Сегодня комплекс вопросов, касающихся государства и возможностей полноценной реализации его функций налоговой системой Российской Федерации, приобретает первостепенное значение. Необходимость вывода части полученных с таким трудом средств в пользу государства всегда воспринималась очень болезненно, особенно на современном этапе.
Региональные налоги аккумулируются в региональных бюджетах и используются субъектом РФ для выполнения своих функций, они непосредственно влияют как на построение всей налоговой политики государства, так и на финансовое состояние граждан и играют не последнюю роль в формировании доходной части регионального бюджета, поэтому необходимость тщательного рассмотрения и нахождения путей совершенствования и преобразования исчисления и уплаты данных налогов является важнейшим элементом налогового законодательства.
Актуальность выпускной квалификационной работы заключается в том, что одним из необходимых условий формирования устойчивого регионального бюджета является увеличение собираемости налоговых поступлений.
Целью выпускной квалификационной работы является изучение региональных налогов и определение их роли в формировании региональных бюджетов.
Для достижения выше указанной цели поставлены следующие задачи:
1 изучить бюджетно-налоговую политику Российской Федерации и определить роль региональных налогов в формировании бюджетов субъектов РФ;
2 дать характеристику основных элементов региональных налогов;
3 выявить проблемы формирования доходов региональных бюджетов РФ;
4 проанализировать формирование доходов и собственные налоговые доходы в региональном бюджете Приморского края;
5 определить направления повышения собственных налоговых доходов бюджетов субъектов РФ.
Объект исследования выпускной квалификационной работы — региональные налоги и их роль в формировании бюджетов субъектов Российской Федерации.
Объектом исследования является совокупность финансово-экономических отношений государства и налогоплательщиков при формировании бухгалтерских балансов субъектов Российской Федерации.
Теоретической и методологической основой написания выпускной квалификационной работы послужили Налоговый кодекс Российской Федерации, Бюджетный кодекс Российской Федерации, материалы периодических изданий, нормативно-правовые акты, интернет ресурсы ,труды отечественных авторов, таких как Брызгалин А.В., Врублевская О.В., Майбуров И.А., Пансков В.Г., Черник Д. Г. и других, а также данные, представленные на официальном сайте Федеральной налоговой службы Российской Федерации, Минфина Российской Федерации, Казначейства России, Администрации Приморского края и в справочно-правовой системе «КонсультантПлюс».
Доходы бюджета субъекта Российской Федерации и пути их укрепления ...
... сферой производства товаров и услуг. Следовательно, необходимо усовершенствовать механизм формирования доходной части региональных бюджетов, чтобы повысить уровень собственных доходов регионов. Целью дипломной работы является исследование доходной части бюджета субъекта Российской Федерации и способов ее увеличения ...
В процессе изучения отдельных элементов экономических отношений, связанных с формированием регионального бюджета, использовались такие методы, как: сопоставление, группировка, аналитический, комплексный, экономико-статистический экономический анализ.
Выпускная квалификационная работа разделена на 81 страницу текста и состоит из введения, двух глав, заключения и 55 использованных источников, содержит 25 таблиц, 11 рисунков и 6 приложений.
1 Региональные налоги в системе межбюджетных отношений в РФ
1.1 Бюджетно-налоговая политика Российской Федерации и роль региональных налогов в формировании бюджетов субъектов РФ
Финансовые взаимоотношения между федеральными, региональными и местными властями и администрациями являются одним из ключевых факторов экономического развития Российской Федерации.
Бюджетно-налоговая политика – это система регулирования экономики путем внедрения изменений государственных расходов, налогов и состояния государственного бюджета [35].
Бюджетная политика ориентируется в основном на достижение уравновешенного бюджета, сбалансированного по государственным доходам и расходам на протяжении всего бюджетного периода, когда налоговая политика проявляется в установлении видов налогов, объектов налогообложения, налоговых ставок, условий взимания налогов, налоговых льгот. Государство регулирует все эти параметры таким образом, что получение средств от уплаты налогов гарантирует финансирование государственного бюджета.
Бюджетная система Российской Федерации прошла несколько этапов своего развития., изменяясь преобразованиям, происходившим в последнее десятилетие в экономике и государственном устройстве страны, достаточно отметить, что в обновленной бюджетной системе РФ выделились три самостоятельных звена, которые характерны для бюджетного устройства федеративного государства, так в бюджетном законодательстве был провозглашен принцип самостоятельности каждого бюджета и теперь совершенно по другому, чем в советское время стали выстраиваться межбюджетные отношения, это все привело к демократизации управления бюджетными потоками и создало основу для построения бюджетной системы страны на иных, чем прежде, принципах [36].
К основным принципам бюджетного федерализма относятся:
1. единство общегосударственных интересов и интересов населения, проживающего на территории субъектов Федерации и входящих в них муниципальных образований, как основы сбалансированности интересов всех трех уровней власти по бюджетным вопросам;
2. сочетание централизма и демократизма при разграничении бюджетно-налоговых полномочий, расходов и доходов, распределении и перераспределении доходов в процессе бюджетного регулирования между уровнями бюджетной системы;
3. высокая степень самостоятельности органов власти каждого уровня при разработке бюджетов и их ответственности за сбалансированность своего бюджета, бюджетную обеспеченность на базе налогового потенциала соответствующей территории при предоставлении им необходимых прав в области налогообложения;
4. активное участие субъектов РФ в формировании и реализации бюджетно-налоговой политики государства, включая межбюджетные отношения.
Доходы региональных бюджетов
... сумма налога зачисляется в федеральный бюджет. При распределении налоговых доходов по уровням бюджетной системы налоговые доходы бюджетов субъектов Федерации должны составлять не менее 50 % от суммы доходов консолидированного бюджета Российской Федерации. К неналоговым доходам регионального бюджета относятся: ...
В соответствии с принципами бюджетного федерализма в Российской Федерации введена трехуровневая система налогообложения, которая включает федеральные, региональные и местные налоги и сборы.
Распределение налогов и сборов по трёхуровневой системе налогообложения в Российской Федерации представлено в Таблице 1.
Таблица 1 – Трехуровневая система налогообложения в Российской Федерации
Федеральные Региональные Местные НДС (глава 21 НК РФ) Транспортный налог Земельный налог (глава 31
(глава 28 НК РФ) НК РФ) Акцизы (глава 22 НК РФ) Налог на игорный Налог на имущество
бизнес (глава 29 НК РФ) физических лиц (глава 32) Налог на доходы физических лиц Налог на имущество Торговый сбор (глава 33) (НДФЛ) (глава 23 НК РФ) организаций (глава 30
НК РФ) Налог на прибыль организаций — (глава 25 НК РФ) Окончание таблицы 1
Федеральные Региональные Местные Сборы за пользование объектами — животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов (глава 25.1 НК РФ) Водный налог (глава 25.2 НК РФ) — Государственная пошлина (глава — 25.3 НК РФ) Налог на добычу полезных — ископаемых (глава 26 НК РФ) Источник: [4]
важно отметить, что разделение налогов на федеральные, региональные и местные не означает, что они жестко закреплены и должны полностью перечисляться исключительно в соответствующий бюджет.
В РФ используются различные методы распределения налогов и налоговых доходов между бюджетами различных уровней:
1. закрепление определенных налогов за бюджетом соответствующего уровня, в данном случае речь идет не о праве соответствующих органов власти устанавливать тот или иной налог и его элементы, а о закреплении поступления данного налога в бюджет определенного уровня;
2. распределение доходов от федеральных налогов между федеральным, региональными и местными бюджетами.
Распределение налоговых доходов между бюджетами разных уровней обычно осуществляется не по налогам, а по закону о бюджете, и это происходит ежегодно при утверждении соответствующих бюджетов.
В ходе бюджетного планирования в Российской Федерации база доходов бюджета регулируется ежегодным утверждением в Законе о бюджете доли доходов по каждому налогу, полученному на данной территории, в соответствующих бюджетах.
