Приложение №1. 31
Приложение №2. 32
Приложение №3. 33
Приложение №4. 34
“В этом мире все условно. Безусловны только две вещи – смерть и налоги” Бенджамин Франклин, 1789 год.
Для написания эссе выбрала тему: «Налог как экономико-правовая категория”. Налоги были необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм правления всегда сопровождается трансформацией налоговой системы.
Система рыночных отношений — наиболее универсальная экономическая модель, которая создает условия для получения максимального экономического эффекта как на макро, так и на микроуровне. В начале 90-х годов Россия также начала строить рыночные отношения. Это напрямую сказалось и на системе налогообложения. Уже 17 лет в нашей стране идет процесс формирования новой налоговой системы, призванной не только собирать налоги в казну, но и просвещать граждан страны о сознательной необходимости платить налоги.
Налоги — это обязательные налоги, взимаемые государством с физических и юридических лиц по ставке, установленной законом.
Работая над своим рефератом, я ставлю перед собой задачу раскрыть сущность налога как экономической и правовой категории, показать необходимость его своевременной уплаты и воспитать в себе добросовестного налогоплательщика, которому не безразлична судьба своей Родины.
Тема налогов очень мало раскрыта в области экономики, но более подробно она рассматривается в факультативном курсе «Налоги и фискальная политика”. Пока я работаю над своим эссе, я хочу рассмотреть налоги более глубоко и подробно именно с точки зрения их экономического и правового значения для общества и государства. Это позволит мне понять и проанализировать сущность налогов, их функции и характеристики, изучить принципы налогообложения, понять различные модели рыночной экономики и их взаимосвязь с налоговой системой.
В качестве целей реферата я выдвигаю следующие:
- научиться комплексному восприятию и осмыслению сложных общественных отношений конца XX, начала XXI века в области налогообложения;
- развить умения и навыки работы с учебной, научной, справочной литературой и работой в Интернете;
- оценить свои возможности в работе, связанной с написанием реферата.
Точные сроки возникновения налогов как экономического явления наукой пока не установлены. Однако перед правдой не будет большим грехом сказать, что они возникли вместе с возникновением государств в современном понимании этого понятия. В древнее время первые налоги носили бессистемный характер и взимались по мере необходимости (война, крупные ирригационные и общественные стройки) в натуральной форме (продовольствием для чиновников и армии, строительными материалами, рабочей силой).
Налоги, их экономическая сущность
... понятие и роль налогов, ввести элементы закона о налоге, выделить виды и функции налогов. А поскольку мы живем в Российской Федерации, то необходимо также рассмотреть классификацию и основные виды налогов в российской экономике. ГЛАВА 1. НАЛОГИ, ИХ ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ...
Например, в Афинах и Римской империи налоги не взимались в мирное время, а вводились, когда начиналась война. Обложение налогом осуществлялось в зависимости от имущественного и семейного положения (ценза).
В Древнем Египте введение налогов в основном было связано со строительством ирригационных систем в долине Нила. Сбором налогов ведали жрецы храмов. В Китае уже в V в. до н.э. взималась натуральная подушная подать.
По мере увеличения государственных расходов налоги стали более регулярно собираться наличными и стали основным источником государственных доходов. Другие источники государственных доходов: военное производство, доходы от использования государственного имущества, доходы государственных монополий. Например, при восточном деспотизме налоги собирались в виде ренты, чтобы жить и обрабатывать землю, принадлежащую главе государства.
Вплоть до XVII в. в Европе налоговые системы были слабо развиты и крайне запутаны. В большинстве государств налоговые платежи не были регулярными. Те или иные виды платежей были введены царем в связи с необходимостью покрытия плановых затрат или «при исчерпании казны».
В 1215 г. в Англии феодалам удается добиться широких налоговых преференций: в подписанной Иоанном Безземельным Великой хартии вольности закреплен низкий размер рельефа (налог на наследство феодалов — баронов).
Кроме того, в ст. 12 Хартии указывалось, что «ни щитовые деньги (сбор на снаряжение королевского войска), ни какие-либо пособия королю не должны взиматься… иначе как по общему совету королевства нашего». В генеральный совет входили сами великие феодалы, что несколько ограничивало право короля вводить новые налоги. Впрочем, вскоре Хартия была разорвана.
Во Франции король ввел новые налоги, но сбор единовременных налогов «в связи с опустошением казны» — координировал помощь казне с органом, представляющим вотчину — Генеральными штатами. С укреплением власти короля с XV в. Генеральные штаты не созывались.
