный банк;
- осуществление расчетов в иностранной валюте организацией в пределах имеющихся в их распоряжении валютных средств, которые должны иметь легальное происхождение;
- целевое использование купленной валюты;
- своевременность обязательной продажи валюты;
- полноту обязательной продажи валюты.
- учет денежных средств в валюте на валютном счете 52 «Валютный счет».
При проверке полноты зачисления валютной выручки ООО «Луидор» на валютный счет в уполномоченном банке аудитор установил:
- не зачисляла ли организация валютную выручку за счет удовлетворения рекламаций иностранного партнера с требованием об уплате штрафа или возмещения убытков, т.е. зачета взаимных требований, оформляя это актом, соглашением, протоколом;
- не допускался ли взаимозачет при исполнении как экспортных, так и импортных контрактов;
— не производились ли платежи из выручки, и поступившей в собственность или распоряжение резидента за границей. Полученная выручка может быть использована им до совершения перевода только для оплаты комиссионных и банковских или иных сборов, непосредственно связанных с внешнеэкономической операцией, по которой такая выручка была получена.
Для проверки полноты зачисления выручки аудитор сравнил сумму поступившей в течение года валютной выручки со стоимостью экспортированного товара (Приложение Ж).
Таблица 3.1
Проверка полноты зачисления выручки на валютный счет в ООО «Луидор»
| Наименование экспортируемого товара | Стоимость экспортируемого товара, руб. | Сумма валютной выручки, руб. | Отклонения (+, -) |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Мебель и бытовые товары | 127 081 292 | 127 081 292 | — |
Примечание. Источник: приложение Ж.
По результатам проверки полноты зачисления выручки на валютный счет нарушений не выявлено.
При проверке операций по валютному счету ООО «Луидор» особое внимание аудитор обратил на правильность отражения операций по покупке и продаже валюты, так как бухгалтеры организаций нередко допускают значительное количество ошибок как в методологии учета, так и при расчетах курсовых разниц по этим операциям и пересчете валюты в рубли. Нарушений не обнаружено.
Кроме того, что касается текущего счета, аудитор проверил правильность начального сальдо на 1-й день финансового года. Для этого остаток средств на валютном счете на 1-е число по журналу-ордеру по счету 52 «Валютный счет» сопоставил с выпиской банка за последний день месяца, предшествующего отчетному периоду, с Главной книгой и бухгалтерским балансом ООО «Луидор» (Приложение Ж).
Таблица 3.2
Ведомость проверки правильности входящего сальдо по валютному счету ООО «Луидор»
| Сальдо по журналу-ордеру на 01.01.2009 г., руб. | Сальдо по выписке банка на 01.01.2009 г., руб. | Сальдо по Главной книге на 01.01.2009 г., руб. | Сальдо по балансу предприятия на 01.01.2009 г., руб. |
Отклоне-ния (+,-) |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 119 376 121 | 119 376 121 | 119 376 121 | 119 376 121 | — |
Примечание. Источник: приложение Ж.
По результатам проверки правильности входящего остатка на валютном счете ООО «Луидор» нарушений не обнаружено.
Продажа валюты в соответствии с валютным законодательством может быть классифицирована как обязательная, обратная или добровольная.
Обязательная продажа включает продажу валютной выручки резидентов от экспорта товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности), зачисленной на транзитный валютный счет, а также поступлений в качестве авансов и предварительной оплаты.
Обратная продажа валюты включает продажу валюты, приобретенной на внутреннем рынке и зачисленной на специальный транзитный счет, в том случае, если купленная валюта не будет списана с указанного счета по целевому назначению в установленные сроки, а также валюты, зачисленной на специальный транзитный валютный счет и не использованной резидентом на оплату командировочных расходов.
Добровольная продажа иностранной валюты включает продажу части прибыли в иностранной валюте, превышающей сумму обязательной продажи прибыли в иностранной валюте, и продажу иностранной валюты с текущего счета в иностранной валюте.
