Учет долгосрочных инвестиций и источников их финансирования

метки: Актив, Стоимость, Расход, Оборудование, Затрата, Работа, Средство, Объект

Реферат

по курсу Бухгалтерский учет и аудит

по теме: Учет долгосрочных инвестиций и источников их финансирования

1. Понятие, классификация и оценка долгосрочных инвестиций

Долгосрочные инвестиции — это затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за Исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других организаций.

Долгосрочные инвестиции связаны со следующими действиями:

• осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий и объектов Непроизводственной сферы;
• приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов (или их частей) основных средств;

• приобретением земельных участков и объектов природопользования;
• приобретением и созданием активов нематериального характера (патентов, лицензий, программных продуктов, научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок, проектно-изыскательских работ и др.).

Завершенные долгосрочные инвестиции оцениваются на основе инвентарной стоимости завершенных строительных объектов и определенных типов основных средств и других приобретенных долгосрочных активов.

Долгосрочные вложения отражаются в балансе незавершенного строительства». В данной статье застройщик показывает стоимость незавершенного строительства, осуществляемого хозяйственным и договорным методами.

Под застройщиками понимают организации, специализирующиеся на выполнении указанных функций, в частности организации по капитальному строительству в городах, дирекции строящихся организаций и др., а также действующие организации, осуществляющие капитальное строительство.

Затраты на содержание застройщиков производятся за счет средств, предназначенных для финансирования строительства столицы, и включаются в инвентарную стоимость введенных в эксплуатацию построек.

При выполнении строительных работ по договору застройщик выступает заказчиком по отношению к подрядной строительной организации.

Возможности вложения средств для частного инвестора

... стране. Целью данной курсовой работы является изучение понятия инвестиции, их значимости как экономического объекта, раскрытие возможностей ... является расходованием средств, преследуя не цель получения прибыли, а цель непосредственного долгосрочного потребления. Но, ... капитал, в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, ...

2. Организация учета долгосрочных инвестиций

Основными целями учета долгосрочных инвестиций являются:

• своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных расходов при строительстве объектов по их видам и учитываемым объектам;
• обеспечение контроля за ходом выполнения строительства, вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств;
• правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов;
• осуществление контроля за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.

Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим расходам:

• в целом по строительству и по отдельным объектам (зданию, сооружению и др.), входящим в него;
• по приобретенным отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам.

При строительстве объектов девелопер ведет учет затрат по компетенции от начала строительства в разрезе отчетных периодов до ввода объектов в эксплуатацию или полного производства работ и соответствующих затрат.

Помимо учета затрат по фактической стоимости, девелопер, независимо от способа строительства, ведет учет производственных капитальных вложений по договорной стоимости.

При организации учета затрат на строительство сооружений застройщик должен обеспечить получение информации о воспроизводстве и технологической структуре затрат, способе проведения строительных работ, а также о назначении строящихся сооружений и других приобретений.

Долгосрочные вложения хранятся на счете 08 «Вложения в основной капитал». На этом счете отражают инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах:

• «Приобретение земельных участков»;
• «Приобретение объектов природопользования»;
• «Строительство объектов основных средств»;
• «Приобретение отдельных объектов основных средств»;
• «Приобретение нематериальных активов»;
• «Перевод молодняка животных в основное стадо»;
• «Приобретение взрослых животных»;
• Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКР) и др.

На субсчете 08-1 «Приобретение земельных участков» учитываются затраты по приобретению в собственность организации земельных участков;

• на субсчете 08-2 «Приобретение объектов природопользования» — затраты по приобретению в собственность организации объектов природопользования;
• на субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств» — затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо оттого, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом);

• на субсчете 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» — затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа;

• на субсчете 08-5 «Приобретение нематериальных активов» — затраты по приобретению нематериальных активов;
• на субсчете 08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо» — затраты по выращиванию молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо;
• на субсчете 08-7 «Приобретение взрослых животных» — стоимость взрослого продуктивного и рабочего скота, приобретенного для основного стада или полученного безвозмездно, включая расходы по его доставке;
• на субсчете 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» — затраты на выполнение данных работ.