Постепенно все большую роль стало играть косвенное налогообложение — акцизы, которые, как правило, взимались у городских ворот на все ввозимые и вывозимые товары. Не в последнюю очередь это связано с экономическим процветанием в XV — первой половине XVI в.в. в первую очередь в Германии. В вольных городах Европы формируются системы подоходного и цехового поимущественного (предпринимательского) налогообложения.
В то же время в большинстве европейских стран складывается следующая система налогообложения. Сельское население уплачивает феодалу подушный налог — капитицию (через откупщика).
Города собирают подоходные налоги с горожан и акцизы. Затем город платит дань вассалу короля, установленную законом или договором. Король время от времени изымал часть собственности (земли вместе с «источниками налогов — городами и сельским населением») у своих вассалов. Другой источник казны короля — судебные пошлины (они частично шли на содержание королевских судей, поэтому объемы их сбора быстро росли), гильдейские и ремесленные пошлины, габель (налог на соль), косвенные налоги — акцизы на продукты питания, табак, бумагу.
Налоговая политика государства
... в измерении чьей-либо возможности платить налоги. Налоговая политика правительства строится в соответствии с социальной-экономической сущностью государства, в зависимости от взглядов правящей ... перечень избранных товаров), таможенные пошлины. Анализ основных видов налогов Подоходные налоги. Практика подоходного налогообложения различает валовый доход, вычеты и облагаемый доход. Валовый доход ...
Сбор налогов становится видом предпринимательского промысла. Ими занимались так называемые фискальные фермеры — богатые буржуа, получившие от государства право собирать установленные налоги, депонируя валовую сумму налогов в казну еще до начала сбора. Более того, используя принуждение через помощников и фермеров-субналогов, фермер-налогоплательщик собирал налоги с населения, учитывая, конечно, свою собственную прибыль. Для помощи фермерам были предоставлены войска, и сбор налогов напоминал военную кампанию — с убитыми и ранеными. Эта система возникла в период феодальной раздробленности, а затем развивалась. При этом духовенство и дворянство от уплаты налогов было освобождено.
К началу XVIII в. налоги стали главным источником доходов государственной казны.
Современная эпоха началась с буржуазных революций в Нидерландах, затем в Англии. В Европе происходили быстрые социальные и политические изменения, было установлено юридическое равенство всех граждан в сфере частноправовых отношений. Либеральные преобразования государственной системы в большинстве европейских государств, эпоха Просвещения и «естественных прав» вызвали процесс легализации налогообложения, придав налоговым системам большую организационную гармонию.
В 1776 г. великий шотландский экономист и философ Адам Смит в своей работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» впервые сформулировал принципы налогообложения, дал определение налоговым платежам, обозначил их место в финансовой системе государства, а также указал, что налоги для плательщика есть показатель свободы, а не рабства. Государства Европы внесли свой вклад в развитие «налоговой идеологии», направленной на разработку теоретических основ универсальности налогообложения.
К середине XIX в. число налогов уменьшилось, возросло значение соблюдения юридической формы при их введении и взимании. Постепенно по мере развития финансовой науки формировались научно-теоретические взгляды на сущность, проблемы и методы налогообложения. Ни одна экономическая школа, ни одна финансовая теория не игнорировали вопросы государственных финансов и налогообложения. Во второй половине XIX в. многие государства предприняли попытки воплотить научные разработки на практике.
Достижения финансовой науки также были проверены в ходе налоговых реформ, проведенных после Первой мировой войны и полностью основанных на научных принципах налогообложения. Именно тогда в большинстве промышленно развитых стран началось строительство современных налоговых систем, в которых прямые налоги, в первую очередь прогрессивный индивидуальный подоходный налог, заняли центральное место.
Однако долгое время не удавалось создать приемлемую налоговую систему на основе вышеуказанных научных исследований. История налоговых систем индустриально развитых капиталистических государств после Второй мировой — это история непрекращающихся налоговых реформ, направленных на поиск оптимального сочетания прямого и косвенного налогообложения, степени налогового воздействия на экономику, величины налогового бремени, налоговых льгот, период бурного совершенствования национального и международного налогового законодательства.
На рубеже XX—XXI вв. в Европе началось формирование налоговой системы Европейского союза.
Рыночная экономика – это система организации хозяйства в масштабах страны, основанная на товарно-денежных отношениях, многообразии форм собственности, экономической свободе и конкуренции граждан (как собственников своей рабочей силы) и хозяйствующих субъектов в сфере производства и реализации товаров и услуг.
Основу рыночных отношений между производителями и потребителями, продавцами и покупателями составляют свобода каждого в выборе делового партнера, свободное движение товаров и услуг, финансового капитала и рабочей силы в пределах общего экономического пространства.