При обязательной и обратной продаже валюты проверке подлежат вопросы как соблюдения обязательных условий порядка продажи, установленных законодательством, так и отражения этих операций в бухгалтерском учете, а при добровольной продаже в основном проверяют правильность отражения этих операций в бухгалтерском учете.
Валютные операции могут производиться с транзитного валютного счета, специального транзитного валютного счета и текущего валютного счета.
Проверка корреспонденции счетов по учету денежных средств на валютном счете в ООО «Луидор» представлена в таблице 3.3 (Приложение Ж).
Таблица 3.3
Проверка корреспонденции счетов по учету денежных средств на валютном счете в ООО «Луидор»
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспонденция счетов ООО «Луидор» | Корреспон-денция счетов аудитора | Сумма, руб. | ||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | |||
| 1 | Поступила на валютный счет из кассы валюта, не использованная на командировочные расходы | 52 | 50/4 | 52 | 50/4 | 1326500 |
| 2 | Отражено зачисления на валютный счет приобретенной иностранной валюты | 52 | 57/2 | 52 | 57/2 | 379000 |
| 3 | Зачислены суммы, поступившие от иностранных покупателей в погашение задолженности за проданную им продукцию | 52 | 62 | 52 | 62 | 566700 |
| 4 | Зачислен краткосрочный кредит в валюте | 52 | 66 | 52 | 66 | 2636900 |
| 5 | Поступление выручки за реализованную продукцию, товары, услуги, работы | 52 | 90 | 52 | 90 | 59289700 |
| 6 | Перечислены валютные средства для обязательной продажи валюты | 57/3 | 52 | 57/3 | 52 | 1901500 |
| 7 | Перечислены средства иностранным поставщикам за товары, работы, услуги | 60 | 52 | 60 | 52 | 3242750 |
| 8 | Погашен кредит банка и займы в иностранной валюте | 66 | 52 | 66 | 52 | 7620000 |
Примечание. Источник: приложение Ж.
По результатам проверки корреспонденции счетов для учета средств на валютном счете в ООО «Луидор» нарушений не выявлено.
Таким образом, осуществляя контроль операций по валютному счету в ООО «Луидор», аудитор установил, что остатки средств на счете соответствуют отраженным в выписке банка, остаткам средств в учете, приложенные к ним документы достоверны и в полном объеме, банковские выписки подлинны, корреспонденции счетов и записи в учетных регистрах правильны.
4. АУДИТ ОПЕРАЦИЙ ПО СПЕЦИАЛЬНЫМ СЧЕТАМ В БАНКЕ
Помимо текущих и валютных счетов, организации могут также иметь специальные счета в банках, которые представляют собой денежные средства, подлежащие раздельному хранению. Открытие специальных банковских счетов обусловлено также спецификой ведения отдельных форм договоров между организациями. Аудит проводится по каждому специальному банковскому счету.
Для учета операций на прочих счетах в банке предназначен счет 55 «Специальные счета в банках», на котором отражается движение денежных средств как в национальной, так и в иностранной валюте (Приложение И).
Для контроля движения денежных средств, требующих отдельной регистрации, открываются субсчета 55-1 «Аккредитивы», 55-2 «Чековые книжки». В зависимости от целевого предназначения денежных средств к счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета:
- для учета денежных средств целевого финансирования (поступления), например, на содержание детского сада (яслей), полигона и др.;
- для аккумулирования средств инвесторов на финансирование капитальных вложений;
- специальный карточный счет в банке, предназначенный для хранения денежных средств при осуществлении расчетов с использованием карт-счетов.
Аудитор проверил, дает ли построение аналитического учета на счете 55 «Специальные счета в банках» возможность получения данных о наличии и движении денежных средств по видам целевого назначения.
Аудит операций по специальным счетам ООО «Луидор» проводился по той же методике, что и расчетные счета и счета в иностранной валюте.