Бюджет субъекта Российской Федерации и бюджет территориального государственного внебюджетного фонда предназначены для исполнения расходных обязательств субъекта Российской Федерации [1].
Бюджеты субъектов Российской Федерации формируются за счет собственных налоговых доходов, регулирующих налоговых доходов, а также неналоговых поступлений (Рисунок 1).
Рисунок 1 – Состав доходов бюджетов субъектов Российской Федерации
Состав собственных доходов бюджета субъекта Российской Федерации может быть изменен в соответствии с федеральным законом только в случае изменения полномочий органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам ведения субъектов Российской Федерации и по предметам совместного ведения, которые осуществляются данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, за исключением субвенций из федерального бюджета или изменения системы налогов и сборов России [1].
В бюджеты субъектов Федерации полностью подлежат зачислению налоговые доходы от региональных налогов, тогда как доходы от федеральных налогов и сборов распределяются между бюджетами разных уровней в соответствии с федеральным законодательством, также поступления от некоторых федеральных налогов перераспределяются между бюджетами субъектов Федерации и местными бюджетами (в рамках региональной части доходов от федеральных налогов) органами власти субъектов Федерации.
Налоги и государственный бюджет
... тот бюджет за которым они закреплены. Например, Федеральный транспортный налог полностью закреплен за бюджетом субъекта Российской Федерации. По трем федеральным налогам - гербовому сбору, государственной пошлине, налогу ... плановых заданий. Структура доходов бюджета в течение всего послевоенного периода менялась весьма незначительно. Доходная база государственного бюджета СССР формировалась за ...
Доходы от федеральных, региональных и местных налогов и сборов, иных обязательных платежей, других поступлений, являющихся источниками формирования доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, зачисляются на счета органов Казначейства России, для их распределения в соответствии с нормативами, установленными Бюджетным кодексом, законом (решением) о бюджете в случае, если они не установлены бюджетным законодательством Российской Федерации.
Закрепление в Долгосрочном бюджетном кодексе правил учета налоговых доходов позволяет стабилизировать состояние местных бюджетов и бюджетов субъектов Российской Федерации.
Субъекты Российской Федерации вправе устанавливать нормативы отчислений в местные бюджеты по федеральным и региональным налогам и сборам.
Принцип распределения налоговых поступлений обеспечивает выравнивание вертикальных дисбалансов и позволяет сократить дотационность нижестоящих бюджетов, одним из основных направлений в данной области является существенное повышение роли собственных доходов региональных и местных бюджетов, в том числе региональных и местных налогов, направленное на создание предпосылок для перехода в долгосрочной перспективе к формированию доходов бюджетов каждого уровня в основном за счет собственных налогов.
Нормативы распределения налоговых доходов по уровням консолидированного бюджета субъектов Российской Федерации на 2018 год представлены в Таблице 2. Таблица 2 – Нормативы распределения налоговых доходов по уровням консолидированного бюджета субъектов Российской Федерации на 2018 год
В процентах
Вид налога Консолидированный бюджет
субъектов РФ
региональный местный
бюджет бюджет
Федеральные налоги Налог на прибыль 100 Налог на доходы физических лиц 85 15 Акцизы на спиртосодержащую продукцию 50 Акцизы на алкогольную продукцию 100 Акцизы на автомобильный бензин, прямогонный бензин, 88 дизельное топливо, моторные масла для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей Акцизы на пиво 100 Налог на добычу полезных ископаемых в виде 100 природных алмазов Налог на добычу общераспространенных полезных 100 ископаемых Налог на добычу полезных ископаемых (за исключением 60 в виде углеводородного сырья, природных алмазов и общераспространенных полезных ископаемых) Сбор за пользование объектами водных биологических 80 ресурсов (исключая внутренние водные объекты) Сбор за пользование объектами животного мира 100 Региональные налоги Налог на имущество организаций 100 Налог на игорный бизнес 100 Транспортный налог 100 Местные налоги Земельный налог — 100 Налог на имущество физических лиц — 100 Торговый сбор — 100
Налоги, предусмотренные специальными налоговыми режимами УСНО 100 ЕСХН — 100 ЕНВД — 100 ПСН 100 Источник: [1]
Таким образом, доходы бюджетов субъектов Российской Федерации формируются как за счет постоянных, так и регулирующих налогов, где к постоянным относятся налоги субъектов Российской Федерации, а к регулирующим относятся федеральные, право на получение которых, федеральный центр передает субъектам Российской Федерации, в порядке бюджетного регулирования бюджета субъекта Российской Федерации [34].
Налог на имущество организаций
... девять месяцев календарного года. Налоговая ставка. Законом Красноярского края Российской Федерации “О налоге на имущество организаций” была установлена ставка налога в размере 2,2 процента. Законом Красноярского края Российской Федерации “О налоге на имущество организаций” установить ставку налога на имущество организаций в размере ...
Бюджет субъекта Российской Федерации и свод бюджетов муниципальных образований, входящих в состав субъекта Российской Федерации, без учета межбюджетных трансфертов между этими бюджетами, образуют консолидированный бюджет субъекта Российской Федерации [1].
В Таблице 3 представлена структура доходов консолидированного бюджета субъектов Российской Федерации за 2013 – 2017 гг.
Таблица 3 – Структура доходов консолидированного бюджета субъектов Российской Федерации за 2013 – 2017 гг.
В млрд р.
Консолидированный бюджет субъектов Российской Федерации
2013 2014 2015 2016 2017 Наименование уд. уд. уд. уд. уд.
вес, вес, вес, вес, вес,
сумма % сумма % сумма % сумма % сумма % Всего доходов 8 164,7 100 8 905,5 100 9 273,5 100 9 923,8 100 10 758,1 100 Налог на прибыль организаций 1 719,7 21,1 1 963,4 22,1 1 995,9 21,5 2 279,2 22,9 2 527,7 23,5 Налог на доходы физических лиц 2 499,1 30,6 2 691,5 30,2 3 116,8 33,6 3 018,5 30,4 3 252,3 30,2 Акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории РФ 491,4 6,0 479,2 5,4 481,2 5,2 661,7 6,7 611,6 5,7 Налоги на совокупный доход 292,8 3,6 315,0 3,5 370,1 3,9 388,4 3,9 446,9 4,2 Налоги на имущество 900,7 11,0 957,5 10,8 1 168,3 12,6 1 117,1 11,3 1 250,4 11,6 Налог на добычу полезных ископаемых 40,5 0,5 46,9 0,5 57,7 0,6 65,9 0,7 69,0 0,6 Таможенные пошлины 0,2 0,00 0,2 0,00 0,4 0,00 0,0 0 0,0 0 Безвозмездные поступления от других бюджетов бюджетной системы РФ 1 515,0 18,6 1 670,9 18,8 1 905,2 20,5 1 578,0 15,9 1 703,0 15,8 Источник: составлено автором по данным [51]
Структура доходов бюджетов субъектов Российской Федерации зависит, от уровня социально-экономического развития региона, где налоговые доходы как правило составляют большую часть доходов бюджета региона, вторыми по значимости выступают безвозмездные поступления, остальные неналоговые доходы составляют незначительную часть.
Следует отметить, что в структуре доходов бюджетов субъектов Российской Федерации высокая доля налоговых поступлений свидетельствует о благоприятной экономической ситуации в регионе, высоком уровне платежеспособности спроса, а также о высоком уровне развития промышленности и торговли.
В регионах с высоким, выше среднего и средним уровнем социальноэкономического развития доходы бюджетов формируются в основном за счет прямых федеральных налогов (налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц), а в регионах с уровнем социально-экономического развития ниже среднего, низким и крайне низким уровнем доходы бюджетов формируются в основном за счет средств, перечисленных в порядке межбюджетного регулирования (безвозмездные поступления).