Рыночный механизм хозяйствования формирует и реализует систему экономических отношений:
- Непосредственно между хозяйствующими субъектами – производителями и потребителями (продавцами и покупателями) товаров и услуг – в сфере производства и обращения;
- Между хозяйствующими субъектами (как налогоплательщиками) и государством – в финансово-бюджетной сфере;
- Между хозяйствующими субъектами (как работодателями) и наёмными работниками – в сфере трудовых отношений.
Бизнес-субъекты многогранны и действуют одновременно как производители и потребители на рынке товаров и услуг, инвесторы на финансовом рынке и работодатели на рынке труда.
Население (в совокупности и каждый индивид в отдельности), в свою очередь, выступает в качестве продавца своей рабочей силы на рынке труда, потребителя – на рынке потребительских товаров и услуг, инвестора на финансовом рынке.
В рыночной экономике взаимодействуют, таким образом, три специфических основных рынка:
1) рынок товаров и услуг,
2) рынок труда
3) рынок финансовых ресурсов.
На рынке товаров и услуг проявляются экономические отношения между производителем (продавцом) и потребителем (покупателем) по поводу объема, структуры и потребительских свойств предлагаемой к реализации продукции, с одной стороны, и объема, структуры и качества необходимой продукции (спроса) — с другой стороны. Сложная взаимосвязь между спросом и предложением на товарном рынке представляет собой цену за единицу конкретного продукта для потребительских или промышленных и технических целей.
Особые экономические отношения складываются на рынках труда по поводу занятости трудоспособного человека в качестве наемного работника (путем предложения своей рабочей силы) и в связи с потребностью хозяйствующего субъекта (работодателя) в рабочей силе определенного количества и качества. И здесь соотношение спроса и предложения формирует цену конкретного труда (заработную плату).
На рынке финансовых ресурсов проявляются экономические отношения между хозяйствующими субъектами, населением и государством по поводу мобилизации и перераспределения (через банковскую систему и другие кредитные учреждения) временно свободных денежных ресурсов для кредитных целей.
Все три рынка находятся в постоянном взаимодействии, выполняя определенные функции системы управления рынком. В то же время именно рынок товаров и услуг определяет операционные параметры рынка труда и рынка финансовых ресурсов. Например, снижение платежеспособного спроса населения способствует сокращению производства товаров народного потребления, высвобождению работников из фирм и их «выходу» на рынок труда. Для этих рынков общей формой реализации экономических отношений является соотношение между спросом и предложением, где связующим звеном являются цена, прибыль, заработная плата и проценты. Спрос и предложение — взаимосвязанные аспекты экономического процесса. Связи эти характеризуются постоянной возобновляемостью (с разной степенью взаимоотношения), выражая тем самым экономический закон спроса и предложения.
 |
Схема №1. Круговорот денег, ресурсов, товаров и услуг с участием государства.
В мировой практике развитых стран можно выделить две основные модели рыночной экономики, обеспечивающие экономический и социальный прогресс общества. Это либеральная модель и модель социально-ориентированного рынка. Они отличаются друг от друга, главным образом, степенью государственного регулирования экономики. Характерные признаки либеральной модели, основанной на незначительном вмешательстве государства:
- минимум предприятий государственного сектора;
- максимальная свобода хозяйствующих субъектов;
- минимальное участие государства в решение социальных задач;
- монетарный характер регулирования экономики, ограничивающийся в основном макроэкономическими процессами.
Эта модель после достижения высокого уровня начального экономического развития позволяет гарантировать достойный уровень жизни для большинства граждан. Государственный пантурнализм охватывает только бедные слои населения, гарантируя и обеспечивая им достаточно достойные условия жизни. Эта модель действует в США, Франции Великобритании.
Социально ориентированная модель отличается большей степенью государственного регулирования экономики. Здесь характерны следующие признаки:
- довольно значительный госсектор предприятий;
- рыночные “правила игры” отличаются высокой степенью регламентации;
- государством регулируются не только макроэкономические процессы, но и отдельные сферы деятельности хозяйствующих субъектов;
- государственный пантернализм охватывает практически всех членов общества, гарантируя определенный уровень удовлетворения потребностей населения в жилье, услугах здравоохранения, образования и культуры;
- обеспечение занятости населения.
Эта модель характерна для Германии, Швеции, Австрии. Показана жизнеспособность данной экономической модели, механизм которой предусматривает сочетание экономической эффективности и социальной направленности экономики. С этой моделью много общего имеет японская модель, которая также базируется на политике активного вмешательства государства в экономику, но ориентирована не на интересы отдельного человека, а приоритеты коллектива (благополучие компании) и семьи.