При проверке операций по субсчету 55-1 «Аккредитивы» аудитор дополнительно проверил соблюдение правил применения аккредитивной формы расчетов:
- предусмотрена ли данная форма расчетов договором;
- соблюдение сроков действия аккредитивов;
- не выплачивались ли наличные денежные средства с аккредитива;
- правильность документального оформления закрытия аккредитива.
При проверке операций по субсчету «Специальный карточный счет» аудитор обратил внимание на:
- наличие договора на открытие специального карточного счета, перечень лиц-держателей корпоративной карты организации, тип выданной банковской карты;
- соблюдение действующего валютного законодательства при осуществлении трансграничных платежей (расчеты в иностранной валюте за пределами Республики Беларусь);
- наличие отчетов держателей корпоративной карты;
- не использовались ли корпоративные карты для выплаты заработной платы и других выплат социального характера;
- правильность расчета и полноту отражения курсовых разниц.
Проверка корреспонденции счетов по учету денежных средств на спецсчетах в ООО «Луидор» представлена в таблице 4.1 (ПриложениеИ).
Таблица 4.1
Проверка корреспонденции счетов по учету денежных средств на специальных счетах в ООО «Луидор»
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспонденция счетов ООО «Луидор» | Корреспон-денция счетов аудитора | Сумма, руб. | ||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1 | Отражено депонирование средства при выдаче чековых книжек | 55/2 | 51 | 55/2 | 51 | 5904000 |
| 2 | Перечисление денежных средств с валютного счета на депозитный счет | 55/4 | 52 | 55/4 | 52 | 1090200 |
| 3 | Поступили денежные средства от покупателей в счет погашения ранее признанной задолженности за проданную продукцию | 55 | 62 | 55 | 62 | 900560 |
| 4 | Перечислены на расчетный счет суммы по возвращенным в банк чекам | 51 | 55/2 | 51 | 55/2 | 5678210 |
Продолжение таблицы 4.1
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 5 | Погашена со специального счета в банке задолженность перед поставщиками | 60 | 55 | 60 | 55 | 18560120 |
| 6 | Перечисление суммы страховых платежей страховым компаниям со специального счета | 76 | 55 | 76 | 55 | 1902360 |
Примечание. Источник: приложение И.
По результатам проверки корреспонденции счетов для учета средств на специальных счетах в ООО «Луидор» нарушений не выявлено.
Таким образом, аудитор установил, что учет денежных средств на специальных банковских счетах в ООО «Луидор» осуществляется в соответствии с законодательством Республики Беларусь.
5. ОСОБЕННОСТИ АУДИТА В УСЛОВИЯХ ПРИМЕНЕНИЯ ПЭВМ
Внедрение и использование компьютерных технологий для обработки бухгалтерской информации было одним из самых значительных достижений науки и менеджмента.
Аудитор на этапе подготовки к аудиту хозяйствующего субъекта должен изучить организационно-техническое обеспечение контроля и определить необходимость привлечения технических специалистов для изучения его надежности. В процессе изучения компьютерной системы обработки данных можно установить особенности алгоритма систематизации информации, приводящие к ее искажению.
Компьютерная обработка данных в организации имеет место в случаях, когда с помощью компьютерной техники осуществляется обработка значительных объемов ученой информации независимо от следующих факторов:
- компьютер используется организацией самостоятельно или по договору с третьей стороной;
— компьютер используется организацией для обработки экономической информации во всех аспектах хозяйственной деятельности и ее учета или только для автоматизации обработки информации по отдельным фактов хозяйственной деятельности, отдельным участкам учета.
Во время проведения аудита цель аудита и основные элементы его методологии хранятся в информационной системе обработки данных. Наличие компьютерной обработки данных существенно влияет на процесс изучения аудитором системы бухгалтерского учета организации и связанных с ней средств внутреннего контроля.
