В условиях кризиса государство уделяет особое внимание и надежду малому бизнесу. Этот сектор более мобильный и гибкий, быстрее адаптируется к текущей экономической ситуации. Он формирует новые рыночные ниши и создает дополнительные рабочие места, благодаря чему многие избыточные сотрудники крупных компаний могут найти работу в небольших компаниях. Во всех развивающихся странах это ведущий сектор во многом определяющий темпы экономического роста, доля национального продукта производящего малым бизнесом составляет 60-70% . В России же малый бизнес составляет 5,6 млн. субъектов, доля валового продукта производящего малыми предприятиями составляет 20-21%. Государство Российской Федерации (далее — РФ) находится на стадий разработки рычагов поддержки и стимулирования развития субъектов малого предпринимательства. Один из таких рычагов — налоговые льготы и упрощенный учет. И очень часто при применении этих льгот возникают сложности и спорные вопросы в организации бухгалтерского учета и эффективности применения этих льгот. Поэтому данная тема квалификационной работы диссертации актуальна. Цель выпускной квалификационной работы – проанализировать структуру бухгалтерского учета и особенности применения специальных налоговых режимов малого предпринимательства в России на примере ИП Чепурных О.В..
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: 1)проанализировать существующие организационно-правовые формы субъектов малого предпринимательства их виды, понятия и законодательно нормативное регулирование; 2)указать наиболее популярные используемые субъектами малого предпринимательства, налоговые режимы; 3)проанализировать организацию учета субъектами малого предпринимательства, на примере Индивидуального предпринимателя Чепурных О.В.; 6) выявить проблемы и сложности в организации учета Индивидуального предпринимателя Чепурных О.В.; 7) разработать пути решения существующих проблем у Индивидуального предпринимателя Чепурных О.В.. Объект работы — ИП Чепурных Олег Викторович. Предмет работы – особенности формирования учета при применении специальных налоговых режимов ИП Чепурных О.В. Методы, используемые при написании работы: анализ нормативной базы; анализ и подбор литературы; сравнение; синтез теоретических основ; классификация и обобщение. Работа основана: на налоговом кодексе первой и второй части, гражданском кодексе; на федеральных законах, положении по бухгалтерскому учету; на справочных пособий для малых предпринимателей таких авторов как А.Ф. Черненко, В.А. Скрипченко, А.В. Башарина, О. В. Лубкова, Ю.В. Масло; на научных статьях по налоговому, бухгалтерскому учету, таких авторов как: М.В. Макарова, В.В. Погорелов, И.А. Копова, Ю.А. Мельникова; пособий для индивидуальных предпринимателей авторов: А.В. Вислова, А.Г. Попова, Е.А.Турсина. 1ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА СУБЪЕКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА.
Малое предпринимательство: критерии определения и формы функционирования
... А., Цветков В. и др. Целью курсовой работы является рассмотрение малых предприятий как форм предпринимательской деятельности, анализ малого предпринимательства, определение перспективных направлений развития малого предпринимательства, отвечающих новым условиям экономических преобразований. Поставленная ...
1.1 Виды организационно-правовых форм и критерии отнесения их к субъектам малого предпринимательства
Критерии отнесения юридических лиц и индивидуальных предпринимателей к субъектам малого бизнеса приведены в Федеральном законе № 209 «О развитие малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» [3]. Согласно ст. 4 п. 1 ФЗ № 209 от 24.07.2007г. : «К субъектам малого и среднего предпринимательства относятся зарегистрированные в соответствии с законодательством Российской Федерации и соответствующие условиям, установленным частью 1.1 настоящей статьи, хозяйственные общества, хозяйственные партнерства, производственные кооперативы, сельскохозяйственные потребительские кооперативы, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели», соответствующие следующим условиям[1]: 1) для юридических лиц — суммарная доля участия муниципальных образований РФ, иностранных юридических и физических лиц, религиозных, общественных и благотворительных фондов не более 25% от Уставного капитала.[1]; 2) среднее число сотрудников за предшествующий календарный год не должна превышать до 100 человек включительно[1]; 3) выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должна превышать предельные значения, установленные Постановлением Правительства Российской Федерации от 22.07.2008 года №556 для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства [1].
Данным постановлением установлены предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) за предшествующий год без учета налога на добавленную стоимость для следующих категорий субъектов малого и среднего предпринимательства[5]:
микропредприятия — 120 млн. рублей;
малые предприятия — 800 млн. рублей [5].
Для ведения малого бизнеса при регистрации необходимо выбрать одну из организационно-правовых форм, предусмотренных Гражданским кодексом Российской Федерации. Дадим характеристику существующим формам, выделим их особенности, недостатки и преимущества в таблице № 1.
Таблица №1 — Организационно-правовые формы субъектов малого предпринимательства
Физические лица Юридические лица
Индивидуальный Общество с ограниченной Публичное акционерное
предприниматель ответственностью общество
1 2 3
Предпринимательской признается хозяйственное хозяйственное общество,
называют деятельность без общество, уставный капитал уставный капитал которого
образования юридического которого разделен на доли; разделен на определенное
лица и лично отвечающим участники не отвечают по его число акций; участники
своим имуществом по всем обязательствам и несут риск (акционеры) не отвечают по Понятие
обязательствам [4]. убытков, связанных с его обязательствам и несут
деятельностью общества, в риск убытков, связанных с
Место и роль малого бизнеса в системе рыночных отношений
... малого и среднего предпринимательства имеет ряд преимуществ в сравнении с крупным ... общество; хозяйственными товариществами Участники обществ и товариществ имеют право на получение информации о деятельности этих организаций и несут обязательства по внесению вкладов в уставной капитал и ... определяют предпринимательство как процесс поиска новых возможностей, внедрения ... для кредиторов. Отношения же между ...
пределах стоимости деятельностью общества, в
принадлежащих им долей [4]. пределах стоимости
принадлежащих им акций
[4].
Гражданским кодексом РФ Гражданским кодексом РФ Гражданским кодексом РФ Учредительн Регламент
ируется
свидетельство о устав, должен содержать устав, должен содержать документы
государственной сведения о наименовании сведения о наименовании
регистрации. общества, адрес нахождения, общества, адрес нахождения,
ые
размере уставного капитала размере уставного капитала
Продолжение таблицы № 1
Индивидуальный Общество с ограниченной Публичное акционерное
предприниматель ответственностью общество
1 2 3
Уставный капитал Составляется из номинальной Минимальный размер
законодательством РФ для стоимости долей участников, уставного капитала не менее уставного капитала Размер
индивидуальных не более 50 участников. 100 000 рублей.
предпринимателей не Минимальный размер
требуется. уставного 10 000 рублей.
Деятельность прекращается: Реорганизация или Реорганизация и ликвидация
по решению суда; ликвидация общества
при предоставлении в добровольна по
регистрирующий орган единогласному решению
заявления о прекращении участников. Также общество
деятельности; вправе преобразоваться в
в случае смерти физического акционерное общество,
лица [2]. хозяйственное товарищество
или производственный
кооператив [4].
1) Простая процедура 1)Не нужно регистрировать 1) Количество акций,
регистрации, в выпуск акций; принадлежащих одному
регистрирующий орган 2)Ответственность участников акционеру, их суммарная
нужно предоставить общества ограничена суммой номинальная стоимость, а
заявление на регистрацию и вклада в Уставный капитал; также максимальное число
копии документов 3) Все участники могут в голосов, не ограниченно;
физического лица.; любой момент выйти из 2) Ответственность
2) Упрощенный порядок общества, путем отчуждения ограниченна суммой вклада
ведения кассовых операций; обществу своей доли; акционера;
3) Перечень уплачиваемых 4) Возможность покрывать 3)Процедура купли-продажи
налогов при ОСНО меньше; убытки прошлых лет акций проста;
4) Отсутствие обязанности прибылью текущего года и 4) Возможность покрывать Достоинства
ведения бухгалтерского таким образом уменьшать убытки прошлых лет
учета и сдачи бухгалтерской налог на прибыль. прибылью текущего года и
отчетности; таким образом уменьшать
5) Штрафные санкции ниже, налог на прибыль;
чем для юридических лиц; 5)Нет ограничений в выборе
6)Возможность сферы деятельности;
распоряжаться своими 6)Больше возможностей в
доходами по своему привлечение финансовых
усмотрению; ресурсов для развития
7) Возможность работать без бизнеса, высокий процент
открытия расчетного счета; выдачи банками кредитов и
8)Возможность применения займов.
специальных налоговых
режимов.
Окончание таблицы № 1
Индивидуальный Общество с ограниченной Публичное акционерное
Порядок исчисления и уплаты налогов
... налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога, ... и сложность проблем налогов и налогообложения состояла в том, что советское общество, законодательно провозгласило ... работы является анализ и изучение налогов, их виды. Поскольку налогов очень много, необходимо разобраться с порядком их исчисления и сроками уплаты, ...
предприниматель ответственностью общество
1 2 3
Предприниматель несет 1)Распределение прибыли 1)Сложная и более дорогая
ответственность по между участниками не может процедура регистраций
обязательствам своим быть чаще, чем 1 раз в акционерного общества,
личным имуществом; квартал; государственная
2) Низкий процент выдачи 2)Необходимость соблюдения регистрация выпуска акций
банками кредитов, высокие кассовой дисциплины, и отчет об эмисссии;
процентные ставки — обязанность сдачи наличных 2)Обязанность ежегодно
сложность привлечения денежных средств, сверх опубликовывать
финансовых ресурсов для установленного лимита, в бухгалтерскую отчетность;
развития. ; банк; 3)Дополнительный Недостатки
3) Сложности с дарением, 3)Необходимость ведения контролирующий орган наследованием и продажей бухгалтерского учета и сдачи Федеральная служба по
бизнеса; бухгалтерской отчетности; финансовым рынкам
4) Ограничение сфер 4)Процедура по продаже (ФСФР);
деятельности для бизнеса сложнее, по 4) Проведение обязательного
Индивидуальных сравнению с акционерным аудита.
предпринимателей. обществом;
5) При выходе одного
участника из общества, может
возникнуть финансовый
кризис, в связи с выплатой
участнику его доли.
В данной таблице рассмотрены возможные организационно – правовые формы
для физических лиц и для юридических лиц организации с обособленным
имуществом, отвечающих данным имуществом по своим обязательствам,
имеющих право от данного имени приобретать и осуществлять гражданские
права. Также приведены их понятия, характеристики, достоинства и недостатки
[4].
Исходя из этого, можно заключить, что в РФ в качестве организационно правовой формы чаще выбирают предпринимательство и Общества с
ограниченной ответственностью, они дают возможность применять специальные
налоговые режимы, упрощающие ведение как бухгалтерского, так и налогового
учета. За счет применения данных режимов есть возможность оптимизаций
суммы уплаты налогов в бюджет, сократить издержки на персонал. Также их
процедура регистрации проще и не требует больших вложений. 1.2 Виды налоговых режимов, применяемых субъектами малого предпринимательства Налоговым кодексом РФ, как для субъектов малого предпринимательства, так и для всех организаций, предусмотрены следующие налоговые режимы: общая система налогообложения (ОСНО), применяемая в добровольном порядке, и специальные налоговые режимы, путем подачи заявления в налоговый орган. Представим в виде рисунка № 1, существующие налоговые режимы в РФ:
Системы налогообложения в Российской Федерации.
Общая система налогообложения Специальные налоговые режимы
Упрощенная система
налогообложения
Единый налог на вмененный доход
Патентная системаналогообложения
Единый сельскохозяйственный налог
Рисунок 1 — Налогообложение в Российской Федерации Общее налогообложение является основным налогом в Российской Федерации и устанавливается по умолчанию. Данная система Налогового кодекса РФ предусматривает уплату федеральных, региональных и местных налогов. Ряд оплаты налогов для ОСНО намного шире, чем у организаций на специальном режиме, они предполагают оплату налога: на прибыль; на добавленную стоимость (НДС); акцизы; транспортный; земельный; на имущество; на доходы физических лиц (НДФЛ); а также страховых отчислений в социальные фонды (ПФР, ФСС, ФФОМС).
Бухгалтерский учет и налогообложение на предприятиях малого бизнеса
... звеном механизма поддержки и развития малого бизнеса является налоговая система. Целью моей дипломной работы является рассмотрение особенностей налогообложения субъектов малого предпринимательства в России по упрощенной системе налогообложения и системе единого налога на вмененный доход, их ...