Разумеется, каждая модель, принятая государством на вооружение, имеет свои исторические корни, учитывает традиции хозяйствования и управления, новые явления и т. д.
Налоги зависят от типа государства и особенностей страны. Когда Соединенные Штаты приступили к налоговой реформе, они поставили перед собой цель значительно упростить налоговую систему, сделать ее справедливой и стимулировать рост производства. Если бизнесмен создаёт новое производство или расширяет старое (а значит, увеличивает число рабочих мест), он вправе рассчитывать на льготы по налогообложению.
В Соединенных Штатах вместо прогрессивного подоходного налога от 15 до 50 процентов была введена фиксированная ставка налога в размере 15 и 28 процентов. Налог на прибыль был снижен с 46 до 34 процентов.
Акцизный налог на алкоголь может составлять 20 процентов на Гавайях при оптовых продажах или 48 процентов в Алабаме при розничных продажах. Американцы платят косвенный налог. Когда они покупают бензин на заправке, они знают, что в стоимость топлива включены придорожные вычеты. Чем больше они ездят, тем больше платят налогов. Это кажется рациональным и справедливым.
В Соединенных Штатах каждый человек платит три вида подоходного налога (федеральный, штатный и местный), два вида поимущественного налога, три налога на наследство и дарение и т.д. Например, в штате Массачусетс платят сорок два вида налогов. В разных штатах – разное налоговое законодательство. В шести американских штатах (Флорида, Невада, Южная Дакота, Техас, Вашингтон и Вайоминг) подоходный налог на уровне штата не взимается.
Если доходы меньше определенной суммы (минимума), то налог не платиться. Для одиноких налогоплательщиков до 65 лет налогооблагаемый минимум составляет 5500 долларов в год; для супругов, совместно заполняющих декларацию – 10000 долларов; для главы семьи, не имеющего супруга, но воспитывающего детей или содержащий родителей – 7150 долларов. После 65 лет сумма налогооблагаемого минимума несколько возрастает. Подоходный налог платят государству его резиденты и граждане, получающие здесь доход. Например, люди, которые работают, но не живут в Нью-Йорке, платят налог на заработную плату здесь, а остальную часть своего дохода выплачивают по месту жительства. Все физические лица не зависимо от того, платят они налоги или нет, обязаны ежегодно до 15 апреля представлять налоговые декларации (если только они не освобождены от их подачи законом).
Каждому налогоплательщику присваивается федеральный идентификационный номер.
Неуплата налогов — это, пожалуй, одно из самых серьезных правонарушений. Американцы любят говорить правительственным чиновникам: «Я честный налогоплательщик».
В системе наказаний важную роль играет моральное осуждение. Репутация человека, не платящего налоги, — одна из самых нежелательных. Обычно многие политические скандалы и связанные с ними разоблачения начинаются с финансовых проблем. На Западе не платить налоги считается делом постыдным.
За не уплату налога инспекция налагает арест, вначале на счет в банке. Обычно этого достаточно. Если нет, то может наложить налог на имущество. Автомобиль могут прямо забрать с автостоянки. Запрещено изымать жилище. После снятия налога инспекция в любом случае должна выплатить налогоплательщику прожиточный минимум — около 200 долларов в месяц.
Тюремное заключение ждет тех, кто отказывается платить, имея деньги, или сделал под присягой лживое заявление, что денег у него нет.
В Соединенных Штатах приветствуется, если человек сообщает, что кто-то уклоняется от уплаты налогов. Если проверка подтвердит информацию, информатор может получить от правонарушителя 15 процентов скрытой суммы.
Даже в Соединенных Штатах, с их сложной системой электронных платежей, компьютеризацией и отсутствием наличных денег или взаимных платежей, трудно проверить все налоговые декларации. Вот почему налоговые органы страны сосредоточили внимание на укреплении доверия налогоплательщиков к государству, а не на политике устрашения. Каждый гражданин США имеет возможность в любое время получить в IRS копию Билля о правах налогоплательщика, закона, устанавливающего права, предоставляемые налогоплательщику IRS в любое время бесплатно.
Используя налоговое законодательство, правительства США даже смогли расправиться с некоторыми печально известными гангстерами. Таким образом, полиция не смогла заключить в тюрьму известного мафиози Аль Капоне, от имени банды которого было много жертв. Он заработал состояние на контрабанде алкоголя во время Сухого закона в 1920-х годах. Следственным органам не удалось доказать причастность Аль Капоне к преступлениям — свидетелей не было. Но чего не удалось сделать уголовной полиции, так это сотрудникам Министерства финансов США, которое специализируется на борьбе с нарушениями налогового законодательства. Они доказали, что известный и богатый гангстер не платил налогов и «прятался» в тюрьме.
