1. Состав и оценка капитала банка
Формирование уставного капитала банка осуществляется согласно Закону Украины «О банках и банковской деятельности» от 07.12.2008 г. № 2121-І (с изменениями).
Капитал является остаточной стоимостью активов банка после вычитания всех его обязательств.
Уставный капитал — это уплаченный и зарегистрированный подписной капитал банка.
Банки в Украине создаются в форме акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью или кооперативных банков. Уставный капитал банка формируется за счет собственных средств акционеров или паевых взносов основателей банка в денежной форме.
Уставный капитал государственного банка на 100% принадлежит государству. Государственный банк создается по решению Кабинета Министров Украины. При этом расхода на формирование уставного капитала предполагаются в законе о Государственном бюджете Украины на соответствующий год.
Капитал банка вместе с его обязательством является источником средств для создания активов. Ситуация изменяется в случае ликвидации банка. В этом случае претензии к активам относительно очередности их погашения делятся на две группы:
претензии кредиторов, которые удовлетворяются в первую очередь;
претензии акционеров.
Соответственно Закону Украины «О банках и банковской деятельности» 12.2008 г. № 2121-І (с изменениями) и Инструкции о порядке регулирования деятельности банков в Украине, утвержденной постановлением Правления НБУ от 28.08.2007 г. № 68, регулятивный капитал банка (собственные средства) состоит из основного и дополнительного капитала
Основной капитал или 1-капитал го уровня, содержит фактически уплаченный зарегистрированный уставный капитал; раскрытые резервы созданы или увеличены за счет нераспределенной прибыли; дивиденды, направленные на увеличения уставного капитала; эмиссионные разности.
К дополнительному капиталу банка (2-капитала и-го уровня) принадлежат резервы под стандартную задолженность других банков; резервы под стандартную задолженность клиентов по кредитным операциям банков.
Все статьи основного и дополнительного капитала, кроме резервов под стандартную задолженность других банков и резервов под стандартную задолженность клиентов за кредитными операциями банков учитываются на счетах 5 класса Плана счетов бухгалтерского учета банков Украины.
Учет капитала основывается на концепции источника. Каждый источник капитала отображается в учете отдельно. По такому подходу в 5 классе Плана счетов отличают три раздела счетов:
Национальный банк Украины и его функции
... перечень всех функций Национального банка Украины в соответствии со Статьей 7 Закона Украины “Про Национальный Банк”. 1) согласно с разработаными Правлением Национального банка Украины Основных принципов денежно-кредитной ... Совет имет право утверждать внешнеэкономические договора на сумму, которая превыщает статутный капитал НБУ в соответствии с пунктом 13 статьи 9 он определяет показатели, ...
раздел 50 — Уставный капитал и другие фонды банка;
раздел 51 — Результаты переоценки;
раздел 59 — Результат текущего года.
Раздел 50, в свою очередь, имеет такие группы:
«Уставный капитал банка»;
«Эмиссионные разности»;
«Общие резервы и фонды банка»;
«Результаты прошлых годов»;
«Результаты отчетного года, которые ожидают утверждения».
Счета 5-го класса могут корреспондировать с расчетами дебиторской и кредиторской задолженности, отдельными счетами класса и счетами наличных средств или корреспондентским счетом лишь в случае уплаты дивидендов и получение взносов акционеров. Во всех других случаях 5-счета го класса корреспондируют между собой.
2. Учет операций по формированию уставного капитала
Уставный капитал банка формируется соответственно требованиям Закона Украины «О банках и банковской деятельности», других законодательных актов и учредительных документов банка.
Формирование и увеличение уставного капитала банка осуществляется только денежными взносами. При этом денежные взносы для формирования и увеличение уставного капитала резиденты Украины осуществляют в гривнах, а нерезиденты — в иностранной свободно конвертированной валюте или в гривнах.
Банки формируют уставный капитал благодаря эмиссии собственных акций и объявлению подписки на паи. Акция удостоверяет долевое участие в уставном капитале банка. Согласно нормативным актам НБУ банковские акции могут быть лишь именными. Обращение именных акций фиксируется в реестрах владельцев именных ценных бумаг.
По типу акции банка могут быть простыми и привилегированными. Простые акции дают их владельцам право голоса в принятии принятия важных управленческих решений, доход по ним зависит от результатов деятельности банка и способа их распределения. Такие акции не имеют фиксированной дивидендной ставки, и их рыночная стоимость может значительно изменяться.