Исходя из данных в Таблице 3, можно сделать вывод, что за анализируемый период доходы консолидированного бюджета субъектов Российской Федерации стабильно увеличиваются, основным источником пополнения доходной части происходит за счёт налога на доходы физических лиц, поступления которого увеличились на 30 %, так в 2013 году поступило 2 499,1 млрд р., в 2014 году – 2 691,5 млрд р., в 2015 году – 3 116,8 млрд р., в 2016 году – 3 018,5 млрд р., а в 2017 году – 3 252,3 млрд р., данный налог занимает наибольшую долю доходов консолидированного бюджета субъектов Российской Федерации, на втором месте налог на прибыль организаций, поступления которого увеличились на 47 % и составляют в 2013 году – 1 719,7 млрд р., в 2014 – 1 963,4 млрд р., в 2015 – 1 995,9 млрд р., в 2016 году – 2 279,2 млрд р. и в 2017 году – 2 527,7 млрд р., третье место занимают безвозмездные поступления от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, которые увеличились на 12 % и на четвертом месте – налоги на имущество, поступления которых увеличились на 38 % и составляют в 2013 году – 900,7 млрд р., в 2014 – 957,5 млрд р., в 2015 – 1 168,3 млрд р., в 2016 году – 1 117,1 млрд р. и в 2017 году – 1 250,4 млрд р.
Налоговый кодекс Российской Федерации
... границу Российской Федерации. Участниками налоговых отношений являются: организации и физические лица - налогоплательщики или плательщики сборов; организации и физические лица - налоговые агенты; Министерство РФ по налогам и сборам и его подразделения в Российской Федерации - налоговые ...
Таким образом за анализируемый период ключевым налогом по объему поступлений в консолидированном бюджете субъектов Российской Федерации является налог на доходы физических лиц.
Структура и динамика региональных налогов консолидированного бюджета субъектов РФ за 2013 – 2017 гг. представлена на Рисунке 2.
1 012 030 230
2013 2014 2015 2016 2017
904 432 263
856 137 461
853 016 054
764 543 569
752 641 529
712 421 529
701 326 404
634 584 658
604 953 972
154 904 797
139 978 228
139 074 352
117 532 227
95 956 995
987 972
814 342
524 644
616 297
415 437
Всего Налог на Транспортный Налог на игорный
имущество налог бизнес
организаций
Рисунок 2 – Структура и динамика региональных налогов
консолидированного бюджета субъектов РФ за 2013 – 2017 гг., млн р.
По данным Рисунка 2 видно, что в консолидированном бюджете субъектов РФ за 2013 – 2017 гг. наблюдается стабильное увеличение поступлений по региональным налогам, так в 2013 году поступления составили 701,3 млн р., в 2014 году – 752,6 млн р., в 2015 году – 853,0 млн р., в 2016 году – 904,4 млн р. и в 2017 году – 1012,0 млн р. Налог на имущество организаций занимает лидирующее место и в 2013 году составил 604,9 млн р., в 2014 году – 634,6 млн р., в 2015 году – 712,4 млн р., в 2016 году – 764,5 млн р., в 2017 году – 856,1 млн р. Транспортный налог занимает второе место и в 2013 году составляет 95,9 млн р., в 2014 году – 117,5 млн р., в 2015 году – 139,9 млн р., в 2016 – 139,1 млн р., в 2017 году – 154,9 млн р. Налог на игорный бизнес составляет не значительную часть, поступления которого в 2013 году составили 0,415 млн р., в 2014 году – 0,524 млн р., в 2015 году – 0,616 млн р., в 2016 году – 0,814 млн р. и в 2017 году – 0,987 млн р. [42].
Рассматриваемые налоги направляются в региональный бюджет в полном объеме, в то время как субъект РФ может получать также определенную долю от федеральных сборов, предусмотренными Бюджетным кодексом РФ.
Таким образом, роль региональных налогов в Российской Федерации заключена в том, что они являются одним из источников формирования и развития регионального бюджета, однако их доля слишком мала и полученные средства от их сбора недостаточны для самостоятельного функционирования регионов, а также для покрытия всех необходимых расходов, особенность региональных налогов, заключена в том, что на федеральном уровне устанавливаются общие принципы их исчисления, а ставки налогов и состав льгот, предоставляемых по ним, определяются региональным законодательством.
Проблемы проведения налогового аудита и его роль в повышении ...
... оптимизации налогообложения организации-клиента. (6слайд) При проведении налогового аудита решаются следующие задачи: аудит налоговых обязательств на предмет соответствия исчисляемых и уплачиваемых налогов нормам налогового законодательства; оптимизация и планирование налогообложения; диагностика проблем налогообложения ...
1.2 Характеристика основных элементов региональных налогов
Региональные налоги являются обязательными платежами в бюджет соответствующих субъектов РФ, которые устанавливаются законами субъектов РФ в соответствии с НК РФ и обязательные к уплате на территории всех регионов соответствующих субъектов Российской Федерации [4].
При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами субъектов РФ определяются налоговые ставки, порядок и сроки уплаты, в пределах, установленных НК РФ, а также формы отчетности по каждому региональному налогу, могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками. Иные элементы налогообложения устанавливаются Налоговым кодексом Российской Федерации.
В соответствии со статьей 14 Налогового кодекса Российской Федерации к региональным налогам относятся:
1 налог на имущество организаций;
2 транспортный налог;
3 налог на игорный бизнес.
Налог на имущество организаций устанавливается НК РФ (разд. 9 «Региональные налоги и сборы» гл. 30 «Налог на имущество организаций»).
В Приморском крае налог на имущество организаций установлен законом Приморского края от 28 ноября 2003 года № 82-КЗ «О налоге на имущество организаций» [11].
В таблице 4 мы рассматриваем налогоплательщиков налога на имущество организаций.
Таблица 4 – Налогоплательщики по налогу на имущество организаций
Налогоплательщики по налогу на имущество организаций Основание
Налогоплательщиками признаются Российские организации Глава 30, Иностранные организации: ст. 373 п.
1 НК РФ осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства не осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства
Не признаются налогоплательщиками FIFA (Federation Internationale de Football Association) и дочерние организации Глава 30, FIFA, указанные в Федеральном законе «О подготовке и проведении в ст. 373 п. Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка 1 пп. 1.2 конфедераций FIFA 2017 года и внесении изменений в отдельные НК РФ законодательные акты Российской Федерации» Конфедерации, национальные футбольные ассоциации (в том числе Российский футбольный союз), Организационный комитет «Россия-2018», дочерние организации Организационного комитета «Россия – 2018», производители медиа-информации FIFA, поставщики товаров (работ, услуг) FIFA, указанные в Федеральном законе «О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», в отношении имущества, используемого ими только в целях осуществления мероприятий, предусмотренных указанным Федеральным законом Источник: [4]
Объекты налогообложения налога на имущество организаций установлены статьей 374 НК РФ и определяются в зависимости от группы налогоплательщика, указанных в Таблице 4 (Рисунок 3).
Рисунок 3 – Объекты налогообложения налога на имущество организаций
В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся:
Налоги и налоговое регулирование
... 12 Налогового Кодекса РФ, федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены Кодексом и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации 1. Налог на прибыль организаций ( ... акциям, арендная плата, другие формы дохода на капитал) и объектов (доход, имущество его передача, потребление, экспорт и импорт) налогообложения. Через налогообложение формируются фонды, за ...
1 объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно (земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей), в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства;
2 воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, подлежащие государственной регистрации, законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество;
3 жилые и нежилые помещения, а также предназначенные для размещения транспортных средств части зданий или сооружений (машиноместа), если границы таких помещений, частей зданий или сооружений описаны в установленном законодательством о государственном кадастровом учете порядке.
Объекты, не относящиеся к недвижимому имуществу, в том числе деньги и ценные бумаги, считаются движимыми. Регистрация прав на движимые вещи не требуется, кроме случаев, указанных в законе [2].
Порядок ведения бухгалтерского учета основных средств регламентируется Федеральным законом от 2010 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001 г. № 26н. Доходные вложения в основные средства относятся к категории основных средств. Таким образом, объекты, учитываемые на счете 03, подлежат налогообложению по налогу на имущество организаций. Это объекты, приобретенные для сдачи в аренду и лизинг.