Аудитору желательно иметь представление о техническом, программном, математическом и других видах обеспечения компьютерной техники, а также системах обработки экономической информации. В случае отсутствия у аудитора необходимых для этого знаний, следует использовать работу эксперта в области информационных технологий. А также аудитору целесообразно иметь библиотеку наиболее распространенных систем компьютерной обработки данных и прилагать усилия к изучению особенностей их практического применения.
Аудитор должен изучить и оформить в виде рабочего документа все существенные вопросы организации обработки учетных данных в системе компьютерной обработки данных организации, отразив в нем следующие положения:
- организационная форма обработки данных, например: обработку данных осуществляет специальное подразделение или компьютеры установлены на рабочих местах бухгалтерского персонала и обработка данных осуществляется непосредственно бухгалтерами;
- обработку данных организация осуществляет самостоятельно третья сторона по заключенному с ней договору;
- форма бухгалтерского учета;
- разделы и участки учета, функционирующие в среде компьютерной обработки данных;
- обработка данных ведется локально на каждом компьютере или применяется сетевой вариант;
- обеспечение архивирования и хранения данных;
- передача данных производится: с использованием каналов связи, через внешние носители или происходит ввод данных с клавиатуры.
В условиях компьютерной обработки данных большое значение необходимо придавать качеству учетных данных. Информация в электронной системе учета должна отражаться своевременно, в полном объеме и с достаточным уровнем детализации. При исследовании компьютерной обработки данных особое внимание следует уделить установлению в ней рисковых зон. Этого можно достичь при проведении процедур тестирования электронной системы учета.
На начальном этапе аудитор производит тестирование вводной информации. Необходимость тестирования вызвана тем, что даже самая совершенная система электронной обработки информации не даст реальных результатов, если исходные данные не отражают по существу совершенные хозяйственные операции.
Аудитору необходимо также проверить полноту и правильность регистрации исходных данных в компьютерной системе. Полнота ввода информации означает, что все необходимые данные, содержащиеся в первичных документах, включены в систему обработки. Правильно зарегистрированными данными можно считать те, которые по форме соответствуют принятым в системе электронной обработки данных обозначениям и терминам, а по содержанию несут точную информацию о хозяйственной операции или факте хозяйственной деятельности и способе ее обработки.
Также аудитор должен оценить возможности системы компьютерной обработки данных в части:
- гибкого реагирования на изменения хозяйственного, налогового или иного законодательства с точки зрения настройки программного обеспечения;
- формирования бухгалтерской и внутренней управленческой отчетности;
- осуществления аналитических процедур;
- расширения функций компьютерной системы.
Аудитор должен оценить квалификацию бухгалтерского персонала в области компьютерной обработки данных, в частности: имеют ли специалисты соответствующее высшее или среднее специальное образование, или прошли курс обучения в области информационных технологий, или изучение системы компьютерной обработки данных происходило самостоятельно.
При проведении аудиторской проверки учета денежных средств и расчетов в системе компьютерной обработки данных ООО «Луидор», аудитор проверил, составляются ли в данной системе все необходимые документы, такие как: счета–фактуры, приходные и расходные кассовые ордера, закрепляются ли товарно-материальные ценности за материально ответственными лицами, все ли документы отмечаются в журналах регистрации и т.д.
Среди документов, подлежащих проверке денежных средств в ООО «Луидор», подверглись первичные документы, регистры учета, отчетность. Первичные документы включили: приказ об учетной политике организации, банковские выписки о движении денежных средств на расчетном, валютном и специальных счетах, чеки, кассовые отчеты с приложенными к ним приходными и расходными кассовыми ордерами, платежными ведомостями, платежные требования и платежные поручения и другие.
Регистры синтетического и аналитического учета ООО «Луидор» включили главную книгу; журналы-ордера по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», оборотные ведомости.