В Германии существует социально ориентированная модель налогообложения. Это значит, что при высоких налоговых ставках граждане этой страны понимают, что бюджетные средства будут потрачены на себя. Поэтому уровень жизни в этой стране – один из самых высоких в мире.
Всего в Германии действует 45 видов налогов. Подоходный налог с населения является основным источником государственных доходов. Его ставка колеблется от 25,9 до 53 %. На уплату налогов немецкая семья тратит почти половину своих доходов. На втором месте по доле в бюджете страны — налог на добавленную стоимость. Действует также налог на доходы корпорации. Основной местный налог – промысловый. он применяется к компаниям, товариществам, предпринимателям, которые занимаются производственной, коммерческой или иной деятельностью.
Одним из самых старых является налог на собственность. Он был учрежден в VIII веке королем фон Габсбургом.
В разные времена в Германии вводились самые экзотичные налоги. Так, прусский король Вильгельм Фридрих I установил налог на ношение париков. В VIII веке придумали налог на воробьев. Каждая семья должна была уничтожить по 12 птиц. Выполнившему «норму” платили 6 крейцеров, а тот, кто не справился, должен был внести в казну 12 крейцеров. При Фридрихе Великом был введен налог на кофе. Это привело лишь к тому, что любители напитка стали пить его тайком.
Хотя налогов в Германии много, каждый человек платит только несколько из них. Например, церковный налог платят только прихожане церкви. Налог на противопожарную охрану собирается с сумм при страховании от пожара. существует необлагаемый минимум, льготы на детей, льготы на случай болезни. Есть льгота для тех, кто имеет земельный участок и т.д.
Чтобы ориентироваться в сложной системе налогообложения, надо быть специалистом. Вот почему в США и в Германии человек помимо собственного адвоката, имеет и налогового консультанта. Он не просто помогает заполнить налоговую декларацию, но и консультирует, как правильно и в рамках закона снизить уровень налогооблагаемого дохода.
высокие налоговые ставки подоходного налога заставляют многих известных деятелей искать «убежища” в странах с долее мягким налогообложением. Немецкие футболисты, сыграв в родной стране, уезжают в Бельгию, США или другие государства. Это дает им право не платить налоги в Германии. Также поступают знаменитые теннисисты Борис Беккер и Штефи Графт. По некоторым подсчетам, ежегодный ущерб германской казны от разного рода ухищрений неплательщиков налогов составляет от 150 до 400 млрд. долларов.
В германии крупные налоговые льготы получают фирмы, инвестирующие капитал в восточные земли (бывший ГДР).
Поддерживается налоговыми льготами Рурская область, где расположена сталелитейная промышленность. Этим самым проявляется стимулирующая функция налогов. В Германии с помощью налогов поощряют создание рабочих мест, а также подготовку или переподготовку специалистов. Налоговое законодательство германии стремится оптимизировать налоги. они не должны препятствовать развитию свободного бизнеса и одновременно призваны служить государственным приоритетам.
Реформирование экономики России с самого начала было ориентировано на переход к либеральной модели рынка. Первые практические действия в этом направлении выразились в либерализации хозяйственной деятельности и цен, снятии ограничений в оплате труда, ускоренном проведении приватизации государственных предприятий. Имелось в виду, что именно саморегулируемый механизм нарождающейся рыночной системы расставит всех и вся по своим «нишам” и создаст новую структуру хозяйства, новую систему разделения труда в российской экономике.
Первые годы рыночных преобразований в России характеризуются значительным спадом производства, сокращением инвестиций, разладом финансовой системы, снижением уровня жизни подавляющей части населения. Инфляционные процессы, обусловленные ростом цен и неплатежей, негативно сказались на устойчивости денежного обращения и финансово-кредитной системы. Вносимые коррективы в монетаристскую стратегию осуществления реформ ощутимых перемен не принесли: стабилизация в экономике и финансах пока не наступила.
Учитывая сложившуюся ситуацию, правительством России было решено эффективно преобразовать налоговую систему, имея в виду, что она должна быть стабильной и оптимальной, поддерживать товаропроизводителя, стимулировать инвестиции.
В 1990 году в стране создана государственная налоговая служба Российской Федерации, а также Государственные налоговые инспекции краев, областей и республик. Им в свою очередь подчинялись государственные налоговые службы городов и районов. Цель создания ГНС — совершенствование системы контроля за соблюдением налогового законодательства, а также полнотой, правильностью и своевременностью перечисления платежей в бюджет. В 1998 году ГНС насчитывает в своих рядах 200 тысяч человек.
