«Налог» — это одно из основных понятий финансовой науки. Сложность понимания природы налога обусловлена тем, что налог — это одновременно экономическое, хозяйственное и правовое явление реальной жизни. Русский экономист М.М. Алексеенко еще в XIX в. отметил эту особенность налога: «С одной стороны, налог — один из элементов распределения, одна из составных частей цены, с анализа которой (т. е. цены) собственно и началась экономическая наука. С другой стороны, установление, распределение, взимание и употребление налогов составляет одну из функций государства». [1]
Теоретически экономическая природа налога заключается в определении источника обложения (капитала, дохода) и того влияния, которое оказывает налог в конечном итоге на частные хозяйства и народное хозяйство как единое целое. Следовательно, экономическую природу налога надо искать в сфере производства и распределения.
Как известно, реальный процесс налогообложения осуществляется государством и зависит от степени развития его демократических форм.
Поэтому исследование природы налога финансовая наука вела в рамках учения о государстве. В свое время П. Прудон, верно, подметил, что «в сущности, вопрос о налоге — есть вопрос о государстве».
По мере своего развития учение о государстве открывало новые возможности и для выяснения природы налога. Трудности исследования налога, таким образом, заключались в том, что две науки — экономическая и правовая — занимались налогом, каждая, не считая его «своим». Выделение финансовой науки в самостоятельную позволило ей в последней четверти XIX — в начале XX в., используя идеи неоклассической школы и учение о правовом государстве, обосновать необходимость взимания налогов, сформулировать определение налога, словом выяснить природу налога, которая концептуально не оспаривается и в конце XX в.
«История налогов показывает нам двоякое происхождение налога:
во-первых, налог, возникший из контрибуции и дани, это — преимущественно налог на побежденных, иностранцев или просто на угнетенные классы, которые нередко принадлежали к другой национальности, чем господствующие классы — налог феодального общества. Второй тип налога, возникший после появления постоянного войска, носит совершенно другой характер, он устанавливается после долгих переговоров с участием различных представительных учреждений, парламентов и т. д. — налог буржуазного общества».
Налог — обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый органами государственной власти различных уровней с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Налоги следует отличать от сборов (пошлин), взимание которых носит не безвозмездный характер, а является условием совершения в отношении их плательщиков определённых действий.
Налог как экономическая и правовая категория
... налоги. Налоги - это обязательные налоги, взимаемые государством с физических и юридических лиц по ставке, установленной законом. Работая над своим рефератом, я ставлю перед собой задачу раскрыть сущность налога как экономической и правовой категории, ... половине XIX в. многие государства предприняли попытки воплотить научные разработки на практике. Достижения финансовой науки также были проверены в ...
Взимание налогов регулируется налоговым законодательством. Совокупность установленных налогов, а также принципов, форм и методов их установления, изменения, отмены, взимания и контроля образуют налоговую систему государства.
Под налогом понимается принудительное изымание государственными налоговыми структурами с физических и юридических лиц, необходимое для осуществления государством своих функций
1. Виды налогов
Прямые , то есть те налоги, которые взимаются с экономических агентов за доходы от факторов производства. Прямыми налогами можно назвать такие, как личный подоходный налог, налог на прибыль и подобные
Косвенные, Аккордные, Подоходные
Подоходные налоги сами делятся на два типа:
Прогрессивные налоги (Пропорциональные налоги) — налоги, у которых средняя налоговая ставка зависима прямо пропорционально от уровня дохода. Таким образом, если доход агента увеличивается, то растет и налоговая ставка. Если же, наоборот, падает величина дохода, то ставка так же падает.
Регрессивные налоги — налоги, чья средняя ставка налога обратно пропорциональна уровню дохода. Это означает, что при увеличении доходов экономического агента, ставка падает, и, наоборот, растет, если доход уменьшается.
Пропорциональные налоги
2. Основные функции налогов
Налоги выполняют одновременно четыре основные функции: фискальную, регулирующую, стимулирующую и контролирующую.
Фискальная функция налогообложения
Все остальные функции налогообложения — производные от фискальной. Во всяком случае, наряду с чисто финансово-фискальными целями налоги могут преследовать и другие, например экономические или социальные. Иначе говоря, финансовые цели, будучи самыми существенными, не являются исключительными.