Имущество, не подлежащее налогообложению в соответствии со статьей 374 п. 4 НК РФ, представлено в Таблице 5.
Таблица 5 – Имущество, не подлежащее налогообложению
Не признаются объектами налогообложения Земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы) Имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти и федеральным государственным органам, в которых законодательством Российской Федерации предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации Объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов Российской Федерации федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке Ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов Ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания Космические объекты Суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов Объекты основных средств, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации Источник: [4]
В соответствии со статьей 375 НК РФ налоговая база определяется как:
1. среднегодовая остаточная стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения;
2. в отношении отдельных объектов недвижимости, как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода (Таблица 6).
Таблица 6 – Виды недвижимого имущества, в отношении которых, налоговая база определяется как кадастровая стоимость
Вид недвижимого имущества Административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них Нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания Объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства Жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета Источник: [4]
Налоговые реформы в Российской Федерации
... Российской Федерации; исследовать этапы, основные направления налоговой реформы в Российской Федерации; выделить проблемные аспекты российской налоговой системы; отобразить основные направления дальнейшего совершенствования налоговой системы Российской Федерации. Объект исследования - развитие системы налогов и сборов в Российской ...
В соответствии со ст. 1.1 закона Приморского края от 28 ноября 2003 года № 82-КЗ «О налоге на имущество организаций» налоговая база уменьшается на 20 % кадастровой стоимости в отношении каждого объекта недвижимого имущества:
1. нежилых помещений, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и торговых объектов либо которые фактически используются для размещения офисов и торговых объектов;
2. жилых домов и жилых помещений, которые не учитываются на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.
Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения по формуле (1).
НБотч.периода ОС1 ОС 2 …ОСн / Н 1 , (1)
где НБотч.периода — налоговая база в течение налогового периода;
ОС1 — остаточная стоимость объектов основных средств на начало отчетного периода;
ОС 2 — остаточная стоимость объектов основных средств на начало каждого месяца внутри отчетного периода;
ОСн — остаточная стоимость объектов основных средств на начало месяца, следующим за отчетным периодом;
Н — число месяцев в отчетном или налоговом периоде.
Налоговая база за налоговый период определяется по формуле (2).
НБн.п. ОС1 ОС 2 …ОСн / 12 1 , (2)
где НБн.п. — налоговая база за налоговый период;
ОС1 – остаточная стоимость объектов основных средств на начало налогового периода;
ОС 2 – остаточная стоимость объектов основных средств на начало каждого месяца внутри налогового периода;
ОСн – остаточная стоимость объектов основных средств на последнее число месяца налогового периода (31 декабря).
Налоговая база для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства представлена в Таблице 7.
Таблица 7 – Налоговая база для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства
Характеристика имущества Налоговая база Движимое и недвижимое имущество, Среднегодовая стоимость движимого и которое относится к деятельности недвижимого имущества (п. 2 ст. 374, п. 1 ст. постоянного представительства, за 375 НК РФ) исключением объектов недвижимости, указанных в пп. 1, 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ Указанные в пп. 1, 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ Кадастровая стоимость (доля кадастровой объекты недвижимости, которые относятся к стоимости) объекта недвижимости по деятельности постоянного
состоянию на 1 января года, за который представительства рассчитывается налог (п. 2 ст. 375, пп. 1, 2 п.
1, п. 6 ст. 378.2 НК РФ) Недвижимое имущество иностранной Кадастровая стоимость (доля кадастровой организации, которое не относится к стоимости) объекта недвижимости по деятельности постоянного состоянию на 1 января года, за который представительства рассчитывается налог (п. 2 ст. 375, пп. 3 п. 1,
п. 6 ст. 378.2 НК РФ).
Если же кадастровая
стоимость не определена ни для здания, ни
для находящихся в нем помещений, то
налоговая база по этим объектам для
иностранных организаций, которые не
имеют в РФ своих представительств, будет
равна нулю (пп. 3 п. 1, п. 14 ст. 378.2 НК РФ) Источник: [4]
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 %, допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, которое признается объектом налогообложения. В Таблице А.1 (Приложение А) представлен перечень налоговых ставок по налогу на имущество организаций в Приморском крае.
Льготы по налогу на имущество организаций можно условно разделить на:
1 льготы, которые установлены положениями Налогового кодекса РФ и применяются во всех субъектах РФ, где введен налог на имущество организаций, Таблица Б.1 (Приложение Б);
2 льготы, которые предусмотрены соответствующим законом субъекта РФ и действуют только на территории этого субъекта, в Таблице В.1 (Приложение В) представлен перечень налоговых льгот по налогу на имущество организаций в Приморском крае.
Налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, а отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих налог исходя из кадастровой стоимости, признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.
Исчисление налога на имущество организаций осуществляется в соответствии со статьей 382 НК РФ:
1 по среднегодовой остаточной стоимости:
Авансовые платежи рассчитываются по формуле (3).
АПотч.периода НБотч.периода НС К 1 4 , (3)
где АПотч.периода – авансовый платеж отчетного периода;
НБотч.периода – налоговая база в течение отчетного периода;
НС – налоговая ставка;
К – коэффициент права владения: количество полных месяцев владения в течение отчетного периода / количество месяцев отчетного периода.
Сумма налога по окончании налогового периода рассчитывается по формуле (4).
налога НБн.п. НС К АП , (4)
где НБн.п. – налоговая база за налоговый период;
НС – налоговая ставка;
К – коэффициент права владения: (количество полных месяцев владения в течение налогового периода) / 12;
АП – авансовый платеж.
2 по кадастровой стоимости:
Авансовые платежи рассчитываются по формуле (5), сумма налога по окончании налогового периода рассчитывается формуле (6).
АПотч.периода КСнач.периода НС К 1 4 , (5)
налога КСн.п. НС К АП . (6)
В соответствии со статьей 3 закона Приморского края от 28 ноября 2003 года № 82-КЗ «О налоге на имущество организаций», уплата авансовых платежей по налогу производится в сроки не позднее 10 мая, 10 августа и 10 ноября по окончании отчетных периодов, а для налогоплательщиков, исчисляющих налог исходя из кадастровой стоимости, – первого квартала, второго квартала и третьего квартала календарного года.
Налогоплательщики уплачивают сумму налога по истечении налогового периода, исчисленную в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 382 НК РФ, не позднее 15 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В отношении имущества, находящегося в бюджете российской организации, авансовые платежи и сумма налога по окончательному расчету подлежат уплате в бюджет по месту нахождения организации.
Иностранные организации, которые осуществляют деятельность на территории Приморского края через постоянные представительства, в отношении имущества постоянных представительств уплачивают налог и авансовые платежи по налогу в краевой бюджет по месту постановки указанных постоянных представительств на учет в налоговых органах.
В отношении недвижимого имущества иностранной организации, указанного в пункте 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации, авансовые платежи и сумма налога на момент окончательного расчета подлежат уплате в региональный бюджет по месту где находится недвижимость.
Транспортный налог устанавливается НК РФ (разд. 9 «Региональные налоги и сборы» гл. 28 «Транспортный налог»).
В Приморском крае транспортный налог установлен законом Приморского края от 28 ноября 2002 года № 24-КЗ «О транспортном налоге» [12].
В Таблице 8 рассмотрим налогоплательщиков по транспортному налогу, в соответствии со ст. 357 НК РФ.