В 2001 году произошла реорганизация ГНС России, и в итоге в Нижегородской области было создано Управление МНС России, которое с 1997 года и по сей день, возглавляет Государственный советник налоговой службы РФ III ранга Николай Федорович Поляков. Область была поделена на четыре региона: Восточный, Западный, Северный и Южный, в которых была создана 61 налоговая инспекция (смотри Приложение № 1).
Тогда же (в 1990 году) была создана и государственная налоговая инспекция по Перевозскому району, весь коллектив которой состоял из восьми человек. В результате реорганизации налоговых органов в 2001 году создали межрайонную инспекцию министерства Российской Федерации по налогам и сборам №11 по Нижегородской области на базе инспекций по Перевозскому, Бутурлинскому и Вадскому районам с центром в г. Перевоз. С первых дней ее возглавляет советник налоговой службы II ранга Вера Николаевна Коробова. Сегодня эта инспекция – большой коллектив из 90 человек, которые трудятся в 9 отделах и не мало прилагают сил для пополнения бюджетов всех уровней (смотри Приложение №2).
Признаки налогов:
а) императивность – субъект налогообложения не вправе отказаться от возложенной на него обязанности платить налоги, т.е. безвозмездно вносить часть своего дохода в бюджет,
б) смена формы собственности дохода – часть дохода субъекта безвозмездно переходит в собственность государства, где доход обезличивается,
в) безвозвратность – субъект налога теряет на налоги право после их уплаты в бюджет,
г) лигитивность – признание налогов на основе права и взимание их только с законных операций.
Схема №2 Функции налогов.
Налоги – неотъемлемый элемент государства. Налогообложение представляет собой метод распределения доходов между гражданами, хозяйствующими субъектами и государством. Совокупность всех обязательных платежей в бюджет и во внебюджетные фонды, методы и принципы их построения составляют налоговую систему. Ее построение определяется уровнем экономического развития страны и государственной политикой. Российская налоговая система введена 1 января 1992 года в соответствии с Законом «Об основах налоговой системы в РФ” С января 2001 года начал действовать новый Налоговый кодекс Российской Федерации, который явился правовой основой для налогообложения в России.
На стадии становления налоговой системы, правовая форма налоговой системы не может быть совершенной. Пожалуй, и сегодня нельзя еще утверждать, что российская налоговая система миновала стадию становления. К настоящему моменту все же возобладало мнение о том, что экономическая основа налоговой системы сформирована, и она не должна подвергаться в этом отношении серьезным изменениям. Тогда на первый план выдвигается задача улучшения его правовой формы; главным образом за счет повышения роли законов в регулировании налоговых отношений.
Важным направлением эффективного использования налогов является повышение их роли в стимулировании малого предпринимательства. Именно оно формирует конкурентную сферу, создает дополнительные рабочие места, оперативно внедряет передовые достижения, перестраивает производство в зависимости от спроса и предложения, не требует повышенных первоначальных затрат.
Одним из ключевых звеньев механизма поддержки и развития малого предпринимательства является налоговая система. Опыт стран с развитой рыночной экономикой свидетельствует о том, что необходима целенаправленная программа реформирования налоговой системы, нацеленная на укрепление и поддержку малого предпринимательства.
Мне кажется, что налоговая политика, прежде всего, должна быть нацелена на расширение налоговой базы. Именно расширение налоговой базы позволит реально увеличить поступление доходов в бюджет без усиления налогового бремени. Без решения этой проблемы, невозможно обеспечить финансовую базу экономического роста. Реальным шагом в деле расширения налогооблагаемой базы является всемерное стимулирование развития малого предпринимательства.
Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определение приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим, необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.
Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, льгот и так далее, несомненно, играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а так же препятствует инвестициям, как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день — главная проблема налогообложения. Жизнь показала несостоятельность сделанного упора на чисто фискальную функцию налоговой системы: обирая налогоплательщика, налоги душат его, сужая тем самым налогооблагаемую базу и уменьшая налоговую массу.
На сегодняшний день существует огромный, причем теоретически обобщенный и осмысленный опыт взимания и использования налогов в странах запада. Но ориентация на их практику весьма затруднена, поскольку было бы совершенно неразумно не уделять первостепенное внимание специфике экономических, социальных и политических условий сегодняшней России, ищущей лучшие пути реформирования своего народного хозяйства.
Государство, выражая интересы общества в различных сферах жизнедеятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую политику – экономическую, социальную, экологическую, демографическую и др. Регулирующая функция государства в сфере экономики проявляется в форме бюджетно-финансового, денежно – кредитного, ценового механизмов, которые выступают в качестве средства взаимодействия объекта и субъекта системы государственного регулирования экономики.