По дебету счета 08 «Вложения в основной капитал» отражают фактические затраты на строительство и приобретение соответствующих активов, а также затраты на обучение основного стада.

Системы формирования затрат на производство для принятия управленческих решений

В данной курсовой работе рассматриваются системы формирования затрат на производство для принятия управленческих решений. Каждое предприятие может применить их по отдельности или в ... технологические цели; 4. На приобретение работ и услуг производственного характера выполняемых сторонами подрядчиками; 5. Затраты, связанные с содержанием и эксплутац. основных средств, а также другого имущества ...

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных и других активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы» и др. Стоимость выполненных операций по формированию основного стада списывается со счета 08 на дебет счета 01 «Основные средства».

Остаток по счету 08 отражает сумму капитальных вложений организации в продолжающееся строительство и приобретение основных средств и нематериальных активов, а также сумму незавершенных затрат на формирование основного стада. С 1 января 2000 г. к незавершенным капитальным вложениям относят объекты недвижимости, не прошедшие государственную регистрацию.

Аналитический учет на счете 08 ведется по каждому строящемуся или приобретаемому объекту, а также по видам животных.

По затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на строительные работы и реконструкцию, буровые работы, монтаж оборудования, оборудование, требующее монтажа, оборудование, не требующее монтажа, а также на инструменты и инвентарь, предусмотренные сметами на капитальное строительство, проектно-изыскательские работы, прочие затраты по капитальным вложениям.

Для аналитического учета затрат по видам и составу капитальных вложений используют следующие ведомости:

• „– 18 — для учета затрат РїРѕ незаконченным, несданным работам, затрат отчетного периода Рё СЃ начала РіРѕРґР°, Р° также списанных СЃСѓРјРј РїРѕ введенным РІ эксплуатацию объектам;
• „– 18-1 — для учета затрат, составляющих первоначальную стоимость сданных РІ эксплуатацию объектов РїРѕ РёС… видам.

3. Учет затрат по строительству объектов

Учет затрат по строительству объектов рекомендуется вести по следующей технологической структуре расходов, определяемой сметной документацией:

• а) на строительные работы;
• б) на работы по монтажу оборудования;
• в) на приобретение оборудования, сданного в монтаж;
• г) на приобретение оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря;
• оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса;

• д) на прочие капитальные затраты;
• е) на затраты, не увеличивающие стоимость основных средств.

Учет затрат на строительные работы и работы по монтажу оборудования

Аудит затрат на производство в строительных организациях

... аспекты учета и аудита 1.1. Цели и задачи аудита затрат на производство в строительной организации, нормативная база Специфическим вопросом при аудите подрядных строительных организаций является рассмотрение особенностей формирования себестоимости строительных работ. На любом предприятии ...

Порядок учета затрат на эти работы зависит от способа производства — договорного или хозяйственного.

При подрядном способе производства выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются у застройщика-заказчика на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций. При выявлении завышения стоимости строительных и монтажных работ по оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций заказчик уменьшает на сумму завышения принятые от них затраты с соответствующим возмещением за счет полученных подрядчиками сумм использованных источников финансирования или уменьшения задолженности по принятому к оплате счету от подрядной организации за выполненные работы.

При хозяйственном способе производства указанных работ учет затрат ведется застройщиком также на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» и осуществляется в соответствии с порядком, установленным Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ (10).

В этом случае на счете 08 «Вложения в основной капитал» отражаются фактические затраты, понесенные организатором.

В соответствии с указанными Типовыми методическими рекомендациями строительным организациям рекомендуется вести учет затрат на производство строительных работ по следующим статьям расходов:

• «Материалы»;
• «Расходы на оплату труда рабочих»;
• «Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов»;
• «Накладные расходы».