Таблица 8 – Налогоплательщики по транспортному налогу
Налогоплательщики по транспортному налогу
Налогоплательщиками признаются Лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 НК РФ По транспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц, приобретенным и переданным ими на основании доверенности на право владения и распоряжения транспортным средством до момента официального опубликования главы 28, налогоплательщиком является лицо, указанное в такой доверенности. При этом лица, на которых зарегистрированы указанные транспортные средства, уведомляют налоговый орган по месту своего жительства о передаче на основании доверенности указанных транспортных средств
Не признаются налогоплательщиками FIFA (Federation Internationale de Football Association) и дочерние организации FIFA, указанные в Федеральном законе «О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» Конфедерации, национальные футбольные ассоциации (в том числе Российский футбольный союз), Организационный комитет «Россия – 2018», дочерние организации Организационного комитета «Россия – 2018», производители медиаинформации FIFA, поставщики товаров (работ, услуг) FIFA, указанные в Федеральном законе «О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», в отношении транспортных средств, принадлежащих им на праве собственности и используемых только в целях осуществления мероприятий, предусмотренных указанным Федеральным законом. Источник: [4]
На Рисунке 4 рассмотрим объекты налогообложения транспортного налога, в соответствии со статьей 358 НК РФ. Источник: [4]
Рисунок 4 – Объекты налогообложения транспортного налога
Перечень транспортных средств, не являющихся объектом налогообложения по транспортному налогу, установлен в п. 2 ст. 358 НК РФ и представлен в Таблице Г.1 (Приложение Г).
Налоговая база определяется в зависимости от типа транспортного средства (Таблица 9).
Таблица 9 – Налоговая база по транспортному налогу
Тип транспортного средства Налоговая база Транспортное средство, имеющее Мощность двигателя транспортного средства в двигатель лошадиных силах Воздушное транспортное средство, Паспортная статическая тяга реактивного двигателя для которого определяется тяга (суммарная паспортная статическая тяга всех реактивного двигателя реактивных двигателей) воздушного транспортного
средства на взлетном режиме в земных условиях в
килограммах силы Водное несамоходное (буксируемое) Валовая вместимость в регистровых тоннах транспортное средство, для которого определяется валовая вместимость Иные водные и воздушные Единица транспортного средства транспортные средства Источник: [4]
Финансовым периодом является календарный год, отчетными периодами для налогоплательщиков — организаций признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал.
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ в размерах, указанных в статье 361 НК РФ. При этом субъекты Российской Федерации вправе проводить собственную дифференциацию налоговых ставок, а также с учетом срока полезного использования транспортных средств, в зависимости от:
1 мощности двигателя;
2 валовой вместимости;
3 категории транспортных средств;
4 года выпуска транспортных средств (срока полезного использования, срока эксплуатации).
Ставки могут быть увеличены или уменьшены законами субъектов не более чем в 10 раз от ставки, указанной в НК РФ.
Налоговые ставки по транспортному налогу в Приморском крае представлены в Таблице Д.1 (Приложение Д), налоговые льготы по транспортному налогу в Приморском крае представлены в Таблице Е.1 (Приложение Е).
Налогоплательщики – организации исчисляют сумму налога и сумму авансового платежа по налогу самостоятельно, по физическим лицам сумма налога исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.
Сумма налога, которая подлежит уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, с учетом повышающего коэффициента, применяемый в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 3 до 15 млн р., с года выпуска которых прошло от 2 до 20 лет (Таблица 10).
Таблица 10 – Применение повышающего коэффициента при исчислении транспортного налога
Год выпуска легковых автомобилей Легковые автомобили средней от 2 от 1 года не не не не
стоимостью до 3 до 2 лет более 1 более 5 более более
лет года лет 10 лет 20 лет От 3 миллионов до 5 миллионов рублей включительно От 5 миллионов до 10 миллионов рублей включительно От 10 миллионов до 15 миллионов рублей включительно От 15 миллионов рублей Источник: [4]
Сумма налога рассчитывается по формуле (7), а сумма авансового платежа по истечении каждого отчетного периода рассчитывается по формуле (8).
1 Сумма налога:
ТН НБ НС Кп П , (7)
где НБ – налоговая база;
НС – налоговая ставка;
Кп – повышающий коэффициент;
П – период владения транспортным средством.
2 Сумма авансового платежа:
АП 1 4 НБ НС Кв Кп , (8)
где НБ – налоговая база;
НС – налоговая ставка;
Кв – коэффициент владения;
Кп – повышающий коэффициент.
Коэффициент владения определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде, величина повышающего коэффициента зависит от средней стоимости и возраста авто, исчисление сроков начинается с года выпуска соответствующего легкового автомобиля.
В соответствии с ФЗ РФ № 257 от 08.11.2007 г. установлена обязанность внесения платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн. Система взимания платы обрела название — «Платон» [9].
Сумма налога, исчисленная по итогам налогового периода налогоплательщиками – организациями в отношении каждого транспортного средства, имеющего разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, зарегистрированного в реестре, уменьшается на сумму платы, уплаченную в отношении такого транспортного средства в данном налоговом периоде [4].
Особенности исчисления по системе взимания платы «Платон»:
1 организации сумму исчисленного по итогам года транспортного налога уменьшают на сумму налогового вычета (НВ):
НВ = Сумма платежа за налоговый период для транспортных средств грузоподъемностью более 12 тонн, зарегистрированных в Регистре транспортных средств системы взимания платы за проезд «Платон».
Если сумма NT превышает сумму рассчитанного транспортного налога, налоговая база признается равной 0, и разница не возвращается.
Для обоснования права на уменьшение владелец грузового транспорта представляет в свою налоговую инспекцию пакет подтверждающих документов и заявление:
о владельце транспортного средства;
большегрузном (с разрешенной максимальной массой свыше 12 тонн) авто;
уплате платежей.
Для этого ФНС рекомендует использовать отчеты, формируемые непосредственно в системе Platon».
2 физические лица освобождаются от налогообложения (налоговая льгота ст. 361.1 НК РФ) в отношении транспортного средства, грузоподъемностью более 12 тонн, зарегистрированным в Реестре транспортного средства системы взимания платы «Платон», если:
сумма платы за н.п. > суммы ТН н.п;
сумма ТН н.п. > суммы Платы;
сумма ТН н.п. = ТН н.п. – Налоговая льгота (сумма платы за н.п.).
Физическое лицо, имеющее право на налоговую льготу, должно подать заявление о налоговой льготе и документы, подтверждающие право налогоплательщика на налоговую льготу, в налоговый орган по своему выбору.
В соответствии со ст. 363 НК РФ уплата транспортного налога и авансовых платежей осуществляется налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств, в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ.
В соответствии с Законом Приморского края от 28 ноября 2002 г. 24KZ «По транспортному налогу», налогоплательщики — организации в налоговом периоде уплачивают авансовые платежи не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Окончательный расчет по налогу за истекший налоговый период производится не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, налогоплательщики – физические лица уплачивают налог в срок не позднее 1 декабря, следующего за истекшим налоговым периодом [12].
Налог на игорный бизнес устанавливается НК РФ (разд. 9 «Региональные налоги и сборы» гл. 29 «Налог на игорный бизнес»).
В Приморском крае налог на игорный бизнес установлен законом Приморского края от 6 ноября 2003 года № 75-КЗ «О налоге на игорный бизнес» [10].
Игорным бизнесом признается предпринимательская деятельность, связанная с извлечением организациями или индивидуальными предпринимателями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари, не являющаяся реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг.
С 1 июля 2009 года вне специально созданных игорных зон (на территории Алтайского, Приморского, Краснодарского краев и Калининградской области) азартные игры можно проводить только в букмекерских конторах и тотализаторах. Все остальные игорные заведения могут быть открыты исключительно в игорных зонах [8].
Налогоплательщиками налога на игорный бизнес являются организации (исключительно юридические лица), которые осуществляют предпринимательскую деятельность, то есть организацию и проведение азартных игр в игорных заведениях с использованием игровых столов, игровых автоматов, а также прием ставок в букмекерских конторах и тотализаторах в сфере игорного бизнеса [4].
Объектами налогообложения признаются:
1 игровой стол;
2 игровой автомат;
3 процессинговый центр букмекерской конторы;
4 процессинговый центр тотализатора;
5 процессинговый центр интерактивных ставок тотализатора;
6 процессинговый центр интерактивных ставок букмекерской конторы;
7 пункт приема ставок тотализатора;
8 пункт приема ставок букмекерской конторы.