При проведении аудиторской проверки учета денежных средств и расчетов в системе компьютерной обработки данных ООО «Луидор», аудитор проверил, составляются ли в данной системе все необходимые документы, такие как: счета–фактуры, приходные и расходные кассовые ордера, закрепляются ли товарно-материальные ценности за материально ответственными лицами, все ли документы отмечаются в журналах регистрации и т.д.
По результатам аудита операций по счетам в банке ООО «Луидор» можно сделать выводы:
1. При проверке учета операций по расчетному счету нарушений не выявлено.
2. При проверке расчетов по операциям на валютных счетах нарушений не выявлено.
3. При проверке операций на специальных счетах в банке нарушений не выявлено.
4. Расчеты с помощью аккредитивов и векселей на предприятии не производятся.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Денежные средства являются основой благосостояния каждого предприятия, поэтому контроль за их хранением и использованием должен быть хорошо организован.
Взаимоотношения между учреждением и банком оформляются договором расчетного счета. По этому договору банк обязуется открыть предприятию расчетный и другие счета, зачислять на них поступающие клиенту суммы и по поручению предприятия списывать соответствующие суммы со счета предприятия для зачисления их на счета кредиторов, принимать от клиента и выдавать ему наличные денежные средства и т. д.
Ежедневно или в другие установленные сроки банк выдает владельцу счета выписки со счета, в которых указываются обороты и остатки. К выписке прилагаются первичные оправдательные документы. При обработке выписки рекомендуется пронумеровать все указанные в ней операции и эти номера проставить на соответствующих документах, подтверждающих данные операции, против каждой суммы следует проставить номер корреспондирующего счета.
Со счетов владельцев производится также списание сумм платежей, не внесенных в срок в государственный бюджет, а также суммы обязательных платежей во внебюджетные фонды, сумм платежей по исполнительным документам и в других случаях, определенных законодательством.
В ООО «Луидор» учет денежных средств и расчетных операций предприятия осуществляется в соответствии с законодательством Республики Беларусь.
Согласно учетной политики ООО «Луидор» учет денежных средств и расчетных операций предприятия ведется по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».
Бухгалтерский учет в ООО «Луидор» ведется по журнально-ордерной форме учета с использованием бухгалтерской программы «1С:Бухгалтерия».
Операции по счетам в банке отражаются в бухгалтерском учете предприятия на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов.
В ООО «Луидор» все платежные документы для перечисления денежных средств со счетов предприятия подписываются директором и главным бухгалтером общества вручную, а затем рядовой бухгалтер отвозит документы в обслуживающий банк для их проведения.
В связи с этим руководству ООО «Луидор» целесообразно предложить установить на предприятии современную и удобную систему удаленного обслуживания клиентов «Клиент-Банк». Это значительно облегчит работу по ведению учета, а также позволит избежать многочисленных ошибок в учете предприятия.
Всем известно, что чем выше оборачиваемость денежных средств, тем больше прибыли получает предприятие за короткий промежуток времени в конкурентной борьбе за клиентов. «Клиент-банк» по модемной связи имеет возможность отослать платежное поручение и принять выписки из банка в течение нескольких минут. В свою очередь, денежные средства, указанные в платежном поручении, в тот же день будут списаны со счета клиента и в течение нескольких часов дойдут до поставщика.
Каждый год руководитель ООО «Луидор» приглашает независимого аудитора для проверки ведения бухгалтерского учета на предприятии.
По результатам аудита операций по счетам в банке ООО «Луидор» можно сделать выводы:
1. При проверке учета операций по расчетному счету нарушений не выявлено.
2. При проверке расчетов по операциям на валютных счетах нарушений не выявлено.
3. При проверке операций на специальных счетах в банке нарушений не выявлено.