Строительная организация может, исходя из принятых объектов учета и экономической целесообразности, самостоятельно расширять номенклатуру предметов для производства строительных работ.

В статье «Материалы» отражается стоимость материалов, используемых непосредственно при строительных работах, строительных конструкций, деталей, топлива, электроэнергии, пара, воды и других видов материальных ресурсов.

По статье «Расходы на оплату труда рабочих» указывают все расходы по оплате труда производственных рабочих (включая рабочих, не состоящих в штате) и линейного персонала при включении его в состав работников участков (бригад), которые заняты непосредственно на строительных работах, исчисленные по принятым в строительной организации системам и формам оплаты труда.

В статью «Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов» включают:

• затраты на оплату труда рабочих, занятых управлением строительными машинами и механизмами, и линейного персонала при включении его в состав работников участков (бригад);
• стоимость материальных ресурсов, включая топливо и энергию на эксплуатационные цели;
• амортизационные отчисления на полное восстановление строительных машин и механизмов, а также производственных приспособлений и оборудования, учитываемых в составе основных фондов;
• арендную плату за пользование арендованными строительными машинами и механизмами в размерах, установленных договором;
• затраты на техническое обслуживание и диагностирование строительных машин и механизмов;
• затраты на проведение всех видов ремонтов строительных машин и механизмов, производственных приспособлений и оборудования;
• прочие затраты, связанные с эксплуатацией строительных машин и механизмов.

По статье «Накладные расходы» отражают:

Бухгалтерский и налоговый учет, анализ и аудит доходов и расходов ...

... прибыли и рентабельности. Бухгалтерский и налоговый учет, анализ и аудит доходов и расходов - важнейшее направление в деятельности любого бизнеса. В то же время в строительных организациях существует множество особенностей, связанных с одновременным выполнением работ на ...

• административно-хозяйственные расходы (расходы на оплату труда и отчисления на социальные нужды административно-хозяйственного персонала, содержание и эксплуатацию вычислительной техники, почтово-телеграфные расходы и др.);
• расходы на обслуживание работников строительства (затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;
• отчисления на социальные нужды от расходов на оплату труда рабочих, занятых на строительных работах, а также занятых эксплуатацией строительных машин и механизмов и на некапитальных работах, производимых за счет накладных расходов;
• расходы по обеспечению санитарно-гигиенических и бытовых условий;
• расходы на охрану труда и технику безопасности и др.);

• расходы на организацию работ на строительных площадках (расходы по ремонту малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и производственного инвентаря, используемых в производстве строительных работ и не относящихся к основным фондам;
• расходы, связанные с ремонтом, содержанием и разработкой временных (нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств;
• затраты на содержание пожарной и сторожевой охраны;
• расходы, связанные с изобретательством и рационализацией;
• расходы по геодезическим работам, осуществляемым при производстве строительных работ и по их проектированию, и др.);

• прочие накладные расходы (платежи по обязательному страхованию;
• амортизация по нематериальным активам;
• платежи по кредитам банков в пределах ставки, установленной законодательством;
• расходы, связанные с рекламой, в пределах утвержденных норм);

• затраты, не учитываемые в нормах накладных расходов, но относимые на накладные расходы (пособия в связи с потерей трудоспособности из-за производственных травм;
• налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;
• отчисления в специальные отраслевые и межотраслевые внебюджетные фонды;
• отчисления в резерв на возведение временных зданий (сооружений) в тех случаях, когда средства на их возведение предусмотрены в договорной цене объекта строительства;
• расходы, возмещаемые заказчиками строек за счет прочих затрат, относящихся к деятельности подрядчика).

Указанные расходы списывают в дебет счета 08 с кредита счета 10 «Материалы» (на стоимость использованных в строительстве материалов), 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на сумму начисленной заработной платы работникам, занятым в строительстве), 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (на суммы, начисленные во внебюджетные фонды) и других счетов.