Применяя ОСНО, необходимо вести полный бухгалтерский и налоговый учет и отправлять отчеты, что требует специальных знаний и навыков, поэтому очень часто для этих целей подбирается соответствующий персонал. Одно из неоспоримых преимуществ для малого бизнеса — возможность применения специального налогового режима, который существенно снизит налоговую нагрузку. К специальным налоговым режимам относят: 1) Упрощенную систему налогообложения ( далее — УСН) [11]. Существует две ставки 6% и 15% для данного налога, в зависимости от объекта налогообложения (Дохода, либо Дохода за вычетом расходов), более того есть возможность его изменять ежегодно. Данный вид налога можно применять вместе с ЕНВД. Налогоплательщики освобождаются от уплаты налога: на имущество, на прибыль — для юридического лица (НДФЛ – для индивидуальных предпринимателей), на добавленную стоимость (НДС).Все малые предприятия имеют права применять «упрощенку», если выполнены следующие требования предусмотренные статьей 346.12: для юридических лиц: [12] по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 НК РФ, не превысили 45 млн. рублей; [11] доля участия других организаций не превышает 25%;[11] среднесписочная численность работников не более 100 человек (данное требование предъявляется и к индивидуальным предпринимателям).
[11,12] Минусом этой системы является закрытый перечень расходов, туда относят лишь основные затраты. Также многие крупные организаций не хотят работать с компаниями, у которых нет НДС. 2) Единый налог на вмененный доход (далее — ЕНВД) – система налогообложения, вводимая нормативными правовыми актами муниципалитетов[11]. Главное преимущество такого налогообложения — фиксированная сумма налога. Налог уплачивается не с реального дохода, а с заранее объявленного (вмененного) дохода, установленного НК РФ. Вмененный доход определяется как произведение базовой рентабельности компании — налогоплательщика, рассчитанной за налоговый период, на сумму физических показателей и корректирующих коэффициентов. При данном режиме, не уплачиваются следующие налоги: на прибыль, НДС (исключение: налога при ввозе товаров на территорию РФ), налог на имущество (исключение: налога, подлежащего оплате на основе кадастровой стоимости) [13,14]. Недостатком этого налога является то, что вы должны зарегистрироваться в налоговых органах по адресу, по которому осуществляется непосредственная деятельность вашей компании. Кроме того, недостатком является ограниченный перечень видов экономической деятельности, в которых могут применяться ЕНВД.; 3) Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей ( далее — ЕСХН) [11]. Применяется для сельскохозяйственных товаропроизводителей, кто к ним относится установлено главой 26.1. статьей 346.2. НК РФ. Такой режим не подходит организации, если она не производит сельскохозяйственную продукцию, а осуществляет первичную и последующую промышленную переработку покупного сырья. Также данный режим не относится к подакцизным товарам. Если организация занимается несколькими видами деятельности, то доля дохода от реализации собственной сельхоз продукции должна составлять не менее 70% [15]. Налоговой базой является сумма доходов (от реализации товаров и внереализационные доходы), уменьшенная на сумму понесенных расходов (перечень расходов представлен в статье 346.5 пункт 2 НК РФ).
Организация учета финансовых результатов
... использования прибыли. 1. Понятие учета финансовых результатов Финансовый результат представляет собой прирост (или уменьшение) стоимости собственного капитала организации, образовавшейся в процессе ее предпринимательской деятельности за отчетный период. В бухгалтерском учете результат такой деятельности определяют путем подсчета ...
Ставка по данному налогу составляет 6%. Налоговый период — календарный год, отчетный – полугодие [11]. Эта система была разработана и предназначена для развития сельскохозяйственной продукции, производимой в Российской Федерации, поэтому ставка налога всего 6% является ее преимуществом. Минусом же является то, что нельзя данный режим совмещать с УСН. 4) Патентная система налогообложения (далее — ПСН).
Система налогообложения, применяемая лишь индивидуальными предпринимателями путем приобретения патента на определенный срок (от одного месяца до года).
Патенты можно приобретать на каждый вид деятельности, разрешенный перечнем в статье 346.43 НК РФ [17]. Субъектом налогообложения признается потенциально возможное получение годового дохода от соответствующего вида деятельности. [11] Размер такого дохода устанавливается законами субъектов РФ. Ставка будет составлять 6%. Сумма по оплате за патент на определенный срок можнопредставить в виде формулы №1:
П=6%*Д*t/12, (1)
где П – стоимость патента;
Д – потенциально возможный годовой доход;
t – срок действия патента, в месяцах. Ограничения при применении ПСН: средняя численность сотрудников, по всем видам деятельности, не более 15 человек; объем выручки с начала календарного года, не должен превышать 60 млн. рублей, по всем видам деятельности [17]. Преимуществом данной системы налогообложения является возможность комбинирования ее с СТС и ЕНВД. Обратной стороной является то, что им могут пользоваться только индивидуальные предприниматели. Также относительно маленький срок действия патента- до одного года. Для открытия малого бизнеса есть возможность воспользоваться налоговыми льготами. Это означает, что налоговая ставка для них составит 0%. Организации, подпадающие под эту ставку налога, будут одобрены региональными властями. Данную ставку смогут применять только впервые зарегистрированныеиндивидуальные предприниматели, занимающиеся в следующих сферах деятельности: социальной; научной и производственной. Ставку в 0% можно будет применять только с системами налогообложения УСН и ПСН, при этом все взносы за индивидуального предпринимателя во внебюджетные фонды должны вноситься, также не снимаются обязанности налогового агента по уплате налогов и взносов за сотрудников[16]. Подводя итог, можно сказать: в России разработано много типов специальных схем, подходящих для малого бизнеса. Все они основаны на одном принципе — это замещение одним налогом, таких налогов как на прибыль предприятия, НДС, на имущество и т.д. Несомненно, такая государственная политика в отношении налогообложения малого бизнеса способствует его развитию. Предприниматели должны тщательно продумать выбор налогообложения, при оптимальном выборе можно значительно снизить налоговую нагрузку.
1.3 Упрощенный бухгалтерский учет для субъектов малого предприятия
Субъекты малого предприятия, обязаны вести бухгалтерский учет в соответствие с единым методологическими основами и правилами, установленными Федеральным законом № 402 от 06.12.2011 «О бухгалтерском учете» [18]. Этот закон гласит: «Бухгалтерия ведется руководителем, главным бухгалтером или другим должностным лицом без перерыва с даты государственной регистрации до прекращения деятельности после реорганизации или ликвидации. Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, вправе применять, следующие экономические субъекты: 1) субъекты малого предпринимательства; 2) некоммерческие организации» [19] Более того для микропредприятий в ПБУ 1/2008, предусмотрена простая система ведения учета – без применения двойной записи [21]. Также индивидуальные предприниматели, ведущие учет физических показателей, которые характеризуют определенный вид деятельности, в соответствие с налоговым законодательством, освобождаются от ведения бухгалтерского учета и сдачи бухгалтерской отчетности [19]. Выбирая способы ведения учета, субъекты малого предприятия должны составить учетную политику и отразить данный способ в ней. При составлении учетной политики, она должна обеспечить рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйствования и величины организации [20]. Упрощенный способ ведения бухгалтерского учета, включает возможность разработать свои рабочий план счетов, используя только основные счета из Типового плана счетов и аналитику к ним. Субъекты малого предпринимательства могут открыть для обобщения информации о: [20] 1) производственных запасах счет 10 «Материалы» (вместо счетов 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме»); 2) затратах, связанных с производством и продажей продукции (работ, услуг), счет 20 «Основное производство» (вместо счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»), 44 «Расходы на продажу»; 3) готовой продукции и товарах счет 41 «Товары» (вместо счетов 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция»); 4) дебиторской и кредиторской задолженности счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (вместо счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты»);
Бизнес-план-основа успеха деятельности организации
... деятельности; перепрофилирования существующей фирмы, а также выбора новых видов и способов осуществления коммерческих операций. Все это отражает актуальность выбранной темы. Целью данной курсовой работы является исследование бизнес-плана как основы успеха деятельности организации. ...
5) для учета денежных средств в банке счет 51 «Расчетные счета» (вместо счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути»);
6) для учета капитала счет 80 «Уставный капитал» (вместо счетов 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал»);
7) для учета финансовых результатов счет 99 «Прибыли и убытки» (вместо счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки») [20].
Как и все организации Российской Федерации, малые предприятия обязаны оформлять хозяйственные операции с первичными документами. Вносить данные из документов в упрощенную систему регистров бухгалтерского учета, либо в Книгу Доходов и Расходов — данный налоговый регистр установлен законодательством, для организаций, применяющих специальные налоговые режимы[20].
Особенности развития и организации аудиторской деятельности в Швеции
... и авторитетнейшей профессиональной организацией страны, участвующей в регулировании учетной деятельности и выпускающей рекомендации по различным вопросам бухгалтерской практики. Законодательную базу для бухгалтерского обеспечения бизнеса в Швеции обеспечивают: Закон о деятельности компаний (1975) и ...
Также в бухгалтерском учете для малых предприятии, существуют следующие послабления:
1)возможность использование кассового метода учета доходов и расходов: признание выручки по мере поступления денежных средств от покупателя (пункт 12 ПБУ 9/99), расходы признаются после осуществления погашения задолженности (пункт 18 ПБУ 10/99); [22, 23]
2)возможность не применять следующие положения по бухгалтерскому учету:
Положение по бухгалтерскому учету 8/2010 «Оценочные обязательства и условные активы» от 27.04.2012 № 55н (необходимо создавать лишь резерв по сомнительным долгам);
Положение по бухгалтерскому учету 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» от 27.04.2012 55н;
Положение по бухгалтерскому учету 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организации» от 24.12.2010 № 186н; Положение по бухгалтерскому учету 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» от 08.11.2010 № 144н; Положение по бухгалтерскому учету 11/2008 «Информация о связанных сторонах» от 29.04.2008 № 48н; Положение по бухгалтерскому учету 12/2010 «Информация по сегментам» от 08.11.2010 №143н. 3) вправе осуществлять последующую оценку всех финансовых вложений в порядке, установленном для финансовых вложений, по которым рыночная стоимость не определяется (пункт 19 ПБУ 19.02); [24] 4) вправе отразить в бухгалтерской отчетности последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и движение денежных средств, перспективно, за исключением случаев, установленных законодательством РФ (пункт 15.1 ПБУ 1/2008); [21] 5)вправе исправлять существенную ошибку предшествующего отчетного года, выявленную после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, в порядке, установленном пунктом 14 Положением о бухгалтерском учете 22/2010, без ретроспективного пересчета [25]. Все ошибки можно учесть с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы»; 6) все расходы по займам и кредитам, вправе признавать прочими расходами (пункт 7 ПБУ 15/2008) [26]. Финансовая отчетность малого бизнеса должна быть достоверной и давать полное представление о финансовом положении организации. Также отчетность будет сдаваться по упрощенной форме бухгалтерского баланса (ОКУД 0710001) и упрощенной форме отчета о финансовых результатов (ОКУД 0710002), утвержденными Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н. В целом можно сделать вывод, что для малого бизнеса при ведении бухгалтерии Минфин предоставляет большую релаксацию. Главное для бухгалтера — все правильно отразить в учетной политике организации. Это будет основанием для применения упрощенного бухгалтерского учета, и бухгалтер всегда сможет на него положиться при налоговой проверке.