Привилегированные акции дают владельцу право на получение дивидендов, но держатели этих акций не имеют права принимать участие в управлении банком. Привилегированные акции могут выпускаться с фиксированной ставкой дивидендов (в процентах к их нарицательной стоимости), сумма которых выплачивается ежегодно.
Учет простых и привилегированных акций ведется отдельно за соответствующими аналитическими счетами балансового счета 5000 «Зарегистрированный уставный капитал банка».
В случае формирования уставного капитала при регистрации коммерческого банка в территориальном управлении НБУ по месту создания банка основателям открывается временный счет. На этот счет каждый основатель вносит определенную действующим законодательством и учредительными документами долю уставного капитала.
После регистрации банка, аккумулированные средства пересчитываются на его корреспондентский счет в соответствующем учреждении Национального банка Украины.
В случае отказа в регистрации банка средства со временного счета возвращаются основателям банка по их заявлению в недельный срок.
Формирование и учет уставного капитала
... учет уставного капитала не очень объемный, но, несмотря на это, учет очень важен, так как с учета уставного капитала и расчетов с учредителями и начинается работа любого предприятия. Актуальность темы, обозначенной в курсовой работе, ...
Операции по формированию и увеличению уставного капитала банка отображаются в бухгалтерском учете таким образом.
Содержание операцииБухгалтерские проведенияВнесение сумм акционерами за еще незарегистрированным уставным капиталом банка на сумму взноса: Дт Корреспондентский счет Кт 3630 «Взносы по незарегистрированному уставному капиталу»Регистрация уставного капиталаНа сумму уплаченного уставного капитала: Д 3630 „Взносы по незарегистрированному уставному капиталу К 5000 „Зарегистрированный уставный капитал банка
На сумму неоплаченного уставного капитала: Д 5001 „Неоплаченный зарегистрированный уставный капитал банка К 5000 „Зарегистрированный уставный капитал банкаПолучение взносов акционеров к уставному капиталу после его регистрацииНа сумму взносов в пределах неуплаченной части уставного капитала: Д корреспондентский счет К 5001 „Неоплаченный зарегистрированный уставный капитал банка
3. Порядок учета эмиссионных разностей
Акции коммерческого банка могут продаваться по цене отличной от их номинальной стоимости. Заметим, что банк не может реализовывать акции по цене, низшей от номинала.
В случае продажи акций банка по цене, высшей от их номинальной стоимости, возникают эмиссионные разности.
Эмиссионные разности — сумма средств, полученных банком от первичной эмиссии собственных акций и других корпоративных прав, которая превышает номинальную стоимость таких акций.
Эмиссионные разности учитываются по кредиту балансового счета 5010 «Эмиссионные разности». Рассмотрим учет эмиссионных разностей на примере.
Коммерческим банком объявлена эмиссия простых акций. Номинальная стоимость акции -10 грн., объем эмиссии -1 000 000 грн. (100 000 акций).
После регистрации эмиссии неуплаченная доля уставного капитала составила 400 000 грн. (40 000 акций).
Банк реализовал 30000 акций после регистрации эмиссии по цене 12 грн. за акцию.
По указанным операциям после регистрации эмиссии акций в бухгалтерском учете выполняются такие проводки:
на сумму номинальной стоимости реализованных акций:
Д корреспондентский счет — 300 000 грн.
К «Неуплаченный зарегистрированный уставной капитал банка» -300000грн.
на сумму превышения стоимости реализации акций над их номинальной стоимости:
Д корреспондентский счет — 60 000 грн.
К 5010 «Эмиссионные разности» — 60 000
Бухгалтерские проводки по счетам группы 500 «Уставный капитал банка» отображаются в учетной системе только главного банка — юридического лица.
Коммерческие банки — юридические лица имеют право предоставлять разрешение своим филиалам на размещение указанных ценных бумаг среди клиентов банка при условии установления строгого контроля со стороны коммерческого банка и территориального управления Национального банка за осуществлением уполномоченными банковскими учреждениями указанных операций.
Средства, полученные филиалом банка за реализованные акции, учитываются на счету 3641 «Кредиторская задолженность по расчетам по ценным бумагам для банка» по их номинальной стоимости. Перечисление средств главному банку осуществляется через соответствующий счет группы 390 «Расчеты между филиалами и другими подведомственными учреждениями банка». Главный банк зачисляет средства за реализованные филиалом акции на основании полученных от филиала документов.