4. Расчеты с помощью аккредитивов и векселей на предприятии не производятся.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Закон Республики Беларусь от 09.01.2006 N 94-З «О единой государственной системе регистрации и учета правонарушений» // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь от 13 января 2006 г. N 2/1191
2. Закон Республики Беларусь от 09.02.2000 N 369-З (ред. от 08.07.2008, № 367-З) «О Комитете государственного контроля Республики Беларусь» // 1НРПА РБ 4 февраля 2000 г. N 2/144
3. Кодекс Республики Беларусь от 26.07.1999 N 296-З (ред. от 09.11.2009, № 51-З) «Трудовой кодекс Республики Беларусь» // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь от 27 июля 1999 г. N 2/70
4. Указ Президента Республики Беларусь от 01.03.2007 N 116 (ред. от 16.10.2009, № 510) «О некоторых вопросах правового регулирования административной ответственности» // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь от 4 апреля 2007 г. N 1/8471.
5. Указ Президента Республики Беларусь от 02.11.2001 N 617 (ред. от 11.02.2009, № 87) «О мерах по совершенствованию системы органов Комитета государственного контроля Республики Беларусь» // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь от 6 ноября 2001 г. N 1/3169.
6. Указ Президента Республики Беларусь от 16.01.2002 N 40 (ред. от 17.11.200, № 618) «О дополнительных мерах по регулированию экономических отношений» // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь от 17 января 2002 г. N 1/3426.
7. Указ Президента Республики Беларусь от 16.10.2009 N 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь» (вместе с «Положением о порядке организации и проведения проверок») // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь от 20 октября 2009 г. N 1/11062.
8. Указ Президента Республики Беларусь от 27.11.2008 N 647 (ред. от 16.04.2009, № 210) «О некоторых вопросах деятельности органов Комитета государственного контроля Республики Беларусь» (вместе с «Положением о Комитете государственного контроля Республики Беларусь») // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь от 28 ноября 2008 г. N 1/10260.
9. Инструкция о порядке открытия и закрытия банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями банковских счетов. Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 20.06.2007 г. № 127.: в ред. постановления Правления Национального банка от 08.10.2008 г. № 144.
10. Инструкция о банковском переводе. Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь 29.03.2001 г. № 66.: в ред. постановления Правления Нацбанка от 13.08.2008 г. № 113.
11. Акулич, Н.Е. Ревизия и аудит / Ю.И. Акулич, Минск: Соврем. школа, 2006, 204 с.
12. Дробышевский, Н.П. Ревизия и аудит: учебно-методическое пособие / Н.П. Дробышевский, Д.Т. Солодкий; под общ. ред. Н.П. робышевского, 2-е изд., перераб. и допол., Минск: Мисанта, 2009, 334 с.
13. Кравченко, М.А., Кравченко, Т.Л., Мартынов, Н.В. Ревизия и аудит: практикум: учебное пособие для вузов / М.А. Кравченко, Т.Л. Кравченко, Н.В. Мартынов; под ред. М.А. Кравченко, изд. 4-е, перераб. и доп., Минск: БГЭУ, 2006, 127с.
14. Лемеш, В.Н. Ревизия и аудит: пособие для студентов экономических специальностей вузов и сред. учеб. заведений, часть 1 / В.Н. Лемеш, Минск: Изд-во Гревцова, 2007, 286 с.
15. Лемеш, В.Н. Ревизия и аудит: пособие для студентов экономических специальностей вузов и сред. учеб. заведений, часть 2 / В.Н. Лемеш, Минск: Изд-во Гревцова, 2008, 383 с.
16. Пупко, Г.М. Ревизия и аудит: учебное пособие для вузов / Г.М. Пупко, Минск: БГЭУ, 2009, 303с.
17. Шмея, Н.Е. Ревизия и аудит: учебно-методический комплекс: в 2 ч. / Н.Е. Шмея, Минск: Изд-во МИУ, 2006, 120с.
18. Хмельницкий В.А. Контроль и аудит. – Мн.: Совр.шк., 2006, 240с.