V006917 Расходы, доходы и прибыль в корпоративных структурах

... организацией и ее обслуживанием в целом и реализацией продукции. В состав накладных затрат входят общепроизводственные, общехозяйственные и коммерческие расходы. 1.2 Состав доходов в корпоративной структуре. Доходами организации признается увеличение экономиче¬ских выгод в результате поступления денежных средств, ...

Учет затрат на приобретение оборудования, сданного в монтаж

В случае приобретения оборудования для строительства непосредственно заказчиком при осуществлении строительных работ подрядным способом, а также при строительстве хозяйственным способом учет приобретения, монтажа и ввода в эксплуатацию оборудования осуществляет застройщик (заказчик).

При получении оборудования, требующего установки, оно поступает по фактической стоимости покупки по дебету счета 07 «Установочное оборудование» с кредита счета 60 «Соглашения с поставщиками и подрядчиками» и других счетов.

К счету 07 «Оборудование к установке» могут быть открыты следующие субсчета: ,

07-1 «Оборудование к установке отечественное»;

07-2 «Оборудование к установке импортное».

Расходы по приобретению оборудования складываются из его стоимости по счетам поставщиков, транспортных расходов по доставке оборудования и заготовительно-складских расходов (включая наценки, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, таможенных пошлин и др.).

Сумма НДС на полученное оборудование отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» с кредита счета 60 и других счетов.

Первичный учет движения оборудования ведут в порядке, установленном для учета материалов, но с использованием первичных документов, предназначенных специально для учета оборудования (акт о приемке оборудования и др.).

При строительстве объектов по договору заказчик передает оборудование для монтажа строительной организации по акту передачи оборудования. При этом оборудование продолжает учитываться заказчиком на счете 07 «Оборудование к монтажу», а строительной организацией принимается на забалансовый счет 005 «Оборудование принято к монтажу».

После сдачи строительной организацией оборудования в монтаж на основании справок о выполненных работах или актов инвентаризации незавершенного производства строительных работ стоимость оборудования списывают у заказчика с кредита счета 07 «Оборудование к установке» в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

В учете застройщика оборудование, сданное в монтаж, отражают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по фактическим расходам начиная с того месяца, в котором начаты работы по его установке на постоянном месте эксплуатации (прикрепление к фундаменту, полу, междуэтажному перекрытию или другим несущим конструкциям здания (сооружения)) или начата укрупнительная сборка оборудования.

Монтаж оборудования фиксируется наличием расходов в справке об объемах выполненных работ по монтажу этого оборудования (или в акте их инвентаризации), оформленной в установленном порядке.

Расходы по доставке оборудования до приобъектного склада и заготовительно-складские расходы учитывают предварительно на счете учета оборудования в общей сумме отклонений фактической стоимости приобретения оборудования от их стоимости по счетам поставщиков и включают в состав затрат по строительству объекта пропорционально стоимости сданного в монтаж оборудования с учетом суммы данных расходов, приходящейся на стоимость оборудования, которое числится в остатке на конец отчетного периода. В случаях, когда эти затраты значительны, застройщики могут учесть затраты на транспортировку, закупку и хранение до их амортизации на счете «Установочное оборудование» на счете 15 «Закупка и приобретение материальных ценностей». Эти расходы учитываются на счете 15 в соответствии с номенклатурой позиций, утвержденной заказчиком. Ежемесячные расходы, учтенные на счете 15, списываются с зачисления этого счета на дебетование счета 07 и включаются в отклонения фактических затрат на приобретение оборудования от их стоимости на счетах поставщиков.

Бухгалтерский учет в бюджетном учреждении

... учета в бюджетных учреждениях; рассмотрение бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях на примере города Пятигорск; формулировка предложений по совершенствованию бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях. Объект исследования курсовой работы - система бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях. Предметом курсовой работы являются механизмы ведения бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях. ...

При осуществлении строительно-монтажных работ хозяйственным способом переданное в монтаж оборудование списывают с кредита счета 07 в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и отражают на счете 08.