Распределительная (социальная) функция налогообложения, Регулирующая функция налогообложения, Контрольная функция налогообложения, Стимулирующая функция налогообложения, Дестимулирующая функция налогообложения
воспроизводственную подфункцию
Распределение налогового бремени между плательщиками представляет первостепенный интерес не только с точки зрения справедливости, но и с позиций воздействия налогов на аллокацию ресурсов. Налоговые обязательства физических и юридических лиц определяются на основе норм, устанавливаемых законодательством. Однако налогоплательщик, реагируя на эти обязательства, старается вести себя так, чтобы, в конечном счете, уменьшить ту часть налогового бремени, которую ему предстоит нести.
Общеизвестно, например, что, сталкиваясь с необходимостью уплачивать акцизы, продавцы товаров стремятся повысить их цены, дабы переложить бремя налога на покупателей. Возникают, однако, вопросы: при каких условиях и в какой мере это удается? Отвечая на подобные вопросы, требуется анализировать процессы перемещения налогов и определять фактическую сферу действия каждого из них.
Понятие налога, налогового права, его система, их функции
... составляют предмет налогового права. Налоговое право представляет собой отрасль правовой системы Российской Федерации, которая регулирует общественные отношения в сфере налогообложения, т. е. отношения в связи с осуществлением сбора налогов и ...
3. Налоговые обязательства и перемещение налогов, Налоговое обязательство
Налоговые обязательства физических и юридических лиц определяются на основе норм установленных законодательством, однако налогоплательщики, реагируя на обязательства, стараются уменьшить часть налогового бремени, которую им предстоит нести, для этого они используют два легальных способа:
— Сократить налоговые обязательства за счет изменения структуры и интенсивности своей экономической деятельности. Это может выражаться как в ограничении деятельности, которая непосредственно подлежит налогообложению, либо приводит к результатам. Так и в расширении деятельности, дающей право на налоговые льготы.
- Перемещение налогового бремени на других лиц.
Во всех этих случаях в центральном внимании взаимодействие двух сторон: налогоплательщиков и государства. Первый ведет себя так, чтобы законным образом уменьшить обязательства перед вторыми. Когда речь идет о перемещении налогового бремени, речь идет о взаимоотношении трех сторон: государства, налогоплательщик и рыночный агент-посредник.
То есть налогоплательщик способен, формально не уменьшая своих обязательств перед государством полностью или частично компенсировать свои выплаты за счет других лиц, с которыми он связан отношениями купле продажи, если покупатель смещает налоговое бремя на продавца — это называется перемещением назад. Обычно оно имеет место тогда, когда предприниматель способен диктовать свои условия носителям фактического производства. Так бремя увеличенного налогообложения прибыли перемещается назад за счет уменьшения реальной заработной платы.
Если процесс налогового бремени смещается на покупателя — это движение вперед. Такая ситуация возникает, когда производители пытаются компенсировать налоги включая их в цены по которым товары предлагаются потребителю.
Непосредственными носителями налоговых обязательств, часто становятся не только индивиды, но и организации, однако каждая организация, в конечном счете, размещает налоговое бремя среди индивидов, среди которых перераспределяются соответственные части национального дохода.
Сфера действия налога, Перемещение налогов
Способность налогоплательщика перемещать налоги на своих конкретных агентов зависит от характера рынков, на которых они взаимодействуют. Если рынок является конкурентным, то есть ни один продающий и покупающий не способен повлиять на цены то возможно перемещение налогового бремени всецело определяется соотношением эластичности спроса и предложения.
При неэластичности спроса
абсолютно неэластичным предложением
абсолютно эластичном предложении
Таким образом, на конкурентном рынке отдельных товаров или услуг (в том числе труда), переместить налоговое бремя на конкретных агентов удается с той стороны, с которой обладаешь преимуществом в эластичности объема сделок по цене.
Для продавца налог означает издержки производства, и они адаптируются к нему, сокращая предложение. Для покупателей это означает рост цен, к которым в свою очередь адаптируются, сокращая спрос.