Объект налогообложения признается зарегистрированным с даты выдачи налоговым органом свидетельства о регистрации объекта (объектов) налогообложения.
Объект налогообложения признается выбывшим (закрытым) с даты внесения налоговым органом в ранее выданное свидетельство изменений, связанных с изменением количества объектов налогообложения.
По каждому из объектов налогообложения, налоговая база определяется отдельно как общее количество соответствующих объектов налогообложения [4].
Льготы по данному налогу не предусмотрены.
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ в пределах, указанных в статье 369 НК РФ (Таблица 11).
Таблица 11 – Ставки налога на игорный бизнес
Ставка налога, р.
Наименование Если в
В НК РФ В ПК субъекте не
установлена Один игровой стол 50 000 – 250 000 125 000 50 000
Один игровой автомат 3 000 – 15 000 7 500 3 000 Один процессинговый центр тотализатора 50 000 – 250 000 250 000 50 000 Один процессинговый центр букмекерской конторы 50 000 – 250 000 250 000 50 000 Один процессинговый центр интерактивных ставок тотализатора 2 500 000 – 3 000 000 3 000 000 2 500 000 Один процессинговый центр интерактивных ставок букмекерской конторы 2 500 000 – 3 000 000 3 000 000 2 500 000 Один пункт приема ставок тотализатора 10 000 – 14 000 14 000 10 000 Один пункт приема ставок букмекерской конторы 10 000 – 14 000 14 000 10 000 Источник: [4, 10]
В соответствии со статьей 370 НК РФ сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы, установленной по каждому объекту налогообложения, и ставки налога, установленной для каждого объекта налогообложения, начиная с даты выдачи налоговым органом свидетельства о регистрации объекта (объектов) налогообложения.
Налоговым периодом по налогу на игорный бизнес признается календарный год.
Уплата налога и подача налоговой декларации за истекший налоговый период производится налогоплательщиком в налоговый орган по месту регистрации объектов налогообложения, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом [4].
1.3 Проблемы формирования доходов региональных бюджетов РФ
Тенденцией российского развития экономики на сегодняшний день является увеличение полномочий территориальных властей, что связано с необходимостью обеспечения более высокой эффективности сбора бюджетных доходов для осуществления функций территориальных органов власти [25].
С ростом экономической самостоятельности регионов должна меняться роль регионального бюджета в финансировании региональных программ, однако с одной стороны, региональный бюджет становится основным источником финансирования развития территории, а с другой стороны доходная часть регионального бюджета не только начинает зависеть от эффективности экономической деятельности на территории, но и у региональных органов власти появляются инструменты активизации предпринимательской деятельности в регионе.
В настоящее время в Российской Федерации большинство регионов в качестве основной проблемы определяют хроническую нехватку собственных средств для покрытия расходных полномочий региональных властей. В структуре доходов региональных бюджетов финансовая помощь продолжает занимать важное место, осуществляемая в форме дотаций и субвенций, о том, что высока зависимость региональных бюджетов от финансовой помощи, поступающей из федерального бюджета, неоднократно говорилось в Бюджетных посланиях Президента Российской Федерации Федеральному собранию.
Значительная доля финансирования за счет федерального бюджета приводит к отсутствию стимулов у региональных органов власти к расширению собственной доходной базы бюджетов и на этой почве появляется искушение повышать объем расходов и дефицита региональных бюджетов, что подтверждается российской бюджетной практикой.
Причина несостоятельности региональных бюджетов заключается в том, что для Российской Федерации характерна практика распределения доходных полномочий между Федерацией, субъектами Российской Федерации и муниципальными образованиями, что приводит к высокому уровню централизации доходов в федеральном бюджете. Налоговые доходы региональных бюджетов аккумулируются за счет регулирующих налогов, которые относятся к категории финансовой помощи из вышестоящих бюджетов в соответствии с международной терминологией [19].
Региональные и федеральные налоги и сборы образуют национальную бюджетную систему Российской Федерации, построенную по единым принципам, а значит, строго регламентированы механизмы распределения средств, унифицирован порядок взимания соответствующих платежей. На практике при установлении региональных и местных налогов полномочия субнациональных властей очень ограничены.
Все определяющие элементы налогообложения установлены федеральным налоговым законодательством, а региональные и местные органы власти вправе лишь конкретизировать налоговую ставку в установленных федеральным законодательством пределах, дополнить перечень льгот, определить порядок и сроки уплаты по соответствующему налогу [20].
Структура и динамика налоговых доходов консолидированного бюджета субъектов РФ за 2013 – 2017 гг. представлена на Рисунке 5.
5 120 397 047,00
5 362 145 551,00
5 971 258 002,00
6 442 759 093,00
4 193 880 601,00
2013 2014 2015 2016 2017
1 012 050 942,00
904 499 710
853 094 332
752 853 446
701 531 375
478 085 778
472 823 271
455 009 540
378 083 437
301 913 782
246 218 925
220 608 341
217 813 315
202 535 513
168 476 167
Федеральные Региональные Местные налоги Налоги,
налоги и сборы налоги относящиеся к
специальным
налоговым
режимам
Рисунок 5 – Структура и динамика налоговых доходов
консолидированного бюджета субъектов РФ за 2013 – 2017 гг., млн р.
По данным Рисунка 5 видно, что в консолидированном бюджете субъектов РФ за 2013 – 2017 гг. бюджето – образующую часть занимают федеральные налоги и сборы, так поступления в 2013 году составили 4193,9 млн р., в 2014 году – 5120,4 млн р., в 2015 году – 5362,1 млн р., в 2016 году – 5971,3 млн р. и в 2017 году – 6442,8 млн р. Региональные налоги занимают второе место, и составляют в 2013 году – 701,5 млн р., в 2014 году – 752,9 млн р., в 2015 году – 853,1 млн р., в 2016 году – 904,5 млн р. и в 2017 году – 1012,1 млн р. Налоги, относящиеся к специальным налоговым режимам в 2013 году составили 301,9 млн р., в 2014 году – 378,1 млн р., в 2015 году – 472,8 млн р., в 2016 году – 455,0 млн р. и в 2017 году – 478,1 млн р. Местные налоги в консолидированном бюджете субъектов РФ составляют лишь не значительную часть, поступления которых составили в 2013 году составили 168,5 млн р., в 2014 году – 202,5 млн р., в 2015 году – 217,8 млн р., в 2016 году – 220,6 млн р. и в 2017 году – 246,2 млн р.
Структура и динамика налоговых доходов консолидированного бюджета Приморского края за 2013 – 2017 гг. представлена на Рисунке 6.
62 244 628
65 255 057
2013 2014 2015 2016 2017
54 118 131
51 958 960
42 322 820
11 566 520
10 907 127
9 641 329
9 113 339
7 410 250
7 395 625
6 777 830
6 082 986
5 571 650
4 990 283
3 069 809
2 905 325
2 873 927
2 869 210
2 561 084
Федеральные Региональные Местные налоги Налоги,
налоги и сборы налоги относящиеся к
специальным
налоговым
режимам Источник: составлено автором по данным [49]
Рисунок 6 – Структура и динамика налоговых доходов консолидированного бюджета Приморского края за 2013 – 2017 гг., млн р.
По данным Рисунка 6 видно, что в консолидированном бюджете Приморского края за 2013 – 2017 гг. бюджето – образующую часть занимают федеральные налоги и сборы, так поступления в 2013 году составили 42,3 млн р., в 2014 году – 51,9 млн р., в 2015 году – 54,1 млн р., в 2016 году – 62,2 млн р. и в 2017 году – 65,3 млн р. Региональные налоги занимают второе место, и составляют в 2013 году – 7,4 млн р., в 2014 году – 9,1 млн р., в 2015 году – 9,6 млн р., в 2016 году – 10,9 млн р. и в 2017 году – 11,6 млн р. Налоги, относящиеся к специальным налоговым режимам в 2013 году составили 4,9 млн р., в 2014 году – 5,6 млн р., в 2015 году – 6,1 млн р., в 2016 году – 6,8 млн р. и в 2017 году – 7,4 млн р. Местные налоги в консолидированном бюджете Приморского края составляют лишь не значительную часть, поступления которых составили в 2013 году составили 3,0 млн р., в 2014 году – 2,9 млн р., в 2015 году – 2,7 млн р., в 2016 году – 2,9 млн р. и в 2017 году – 3,1 млн р.