1.4 Особенности бухгалтерского учета организации на упрощенной системе налогообложения и совмещение её с единым налогом на вмененный доход
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленным главой 26.2 НК РФ. В этой главе предусмотрена обязанность вести налоговый учет показателей своей деятельности на основании Книги учета доходов и расходов, форма, которой утверждена приказом Минфина РФ от 22.10.2012 № 135н. В этой книге в хронологическом порядке на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции за отчетный период[11]. Доходы и расходы в соответствие со статьей 346.17 НК РФ учитываются кассовым методом. Порядок определения доходов, указан в статье 346.15 НК РФ, к ним относят: доходы от реализации товаров и внереализационные доходы. Состав расходов определен статьей 346.16 НК РФ. Ниже рассмотрим особенности учета определенных расходов: 1) Учет основных средств и нематериальных активов. Расходы на приобретение основных средств, принимаются в следующем порядке: в отношении основных средств, приобретенных в период применения УСН, — в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию и в размере уплаченных сумм; в отношении основных средств, приобретенных до перехода на УСН, стоимость основных средств, включается в расходы на приобретение основных средств, в следующем порядке (стоимость основного средства равна остаточной стоимости на момент перехода на УСН): если срок полезного использования (далее — СПИ) до трех лет включительно – списывается в течение одного года; если СПИ от трех до пятнадцати лет включительно – в течение первого года 50%; второго года – 30%; третьего года – 20% ; если СПИ более пятнадцати лет – в течение десяти лет, равными долями от стоимости основных средств [11]. При этом в течение налогового периода расходы принимаются по отчетным периодам равными долями. Основные средства можно списывать по мере оплаты, это удобно для организации, которые покупают актив с рассрочкой платежа. Налог на добавленную стоимость, так как организации на УСН освобождены от его уплаты, основного средства включается в его первоначальную стоимость. Бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов ведется независимо от системы налогообложения. В налоговом учете стоимость основного средства и нематериального актива, приобретенного, оплаченного и введенного в эксплуатацию во время применения УСН, будет включена в расходы в течение одного налогового периода. В бухгалтерском учете стоимость данных активов будет списываться на себестоимость продукции (работ, услуг) в течение сроков их полезного использования по мере начисления амортизации.; [12] 2) Учет страховых взносов. За своих сотрудников, а также лиц, оказывающих услуги, выполняющие работы по гражданско-правовым договорам, налогоплательщики УСН обязаны платить взносы в Пенсионный фонд (далее — ПФР), Фонд социального страхования (далее — ФСС), Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (далее — ФФОМС).
В статье рассматриваются особенности малого и среднего предпринимательства (мсп)
... деятельности. Следует отметить, что в разных странах критерии малого предпринимательства могут быть различными, что сильно затрудняет международные сравнения. Так, в США, например, термином «малый бизнес» ... страны, Евросоюз, малое и среднее предпринимательство, стимулирование малого и среднего предпринимательства, экономика Франции, экономика Швейцарии, малое и среднее предпринимательство в России ...
За счет данных взносов, законодательством РФ, разрешено сделать вычет: если налог уплачивается в размере 6% с дохода, то от суммы налога вычет может составить до 50%. Для индивидуальных предпринимателей без сотрудников предусмотрено право вычета до 100% от суммы налога, подлежащего к уплате в бюджет; если налог уплачивается в размере 15% с дохода, уменьшенного на сумму расходов, то взносы учитываются в составе этих расходов, но только в том месяце, когда они были оплачены. Для некоторых категорий видов деятельности (в основном в сфере социальной, производственной, научной) предусмотрен пониженный тариф по взносам. Эти организации платят только взносы в ПФР в размере 20%. Перечень видов деятельности, для кого доступна данная налоговая льгота, приведен в статье 58 пункте 8 ФЗ-212 от 24.07.2009 «О страховых взносах в ПФР, ФСС, ФФОМС». Деятельность, по которой установлен пониженный тариф, должна быть основной и ее доля от других видов деятельности должно составлять не менее 70%. ; [27] 3) Учет товаров для перепродажи. Отнести в расходы по себестоимости реализованной продукции при применении кассового метода, возможно только при соблюдении двух условий: они должны быть оплачены и реализованы (право собственности на товар передано покупателю).
НДС при этом включается в стоимость товаров. При этом можно применять следующие методы: по стоимости первых приобретенных во времени товаров (ФИФО); по средней себестоимости товаров; по стоимости за единицу товара. Данный способ подлежит раскрытию в учетной политике организации.; 4) Учет стоимости сырья и материалов. Принимается к расходам после оплаты и списания сырья и материалов в производство.; 5) Учет полученных и выданных авансов. Если покупатель вносит аванс в счет оплаты заказанных товаров (работ, услуг), этот аванс признается доходам организации и включается в налоговую базу. Тогда, как авансы выданные признаются расходами лишь после полной оплаты этого товара (работ, услуг), также они должны быть оприходованы.; 6) Все остальные расходы (выдача заработной платы, уплата налогов, оплата услуг и другие) принимаются к налоговой базе в налоговый период, когда они были оплачены. Упрощенная система применяется наряду с иными режимами налогообложения, чаще всего её применяют с единым налогом на вмененный доход. При данном совмещение налогоплательщики обязаны вести раздельный учет по каждому виду налогообложения. Учесть и распределить доходы не сложно. Достаточно в учетной политике разработать и ввести аналитику по 50 счету «Касса» и 51 «Расчетный счет»: 1 Доходы от деятельности, облагаемые ЕНВД; 2 – Доходы от деятельности, облагаемой УСН. Распределение расходов является трудоемким процессом. Для этого необходимо разработать и утвердить в учетной политике организации метод построения и контроля налогового учета в взаимосвязи с бухгалтерским учетом. Данные бухгалтерского учета использовать в качестве основных для организации налогового учета. При построении общей системы бухгалтерского и налогового учета, необходимо адаптировать бухгалтерский учет к требованиям налогового законодательства таким образом, чтобы его данные позволяли формировать налоговые показатели[28]. Учет расходов можно классифицировать в бухгалтерском учете с помощью субсчетов: 1 – расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу; 2 – расходы, не уменьшающие налогооблагаемую базу; 3 – расходы по ЕНВД; 4 – распределяемые расходы (распределяются пропорционально долям доходов, в общем объеме дохода).
Также существует еще одна сложность, каким периодом осуществлять распределение расходов. Налоговый период для УСН — календарный год; ЕНВД – квартал. Для этого в учетной политике нужно зафиксировать: распределение общих расходов производится за квартал, а базой распределения будет являться доход от продажи по данным бухгалтерского учета. Исходя из всего вышеизложенного, можно резюмировать: несмотря на кажущуюся простоту процесс совмещения бухгалтерского и налогового учета очень трудоемок. Особенно организаций применяющие УСН и ЕНВД совместно для разных видов деятельности должны учесть ряд вопросов, возникающих при применении данных налоговых режимов. И как можно более четко в Учетной политике описать принципы принятия расходов и доходов к налоговой базе по УСН.
1.5 Ведение учета на малом предприятие в зарубежных странах
Для развития субъектов малого предпринимательства РФ, немаловажным и актуальным является тема изучения показателей в Зарубежных странах и в Европе, поскольку они намного выше наших и составляют до 90% от общего числа предприятий. В Европе и Зарубежных странах этой категорий предпринимательства уделяют больше внимания со стороны государства, поскольку они занимают первые места по темпу роста в экономике страны, а также влияют на национальный продукт (ВНП) на его структуру, объеми качество. Во многих странах таких, как: США, Япония, Германия, Канада, развитие малого предпринимательства происходит, во многом из-за поддержки государства. Основные направления данной поддержки в Зарубежных странах и Европе являются[6,8]: финансовая поддержка; создание ассоциаций, представляющих интересы малого предпринимательства; помощь в организации исследований, в сфере инноваций и подготовки кадров; упрощенны административные процедуры и нормативная база; распространение среди населения духа предпринимательства, например, в Канаде все проходят курс обучения ведения бизнеса еще в средней школе, а также в большинстве колледжей и университетах; поддержка различных форм сотрудничества между малыми предприятиями[6]. Все эти направления, включая налоговые инструменты, весьма разнообразны и направлены на решение задач поставленных правительством страны [7].Приведем опыт поддержки стран высокоразвитого малого предпринимательства: 1) США, один из лидеров в развитие данного вида предпринимательства, из зарегистрированных компаний свыше 97% относятся к малому предпринимательству. Доля малого предпринимательства составляет 52% от общего объема ВВП. В данном секторе экономики заняты половина трудоспособного населения[8]. Стратегия развития субъектов малого предпринимательства зафиксирована законом «О малом бизнесе» изданным 1953г. Также в том же году была создана Администрация по делам малого бизнеса — это орган исполнительной власти по проблемам малого бизнеса, главная задача, которой является стимулирование и координация общенациональной стратегий развития. В основном этот орган исполнительной власти занимается: предоставление помощи в получение контрактов с государственными организациями; предоставление малым предприятиям займов на льготных условиях; помощь в предоставление благоприятных условий для экспортной деятельности; помощь в использование и приобретение государственной собственности [8]. Критерий отнесения предприятия в США категорий малого: выручка менее 25 млн. долларов; не является инвестиционной компанией; численность сотрудников: не более 250 человек. Бухгалтерская отчетность для малых предприятий США, включает в себя: бухгалтерский баланс; отчет о прибылях и убытках; отчет о движение денежных средств; информацию о акционерном капитале; пояснительная записка [9]. Компаний, которые имеют акций или долговые обязательства, котирующиеся на бирже, проводится обязательный аудит [9].
Специальных налоговых режимов так и налоговых льгот для малого бизнеса в США не предусмотрено. Единственное послабление заключается в возможности списывать стоимость основных средств (капитала) неравными частями или единовременно в течение амортизационного периода. Возможность применять ставку 15% по налогу на прибыль, при доходе до 50 000 долларов[10].
2) Канада. Вторая в мире страна по количеству представителей малого предпринимательства, свыше 98% от всех зарегистрированных компаний, доля малого бизнеса в общем объеме ВВП составляет 46%. Половина трудоспособного населения, так же как и в США, работают на малых предприятиях [8].
В Канаде созданы федеральные и провинциальные департаменты, предназначенные для разработки и наблюдения за выполнением программы поддержки малого бизнеса. Основной федеральный орган исполнительной власти – Министерство промышленности, именно он разрабатывает политику развития малого предпринимательства и контролирует деятельность Департамента малого и среднего предпринимательства. Политика поддержки малого предпринимательства, заключается в: осуществление финансовых программ на поддержку бизнеса; помощь в развитии экспортного потенциала [8]. В Канаде критерий и определения для малого предпринимательства не существует. Бухгалтерская отчетность малого предпринимательства в Канаде:
бухгалтерский баланс;
отчет о прибылях и убытках;
отчет о нераспределенной прибыли;
отчет о движении денежных средств;
пояснительная записка[9]. В Канаде для малых предприятий проводится обязательный аудит [9]. Налоговых льгот для малого предпринимательства не предусмотрено. Налоговая ставка по налогу на прибыль может составить 22% и 20%, по сравнению с 43% и 30% для крупного бизнеса, особенно если деятельность связанна с НИОКР. 3) Германия. Одним из самых развивающихся секторов в экономике является малое предпринимательство, тут задействовано почти 70% трудоспособного населения страны. Основные функции выполняют Промышленно-торговые палаты (более 80), члены этих палат все промышленные малые предприятия, основы их деятельности отражаются в Уставах, согласованных с Министерством экономики земель. Также в Германий была принята специальная программа: «Стимулирование накоплений для открытия собственного дела», по предоставлению, от государства, кредитов и займов с льготными условиями[8]. Критерии отнесения предприятии к категории малого, если два из условий, действующих в течение двух отчетных периодов: число сотрудников не более 50 человек; доход с продаж – 6,9 млн. евро; сумма стоимости активов –3,4 млн. евро[9]. Бухгалтерская отчетность малого предприятия Германии: бухгалтерский баланс(сокращенная форма, без информации по основным средствам, не нужен комментарий к отдельным статьям баланса); отчет о прибылях и убытках (сокращенная форма)[9]. Налоговое бремя в Германии может незначительно изменяться в зависимости от региона. Так немцы платят налог от производственной деятельности (15%), он рассчитывается от чистой прибыли, уменьшенной на расходы, которые возникают при деятельности на предприятие. Еще один из основных налогов НДС (налог с оборота) 7% или 19% зависит от вида деятельности. Смотря на опыт Западных стран и Европы можно сделать выводы: основная поддержка малого бизнеса проявляется в возможности воспользоваться и привлечь финансовые ресурсы на особо льготных условиях. А также множество ассоциаций и государственных организаций, занимающихся проблемам малого бизнеса. Налоговые режимы для предприятий малого бизнеса незначительно отличаются от общих режимов страны, многие страны дают пониженную налоговую ставку по налогу на прибыль.