4. Учет расчетов с акционерами банка
Коммерческий банк может выкупать собственные акции у акционеров с целью их дальнейшей перепродажи или аннулирования. Такие акции должны быть реализованы или аннулированные на протяжении одного года со дня их выкупа.
Операции банков с ценными бумагами
... банков с собственными ценными бумагами и операции банков с ценными бумагами других эмитентов. Мы же воспользуемся первой классификацией. Долевые ценные бумаги - это акции ... акционеров результатов проведения открытой подписки, решения о выпуске акций, ... счета индивидуального предпринимателя (для именных депозитных сертификатов); указание "на предъявителя" (если сертификат является ценной бумагой ...
Распределение прибыли, а также председательство и определение кворума на общих сборах акционеров на протяжении указанного периода проводятся без учета выкупленных банком собственных акций.
Собственные акции, выкупленные у акционеров, учитываются на балансовом счету 5002 «Собственные акции банка, которые выкуплены у акционеров». По своей характеристике счет 5002 является контрпассивным. Т.е., размер уставного капитала банка (итог по счетам группы 500 «Уставный капитал банка») уменьшается на сумму неуплаченной его доли, а также на сумму стоимости собственных акций банка, который выкупленные в акционеров.
Если цена выкупа акций является выше от их номинальной стоимости, разность между ценой выкупа и номинальной стоимостью относится на счет 5010 «Эмиссионные разности» в пределах остатка этого счета. В случае недостаточности остатка первым дебетуется счет 5030 «Нераспределенная прибыль прошлых лет» в пределах положительного остатка потом — счет 5040 «Прибыль отчетного года, который ожидает подтверждения».
Рассмотрим пример.
Коммерческий банк реализовал 5000 собственных простых акций по цене 6 грн. за акцию (номинал акции — 5 грн.) после регистрации уставного капитала.
Д корреспондентский счет — 30000 грн.
К5001 «Неуплаченный зарегистрированный уставный капитал банка» — 25 000 грн.
Кт 5010 «Эмиссионные разности» — 5000 грн.
Банк выкупил 4000 собственных простых акций, которые находились в обращении, по цене 7 грн. за акцию (номинал акций — 5 грн.).
Д 5002 «Собственные акции банка, которые выкуплены у акционеров» — 20000 грн.
Д 5010 «Эмиссионные разности» — 5000 грн.
Д 5030 «Нераспределенные прибыли прошлых лет» — 3000 грн.
(5040 «Прибыль отчетного года, который ожидает подтверждения»)
К корреспондентский счет — 28 000 грн.
В случае продажи выкупленных акций разность между ценой продажи и их нарицательной стоимостью отображается на балансовом счете 5010 «Эмиссионные разности».
При этом выполняются такие бухгалтерские проведения:
Д Корреспондентский счет — на сумму, полученную от реализации акций
К 5002 «Собственные акции банка, которые выкуплены у акционеров» — на сумму номинальной стоимости акций
К 5010 «Эмиссионные разности» — на разность между стоимостью реализации и номинальной стоимостью акций.
В случаях аннулирования акций они должны быть списаны с баланса банка с одновременной регистрацией уменьшения уставного капитала.
При этом выполняется такие бухгалтерские проводки:
Д 5000 «Зарегистрированный уставный капитал банка»
К 5002 «Собственные акции банка, которые выкуплены у акционеров».
Аудит налогообложения налога на прибыль
... части правильности порядка исчисления и уплаты рассматриваемого налога согласно требованиям действующего законодательства. При проведении аудита налога на прибыль необходимо: проанализировать порядок ведения синтетического и ... сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов. Если организация была создана после начала календарного года, ...
Положительный результат от операций с собственными акциями будет отражен по кредиту счета 5010 «Эмиссионные разности», отрицательный — по дебету счета 5031 «Непокрытый ущерб прошлых лет» или 5041 «Убыток отчетного года, который ожидает подтверждения».
Дивиденды по акциям признаются и платятся после их объявления Общими сборами акционеров банка. По обыкновению проходит определенное время между датой объявления и датой выплаты дивидендов. На дату объявления осуществляется начисление дивидендов, которые отображается таким бухгалтерскими проводками:
Д 5040 «Прибыль отчетного года, которая ожидает подтверждения»
К 3631 «Кредиторская задолженность перед акционерами банка по дивидендам».
На дату регистрации дивидендов определяется перечень акционеров, которым будут уплачены дивиденды согласно реестру акционеров на данную дату. Изменение держателя акций до этой даты приведет к тому, что дивиденды будут выплачены новому собственнику.