Результат определяется тем, какая из сторон в большей степени готова пожертвовать частью сделок по данному товару, заменяя его чем-то другим, чтобы по возможности предотвратить потерю денежного дохода.
Курсовая работа » Налоговый учёт по налогу на добавленную стоимость»
... всегда предпочтительней, так как собираемость налога сразу упрощается. Целью данной курсовой работы является изучение налога на добавленную стоимость, особенностей исчисления, уплаты и налогового учета НДС. В данной курсовой работе решаются следующие задачи: а) ...
Таким образом, реальные экономические последствия налогообложения, сокращения объемов продаж и потери в доходах зависят не от того, на какую из сторон возлагаются обязательства уплаты налогов, а от соотношения эластичности спроса и предложения и от размера налогообложения.
При этом доли продавца и покупателя в итоге распределения налогового бремени на конкурентном рынке в любом случае определяется характером кривых спроса и предложения, а не формальными обязательствами.
Однако перемещение не происходит мгновенно, на практике оно требует времени и транзакционных издержек, поэтому в краткосрочном периоде изменения характера налоговых обязанностей способны приносить выгоды одной из сторон, борьба за такие выгоды тем интенсивней, чем менее стабильна налоговая система в целом. (2)
4. Распределение налогового бремени на рынке труда
Важная особенность рынка труда состоит в том, что на разных участках кривой предложения, ее эластичность различается не только по величине, но и по знаку. Дело в том, что труд способны предложить представители разных половозрастных и социальных групп.
Установившиеся в обществе представления о норме продолжения и интенсивности труда обычно определяют предложение труда большой группы населения, во многом независимой от колебания уровня зарплаты. Поведение некоторых групп на рынке труда сложнее, поскольку для них актуален более широкий набор альтернатив. Так для значительной части женщин трудоспособного возраста значение альтернативы связано с преимущественным вниманием к домашнему хозяйству, рождению и воспитанию детей. Для молодых важен выбор между трудом и продолжением учебы. Те кто достиг пенсионного возраста принимают решение о возможности продолжения работы в зависимости от многих факторов, причем уровень заработной платы принадлежит к особо значимым.
При низкой цене труда, по мере ее повышения предложение растет (участок AB) — это означает, что люди предпочитают наемный труд альтернативным вариантам. При достаточном значении повышения ставки почасовой и сдельной зарплаты, они начинают искать сверхурочную работу, возможность совместительства, однако при дальнейшем повышении цены труда и связанных с этим положительных сдвигов благосостояния, многие отказываются от сверхурочной работы. А часть тех, кто не являлся единственным работником в семье, покидает рынок труда ради домашнего хозяйства или учебы. В итоге росту цены на определенном участке кривой может соответствовать уменьшение его количества.
ВС — наконец при еще более высокой ставке предложение стабилизируется, поскольку на рынке остаются в основном те, для кого относительно небольшие колебания зарплаты не могут стать причиной отказа от занятости в предложении нормальной продолжительности рабочего дня и недели. Вместе с тем соответственный уровень оплаты труда избавляет от необходимости дополнительных приработок.
Последствия налогообложения зависят от того, на каком участке кривой предложения достигается равновесие как до, так и после введения налога.
На абсолютно неэластичном отрезке кривой CE налоговое бремя полностью лежит на работнике, а получаемая ими цена труда уменьшается на величину налога.
ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГОВОГО УЧЁТА ПО НДФЛ
... и уплаты налога должны храниться 4 года и за их отсутствие грозят штрафные санкции, таким образом ведение налогового учета приобретает высокую значимость. Актуальность темы курсовой работы обусловлена тем, в процессе ...
На отрезке ВС в сфере действия налога также находятся работники, но отличие в том, что цена труда снижается больше чем на величину налога. Это означает, что в результате налогообложения доходы уменьшаются настолько, что те, кто раньше сам искал дополнительный заработок лишь на очень привлекательных условиях, теперь не может позволить себе выбор. Они вынуждены принимать те предложения работодателя, от которых прежде бы отказались.
На АВ в сфере действия налога как работник так и работодатель и бремя действия налога делится между ними. (4)
налог подоходный аккордный финансовый
5. Распределение налогового бремени на конкурентных рынках
Если рынок является конкурентным, то возможности перемещения налогового бремени всецело определяется соотношением эластичности спроса и предложения.