Вывод по разделу один: В данном разделе описав критерии малого предпринимательства и организационно — правовые формы, существующие в РФ, можно сказать, что при выборе данной формы необходимо исходить из параметров масштабности предприятия, необходимости привлечения сторонних ресурсов, осуществляемых видов деятельности и стоимость первоначальных вложений. Также ответственно нужно отнестись к выбору налогового режима. Для многих предприятий предусмотрены специальные налоговые режимы, они помогают развитию малого бизнеса в России, они облегчают их деятельность и снимают значительную налоговую нагрузку, заменяя несколько налогов – одним. В разделе рассмотрен бухгалтерский учет субъектов малого предпринимательства. Для них разрешено вести упрощенный бухгалтерский учет и сдавать упрощенную бухгалтерскую отчетность. Это право необходимо закрепить в учетной политике организации. Также разрешен кассовый метод признания доходов и расходов организации. При применении этого метода возникает ряд вопросов, рассмотренных в данной главе. Их также необходимо резюмировать в учетной политике организации. Проанализировав опыт Зарубежных стран и Европы, подчеркивается значимость поддержки организаторам данного бизнеса государством. Прежде всего созданием структур государства разрабатывающих политику в отношение данного сектора, организующих мероприятия по развитию бизнеса и возможности финансовой поддержки на особо льготных условиях. 2 ВЕДЕНИЕ УЧЕТА НА МАЛОМ ПРЕДПРИЯТИЕ: ИП ЧЕПУРНЫХ О.В.
2.1 Общая характеристика Индивидуального предпринимателя Чепурных Олега Викторовича
Чепурных Олег Викторович зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя на основании свидетельства о регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя серия 74 № 004912556 (Приложение А) с 4 июня 2008года. Предприниматель занимается оптовой и розничной продажей специализированных продуктов питания для спортсменов, спортивного оборудования, одежды и обуви для спортсменов, с целью получения прибыли и удовлетворения спроса населения. У Индивидуального предпринимателя Чепурных Олега Викторовича четыре розничных магазина в городе Челябинске, один в Копейске и еще один в Екатеринбурге под названием«FLEX-SPORT». Площадь для осуществления торговой деятельности взята в аренду и расположена либо в торговых центрах, либо центральных районах с большой проходимостью. Для оформления документов предприниматель имеет круглую печать, с содержанием следующих реквизитов: наименование: Индивидуальный предприниматель Чепурных Олег Викторович, ИНН: 745104005448, ОГРНИП: 308745115600026, и названием магазинов «FLEX-SPORT». У Индивидуального предпринимателя Чепурных Олега Викторовича на данный момент трудятся 21 сотрудник, двое из них находятся в отпуске и получают пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет. Для нормального функционирования магазинов на каждом из них есть ответственное лицо (управляющий) и продавец. В таблице 2 приведена среднесписочная численность сотрудников за последние три года:
Таблица 2 — Среднесписочная численность сотрудников ИП Чепурных О.В.
Показатель: 2013г. 2014г. 2015г. Среднесписочная
численность за три
года:
Директора 1 1 1 1 Административный 2 3 4 3
персонал Финансово-расчетный отдел 0 1 1 1 Обслуживающий персонал 8 12 15 12 Общее кол-во сотрудников 11 16 21 16
Как мы видим из таблицы, по сравнению с 2013 годом среднесписочная численность сотрудников увеличилась в 1,9 раза (Темп роста при этом составил190,90% (21/11*100%), Темп прироста90,9% (((21-11)/11)*100)).
Из таблицы видно, что данные показатели выросли, главным образом из набора обслуживающего персонала его Темп прироста составил 87,5% (((15-8)/8)*100).
Это было вызвано главным образом открытием новых магазинов, а также роста объема продаж и количества покупателей. И увеличилось количество административного персонала в 2 раза, Темп прироста соответственно 100%, что тоже было вызвано открытием новых магазинов и назначением управляющих на каждом из них. Показатели объема продаж для розничной и оптовой торговли являются основополагающими для принятия решения об увеличение количества торговых точек и расширение персонала. Также с помощью сравнения данных показателей можно сделать выводы и прогнозы о целесообразности принятия управленческих решений. Для более характерного и наглядного рассмотрения показателей объема продаж на данных магазинах, проанализируем их в Таблице 3: Таблица 3 — Показатели объема продаж ИП Чепурных О.В. 2013-2014гг. Показатель 2013г. 2014г. Отклонение Темп Темп
роста в прирос
% та,% Количество 135 909 174 671 38 762 128,52 28,52 проданных товаров: а. спортивное 115 915 150 091 34 176 129,48 29,48
питание б.спортивное 1317 1 488 171 112,98 12,98 оборудование в. Одежда и 18677 23 092 4 415 123,63 23,63 аксессуары
Доход: 77 833 098,98 103 039 760,76 25 187 984,78 132,36 32,36 а. спортивное 69 084 381,00 91 821 997,63 22 737 616,63 132,91 32,91
питание б.спортивное 3 116 665,98 4 572 109,90 1 455 443,92 146,69 46,69 оборудование в. Одежда и 5632 052,37 6 645 652,57 1 013 600,20 117,99 17,99 аксессуары
По итогам 2014года и 2013 года динамика показателей положительная, объем продаж в натуральном выражений вырос по сравнению с 2013г. на 28,52% и на 32,36% в денежном выражение. В большей степени это произошло из-за роста спроса и продаж специализированного питания для спортсменов, стоить отметить, что в основном продаваемая продукция производится в США и покупается в валюте, но не смотря на рост стоимости закупа товара, доход стал выше и мы видим рост количества единиц проданных товаров. Также мы видим, что доход от продажи оборудования вырос на 46,69%, и для развития данного вида деятельности в 2015году был нанят менеджер по продажам. Таким образом, Индивидуальный предприниматель Чепурных Олег Викторович относится к категорий малого предпринимательства. Основным видом деятельности, которого является продажа оптом и в розницу специализированных продуктов питания для спортсменов. Индивидуальный предприниматель развивает свою сеть магазинов, кроме спортивного питания развивается продажа спортивного оборудования и спортивной одежды. Преимуществом данной организации является доступные цены, высокое качество и индивидуальный подход к клиентам предприятия. Поэтому рост персонала предприятия является разумным и необходимым на данных стадиях развития. Важным аспектом в развитие сети оптовой и розничной торговли является постановка организационной структуры управления предприятием. Представим и рассмотрим структуру управления Индивидуального предпринимателя Чепурных Олега Викторовича в виде рисунка 2:
Индивидуальный предприниматель
Директор по развитию Бухгалтер
Управляющий Управляющий Управляющий
Продавец Продавец Продавец
Продавец Продавец Продавец
Менеджер по оборудованию
Рисунок 2 — Структура управления ИП Чепурных О.В.
Данная структура управления называется линейной и является одной из простейших. В данной структуре создается вертикальная линия управления, все регулирует и решается на уровне одного руководителя и он напрямую воздействует на всех подчиненных. Данная структура управления возможна только в небольших организациях, рассмотрим её преимущества и недостатки: 1) Преимущества линейной структуры: четкая система взаимных связей функций и подразделений; четкая система единоначалия – один руководитель сосредотачивает в своих руках руководство всей совокупностью процессов, имеющих общую цель; ясно выраженная ответственность; быстрая реакция исполнительных подразделений на прямые указания вышестоящих. 2) Недостатки линейной структуры: отсутствие звеньев, занимающихся вопросами стратегического планирования; в работе руководителей практически всех уровней оперативные проблемы («текучка») доминирует над стратегическими; тенденция к волоките и перекладыванию ответственности при решении проблем, требующих участия нескольких подразделений; малая гибкость и приспособляемость к изменению ситуации; критерии эффективности и качества работы подразделений и организации в целом – разные; тенденция к формализации оценки эффективности и качества работы подразделений приводит обычно к возникновению атмосферы страха и разобщенности; большое число «этажей управления» между работниками, выпускающими продукцию, и лицом, принимающим решение; перегрузка управленцев верхнего уровня; повышенная зависимость результатов работы организации от квалификации, личных и деловых качеств высших управленцев. Как мы видим на данном этапе развития предприятия данная структура управления наиболее удобная, также позволяет сократить издержки на дополнительные рабочие единицы. Но в дальнейшем при развитии сети магазинов необходимо пересмотреть данную структуру управления, так как один руководитель не сможет контролировать все аспекты деятельности предприятия. Исходя, из Рисунка № 2 можно понять, что в дальнейшем разумным будет развивать финансовый отдел, а также, чтобы конкурировать с другими участниками рынка, необходимо создать маркетинговый отдел. Еще одним из важных аспектов в развитие предприятия является его внешняя среда. Внешняя среда – это совокупность факторов (условий и организаций), оказывающих воздействие на деятельность фирмы.Внешняя среда разделяется на факторы прямого (микросреда) и косвенного (макросреда) воздействия[16]. Представим на Рисунке № 3 внешнюю среду Индивидуального предпринимателя Чепурных Олега Викторовича и её основных представителей:
Индивидуальный предприниматель Чепурных Олег Викторович
Микросреда Макросреда Поставщики: ООО «Ингрид» (представитель фирмы
Экономическая «OptimumNutrition») ООО «СЕВЕРЛЮКС» (представители фирмы «Maxler») Политическая ООО «КАРЕЛИЯ-СПОРТ» (производители оборудования«MBBarbell») Технологическая и другие Покупатели:
Социальная — розничные покупатели;
- оптовые покупатели: Хоккейный клуб «Трактор»; ООО СОК «Юбилейный»; ООО «Урал» и т.д. Конкуренты: Студия спортивного питания «Олимп» Посредники: Магазин спортивного питания ICAN-center Реклама(2Гис, google, и т.д.) Магазин спортивного питания «Пик Транспортно-экспедиционные компании Формы» (ООО «ТРАНСКАРГОУРАЛ», ООО «ПЭК», и т.д. и т.д.)
Контактные аудитории:
ИФНС Советского, Центрального,
Курчатовского района
Органы статистики, местные органы власти
Рисунок 3 – Внешняя среда ИП Чепурных О.В. Можно отметить, что влияние внешней среды в 2014-2015 году, было и положительным и отрицательным. Один из главных отрицательных факторов вызван макросредой предприятия, так из-за политической ситуаций в стране, 2014-2015г. был значительный рост доллара и падение рубля(вследствие падения цен на нефть).
Так как у Индивидуального предпринимателя Чепурных Олега Викторовича 80% товара закупается в валюте. В течение, года были определенные скачки в стоимости закупаемого товара, что привело к росту цен в магазинах. Не смотря на это, спрос населения на спортивное питание и оборудование в 2015 году увеличился, прежде всего, это связано с социальной сферой и пропагандой в СМИ здорового образа жизни. Факторы, влияющие на деятельности предприятия вызванные микросредой, были в основном положительным: Во-первых: появились новые поставщики (расширился ассортимент магазинов); Во-вторых: увеличилось число оптовых покупателей, также вырос спрос и сумма поставки, среди постоянных клиентов. Уменьшилось число конкурентов. За счет увеличения спроса, товарооборота, ассортимента, Индивидуальному предпринимателю удалось не только сохранить доход в данной тяжелой экономическо-политической ситуации, но и увеличить. Таким образом, можно сказать, что организационная структура управления Индивидуального предпринимателя Чепурных Олега Викторовича, является линейной, где все звенья подчиняются напрямую руководителю предприятия, что на данном этапе является разумным и позволяет сократить издержки на оплату труда. Далее же для развития сети магазинов рекомендуется пересмотреть и принять иную структуру управления. Влияние внешней среды, оказывает в основном положительное, это прежде всего уменьшение конкуренций, появление новых поставщиков, расширение ассортимента товаров, также увеличение спроса, и товарооборота. Из отрицательных: в связи с экономическо-политической ситуацией в стране, увеличение себестоимости продаваемых товаров и предоставляемых услуг, необходимых для деятельности предприятия. 2.2 Организация учета у ИП Чепурных О.В.
Индивидуальный предприниматель Чепурных Олег Викторович, так как это не предусмотрено законодательством РФ, не имеет устава, а из учредительных документов он получил свидетельство о регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя серия 74 № 004912556 (Приложение А) с 4 июня 2008года, в остальном в своей деятельности он опирается на законодательные акты РФ. Основными законодательными актами, регламентирующими деятельность индивидуального предпринимателя, являются: Конституция РФ от 12.12.93; Гражданский кодекс РФ (часть 1) от 30.11.94 №51-ФЗ (ред.13.07.2015); Налоговый кодекс РФ (часть 1) от 31.07.98 № 146-ФЗ (ред. от 13.07.2015 ); Налоговый кодекс РФ (часть 2) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 13.07.2015); Федеральный закон «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» от 28.08.2001 № 129-ФЗ (ред. от 13.07.2015); Федеральный закон «О развитие малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации » от 24.07.2007 №209-ФЗ Трудовой кодекс РФ № — ФЗ от 21.12.2001 Иные нормативные акты. В соответствии со статьей 24 Гражданского кодекса Российской Федерации гражданин отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом (за исключением имущества, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание, указанного в Гражданском Процессуальном Кодексе Российской Федерации).