На дату уплаты дивидендов выполняется бухгалтерская запись:
Д 3631 «Кредиторская задолженность перед акционерами банка за дивидендами»
К корреспондентский счет.
коммерческий банк капитал финансовый прибыль
5. Порядок учета финансовых результатов деятельности банка и их распределения
Финансовый результат деятельности банка определяется сравнением доходов отчетного периода с расходами данного периода. Методика определения финансового результата предусматривает, что он рассчитывается как разность между общей суммой всех статей доходов банка и общей суммой всех статей его расходов. Финансовый результат может выступать в форме прибыли или убытка банка.
Порядок учета финансового результата деятельности банка за отчетный год есть таким. В конце года остатки по счетам доходов и расходов закрываются (состоянием на первый рабочий день нового года они равняют нулю).
При этом при условии превышения доходов над расходами банк получает прибыль, которая отображается по кредиту счета 5040 «Прибыль отчетного года, который ожидает подтверждения»; при условии превышения расходов над доходами — убыток, который учитывается за дебетом счета 5041 «Убыток отчетного года, который ожидает подтверждения».
Следует заметить, что на размер финансового результата отчетного года влияют также корректирующие проводки, которые осуществляются уже в следующем году. Такая ситуация связана с тем, что ряд операций банка, проведенных в отчетном периоде, по разным причинам банк не может отобразить за счетами бухгалтерского учета в данном периоде. Это касается, прежде всего, таких операций, как переоценка, начисление, движение резервов.
Корректирующие проводки осуществляется при условии, что событие, содержание которой оно отображает, касается операции, фактически проведенной в отчетном периоде.
Порядок и условия осуществления корректирующих проводок определяются Положением о формировании корректирующих проводок, которые осуществляются банками Украины, утвержденное постановлением Правления НБУ от 09.10.2007 г. № 427.
Суммы прибыли или убытка банка (с учетом результатов корректирующих проводок) учитываются по счетам 5040 «Прибыль отчетного года, который ожидает подтверждения» или 5041 «Убыток отчетного года, который ожидает подтверждения» к их подтверждению и распределению Общими сборами акционеров банка.
Ресурсы коммерческих банков
... комплексная разработка теоретических и практических вопросов, раскрывающих содержание ресурсов коммерческого банка, процесс формирования, распределения и использования ресурсной базы является важной и актуальной проблемой в ... экономику страны и расширения спектра услуг, оказываемых клиентам банка. В отечественной и зарубежной литературе понятие банковский ресурс и цели его практического применения ...
Следует заметить, что бухгалтерские проводки при отображении финансовых результатов деятельности банка за приведенными счетами не выполняются. Отнесение финансового результата деятельности банка на указанные счета осуществляется автоматическое в конце последнего рабочего дня отчетного года.
Направления распределения прибыли банка определяют и утверждают общие сборы акционеров.
В бухгалтерском учете распределение прибыли банка отображается так:
формирование резервного фонда
Дт 5040 «Прибыль отчетного года, которая ожидает подтверждение»
Кт 5021 «Резервные фонды»;
начисление дивидендов акционерам банка
Дт 5040 «Прибыль отчетного года, которая ожидает подтверждения»
Кт 3631 «Кредиторская задолженность перед акционерами банка по дивидендам»;
формирование общих резервов
Дт 5040 «Прибыль отчетного года, которая ожидает подтверждения»
Кт 5020 «Общие резервы»;
формирование других фондов банка
Дт 5040 «Прибыль отчетного года, которая ожидает подтверждения»
Кт 5022 «Другие фонды банка»;
осуществление капитализации дивидендов, которые направляются на увеличение уставного капитала
Дт 5040 «Прибыль отчетного года, которая ожидает подтверждения»
Кт 5003 «Дивиденды, направленные на увеличение уставного капитала».
Остаток нераспределенной прибыли банка учитывается на балансовом счету 5030 «Нераспределенные прибыли прошлых лет», что отображается в учете такой бухгалтерской проводкой:
Дт 5040 «Прибыль отчетного года, которая ожидает подтверждения»
Кт 5030 «Нераспределенные прибыли прошлых лет».
В аналитическом учете банк на собственное усмотрение может открывать отдельные аналитические счета по балансовому счету 5030 «Нераспределенная прибыль прошлых лет» для детализации направлений использования нераспределенной прибыли.