Бюджетно-финансовая система включает отношения по поводу формирования и использования финансовых ресурсов государства – бюджета и внебюджетных фондов. Она призвана обеспечивать эффективное развитие экономики, реализацию социальной и других функций государства. Важной «кровеносной артерией” бюджетно-финансовой системы являются налоги.
Налоги возникли вместе с товарным производством, разделения общества на классы и появлением государства, которому требовались средства на содержание армии, судов чиновников и другие нужды.
Налоги, таким образом, — это порождение государства, и в этом своём качестве они существовали и могут в принципе существовать вне товарно-денежных отношений. К примеру, в некоторых докапиталистических общественных формах главными доходами государства были различного рода натуральные поборы. Кроме того, основная масса населения вынуждена была выполнять натуральные повинности.
Государство устанавливало налоги в натуральном выражении с учетом специализации того или иного хозяйства, местности. С расширением функции феодального государства, образованием централизованных государств (абсолютных монархий) возрастала роль налогов в формировании государственной казны, в проведении протекционистской политики. В эпоху становление и развития капиталистических отношений значение налогов стало усиливаться: для содержания армии и флота, обеспечивающих завоевание новых территорий – рынков сырья и сбыта готовой продукции, казне нужны были дополнительные средства.
Изъятие государством в свою пользу определённой части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса и составляет сущность налога. Взносы осуществляют основные участники производства валового внутреннего продукта:
- работники, своим трудом создающие материальные и нематериальные блага и получающие определённый доход;
- хозяйствующие субъекты владельцы капитала.
За счет налоговых взносов формируется финансовые ресурсы государства, аккумулируемые в его бюджете и внебюджетных фондах. Экономическое содержание налогов выражается, таким образом, взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства – с другой, по поводу формирования государственных финансов.
Известный экономист Адам Смит в своем классическом сочинение «Исследование о природе и причинах богатства народов» считал основными принципами налогообложения всеобщность, справедливость, определённость и удобность. Подданные государства должны давать «средства к достижению цели общества или государства» каждый по возможности и соразмерно своему доходу по заранее установленным правилам (сроки платежа, способ взимания), удобным для плательщика. Со временем этот перечень был дополнен принципами обеспечения достаточности и подвижности налогов (налог может быть увеличен или сокращен в соответствии с объективными нуждами и возможностями государства), выбора надлежащего источника и объекта налогообложения, однократности обложения.
Перечисленные принципы налогообложения учитывались и при формировании новой налоговой системы России, адекватной рыночным преобразованиям. В конце 1991 г. Был принят Закон РФ “Об основах налоговой системы Российской Федерации”, в котором система налогообложения России основывается на соблюдении следующих основных принципов:
уровень налоговой ставки должен устанавливаться с учетом возможностей налогоплательщика, т.е. уровня доходов.
необходимо, чтобы налогообложение носило однородный характер,
обязательность уплаты налогов,
система уплаты налогов должна быть понятной, простой и удобной для налогоплательщика,
налоговая система должна быть гибкой и легко перестраиваться к изменениям в экономике,
налоговая система должна помогать выполнению выше перечисленных функций налогов.
(смотри схему №3 в Приложении №2).
Законодательством установлено, что объектами налогообложения являются:
- прибыль (доход);
- стоимость определенных товаров;
- добавленная стоимость продукции;
- имущество юридических и физических лиц;
- передача имущества (дарение, продажа, наследование);
- операции с ценными бумагами;
- отдельные виды деятельности;
- другие объекты, установленные законом.
Один и тот же объект облагается налогом одного вида только один раз за установленный период налогообложения (месяц, квартал, полугодие, год).
По методу установления налоги подразделяются на прямые косвенные. К числу прямых относятся: подоходный налог, налог на прибыль, ресурсные платежи, налоги на имущество, владение и пользование которыми служат основанием для обложения. Косвенные налоги вытекают из хозяйственных актов и оборотов, финансовых операций (налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенная пошлина, налог на операции с ценными бумагами).
В развитых странах роль прямых налогов, доказавших свою эффективность, значительно возросла и составила: в США – 91,1%, в Японии – 71,2%, в Англии – 54,3%, в Германии – 44,1%.
По мере повышения материального благосостояния населения, расширения круга товаров массового потребления косвенные налоги эволюционировались: от однократного налогообложения потребительских товаров на стадии конечного потребления к многократному обложению хозяйственного оборота, начиная со стадии производства, т.е. от акциза к налогу с оборота и затем к налогу на добавленную стоимость и акцизам.