Налоговый Кодекс Российской Федерации в статье 11 определяет индивидуальных предпринимателей следующим образом — это «физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них настоящим Кодексом, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями» [31].
Из системного анализа ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» от 08 августа 2001 года №129-ФЗ индивидуальный предприниматель вправе осуществлять те виды деятельности, которые обозначены в едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП) в виде заявленных кодов по Общероссийскому классификатору кодов экономической деятельности (ОКВЭД) [32].
Основным признаком для разграничения доходов и расходов, связанных с предпринимательской деятельностью, и доходов и расходов от деятельности лица как физического лица является соответствие этого дохода и расхода, заявленному индивидуальным предпринимателем вида деятельности по коду ОКВЭД, который содержится в Едином государственном реестре индивидуальным предпринимателей. Данная позиция косвенно подтверждается Письмом МНС РФ от 08 июня 2004 года №04-03-01/398. При этом индивидуальный предприниматель должен своевременно вносить изменения в ЕГРИП при изменении вида деятельности по коду ОКВЭД [38].
Таким образом, Индивидуальный предприниматель Чепурных Олег Викторович ведет свою деятельность на основании свидетельства о регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя серия 74 № 004912556 с 04.06.2008. У предпринимателя нет устава, учетной политики, должностных инструкций, разработанных внутренних документов, в своей деятельности он полностью опирается на законодательство Российской Федераций. Индивидуальный предприниматель Чепурных Олег Викторович относится к субъектам малых предприятий и несёт ответственность за организацию ведения и постановку бухгалтерского и налогового учёта. За правильность и своевременность ведения данных видов учета несет ответственность аутсорсинговая фирма ООО «Авеста аудит». Для ведения достоверного оперативного документооборота у Индивидуального предпринимателя в штате есть должность бухгалтера. Предпринимателем в начале своей деятельности было выбрано два вида налогообложения: Упрощенная система налогообложения для оптовой торговли; и Единый налог на вмененный доход для розничной торговли. До 2013 года ведение бухучёта при УСН ограничивалось учётом основных средств и нематериальных активов. С 2013 года упрощённая система налогообложения не предусматривает льгот – организации обязаны вести бухгалтерский учёт. Основные аспекты, в том числе бухгалтерского учёта при «упрощённой системе налогообложения»:
- субъекты малого предпринимательства формируют бухгалтерскую отчётность по упрощённой системе. В то же время организации вправе сами решать, как вести бухгалтерию при УСНО, и при желании могут составлять отчётность в полном объёме;
- организации на УСН должны представлять в налоговую инспекцию только годовую бухгалтерскую отчётность.
Поквартальная бухгалтерская отчётность формируется только в частных случаях, например по требованию руководства организации;
- организовать бухгалтерский учёт при УСН «доходы» или «доходы минус расходы» нужно в соответствии с утверждённой в организации учётной политикой и с соблюдением требований Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Но при этом для Индивидуальных предпринимателей предусмотрено Федеральным законом от 06.12.2011г. № 402 статьей 6 пунктом 2: «Бухгалтерский учет в соответствии с настоящим Федеральным законом могут не вести:
1) индивидуальный предприниматель, лицо, занимающееся частной практикой, — в случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности»[19].
Также по данному вопросу Минфин РФ дал разъяснение в своем письме № 0311-10/1925 от 31.01.2013:
«Бухгалтерский учет могут не вести индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой — в случае, если в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном указанным законодательством» [39].
В связи с этим индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения и единый налог на вмененный доход, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета.
Но нужно помнить что: в соответствии с требованием, установленным гл. 26 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, обязан вести налоговый учет показателей своей деятельности на основании Книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, форма, которой утверждена приказом Минфина РФ от 22 октября 2012г. № 135н [8]. (ПРИЛОЖЕНИЕ Б).
Опираясь на Федеральный закон № 402 от 06.12.2011 и разъяснения Минфина в письме №03-11-10/1925 от 31.01.2013, Индивидуальным предпринимателем было принято решение не вести полный бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность. Но в полной мере обеспечить верный документооборот на предприятие, для верного учета дохода и расхода.
Любое предприятие в своей деятельности не может обойтись без первичных учетных документов, каждый факт хозяйственной жизни оформляется этим документом. Первичные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:
1) Наименование документа;
2) Дата составления;
3) Наименование организаций, составляющей документ;
4) Факт хозяйственной деятельности;
5) Величина денежного, натурального измерения факта хозяйственной деятельности и единица измерения;
6) Наименование должностного лица, совершившего сделку, либо доверенного лица;
7) Подписи указанных лиц, с их фамилий и инициалами либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
Составлением, регистрацией и проверкой первичных учетных документов у Индивидуального предпринимателя Чепурных Олега Викторовича занимается бухгалтер. Все наименования документов срок их составления, ответственные лица, отражающие хозяйственные операций, можно привести в таблице 4:
Таблица № 4 – Таблица документооборота ИП Чепурных О.В.
Вид Документы Срок составления, принятия Ответственный Пример хоз. Составле Утвер документа ИП опера ние, жден Чепурных О.В. ции проверка ие
Договор В день составления договора, ИП ИП ПРИЛОЖЕНИЕ В
поставки в двух экземплярах для
каждой из сторон. Потупление
Счет на Действует в течение трех Бухгалтер ИП ПРИЛОЖЕНИЕ Г
оплату дней после принятия от
поставщика поставщика, в двух
экземплярах для каждой из
сторон.
Окончание таблицы № 4 Вид Документы Срок составления, принятия Ответственный Пример хоз. Составле Утвер документа ИП опера ние, жден Чепурных О.В. ции проверка ие
Товарная В день поставки товара, в Бухгалтер ИП ПРИЛОЖЕНИЕ Д
накладная, двух экземплярах для Потупление
либо Акт о каждой из сторон.
оказанных
услугах
Транспортна В момент приемки товара Бухгалтер ИП ПРИЛОЖЕНИЕ Е
я накладная
Договор В течение 2х дней после ИП ИП ПРИЛОЖЕНИЕ Прод ажа:
поставки заявки покупателя, в двух Ж
экземплярах для каждой из
сторон.
Счет на В день подписания договора Бухгалтер ИП ПРИЛОЖЕНИЕ З Оптовик:
оплату
Товарная В день отгрузки товара, в Бухгалтер ИП ПРИЛОЖЕНИЕ И
накладная двух экземплярах
Счет- Не составляется , без НДС — — фактура
Товарный В момент покупки МОЛ МОЛ ПРИЛОЖЕНИЕ К Розничный:
чек покупателя, в двух
экземплярах для каждой из
сторон.
Отчет Каждый день МОЛ МОЛ ПРИЛОЖЕНИЕ Л
кассира
Выписка Ежедневно Бухгалтер ИП ПРИЛОЖЕНИЕ
М Док.опл.
Платежное В момент получения оплаты Бухгалтер ИП ПРИЛОЖЕНИЕ Н
поручение от покупателя через
входящее расчетный счет
Платежное В момент оплаты Бухгалтер ИП ПРИЛОЖЕНИЕ О
поручение поставщикам товаров и услуг Банк
исходящее и третьим лицам(налоговая,
комиссия банка и т.д.)
Кассовая Ежедневно Бухгалтер ИП ПРИЛОЖЕНИЕ П
книга Касса
Приходный При получение денежных МОЛ МОЛ ПРИЛОЖЕНИЕ Р
кассовый средств в кассу
ордер
Расходный При выдаче денежных МОЛ МОЛ ПРИЛОЖЕНИЕ С
кассовый средств из кассы
ордер
Авансовый В день сдачи отчета Бухгалтер ИП ПРИЛОЖЕНИЕ Т Касса
отчет работником, получившего
денежные средства
Платежная В день начала выдачи Бухгалтер ИП ПРИЛОЖЕНИЕ У
ведомость заработной платы ИП Чепурных О.В. в своей хозяйственной деятельности применяет формы первичных учетных документов, установленные постановлением Госкомстата РФ «Альбом унифицированных форм первичных документов по учету торговых операций» от 25.12.1998 г. № 132. Можно сделать вывод, что Индивидуальный предприниматель Чепурных Олег Викторович не ведет в полном объеме бухгалтерский учет в соответствие с Федеральным законом от 06.12.2011г. № 402., но в полной мере обеспечивает документооборот и ведет книгу доходов и расходов утвержденную приказом Минфина РФ от 22 октября 2012г. № 135н(ПРИЛОЖЕНИЕ Б).Хоть этого и не запрещает законодательство, для нормального функционирования сети магазинов, необходимо вести бухгалтерский учет. Грамотное ведение бухгалтерского учета индивидуальным предпринимателем даст ему следующие преимущества и возможности: контроль и оценка рентабельности бизнеса; общее повышение эффективности предпринимательской деятельности; контроль над материальными (трудовыми) ресурсами; грамотное распределение денежных средств (финансовых потоков);реалистичное видение результатов ведения бизнеса; возможность избежать штрафов со стороны контролирующих органов. Индивидуальный предприниматель Чепурных Олег Викторович применяет специальные налоговые режимы в виде упрощенной системы налогообложения (УСН)и едином налоге на вмененный доход (ЕНВД), регламентируются главой 26.2 и 26.3 НК РФ. Большим помощником в части ведения бухгалтерского и налогового учета, в том числе при применении УСН и ЕНВД, для бухгалтера является программа «Бухгалтерия Предприятия 8» редакция 3.0. Безусловным преимуществом, которой, является автоматическое составление, заполнение и сдача регламентированной отчетности. В программе Бухгалтерия 3.0,ведение учета по УСН выделено в отдельную подсистему и строится на регистрах накопления, количество и состав которых определяется выбранным объектом налогообложения. При выбранном объекте налогообложения УСН «Доходы-расходы» учет хозяйственных операций в программе «1С:Бухгалтерия 8»(ред. 3.0) построен на использовании следующих регистров накопления: Зарегистрированные оплаты основных средств (УСН); Зарегистрированные оплаты нематериальных активов (УСН); Книга учета доходов и расходов (раздел I); Книга учета доходов и расходов (раздел II); Книга учета доходов и расходов (НМА); Прочие расчеты. Для того, что бы «запустить» их в работу, а именно, чтобы при проведении документов формировались движения по нужным регистрам необходимо уделить особое внимание настройкам регистра сведений «Учетная политика»[27]. Настройка параметров учетной политики производится в разделе «Справочники и настройки учета», на панели навигаций, закладка«УСН»формы записи регистра «Учетная политика организаций»На данной закладке устанавливается система налогообложения — «Упрощенная», в соответствующих реквизитах выбирается объект — «Доход минус расходы», и проставляется ставка налога, по умолчанию предлагается ставка 15%. Для расходов каждого вида предусмотрен свой набор условий признания. События, которые должны произойти для того, чтобы программа учла расходы при определении налоговой базы, отмечаются пользователем флажками. Но для отдельных событий флажки проставлены и при этом отсутствует возможность их снять. Это означает, что для признания расхода это событие должно обязательно произойти, в соответствии с нормами законодательства, что значительно упрощает правильное ведение бухгалтерского учета. Для материальных расходов и расходов на приобретение товаров обязательными условиями являются их оприходование и оплата. В программу бухгалтер вводит документы, отражающие: факт оприходования товаров («Поступление товаров и услуг») и документы оплаты поставщику («Списание с расчетного счета» и/или «Расходный кассовый ордер», с соответствующими видами операций).
Что касается дополнительных расходов, в контексте программы это те расходы, которые включаются в себестоимость товаров, материалов, обязательными условиями являются их принятие к учету (документ «Поступление дополнительных расходов») и оплата (документы «Списание с расчетного счета» или «Расходный кассовый ордер» с соответствующими видами операций).