Таким образом, относительно небольшая доля региональных налогов приходится на общие доходы бюджета. В контексте важности для экономики страны в целом сравнивать федеральные и региональные налоги очень сложно, поскольку федеральные налоги имеют явное преимущество в общих суммах, перечисляемых налогоплательщиками в государственный бюджет. Однако, такое положение соответствует социально – политическим и экономическим явлениям развития России, ведь в случае если региональные налоги будут занимать слишком большую долю в общем объеме бюджетных поступлений, то это может привести к слишком сильной децентрализации социально – политических и экономических процессов с одной стороны, и к выраженному неравенству субъектов РФ в части хозяйственного развития, с другой стороны.
Предоставление налоговых льгот и преференций по отдельным налогам и сборам, установленных как на федеральном, региональном, так и на местном уровне, оказывает существенное влияние на формирование налоговой базы регионов.
Из трех региональных налогов, относимых НК РФ преференции для резидентов территории опережающего социально – экономического развития (ТОСЭР) и Свободного порта Владивосток (СПВ) предоставлены по налогу на имущество организаций:
1. 0 % – первые пять лет;
2. 0,5 % – следующие пять лет.
В связи с предоставлением налоговых льгот появляется проблема уменьшения доходной базы региональных бюджетов, однако с одной стороны, большой объем налоговых льгот вызван желанием региональных властей создать благоприятные инвестиционные условия, и их полная отмена может только ухудшить инвестиционный климат в регионе, а с другой стороны, конкуренция регионов при привлечении инвесторов должна сопровождаться, не снижением налоговой нагрузки, а применением административных механизмов.
Систематическое проведение анализа значимости и практики администрирования механизмов налогового стимулирования и налоговых льгот является одним из главных элементов налоговой политики государства, так как увеличение количества предоставляемых налоговых льгот в отсутствии сведений об их результативности не только приводит к выпадающему доходу бюджетной системы, но и исключает саму идею налоговых льгот.
В Таблице 12 рассмотрим региональные налоги, не поступившие в консолидированный бюджет субъектов РФ в связи с предоставлением налогоплательщикам налоговых льгот за 2013 – 2016 гг.
Таблица 12 – Региональные налоги, не поступившие в консолидированный бюджет субъектов РФ в связи с предоставлением налогоплательщикам налоговых льгот за 2013 – 2016 гг.
Сумма налога не
Количество
поступившая в бюджет,
налогоплательщиков,
Год в связи с
применяющих
предоставлением
налоговые льготы, ед.
Налог налоговых льгот, млн р.
2013 73 020 184,0 Налог на имущество 2014 65 375 191,0 организации 2015 267 495 317,7
2016 303 374 398,4 Всего 709 264 1 091,2
2013 5 178 743 6,8 Транспортный налог с 2014 5 469 148 7,9 физических лиц 2015 6 790 962 11,1
2016 6 197 340 10,0 Всего 23 636 193 35,8
2013 32 994 1,4 Транспортный налог с 2014 31 663 1,3 организаций 2015 29 670 1,3
2016 28 935 4,3 Всего 123 262 8,2 Источник: составлено автором по данным [49]
Таким образом исходя из данных в Таблице 12, мы видим, что что сумма налога, не поступившая в консолидированный бюджет субъектов РФ в связи с предоставлением налогоплательщикам налоговых льгот по налогу на имущество организаций с 2013 – 2016 гг. составила 1091,2 млн р. и увеличилась на 53 %, по транспортному налогу составила 44 млн р., из них: по транспортному налогу с физических лиц – 35,8 млн р. и увеличилась на 40 %, по транспортному налогу с организаций – 8,2 млн р. и увеличилась на 75 %. Что касается налогоплательщиков, применяющих налоговые льготы, то с 2013 – 2016 гг. по налогу на имущество организаций наблюдается значительное увеличение на 76 %, по транспортному налогу с физических лиц увеличение на 16 %, по транспортному налогу с организаций уменьшение на 12 %.
В Таблице 13 рассмотрим региональные налоги, не поступившие в бюджет Приморского края в связи с предоставлением налогоплательщикам налоговых льгот за 2013 – 2016 гг.
Таблица 13 – Региональные налоги, не поступившие в бюджет Приморского края в связи с предоставлением налогоплательщикам налоговых льгот за 2013 – 2016 гг.
Сумма налога не
Количество поступившая в бюджет,
налогоплательщиков, в связи с
Год
применяющих предоставлением
налоговые льготы, ед. налоговых льгот, тыс.
Налог р.
2013 1 734 2 033,4 Налог на имущество 2014 1 773 2 897,0 организации 2015 3 809 4 248,0
2016 4 251 4 897,7 Всего 11 567 14 076,1
2013 16 791 13 479 Транспортный налог с 2014 16 473 14 334 физических лиц 2015 17 140 22 928
2016 8 188 10 930 Всего 58 592 61 671
2013 90 2 774 Транспортный налог с 2014 80 1 993 организаций 2015 76 2 394
2016 76 14 861 Всего 322 22 022 Источник: составлено автором по данным [49]
Таким образом исходя из данных в Таблице 13, мы видим, что что сумма налога, не поступившая в бюджет Приморского края в связи с предоставлением налогоплательщикам налоговых льгот по налогу на имущество организаций с 2013 – 2016 гг. составила 14076,1 тыс. р. и увеличилась на 56 %, по транспортному налогу составила 83 693 тыс. р., из них: по транспортному налогу с физических лиц – 61671 тыс. р. и уменьшилась на 18 %, по транспортному налогу с организаций – 22022 тыс. р. и увеличилась на 81 %. Что касается налогоплательщиков, применяющих налоговые льготы, то с 2013 – 2016 гг. по налогу на имущество организаций наблюдается увеличение на 59 %, по транспортному налогу с физических лиц уменьшение на 51 %, по транспортному налогу с организаций уменьшение на 15 %.
Подводя итог, можно сделать вывод, что, исполнение региональных бюджетов во многом зависит от уровня обеспеченности собственными доходами, в том числе налоговыми, весьма важно соблюдать баланс интересов участников бюджетного процесса, чего, к сожалению, в современных условиях добиться крайне сложно.
Налоговое законодательство ставит хозяйствующие субъекты в неравные условия, так что в одной и той же сфере деятельности за счет применения разных налоговых режимов, ставок или льгот одни налогоплательщики могут получить преимущества перед другими. В других случаях стремление во что бы то ни стало получить в бюджет как можно больше налогов является следствием того, что налогоплательщик либо уходит в «тень», либо ведет его к неплатежеспособности. И в этих, и в других случаях это оборачивается потерей доходов бюджета.
Бюджеты регионов Российской Федерации являются самостоятельной частью бюджетной системы Российской Федерации, а грамотное использование фискальной политики — неотъемлемая часть развития региона. Проведение продуманной фискальной политики является одним из обязательных условий достижения экономического роста, поскольку напрямую влияет на экономическую активность хозяйствующих субъектов.
2 Анализ налоговых доходов в региональном бюджете Приморского края
2.1 Анализ формирования доходов бюджета Приморского края
Приморский край — один из девяти субъектов Российской Федерации, входящих в состав Дальневосточного федерального округа, обладающих природным, человеческим и производственным потенциалами, способными гарантировать его устойчивое социально-экономическое развитие.
Приморский край является стратегически важным субъектом Российской Федерации, непосредственно граничащий со странами Северо-Восточной Азии и стремящийся стать новым мощным центром социально- экономического развития в Азиатско-Тихоокеанском регионе, это один из самых активно развивающихся регионов России [40].