В нашей стране платежи государственных предприятий из прибыли не носили налогового характера. В 1913 г. государственное хозяйство, включая казённую винную монополию, обеспечивало 60% доходов бюджета, а прямые налоги всего лишь 6%. В 1987 г. доля прямых налогов в доходах госбюджета СССР составляла 8,2%, а платежи госпредприятия из прибыли и налога с оборота – 61%. Другими словами, налоговая система в России хотя и видоизменилась по составу и значению отдельных налогов, но по сути оставалась закостенелой.
Осуществление рыночных преобразований в экономике России активизировало работу по совершению налоговой системы. Вместо налога с оборота и его новоиспеченного (в 1991 г.) «сателлита» — налога с продаж были введены два других косвенных налога: акцизный (на ограниченный круг товаров) и на добавленную стоимость. Введение с 1992 г. налога на добавленную стоимость соответствует требованием рыночных отношений, ибо охватывает и потребительские товары (которыми в основном ограничивался налог с оборота), и товары производственно-технического назначения на всех стадиях их производства и реализации вплоть до конечного потребления. Налоги также можно подразделить еще на две категории. Это налоги с физических лиц и налоги с юридических лиц, что отражено в Налоговом Кодексе РФ части I и II, принятом в 2001 году (смотри схему №4 Приложение №3).
В своей работе я раскрал сущность налога как экономической и правовой категории, показал необходимость его своевременной уплаты и постарался воспитать в себе добросовестного налогоплательщика, которому не безразлична судьба своей Родины.
В процессе работы над рефератом я глубже изучил теоретический и фактический материал по заявленной теме. Более глубоко и подробно рассмотрел налоги именно с точки зрения их экономического и правового значения для общества и государства. Это позволило мне осмыслить и проанализировать сущность налогов, их функции и признаки, узнать принципы налогообложения, разобраться в различных моделях рыночной экономики и их связи с системой налогообложения.
Я лучше узнал как развитие и изменение форм государственного устройства сопровождаются преобразованием налоговой системы, что из себя представляют различные модели рыночной экономики и как они отражаются на налоговой системе государства.
Полученные знания по этой теме в ходе работы над рефератом дали мне возможность лучше усвоить материал по курсу «Налоги и налоговая политика”. Они позволили мне также осмыслить сложные общественные отношения конца XX, начала XXI века в области налогообложения.
Я получил определенные навыки работы с учебной, научной и справочной литературой, приобрел дополнительные навыки работы в Интернете.
Считаю, что эти знания и навыки мне пригодятся в дальнейшей учебе и при поступлении в ВУЗ. Данной работой в дальнейшем также могут воспользоваться учащиеся 10-11 классов, изучающие элективный курс «Налоги и налоговая политика”.
1. Бутова Т.А. Диалоги о налогах. Владивосток. Уссури. 1998.
2. Годин А.М. Бюджетная система Российской Федерации. М. Дашков и компания. 2003.
3. Евстигнеев Е.Г.. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство. С-Петербург. 2000.
4. Журнал. Управление МНС России по Нижегородской области. Отчет о работе за 1991 год. Нижний Новгород. Деком. 1991.
5. Журнал. Управление МНС России по Нижегородской области. Отчет о работе за 1998 год. Нижний Новгород. Деком. 1998.
6. Комментарии к налоговому кодексу. Последний вариант.
7. Липсиц И.В. Экономика в 2-х книгах. М., Вита-пресс, 2006.
8. Налоговый кодекс РФ. Последнее издание.
9. Парыгина В.А.и др. Налоги и налогообложение в России. М. Эксмо. 2006.
10. Прикладная экономика. М., Поли-экспресс, 2003.
11. Пономарев А.И.. Налоги. Ростов-на-Дону. Феникс. 2001.
12. Черник. Д.Г.Налоги. М. Финансы и статистика. 1994.
13. Юткина Т.Ф.. Налоги и налогообложение. М. Инфра – М. 2003.
14. http://www.akdi.ru – Агентство консультаций и деловой информации “Экономика”.
15. http://www.eeg.ru. – макроэкономическая статистика России на сайте экономической экспертной группы Министерства финансов Российской Федерации.
16. http://www.nns.rn./analytdoc/anal2.html — аналитические доклады по экономическим проблемам России на сайте Национальной электронной библиотеки.
Управление МНС России по Нижегородской области
 |
 |
Государственная налоговая инспекция Перевозского района
Состав налогов и налоговых платежей налоговой системы Российской Федерации
Принципиальные основы налогообложения и функционирования российской налоговой системы