Критерий – «Списание запасов» (к которым относятся дополнительные расходы) устанавливается в том случае, если установлено аналогичное условие признания расходов по запасам. В программе предоставляется возможность учета различных расходов, не связанных напрямую с реализацией товара – косвенных расходов. В конце месяца производится автоматическое списание косвенных расходов. Для учета общехозяйственных расходов поддерживается применение метода «директ-костинг». Этот метод предусматривает, что общехозяйственные расходы списываются в месяце их возникновения и полностью относятся на расходы текущего периода. При списании косвенных расходов возможно применение различных методов распределения по номенклатурным группам продукции (услуг).
Для косвенных расходов возможны следующие базы распределения: объем выпуска, плановая себестоимость, оплата труда, материальные затраты, выручка, прямые затраты, отдельные статьи прямых затрат. В программе реализован учет движения наличных и безналичных денежных средств и валютных операций. Поддерживаются ввод и печать платежных поручений, приходных и расходных кассовых ордеров. Реализован учет денежных документов. На основании кассовых документов формируется кассовая книга установленного образца. Реализован учет денежных средств платежного агента, ведется отдельная кассовая книга. Автоматизированы операции по расчетам с поставщиками, покупателями и подотчетными лицами (включая перечисление денежных средств на банковские карты сотрудников или корпоративные банковские карты), внесение наличных на расчетный счет и получение наличных по денежному чеку, приобретение и продажа иностранной валюты. При отражении операций суммы платежей автоматически разбиваются на аванс и оплату. Платежные поручения на уплату налогов (взносов) можно формировать автоматически. Реализован механизм обмена информацией с программами«Клиент-банк». Программой предусмотрено удобный способ учета расчетов с поставщиками и покупателями его можно вести в рублях, условных единицах и иностранной валюте. Расчеты с контрагентами всегда ведутся с точностью до документа расчетов. При оформлении документов поступления и реализации можно использовать как общие цены для всех контрагентов, так и индивидуальные для конкретного договора. Способ погашения задолженности по договору можно указать непосредственно в документах оплаты. Способ зачета авансов указывается в документах поступления и реализации. Поддерживается учет резервов по сомнительным долгам в соответствии с п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и ст. 266 НК РФ[44]. Автоматизирован учет операций поступления и реализации товаров и услуг. При продаже товаров выписываются счета на оплату, оформляются накладные. Все операции по оптовой торговле учитываются в разрезе договоров с покупателями и поставщиками. Для розничной торговли поддерживается оперативное отражение розничной реализации. Товары в рознице могут учитываться по покупным или продажным ценам. Для розничных продаж поддерживается оплата банковскими кредитами и использование платежных карт. Автоматизировано отражение возврата товаров от покупателя и поставщику. В конфигурации поддерживается использование нескольких типов цен, например: оптовая, мелкооптовая, розничная, закупочная и т. п. Это упрощает отражение операций поступления и реализации. Предоставлена возможность вести учет артикулов номенклатуры . Также для видов деятельности облагаемых единым налогом на вмененный доход (ЕНВД).
В конфигурации предусмотрено разделение учета доходов и расходов, связанных с деятельностью, облагаемой и не облагаемой ЕНВД. Расходы, которые нельзя отнести к определенному виду деятельности в момент их совершения, можно распределять автоматически по завершении периода. В соответствии со всем выше изложенным, можно подвести итог: Используемая в работе Индивидуальным предпринимателем Чепурных О. В. программа «1С:Бухгалтерия 8»(ред. 3.0)удобна для ведения раздельного учета УСН и ЕНВД. Данная программа позволяет полностью выполнять нормы законодательства РФ, но это также зависит от правильного заполнения учетной политики бухгалтером. Данная конфигурация подходит для работы ИП Чепурных О.В. , в ней есть все опций для ведения учета, также ее преимуществом является использование нескольких типов цен. Формирование, описание и применение регистров бухгалтерского и налогового учета ИП Чепурных О.В. По общему правилу, экономический субъект обязан вести бухгалтерский учет и сдавать соответствующую отчетность (ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ бухгалтерский учет (далее – Закон № 402-ФЗ)).
При применении УСН индивидуальный предприниматель учитывает доходы (доходы и расходы) в соответствии гл. 26.2 НК РФ, поэтому он не обязан вести бухгалтерский учет по требованиям Закона № 402-ФЗ и составлять бухгалтерский баланс (ч. 2 ст. 6 Закона № 402-ФЗ, ст. 346.24 НК РФ, письмо Минфина России от 28.06.2013 № 03-11-11/24653).
[43] Более того, налоговым законодательством прямо предусмотрено, что годовую бухгалтерскую отчетность в инспекцию обязаны представлять только организации (пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ)[11]. В свою очередь, индивидуальный предприниматель на Упрощенной системе налогообложения по запросу налогового органа должен будет предоставить книгу учета доходов и расходов (пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ)[11]. Ее форма приведена в Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденных приказом Минфина России от 21.12.1998 № 64н. В Книге учета доходов и расходов (ПРИЛОЖЕНИЕ Б), в хронологическом порядке на основании первичных документов, отражают все хозяйственные операции за отчетный период. При этом налогоплательщик должен обеспечить полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога. У ИП Чепурных О.В. применяется кассовый метод признания доходов и расходов. При данном методе доход признается после поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу, а расход после осуществления погашения задолженности (п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», п. 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
Предприниматель ведет раздельный учет по УСН и ЕНВД в соответствие с статьей 346.18 пунктом 8 НК РФ (часть вторая) от 05.08.200 № 117-ФЗ: «Налогоплательщики, перешедшие по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 настоящего Кодекса, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам[4]. Порядок ведения раздельного учета при применении одновременно ЕНВД и УСН Налоговым кодексом РФ не установлен. Минфин России в письме от 26 октября 2010г. № 03-11-06/3/148 определил, что организация самостоятельно разрабатывает и утверждает порядок ведения раздельного учета. При этом применяемый способ разделения учета должен позволять однозначно отнести те или иные показатели к разным видам предпринимательской деятельности. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов». Рассмотрим на практике порядок формирования и распределения доходов и расходов у Индивидуального предпринимателя Чепурных Олега Викторовича: Доходы от реализаций товаров оптом, относятся к доходам облагаемые УСН (Доходы за минусом расходов), и в основном поступают через расчетный счет для более удобного, наглядного распределения. Учет дохода от деятельности ИП Чепурных О.В. отразим в таблице 5: Таблица 5 – Учет дохода от деятельности ИП Чепурных О.В. Дебет Кредит Описание хозяйственной операции ИП Чепурных Документы,
О.В. отражающие хоз.
операцию 51 62.02 Поступила оплата от покупателя. Платежное поручение 62 90/1.1 Отнесен доход с поступления денежных средств Товарная накладная
от покупателя. покупателю 90/2.1 41 Списана себестоимость проданных товаров Товарная накладная и
акты от поставщиков 99 90/9 Отражен финансовый результат. (Убыток) Книга доходов и 90/9 99 (Прибыль) расходов
Доходы от розничной реализаций товаров облагаются ЕНВД и возникают в кассе предприятия через наличный расчет, либо посредством безналичного расчета через терминалы магазинов, они не влияют на налоговую базу, данный учет операции отражается в кассовой книге ИП Чепурных О.В. (ПРИЛОЖЕНИЯ П, Р, С); Расходами по УСН, признаются затраты после их фактической оплаты. При этом они учитываются в составе расходов с учетом существующих особенностей расписанных в статье 346.17 пункт 2 НК РФ (часть вторая).
ИП Чепурных О.В. в своей деятельности, облагаемой УСН, относит только: 1) расходы по себестоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, — по мере реализации указанных товаров. ИП Чепурных О.В. для целей налогообложения использует метод оценки покупных товаров: по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО), стоимость подтверждается товарными накладными (ПРИЛОЖЕНИЕ Д).
Расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров: у ИП ЧепурныхО.В. это транспортные расходы подтверждаются актами оказания услуг (ПРИЛОЖЕНИЕ Ф), учет данных расходов отражен в таблице 6: Таблица 6 — Учет расходов, отнесенных на себестоимость товаров ИП Чепурных О.В. Дебет Кредит Описание хозяйственной операции ИП Чепурных Документы,
О.В. отражающие хоз.
операцию 44.1 60 Оприходованы товары, поступившие от Товарная накладная
поставщика. от поставщика 44.1 76 Учтены расходы, связанные с транспортировкой Акт оказания услуг
приобретенного товара. ПРИЛОЖЕНИЕ Ф 41.1 44.1 Сформирована себестоимость, продаваемого товара.
Расходы по деятельности облагаемой ЕНВД, не учитываются в налоговой базе, и отражаются только в «1С:Бухгалтерия 8»(ред. 3.0), к ним ИП Чепурных О.В. относит: 1) Расходы по оплате труда. Зарплата выдается наличными денежными средствами из кассы предприятия, учет данных затрат приведен в таблице 7: Таблица 7 – Учет затрат по оплате труда ИП Чепурных О.В. Дебет Кредит Описание хозяйственной операции ИП Документы,
Чепурных О.В. отражающие хоз.
операцию
44.2 70 Начислена заработная плата сотрудников Расчетная ведомость
розничных магазинов.
70 51 Выплачена заработная плата из кассы. Платежная ведомость
(ПРИЛОЖЕНИЕ У)
70 68.2 Из заработной платы сотрудников удержан Справка 2-НДФЛ на
Налог на доходы физических лиц. каждого из
сотрудников
70 69 Перечислен взнос с заработной платы Отчет РСВ-1 ПФР
сотрудников в ПФР 22% и ФФОМС-5,1%, (ПРИЛОЖЕНИЕ Ч) и
ФСС-2,9% Форма-4 ФСС
(ПРИЛОЖЕНИЕ Ш)
91/2 70 Списаны расходы на оплату труда ИП Чепурных О.В. 2) Материально-производственные затраты (списываются в день приобретения по фактической себестоимости; формируются на 15 счете «Приобретение материальных ценностей»; списываются 91/2 «Прочие расходы»); 3) Расходы на продажу товаров (учитываются также как и при УСН, только имеют свою аналитику: 44.2 «Расходы на продажу товаров в рознице»; 41.2 «Себестоимость товаров в рознице»); 4) Общехозяйственные расходы, учет отражен в таблице 8 (покупка канц. товаров, предметов общего потребления и т.д.): Таблица 8 — Учет общехозяйственных расходов ИП Чепурных О.В.
Дебет Кредит Описание хозяйственной операции ИП Документы,
Чепурных О.В. отражающие хоз.
операцию
10 71 Приняты к учету, купленные Авансовый отчет
канцтовары.
26 10 Списаны, использованные материалы. Акт списания
материалов (У ИП
Чепурных О.В. не
создается)
91.2 26 Списаны общехозяйственные расходы. 5) расходы на уплату налогов и сборов — в размере 50%, от фактически уплаченном налогоплательщиком в ПФР, ФСС и ФФОМС. Данный порядок распределения доходов и расходов нигде не зафиксирован и применяется по практическому опыту бухгалтера, опираясь на законодательную базу.
2.3.Налоговый учет и составление налоговой отчетности по Упрощенной системе налогообложения и Единому налогу на вмененный доход ИП Чепурных О.В.
Индивидуальный предприниматель Чепурных Олег Викторович сдает налоговой декларации по УСН и ЕНВД. Отчетные периоды, налоговую базу и расчет налога рассмотрим в отдельности по каждому виду налогообложения: 1) Декларация на ЕНВД(ПРИЛОЖЕНИЕ Х).
Форма налоговой декларации и Порядок её заполнения утверждены приказом Минфина России от 8 декабря 2008 г. № 137н «Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и Порядка ее заполнения»[36]. Индивидуальные предприниматели, находящиеся на ЕНВД, ежеквартально (не позднее 20 числа первого месяца очередного квартала) подают декларацию по вменённому налогу. Налоговый период по данному налогу квартал. В соответствие со ст. 346.29 НК РФ объектом обложения является вмененный доход по данному виду деятельности установленному законодательно[11]. Под вмененным доходом, в данной статье НК РФ, понимается потенциально возможный доход, рассчитываемый с учетом совокупных условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставки НК РФ. Величина вмененного дохода рассчитывается как произведение базовой доходности, скорректированного на соответствующие коэффициенты. Для розничной торговли законодатели установили дифференцированную ставку базовой доходности в зависимости от размера площади торгового места, но не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли[40]. Под площадью торгового зала в ст. 346.27 НК РФ понимается часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала [13]. Рассчет ЕНВД на одном из магазинов ИП Чепурных О.В., указанный в налоговой декларации форма КНД 1152016 (ПРИЛОЖЕНИЕ Х):
(БД*Sтз*К1*К2)*15%=(1800*60*1,672*0,3)*15%=8 126р.(2),
гдеБД — Базовая доходность по розничной торговле: 1800,00;
Sтз — Размер площади торгового зала: 20 квадратных метров*3месяца = 60;
К1-Коэффициент (коэффициент -дефлятор на 2014 г.): 1,672
К2 — Коэффициент (учитывает особенности ведения предпринимательской деятельности, его размер устанавливается местными представительными органами.): 0,3. В данной декларации сумма ЕНВД уменьшена на 50% от уплаченных страховых взносов в ПФР, ФФОМС, ФСС за отчетный налоговый период. 2) Декларация по УСН (ПРИЛОЖЕНИЕЦ).