4. Учет приобретения внеоборотных активов

Стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств, приобретаемых предприятием отдельно от строительства объектов, стоимость земельных участков и объектов природопользования, приобретенных предприятиями в собственность, а также стоимость нематериальных активов, приобретенных предприятиями, отражают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» согласно оплаченным или принятым к оплате счетам продавцов после их оприходования и постановки на учет.

Стоимость оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря, а также оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса, отражают на счете 08 согласно полученным или принятым к оплате счетам поставщиков после поступления указанных материальных ценностей на место назначения и оприходования.

Если оплаченное оборудование и инвентарь не дошли до склада застройщика, их стоимость отражается в счетах оборудования как в пути.

При обеспечении строек указанными материальными ценностями согласно договорам на строительство непосредственно строительными организациями застройщик отражает их в учете в составе затрат по строительству по договорной стоимости в соответствии с оплаченными или принятыми к оплате счетами строительных организаций.

Инвентарная стоимость отдельных видов основных средств и других приобретенных долгосрочных активов определяется в следующем порядке.

Инвентарная стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов складывается из фактических затрат на их приобретение и затрат на приведение их в состояние, в котором они пригодны для использования по назначению.

Инвентарная стоимость земли и природных ресурсов складывается из затрат на их приобретение, включая затраты на улучшение их качественного состояния, комиссионные и другие платежи.

Затраты на строительство на приобретенных земельных участках различных построек учитываются отдельно от стоимости этих земельных участков, а по завершении работ по возведению сооружений их стоимость определяется при зачислении построек в качестве отдельных объектов в состав основных средств.

Здания, сооружения и другие объекты основных средств, приобретенные отдельно от строительства объектов, а также земельные участки, объекты природопользования зачисляют в размере инвентарной стоимости в состав основных средств по поступлении их в организацию и окончании работ по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, на основании акта о приеме-передаче основных средств.

Учет готовой продукции

... предприятия. В данной курсовой работе рассмотрены основные процессы учета выпускаемой продукции. 1) Учет готовой продукции собственного производства. Готовая продукция К готовой продукции относят работы и услуги промышленного ха­рактера, выполненные на сторону, а также стоимость полуфабрикатов ...

Инвентарная стоимость нематериальных активов состоит из затрат на их создание или приобретение и затрат на приведение их в состояние, в котором они пригодны для использования по назначению.

По мере создания или получения нематериальных активов в организации и завершения работы по их приведению в состояние, при котором они могут использоваться в запланированных целях, нематериальные активы зачисляются на основании сертификата о приемке нематериальных активов.

5. Учет затрат по модернизации и техническому перевооружению объектов

Понятия нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий приведены в письме Госплана СССР, Госстроя СССР, Стройбанка СССР, ЦСУ СССР от 08.05.84 г. № НБ-36-Д/23-Д144/6-14 (в ред. последующих писем).

В результате осуществления работ по реконструкции, модернизации и техническому перевооружению объектов улучшаются полезные свойства этих объектов (увеличивается производительность труда, улучшается качество продукции, снижается себестоимость продукции и т.п.).

Работы по реконструкции, модернизации и техническому перевооружению объектов могут осуществляться подрядным или хозяйственным способом, и затраты по указанным работам учитываются также, как и по обычным капитальным вложениям, т.е. вначале затраты учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», а затем со счета 08 списываются на счет 01 «Основные средства».

В соответствии с п. 42 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (11) затраты по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объектов основных средств, учтенные на счете 08, либо увеличивают первоначальную стоимость объектов основных средств, либо учитываются на счете учета основных средств обособленно. По результатам реконструкции и модернизации основных средств организации могут пересмотреть срок их полезного использования. Увеличение первоначальной или восстановительной стоимости основных средств и изменение срока их полезного использования вызывают необходимость изменения норм амортизации реконструируемых и модернизированных активов.