Распределение налогового бремени на конкурентном рынке
1. Спрос абсолютно не эластичен — НБ ложится на покупателей
2. Спрос эластичен — на продавцов, но покупателям надо искать замену.
3. Предложение не эластично — на продавцов
4. Предложение не эластично — на покупателей, но продавцам надо искать замену.
Т.е. общая закономерность на конкретном рынке отдельного товара или услуги переместить налоговой бремя на контрагентов удается той стороне, которая обладает преимуществом в эластичности объема сделок по цене. Результат определяется тем, какая из сторон в большей степени готова пожертвовать частью сделок по данному товару (поставщики жертвуют частью продаж, а покупатели частью покупок) заменяя его чем-то другим, чтобы по возможности предотвратить потери денежного дохода.
6. Распределение налогового беремени в условиях монополии
Сфера действия налога формируется под влиянием характеристик рынков и можно предположить, что барьеры на пути конкуренции существенно сказываются на перемещении налогового бремени.
На первый взгляд рыночная власть должна гарантировать монополистам перемещение налогового бремени на контрагентов. Однако в принципе это не так.
Как и на конкурентном рынке, решающее значение имеет гибкость экономического поведения, т.е. способность без значительных потерь переходить под влиянием налога в адекватную ему новую точку равновесия. Если монополист, в полной мере использовав преимущества своего положения до введения налога, не имеет возможности выбрать относительно равноценную ситуацию после его появления, он вынужден нести налоговое бремя.
Для монополиста гибкость — это способность менять объем продаж (выпуска) в достаточно широком диапазоне при относительно небольших сдвигах в уровне предельных издержек. Данное свойство представляет собой аналог эластичного предложения на конкурентном рынке.
Когда на рынок поступает уникальное произведение искусства или участок земли с присущими ему неповторимыми особенностями, продавец занимает монопольное положение. Однако диапазон вариантов рационального поведения для него весьма узок: можно либо продать товар по максимальной из приемлемых для покупателей цен либо не продавать вовсе.
Если, например, покупатель приобретает картину на аукционе, он руководствуется собственной готовностью платить за это произведение независимо от распределения выручки между продавцом и государством. Покупатель в любом случае платит то, что считает допустимым для себя максимумом (предполагается конкуренция между покупателями).
Налоговая система РФ и перспективы её развития
... что тема, выбранная для выпускной квалификационной работы «Налоговая система Российской Федерации и перспективы ее развития», является актуальной. Теоретическую основу данной выпускной квалификационной работы составили учебники, учебники по экономике и налогообложению, монографии по проблемам функционирования налоговой системы, ...
Однако при отсутствии налога вся сумма достается продавцу, а если налог введен, часть денег поступает в доход государства. Единственное что может сделать продавец, реагируя на конкретную величину налога — это снять картину с аукциона.
Монополист, продающий уникальный товар, стоит перед выбором: или полностью принять на себя налоговое бремя или покинуть рынок. Сфера действия налога формируется в данном случает так же, как при абсолютно неэластичном предложении на конкурентном рынке.
Однако и весьма значительная гибкость экономического поведения сама оп себе не обеспечивает монополисту возможность покинуть сферу действия налога. Перемещение налогового бремени зависит не только от него, но и от поведения его контрагентов. [3]
7. Специфический налог, акциз
Налог, взимаемый по фиксированной ставке с физической единицы налогооблагаемого товара вне зависимости от его цены. Данный налог противопоставляется налогу «на стоимость», при котором налог пропорционален цене товара. Специальный налог имеет административные преимущества там, где измерение количества товаров является простой процедурой, например, при лицензировании автомобилей или телевизоров, хотя оценка стоимости подержанных товаров будет весьма обременительной процедурой. Недостатком специальных налогов является то, что они являются регрессивными; они менее обременительны для богатых потребителей, которые могут позволить себе более дорогие и качественные товары, и более обременительны для бедных потребителей, которые могут приобретать только низкокачественные и дешевые сорта. Фактические поступления в результате сбора специальных налогов также быстро теряют свою значимость под влиянием инфляции.