Форма декларации утверждена приказом МинфинаРоссии от 22 июня 2009г. № 58н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применение упрощенной системы налогообложения, и Порядка её заполнения»[35].Индивидуальные предприниматели на Упрощенной системе налогообложения, ежегодно (не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим календарным годом) подают декларацию в налоговые органы. Налоговый период по данному налогу – календарный год. Отчетные периоды – 1 квартал, полугодие, и 9 месяцев календарного года. Налоговой базой (налоговым объектом), является доход, полученный ИП Чепурных О.В. по данному виду деятельности, уменьшенный на расходы по этому виду деятельности. Данные о доходе и расходе предпринимателя, отраженные в декларации за данный налоговый период, берутся из составленной Книги учета доходов и расходов. Налог УСН рассчитывается как: Доходы, уменьшенные на расходы и умноженные на 15%. ИП Чепурных О.В. стоит помнить ограничения для применения УСН: согласно ст. 346.19 НК РФ по сумме полученных доходов за отчетный период до 64 020 000,00 рублей; по численности работников, средняя численность работников должна составлять 100 человек и менее. Все декларации, сданные ИП Чепурных О.В. и указанный в них доход, с начала 2014г. также применяется для уплаты взноса в ПФР в размере 1% от совокупного дохода (дохода по УСН плюс доход по ЕНВД), превышающего 300 тыс. руб. (п. 2 ч 1.1 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).
Информацию о доходах в ПФР передают налоговые органы не позднее 15 июня, следующего за отчетным периодом годом. Срок уплаты взноса не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом. Сумма этого взноса ограничена предельной величиной равной 138 627 руб. 84 коп.[36].
Выводы по разделу два: Индивидуальный предприниматель Чепурных О.В. относится к категории малого предпринимательства. Основным видом деятельности, которого является продажа оптом и в розницу специализированных продуктов питания для спортсменов. Индивидуальный предприниматель развивает свою сеть магазинов, кроме спортивного питания развивается продажа спортивного оборудования и спортивной одежды. Проведя анализ основных экономических показателей предпринимателя, можно сказать, что бизнес находится на стадии развития, количество сотрудников оптимальное, доход от продаж ежегодно растет, что позволяет предпринимателю развивать свою сеть магазинов в других городах России. Проанализировав организационную структуру управления Индивидуального предпринимателя Чепурных Олега Викторовича, мы увидели что данная структура является линейной все сотрудники подчиняются одному руководителю, а следовательно все операции проходят через него же, что на данном этапе приемлемо, но для развития магазинов нужно пересмотреть данную структуру, разбить ответственность и работу на участки и нанять соответствующих специалистов, что позволит более быстро и качественно выполнять необходимую работу. Рассмотрев документы, регулирующую хозяйственную деятельность предпринимателя, можно сказать, что предприниматель полностью опирается на нормативно-правовую базу. Из внутренних документов у предпринимателя есть только свидетельство, выданное после регистраций в качестве индивидуального предпринимателя. Необходимо составить должностные инструкции определяющие ответственность сотрудников, и принять приказ по учетной политике. Предприниматель применяет два специальных налоговых режима УСН и ЕНВД, по ним он обязан вести раздельный учет. Для этих целей необходимо составить учетную политику и в ней отразить методику разделения доходов и расходов, так как законодателем не предусмотрены правила разделения учета. Документооборот на предприятие разработан и контролируется бухгалтером ИП Чепурных О.В.. Все операции подтверждаются первичными документами, за которые несет ответственность ИП Чепурных О.В. Просмотрев ведение учета у предпринимателя в программном продукте «1С:Бухгалтерия 8»(ред. 3.0), можно сказать что она позволяет максимально выполнять нормы законодательства. Все операции формируются, заносятся в данную программу бухгалтером. Также программа позволяет вести раздельный учет по ЕНВД и УСН. ИП Чепурных О.В. не ведет бухгалтерский учет в соответствие с законом «О бухгалтерском учете» 402-ФЗ, но он обязан вести налоговый учет и составлять книгу доходов и расходов, так как находится на налогообложение УСН (ДоходыРасходы).
Отчетность предприниматель сдает в налоговые органы в виде декларации по каждому виду налогообложения. Налоговая база по УСН зависит от данных зарегистрированных в книге о доходах и расходах. Налоговая база по ЕНВД зависит от площади торгового зала. 3 РАЗРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО СОВЕРСШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА У ИП ЧЕПУРНЫХ О.В.
3.1 Оценка, существующих недостатков в организации учета ИП Чепурных О.В.
Индивидуальный предприниматель Чепурных Олег Викторович ведет свою деятельность на основании свидетельства о регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя серия 74 № 004912556 с 04.06.2008. У предпринимателя нет устава, учетной политики, должностных инструкций, разработанных внутренних документов, в своей деятельности он полностью опирается на законодательство Российской Федераций. Также предприниматель не ведет в полном объеме бухгалтерский учет в соответствие с Федеральным законом от 06.12.2011г. № 402., но в полной мере обеспечивает документооборот и ведет книгу доходов и расходов утвержденную приказом Минфина РФ от 22 октября 2012г. № 135н (ПРИЛОЖЕНИЕ Б), это его главный налоговый регистр. При проведении анализа организации учета, проанализировав книгу доходов и расходов и метод ее формирования у ИП Чепурных О. В., были выявлены основные проблемы и слабые стороны структуры учета предпринимателя. Индивидуальный предприниматель Чепурных Олег Викторович применяет два специальных налоговых режимов, а именно УСН и ЕНВД. Поэтому обязан вести раздельный учет в соответствие со статьей 346.18 пунктом 8 НК РФ (часть вторая).
При ведении раздельного учета возникают сложности, так как порядок разделения доходов и расходов законодательно не разработан и его необходимо разработать и утвердить самому предпринимателю. При этом применяемый способ раздельного учета должен позволять однозначно относить расходы и доходы к разным видам деятельности предпринимателя [50]. Разработанный порядок ведения раздельного учета должен быть закреплен в приказе об учетной политике или в локальном документе, утвержденным приказом, или нескольких документах, которые в совокупности будут содержать все правила, касающиеся порядка ведения этого раздельного учета. Данный порядок у ИП Чепурных О.В. не разработан, поэтому трудно распределить какие расходы относятся к деятельности облагаемой УСН, какие к ЕНВД, а какие требуют распределения между данными системами. Нужно учитывать, что при УСН в соответствии со статьей 346.16 НК РФ ограниченный список расходов, учитываемых при определении налоговой базы, поэтому некоторые расходы, относящиеся к УСН, не могут быть включены в налоговую базу. Также не определено, какими документами происходит распределение расходов, которые нельзя однозначно отнести к той или иной деятельности, и пропорционально чему. Не определен порядок признания доходов при ЕНВД и УСН, на основании каких документов он определяется. Как распределяются доходы и расходы ЕНВД на точках магазина, принадлежащих разным муниципалитетам. ИП Чепурных О.В. к расходам по УСН относит только себестоимость самих товаров и их транспортировку. Общехозяйственные расходы, расходы на оплату труда, расходы на продажу товаров (реклама, визитки, маркетинг) не включаются в налоговую базу по УСН и поэтому практически никак не учитываются.
3.2 Рекомендации по совершенствованию учета ИП Чепурных О.В. и эффективность их использования
Индивидуальному предпринимателю Чепурных Олегу Викторовичу для улучшения учета на предприятия и прозрачности исчисления налоговой базы необходимо внести следующие поправки в учет: 1) Утвердить приказ, содержащий все правила и порядок ведения раздельного учета ИП Чепурных О.В., либо учетную политику для данной цели, подписанную индивидуальным предпринимателем. Данным документом будет руководствоваться бухгалтер при выполнении своей работы ; 2) В приказе указываем факт применения упрощенной системы налогообложения и единого налога на вмененный доход; 3) Указываем в данном приказе: для ведения учета применяется программа «1С: Бухгалтерия 8» ( ред. 3.0); 4) Утвердить рабочий план счетов, с применением субсчетов. Для учета доходов: 1 — доходы, облагаемые УСН; 2 — доходы, не облагаемые УСН. Для учета расходов: 1 — расходы, уменьшающие налоговую базу; 2 — расходы, не уменьшающие налоговую базу; 3 — расходы, облагаемые ЕНВД; 4 — расходы, имеющие отношения к обоим видам деятельности.; 5) Указываем в приказе расходы, которые нельзя отнести к какому либо виду деятельности, и требуют распределения: зарплата директору, бухгалтеру, менеджеру по продажам (продает и в опт и в розницу); налоги с их зарплаты и взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС; аренда помещения главного магазина, в котором осуществляется продажа в розницу и оптом, также там находится весь административный персонал; общехозяйственные расходы, осуществляемые на данном магазине, либо для данного магазина; расходы на коммуналку; расходы на рекламу товара.; 6) Прописываем в данном приказе: метод распределения данных расходов – пропорционально доли от общих доходов. Оформляется раздельный учет на основании первичных документов с помощью составления бухгалтерской справки.; 7) Доходы для деятельности при УСН и ЕНВД, определяются с применением кассового метода. В доход при определении налоговой базы по УСН учитываются: доходы от реализации товаров и имущественных прав и внереализационные доходы. Доходы, указанные в статье 251 НК РФ не учитываются. Сумма доходов полученная по деятельности облагаемой УСН, определяется на основание книги доходов и расходов. Сумма доходов, полученная по каждому объекту розничной торговли, облагаемой ЕНВД, определяется на основании кассовой книги.; 8) Прописать в учетной политике распределение общих расходов производится за квартал, а базой распределения будет являться доход от продажи по данным из кассовой книги и дохода по книге доходов и расходов; 9) Расходы и уменьшение налоговой базы на 50% за счет уплаты страховых взносов за индивидуального предпринимателя, распределяется пропорционально полученным доходам по каждым из видов деятельности. При исчислении суммы налога на вмененный доход, уменьшение налога на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и взносы в ФСС и ФФОМС распределяется по каждому месту осуществления предпринимательской деятельности (по каждому муниципальному образованию) исходя из суммы выплат работникам. ; 10) Расходы по себестоимости реализованных товаров списываются в порядке: по методу ФИФО – по стоимости первых по времени приобретения. И соответственно они должны быть оплачены. Эффективность и результат применения данных рекомендаций для ИП Чепурных О.В.: 1) Сделает прозрачным порядок определения доходов и расходов для той или иной деятельности; 2) сведет к минимуму возможность бухгалтерской ошибки при ведении раздельного учета у ИП Чепурных О.В.; 3) сведет к минимуму возможность разногласия при проведении налоговой проверки по расчету и отнесения расходов к той или иной деятельности предпринимателя.; 4) данный способ позволяет законно уменьшить налоговую базу ИП Чепурных О.В.. Тем самым достигается оптимизация уплачиваемых налогов в бюджет РФ.