6. Учет затрат по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота

Основное стадо продуктивного и рабочего скота формируется путем перевода молодняка в основное стадо, приобретения взрослых животных и получения их бесплатно. Затраты на обучение основного стада учитываются на счете 08 «Вложения в основной капитал».

Передача производственного и тяглового молодняка в основное стадо состоит из бухгалтерской проводки по дебету счета 08-6 «Перевод молодняка в основное стадо» и кредитования счета 11 «Животноводство и откорм животных». Переведенный молодняк одновременно списывается в дебет счета 01 «Основные средства» с кредита субсчета 08-6. Счет 11 аннулируется по стоимости в начале года с добавлением ожидаемой стоимости заработка за период с начала года на момент передачи. В конце года после составления отчетной калькуляции разница между указанной стоимостью переведенного молодняка и его фактической себестоимостью списывается дополнительной проводкой или способом «красное сторно» со счета 11 на счет 08 и со счета 08 на счет 01.

Стоимость взрослых животных, приобретенных на стороне, зачисляется на субсчет 08-7 «Покупка взрослых животных» по фактической стоимости покупки, включая стоимость доставки.

Южно-американская модель бухгалтерского учета

... эффективность работы правительственных органов. Итак, южноамериканскую модель бухгалтерского учета используют страны с такими ... счетов. Методология бухгалтерского учета носит ярко выраженный национальный характер в индивидуальной отчетности компаний, но соответствует международным стандартам при составлении консолидированной отчетности. Южноамериканская учетная модель. Южноамериканская модель ...

Затраты по доставке взрослого и продуктивного скота, полученного бесплатно другими организациями в организацию, отражаются в расходе субсчета 08-9 «Бесплатная доставка животных».

Взрослые животные, полученные бесплатно, принимаются к учету по рыночной стоимости, помимо фактических затрат на доставку животных в организацию. Рыночная стоимость бесплатно полученных животных отражается по дебету счета 08 путем зачисления на счет 98 «Доходы будущих периодов».

Затраты по выполненным операциям формирования основного стада списываются с кредита счета 08 «Вложения в основной капитал» на дебет счета 01 «Основные средства».

7. Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы

Состав указанных расходов, порядок их учета и отражения в отчетности и учетной политике организации определен ПБУ17/02 (9).

Следует отметить, что данное ПБУ распространяется только на те НИОКР, по которым полученные результаты:

• не подлежат правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства;
• подлежат правовой охране, но не оформлены в установленном законодательством порядке.

Если, например, по результатам исследований и разработок получен патент на изобретение или другой аналогичный документ, организация должна принять созданные объекты как нематериальные активы.

ПБУ 17/02 не распространяется также на расходы:

• по освоению природных ресурсов;
• на подготовку и освоение производства;
• связанные с совершенствованием технологии и организации производства, улучшением качества продукции, ее дизайна и других эксплуатационных свойств.

Затраты на НИОКР учитываются как вложения в основной капитал на счете 08 «Вложения в основной капитал».

Для учета этих затрат введен субсчет 8-8 «Осуществление научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических мероприятий».

Расходы по НИОКР признаются в бухгалтерском учете при соблюдении следующих условий:

• сумма расходов может быть определена и подтверждена (например, в договоре);
• имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт о приеме выполненных работ и т.п.);
• использование результатов работ для производственных или управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод;
• использование результатов НИОКР может быть продемонстрировано.

Расходы по НИОКР, результаты которых подлежат применению в производстве продукции (выполнение работ, оказание услуг) либо для управленческих нужд организации, списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 04 «Нематериальные активы».

Расходы по НИОКР, результаты которых не подлежат применению в производстве продукции (выполнение работ, оказание услуг) либо для управленческих нужд или по которым не получены положительные результаты, списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет расходов НИОКР осуществляется по видам работ, договорам (заказам).

Единицей учета данных расходов является инвентарный объект, под которым понимают совокупность расходов по выполненной работе, результаты которой самостоятельно используются в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации.