8. Эквивалентные налоги
Как известно, важным теоретическим требованием к формированию налоговой системы является обеспечение нейтральности налогообложения. Нейтральный налог является наилучшим налогом, как отмечал Л. Мизес, поскольку под его влиянием каждый субъект хозяйствования и весь рынок в целом действуют так, как бы они действовали при отсутствии налогообложения. Нейтральность влияния налогов на инвестиции означает, что налоговая система не влияет на решение субъектов хозяйствования относительно объемов и источников финансирования инвестиций, а также выбора объектов инвестирования. Итак, налоги на потребление являются более нейтральными, чем налоги на доходы.
Важная особенность налогов на потребление заключается в том, что они устанавливают более тесную зависимость между уровнем налоговой нагрузки и платежеспособностью индивида. Платежеспособность для целей налогообложения определяется на самом деле не уровнем полученного дохода, а тем, каким образом индивид использует свой доход, а именно распределяет его между потреблением и сбережениями. Потребление товара или услуги свидетельствует о возможности и желании индивида распоряжаться своим доходом, т.е. о готовности платить. Итак, чем больше индивид потребляет и, соответственно, меньше экономит, тем выше его платежеспособность. Это означает, что индивиды, которые больше потребляют и меньше экономят, должны нести и большее налоговое бремя. Если же индивид экономней и склонен к сбережениям, его налоговое бремя должно быть меньшим.
Поскольку в рыночных условиях потребитель имеет возможность выбора, налогообложение потребления дает также возможность учесть преференции и вкус индивида в выборе товаров и услуг. Поэтому важным преимуществом налогов на потребление является то, что они отвечают одному из фундаментальных принципов налогообложения — принципу эквивалентности, т.е. принципу выгоды, в соответствии с которым человек платит налог соответственно той выгоде, которую он получил от потребления товара или услуги.
Аудит налогообложения налога на прибыль
... налогообложения; Налоговая база; Налоговый период; Налоговая ставка; Порядок исчисления налога; Порядок и сроки уплаты налога. Определение понятия налогоплательщики рассмотрели выше, подробнее остановимся на остальных элементах налогообложения. 1. Объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, ...
Стоимостной налог, Заключение
Одним из принципиально важных направлений совершенствования любой системы вообще и системы налогообложения в частности является ее содержательный анализ, который направлен на выявление сильных и слабых сторон системы во всех аспектах ее изучения: функциональном, элементном и организационном. При проведении такого анализа целесообразно использовать метод сравнения данной системы с ее аналогами для сопоставления отдельных системных характеристик и определения их соответствия целям и задачам анализируемого объекта.
Важным положением предлагаемого подхода к сравнительному анализу систем налогообложения федеративных (по существу) государств является то, что возможность применения в российской налоговой практике тех или иных элементов, методов, структурных решений в обязательном порядке должна оцениваться с учетом реально сложившегося уровня социально — экономического развития конкретных стран, особенностей протекания социально-экономических процессов, а также (что особенно важно) целей и задач (причем не только экономических, но и политических), которые стоят перед данным государством.
Совокупность характеристик определяет адекватность применяемой системы налогообложения исходя как из принципов, положенных в ее основу, так и из конкретных способов ее реализации. При этом следует иметь в виду, что сложная социально-экономическая система, элементом которой является система налогообложения, обладает достаточно высокой динамикой изменений (которые на отдельных периодах ее развития могут носить не только прогрессивный, но и регрессивный характер, о чем свидетельствует опыт проведения экономических реформ в России), что требует соответствующего регулирования налогового процесса в оперативном, стратегическом и тактическом режимах.
В соответствии с представлениями исходным методологическим положением сравнительного анализа систем налогообложения является выделение наиболее существенных, качественно важных характеристик, которыми выступают функции налоговой системы.
Ссылки
[1] Алексеенко М.М. Взгляд на развитие учения о налоге. Харьков, 1870
[2] Боголепов Д. Краткий курс финансовой науки. Изд. «Пролетарий», 1929
[3] Молчанов И.Н., 2008
(1) http://ru.wikipedia.org/
(2) http://www.funansust.ru/
(3) http://efaculty.kiev.ua/