Выводы по разделу три: В данном разделе были выявлены проблемы в учете ИП Чепурных О.В., основной проблемой которого является неразработанный порядок осуществления раздельного учета. Для этого были разработаны рекомендации по составлению приказа, либо учетной политики, содержащей основные аспекты раздельного учета такие как: факт применения УСН и ЕНВД; разработки рабочего плана счетов для более удобного разделения доходов и расходов от той или иной вида деятельности с применением субсчетов; описание расходов, требующих распределения; метод их распределения; и период; способ определения и принятия к учету доходов. В итоге после реализации данных методов ИП Чепурных О.В. законно уменьшит налоговую базу по УСН; упростит ведение учета для бухгалтера; сделает прозрачным и ясным порядок ведения раздельного учета; уменьшит налоговые риски. ЗАКЛЮЧЕНИЕ Развитие и поддержка малого бизнеса в условиях кризиса является одной из основных задач государства для поддержки экономики. Учет и налогообложение деятельности малого предпринимательства является актуальной темой на сегодняшний день. Упрощение ведения учета и снятие определенной налоговой нагрузки с субъектов малого предпринимательства, является одним из основных рычагов поддержки данного сектора экономики в России. В результате проведенной работы была проанализирована структура бухгалтерского учета и особенности применения специальных налоговых режимов субъектов малого предпринимательства на примере Индивидуального предпринимателя Чепурных Олега Викторовича. Для достижения данной цели были решены все поставленные задачи: 1) Определены характеристики и понятие малого предпринимательства, хозяйственные общества, с долей участия других организаций не более 25%, либо предприниматели, имеющие в штате до 100 сотрудников и выручку от реализации не более 800 млн. рублей, и 120 млн. рублей для микропредприятий. Проанализированы, существующие организационно правовые формы субъектов малого предпринимательства такие как: индивидуальные предприниматели; общества с ограниченной ответственностью; акционерное общество. Сделан вывод, что в РФ в качестве организационно-правовой формы чаще выбирают предпринимательство и Общества с ограниченной ответственностью, они дают возможность применять специальные налоговые режимы, упрощающие ведение как бухгалтерского, так и налогового учета. За счет применения данных режимов есть возможность оптимизаций суммы уплаты налогов в бюджет, сократить издержки на персонал. Также их процедура регистрации проще и не требует больших вложений; 2) Проведен анализ существующих налоговых режимов, как общий режим, так и специальные налоговые режимы: УСН, ЕНВД, ЕСХН, ПСН и указаны наиболее популярные налоговые режимы среди субъектов малого предпринимательства. В основном используют упрощенную систему налогообложения и единый налог на вмененный доход, как по отдельности, так и совмещая их по разным видам деятельности; 3) Проанализирован учет у ИП Чепурных О.В. можно подвести итог, что предприниматель не ведет в полном объеме бухгалтерский учет в соответствие с Федеральным законом от 06.12.2011г. № 402., но в полной мере обеспечивает документооборот и ведет книгу доходов и расходов утвержденную приказом Минфина РФ от 22 октября 2012г. № 135н (ПРИЛОЖЕНИЕ Б).
Также предприниматель совмещает два специальных налоговых режимов: для оптовой торговли — УСН (Доходы, уменьшенные на сумму расходов, умноженные на налоговую ставку 15%) и для розничной торговли ЕНВД (вмененный доход зависит от объема торговой площади и числа сотрудников).
Поэтому в обязательном порядке ведет раздельный учет по данным видам деятельности; 4) Сложность в учете у ИП Чепурных О.В. является осуществление раздельного учета при применении УСН и ЕНВД. Выявлена проблема учета предпринимателя — не разработан и нигде не закреплен порядок осуществления раздельного учета. Не определено, какие расходы относятся к той или иной деятельности, а какие подлежат распределению. Также не определено, какими документами происходит распределение расходов, которые нельзя однозначно отнести к той или иной деятельности, и пропорционально чему. Не определен порядок признания доходов при ЕНВД и УСН, на основании каких документов он определяется. Как распределяются доходы и расходы ЕНВД на точках магазина, принадлежащих разным муниципалитетам. Также ИП Чепурных О.В. к расходам по УСН относит только себестоимость самих товаров и их транспортировку. Общехозяйственные расходы, расходы на оплату труда, расходы на продажу товаров (реклама, визитки, маркетинг) не включаются в налоговую базу по УСН и поэтому практически никак не учитываются.; 5) Разработаны методы решения данных проблем:
Утвердить и разработать приказ, содержащий все правила и порядок ведения раздельного учета ИП Чепурных О.В., либо учетную политику для данной цели, подписанную индивидуальным предпринимателем.; В приказе утвердить: факт применения упрощенной системы налогообложения и единого налога на вмененный доход; рабочий план счетов, с применением субсчетов. Для учета доходов: 1 доходы, облагаемые УСН; 2 — доходы, не облагаемые УСН. Для учета расходов: 1 — расходы, уменьшающие налоговую базу; 2 — расходы, не уменьшающие налоговую базу; 3 — расходы, облагаемые ЕНВД; 4 — расходы, имеющие отношения к обоим видам деятельности.; расходы, которые нельзя отнести к какому либо виду деятельности, и требуют распределения: зарплата административному персоналу; налоги с их зарплаты и взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС; аренда помещения главного магазина, в котором осуществляется продажа в розницу и оптом, также там находится весь административный персонал; общехозяйственные расходы, осуществляемые на данном магазине, либо для данного магазина; расходы на коммуналку; расходы на рекламу товара.; метод распределения данных расходов – пропорционально доли от общих доходов. Оформляется раздельный учет на основании первичных документов с помощью составления бухгалтерской справки.; метод определения доходов: кассовый метод. ; период распределения общих расходов: производится за квартал, а базой распределения будет являться доход от продажи по данным из кассовой книги и дохода по книге доходов и расходов; Расходы и уменьшение налоговой базы на 50% за счет уплаты страховых взносов за индивидуального предпринимателя, распределяется пропорционально полученным доходам по каждым из видов деятельности. При исчислении суммы налога на вмененный доход, уменьшение налога на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и взносы в ФСС и ФФОМС распределяется по каждому месту осуществления предпринимательской деятельности (по каждому муниципальному образованию) исходя из суммы выплат работникам. ; Расходы по себестоимости реализованных товаров списываются в порядке: по методу ФИФО – по стоимости первых по времени приобретения. И соответственно они должны быть оплачены. Данный приказ необходимо было разработать бухгалтером, либо самому предпринимателю с начала совмещения специальных налоговых режимов (УСН и ЕНВД) и подписать индивидуальным предпринимателем. После реализации данных методов ИП Чепурных О.В. законно уменьшит налоговую базу по УСН; упростит ведение учета и сведет к минимуму возможность бухгалтерской ошибки при раздельном учете; сделает прозрачным и ясным порядок ведения раздельного учета; уменьшит налоговые риски. Таким образом, поставленные задачи решены, цель выпускной квалификационной работы достигнута. Результаты работы рекомендуется использовать субъектам малого предпринимательства, совмещающим специальные налоговые режимы.
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
1)Федеральный закон от 24.07.2007 № 209 «О развитие малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»; 2) Организационно-правовые формы ведения предпринимательской деятельности. – www.invest-don.com/ru/razdel3/; 3)Критерии определения статуса малого предприятия. – www.klerk.ru/inspection/12851/; 4) Гражданский кодекс РФ (часть 1) от 30.11.94 №51-ФЗ (ред.13.07.2015); 5) Постановление Правительства РФ от 13.07.2015 г. № 702 «О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории малого и среднего предпринимательства»; 6) Малый и средний бизнес: зарубежный опыт развития./Т.А. Финк — 2012г. — № 4 – с. 177-181; 7) Становление бизнеса в Краснодарском крае: оценка и проблемы налогообложения. / К.А. Федотова/ научный журнал КубГАУ – Краснодар – 2015г. – № 110 (06) – с. 9-10; 8) Мировой опыт поддержки малого предпринимательства. / А.С. Жураковский/ Вестник ТГУ – г. Тамбов –2012 г. — № 1 (105) – с. 35-38; 9) Реформа бухгалтерского учета и отчетности 2 для России. – 10) Малый бизнес: зарубежный опыт и уроки для современной модернизации экономики России. / М.В. Макарова, В.В. Погорелов/ материалы научно – практической конференции «Модернизация России: ключевые проблемы и решения».- 2011г. 11) Налоговый кодекс РФ (часть 2) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 13.07.2015); 12)Бухгалтерский и налоговый учет на малых предприятиях: учебное пособие./ А.В. Башарина, А.Ф. Черненко – Ростов-на-Дону: Изд-во «Феникс», 2011г. – 317 с.; 13) Вмененка и упрощенка: монография/О.В. Лубкова, Р.В. Масло, Т.Ю. Сергеева и др.- Москва: Изд-во «Омега-Л», 2015-288с.; 14) Ведение бизнеса в России 2015 г. – www. Kpmg.ru; 15) Налоги и налогообложение: учебное пособие. / В.А. Скрипниченко – СанктПетербург: Изд-во «БинФА», 2008г. – 496 с.; 16) Федеральный закон № 477-ФЗ от 29.12.2014 «О внесение изменений в часть 2 Налогового кодекса РФ»; 17) Изменения в применении патентной системы налогообложения с 2015 года./ Е.И. Зацаринная, Н.В. Чумакова, Е.В. Железная/ журнал Научного института глобальной и региональной экономики – г. Новосибирск – 2015 г. — № 1(8) — с.; 18) Приказ Минфина России от 21.12.1998 № 64н «Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства»; 19) Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ; 20) Министерство Финансов РФ Информация № ПЗ-3/2012 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности субъектов малого предпринимательства»; 21) Положение по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика организации» с изменениями от 06.04.2015 № 186н; 22)Положение по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации» с изменениями от 27.04.2012 № 55н; 23)Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации» с изменениями от 27.04.2012 № 55н; 24)Положение по бухгалтерскому учету19/02 «Учет финансовых вложений» с изменениями от 27.01.2012 № 55н; 25)Положение по бухгалтерскому учету 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»; 26)Положение по бухгалтерскому учету 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» изменения от 27.04.2012 № 55н; 27) Федеральный закон «О страховых взносах в ПФР, ФСС, ФФОМС РФ» от 24.07.2009 № 212-ФЗ; 28) Учет при совмещении УСН и ЕНВД. / И.А. Копова – 2009г. — № 8; 29) УСНО и ЕНВД: совмещаем и разделяем. / Ю.А. Мельникова – 2008г — №4; 30) Конституция РФ от 12.12.93; 31) Налоговый кодекс РФ (часть 1) от 31.07.98 № 146-ФЗ (ред. от 13.07.2015 ); 32) Федеральный закон «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» от 28.08.2001 № 129-ФЗ (ред. от 13.07.2015); 33) Федеральный закон «О развитие малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации » от 24.07.2007 №209-ФЗ 34) Приказ Минфина РФ от 22 октября 2012г. № 135н; 35) Приказ Минфина России от 22 июня 2009г. № 58н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применение упрощенной системы налогообложения, и Порядка её заполнения». 36) Приказ Минфина России от 8 декабря 2008 г. № 137н «Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и Порядка ее заполнения»; 37) Письмо Минфина России от 26 октября 2010г. № 03-11-06/3/148; 38) Письмо Минфина РФ от 08.06.2004г. № 04-03-01/398; 39) Письмо Минфина РФ от 31.01.2013г. № 03-11-10/1925; 40) Индивидуальный предприниматель. Госрегистрация, налогообложение и другие правовые вопросы деятельности. Практическое руководство к действию: справочник/А.В. Вислова, А.Г. Попова, Е.А. Турсина- Москва: Изд-во Эксмо, 2012-192 с.; 41) Основы менеджмента.: справочник/ М.А. Чернышев, Э.М. Коротков, И.Ю. Солдатова – Москва: Изд-во ИТК «Дашков и К», 2006-368с.; 42)Ведение УСН в программе 1С. — lemma-c.ru/stati/byxgalterskij-uchet/733-uchetpo-usn; 43) http://www.1c.ru/news/info.jsp?id=16872; 44) Распределение доходов при совмещение УСН и ЕНВД http://ppt.ru/news/125161; 45) http://www.klerk.ru/buh/; 46) Бухгалтерский учет в оптовой и розничной торговле, документооборот.: учебное пособие/ М.Н. Агафонова – Москва: Изд-во: ГроссМедиаФерлаг: РОСБУХ, 2009 – 720 с. ; 47) Бухгалтерский учет расчетов.: учебное пособие/А.Е. Шевелев; Е.В. Шевелева – Москва: Изд-во: КНОРУС, 2009 – 520 с.; 48) Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие/ А.Е. Шевелев, Е.В. Шевелева – Ростов на Дону: Изд-во: Феникс, 2004 — 480 с.; 49)Налогообложение малого бизнеса по упрощенной системе: учебное пособие/ Л.Ю. Грудцына – Москва: Изд-во: Эксмо – 2007 г. – 352 с.; 50) ЕНВД и УСН: порядок ведения раздельного учета — Письмо Министерство Финансов РФ от 03-11-11/296 от 30.11.2011