8. Учет налога на добавленную стоимость по поступившим основным средствам и нематериальным активам

Порядок учета НДС по материальным и нематериальным активам менялся несколько раз. До 1 января 1993 г. НДС, уплаченный в ходе капитальных вложений, был включен в их объем, а значит, в первоначальную стоимость рассматриваемых объектов, впоследствии возмещенный через механизм амортизации.

С 1 января 1993 г. порядок учета НДС по капитальным вложениям изменился. Учет НДС по приобретенным основным и нематериальным активам начинается со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». По строительно-монтажным работам, выполненным подрядным или хозяйственным способом, в период с 1 января 1993 г. по, 31 декабря 2000 г. сумма НДС по-прежнему учитывалась на счете 08 «Капитальные вложения» и включалась в первоначальную стоимость оприходуемых объектов.

В настоящее время проводка НДС на приобретенные и созданные ценности осуществляется на счетах 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и 68 «Расчет налогов и сборов», субсчет «Расчет налога на добавленную стоимость».

Счет 19 имеет следующие субсчета:

19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»;

19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»;

19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» и др.

На субсчете 19-1 учитываются уплаченные и причитающиеся к уплате суммы НДС, выделенные в расчетных документах по строительству и приобретению основных средств (включая объекты основных средств, земельные участки и объекты природопользования).

Для остальных субсчетов НДС вводится согласно полученным значениям, соответствующим наименованию субсчетов.

По дебету счета 19 отражается сумма НДС на приобретенные ценности с кредита счетов 60 «Соглашения с поставщиками и подрядчиками», 76 «Соглашения с различными дебиторами и кредиторами» и других счетов.

В зависимости от использования приобретенных ценностей соответствующая часть НДС списывается со счета 19 в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (при производственном использовании) ; в дебет счетов реализации (при продаже ценностей) дебет счетов учета источников покрытия затрат на непроизводственные нужды (при использовании на непроизводственные нужды).

По поступившему оборудованию, как требующему, так и не требующему монтажа, сумма НДС отражается по дебету счета 19, субсчет «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств», и кредиту счетов 60, 76 и др.

При регистрации оборудования сумма НДС по нему списывается с зачисления счета 19 субсчета 1 на дебет счета 68 «Расчет налогов и сборов».

По приобретенным нематериальным активам учет НДС осуществляется таким же образом, как и по оборудованию (по дебету субсчета 19-1, с которого после принятия на учет нематериальных активов списывается в дебет счета 68).

По строительно-монтажным работам, выполненным подрядным и хозяйственным способом, как уже отмечалось, в период с 1 января 1993 г. по 31 декабря 2000 г. сумма НДС включалась в первоначальную стоимость объекта и к возмещению из бюджета не принималась.

Начисленные суммы НДС были отражены по дебету счета 08 «Капитальные вложения» и по кредиту счета 68 «Расчет налогов и сборов».

С 1 января 2001 г. суммы НДС по вводимым в эксплуатацию законченным строительным объектам производственного назначения не включаются в первоначальную стоимость объектов. Они принимаются к возмещению из бюджета при сдаче объекта в эксплуатацию.

При строительстве объектов производственного назначения хозяйственным способом сумма НДС по строительно-монтажным работам с 1 января 2001 г. также принимается к возмещению и не включается в первоначальную стоимость объектов. Сумма налога исчисляется как разница между суммой налога, начисленной по выполненным работам, и суммой налога, предъявленной налогоплательщику к вычету по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным при выполнении указанных работ.

При строительстве хозяйственным способом объектов непроизводственного назначения сумма НДС по строительно-монтажным работам возмещению из бюджета не подлежит и относится на балансовую стоимость объекта, т.е. учитывается по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Основные средства и нематериальные активы, используемые при производстве товаров (работ, услуг), которые освобождены от НДС, отражаются в учете по стоимости приобретения, включая сумму уплаченного НДС.

9. Учет источников финансирования долгосрочных инвестиций

Источниками финансирования долгосрочных вложений могут быть собственные средства и привлеченные средства у организаций.

К собственным источникам финансирования долгосрочных инвестиций относят прибыль, остающуюся в распоряжении организаций, амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, средства фондов накопления, страховые возмещения, полученные в покрытие потерь и убытков от страховых случаев.

Источники финансирования, привлекаемые для долгосрочных инвестиций, включают долгосрочные банковские ссуды, долгосрочные ссуды, доли в строительстве, забалансовые фонды, средства федерального бюджета и некоторые другие.

Полученные долгосрочные кредиты банков учитывают по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. Счет 67 дебетуется суммой погашенных кредитов в корреспонденции с кассовыми счетами. Порядок предоставления ссуды, выдачи ссуд и их погашения регулируется правилами банков и кредитными договорами.

Поступление средств от заимодавцев (кроме банков) отражают по дебету счетов учета денежных средств или других счетов и кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». При возврате (погашении полученных кредитов) счет 67 дебетуют и кредитуют счета учета денежных средств.

Расходы компании по уплате процентов по банковским кредитам и прочим заемным средствам, использованным для долгосрочных вложений, относятся на счет 08 «Вложения в основной капитал». Проценты, уплаченные после ввода в действие основных средств и нематериальных активов, подлежат отнесению в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». На этот же счет относят и проценты по просроченным ссудам.

Средства внебюджетных фондов и федерального бюджета, выделенные предприятию на возвратной или безвозвратной основе, учитывают по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» и дебету счетов учета денежных средств или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в зависимости от того, на каких условиях выделены средства.

Средства целевого финансирования и целевых поступлений расходуют в строгом соответствии с установленными сметами. При использовании этих средств они списываются в дебет счета 86 с кредита соответствующих счетов.

Аналитический учет по счету 86 ведут по назначению целевых средств и по каждому источнику поступления.

10. Раскрытие информации о вложениях во внеоборотные активы в бухгалтерской отчетности

Данные о стоимости незавершенного строительства на начало и конец отчетного периода содержатся в разделе I «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса.

Сведения о полученных средствах на осуществление капитальных вложений во внеоборотные активы из бюджета и внебюджетных фондов за отчетный и предшествующий годы содержатся в Справке к Отчету об изменении капитала (ф. № 3 годового отчета).

Данные о наличии на начало и конец отчетного года, поступлении и выбытии отдельных объектов по нематериальным активам, основным средствам, доходным вложениям в материальные ценности, расходам на НИОКР и на освоение природных ресурсов приведены в Приложении к бухгалтерскому балансу (ф. № 5 годового отчета).

В соответствии с ПБУ17/02 (9) в бухгалтерской отчетности организации должна отражаться информация о сумме расходов по НИОКР:

• отнесенных в отчетном периоде на расходы по обычным видам деятельности и на внереализационные расходы по видам работ;
• не списанных на расходы по обычным видам деятельности и на внереализационные расходы;

— по незаконченным НИОКР.

Список литературы

1. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета: Изд. 11-е, перераб. И допол. — Ростов н/Д: Феникс, 2007.

2. Богатая И.Н. Бухгалтерский учет — 4-е изд., перераб. И допол. — Ростов н/Д: Феникс, 2007.

3. Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит: Учеб. пособие / Под ред. М.И. Баканова. — М.: Финансы и статистика,2006. — 272 с.

4. Каморджанова Н.А., Карташов И.Л. Бухгалтерский финансовый учет.-Ростов-на-Дону.-2006.

5. Теория бухгалтерского учета: Сборник задач и хозяйственных ситуаций: Учебное пособие/под ред. А.Н. Кизилова. — М.: ИКЦ «Март», Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2004 -304с. (серия «Практикум»)

6. Бухгалтерский (финансовый) учет: Сборник задач и хозяйственных ситуаций: Учебное пособие/под ред. А.Н. Кизилова. — М.: ИКЦ «Март», Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2006 -336с. (серия «Практикум»)