Основная часть инвестиций в экономику Приморского края осуществляется за счет реализации инвестиционных проектов в рамках соглашений, заключенных на восточном экономическом форуме, территорий опережающего социально- экономического развития «Надеждинская», «Михайловский», «Большой Камень», свободного порта Владивосток, функционированием интегрированной развлекательной зоны «Приморье» и особой экономической зоны.
Администрация области поддерживает проекты по развитию различных отраслей промышленности, машиностроения, судостроения, рыбопереработки, туризма. Среди важнейших инвестиционных проектов на Дальнем Востоке с участием Приморского края является кластер по транспортировке и глубокой переработке углеводородного сырья, включающий магистральный нефтепровод «Восточная Сибирь – Тихий океан», магистральный газопровод «Сахалин – Хабаровск – Владивосток», морской нефтеперегрузочный комплекс Спецморнефтепорт «Козьмино». Активное развитие региона было бы невозможно без формирования бюджета.
Доходы бюджета Приморского края формируются за счет налоговых и неналоговых доходов, а также за счет безвозмездных поступлений.
Рассмотрим показатели бюджета Приморского края за 2013 – 2015 гг. в Таблице 14.
Таблица 14 – Показатели бюджета Приморского края за 2013 – 2015 гг.
В млн р.
2013 год 2014 год 2015 год
Отклонение от Отклонение от Отклонение от Показатели предыдущего предыдущего предыдущего
Испол- года Испол- года Испол- года
нение (абс. знач.) нение (абс. знач.) нение (абс. знач.)
сумма % сумма % сумма % Доходы 74 724,8 -2 344,9 97,0 81 512,0 6 787,2 109,1 86 553,5 5 041,7 106,2 в том числе: налоговые и неналоговые 52 933,7 1 660,1 103,2 58 746,1 5 812,4 111,0 61 566,8 2 820,7 104,8 доходы безвозмездные
21 791,1 -4 005,0 84,5 22 765,9 974,8 104,5 24 986,7 2 220,8 109,8 поступления Расходы 84 605,1 4 707,8 105,9 84 119,9 -485,2 99,4 85 653,4 1 533,5 101,8 Профицит (+),
-9 880,3 -2 607,9 +900,2 Дефицит (-) Источник: [13, 14, 15]
Исходя из данных в Таблице 14, видно, что за 2013 год в бюджет Приморского края поступило доходов 74724,8 млн р., в общей сумме доходов налоговые и неналоговые доходы составили 52933,7 млн р. (70,8 % доходов краевого бюджета), безвозмездные поступления – 21791,1 млн р. (29,2 %), расходы бюджета составили 84605,1 млн р. и размер дефицита – 9880,3 млн р.
За 2014 год в бюджет Приморского края поступило доходов 81512,0 млн р., в общей сумме доходов налоговые и неналоговые доходы составили 58746,1 млн р. (72,1 % доходов краевого бюджета), безвозмездные поступления – 22765,9 млн р. (27,9 %), расходы бюджета составили 84119,9 млн р. и размер дефицита – 2607,9 млн р. По сравнению с 2013 годом доходная часть краевого бюджета увеличилась на 9,1 %, или на 6787,2 млн р.
За 2015 год в бюджет Приморского края поступило доходов 86553,5 млн р., в том числе: налоговые и неналоговые доходы – 61566,8 млн р., или 100,6 %, безвозмездные поступления – в сумме 24986,7 млн р., или 116,4 %, расходы краевого бюджета составили 85653,4 млн р. В связи с превышением доходов над расходами краевой бюджет исполнен с профицитом в размере 900,2 млн р. По сравнению с 2014 годом доходная часть краевого бюджета увеличилась на 6,2 %, или на 5041,7 млн р.
Динамика по показателям бюджета Приморского края за 2013 – 2015 гг. представлена на Рисунке 7.
100%
86 553,50 61 566,80 24 986,70 85 653,40
80%
60% 84 119,90
81 512,00 58 746,10 22 765,90
40%
20% 74 724,80 52 933,70 21 791,10 84 605,10
900,2
0%
Доходы налоговые и безвозмездные Расходы Профицит (+),
-20% неналоговые поступления Дефицит (-)
доходы
-40%
-60% -9 880,30
-80% -2 607,90
-100%
2013 2014 2015
Рисунок 7 – Динамика по показателям бюджета Приморского края за
2013 – 2015 гг., млн р.
По данным Рисунка 7 видно, что, сравнивая фактическое исполнение бюджета Приморского края за 2013 год, следует отметить, что в 2014 году наблюдается увеличение общего объема доходов за счет роста поступлений налоговых и неналоговых доходов и безвозмездных поступлений. Общий объем расходов краевого бюджета к уровню 2013 года снижен незначительно (на 0,6 %).
При этом размер дефицита бюджета сокращен в 3,8 раза, сравнивая исполнение бюджета Приморского края за 2013 – 2014 гг. в абсолютных значениях, следует отметить, что в 2015 году наблюдается увеличение общего объема доходов (к 2014 году – на 6,2 % или на 5041,6 млн р., в 2015 году – на 15,8 %) за счет роста поступлений налоговых и неналоговых доходов и безвозмездных поступлений. Общий объем расходов краевого бюджета имеет меньшую тенденцию роста, по отношению к доходам, и превышает уровни 2014 и 2015 годов на 1,8 % и 1,2 % соответственно. Относительно размера дефицита следует отметить его сокращение начиная с 2014 года, а по итогам 2015 года краевой бюджет завершен с профицитом.
Таким образом, можно сделать вывод, что за рассматриваемый период наблюдается значительное увеличение доходов в бюджете Приморского края, наибольшую долю имеют налоговые и неналоговые доходы, остальная доля доходов приходится на безвозмездные поступления.
Рассмотрим показатели бюджета Приморского края за 2016 – 2017 гг. в Таблице 15.
Таблица 15 – Показатели бюджета Приморского края за 2016 – 2017 гг.
В млн р.
2016 год 2017 год
Отклонение от Отклонение от Показатели предыдущего года предыдущего года
Исполнение (абс. знач.) Исполнение (абс. знач.)
сумма % сумма % Доходы 89 221,8 2 668,2 103,1 99 739,2 10 517,4 111,8 в том числе: налоговые и неналоговые 71 703,0 10 136,1 116,5 75 712,5 4 009,5 105,6 доходы безвозмездные
17 518,8 -7 467,9 70,1 24 027,0 6 508,2 137,1 поступления Расходы 85 148,4 -505,0 99,4 95 296,0 10 147,6 111,9 Профицит (+),
+4 073,4 +4 443,2 Дефицит (-) Источник: [16, 17]
Исходя из данных в Таблице 15, видно, что за 2016 год в бюджет Приморского края поступило доходов в сумме 89221,8 млн р., или 103,1 %, в том числе: налоговые и неналоговые доходы составили 71703 млн р. или 106,2 %, безвозмездные поступления – 17518,8 млн р. или 88,8 %, расходы краевого бюджета составили 85148,4 млн р. По сравнению с предыдущим годом доходная часть краевого бюджета увеличилась на 3,1 %, или на 2668,2 млн р. В связи с превышением доходов над расходами профицит краевого бюджета составил 4073,4 млн р.
За 2017 год в бюджет Приморского края поступило доходов в сумме 99739,2 млн р., в том числе: налоговые и неналоговые доходы составили 75712,5 млн р., безвозмездные поступления – 24027,0 млн р., расходы краевого бюджета составили 95296,0 млн р. По сравнению с предыдущим годом доходная часть краевого бюджета увеличилась на 10517,4 млн р. В связи с превышением доходов над расходами профицит краевого бюджета составил 4443,2 млн р.
Динамика по показателям бюджета Приморского края за 2016 – 2017 гг. представлена на Рисунке 8.
120 000,00
99 739,20
100 000,00 95 296,00
89 221,80 85 148,40
80 000,00 71 703,0075 712,50
60 000,00
40 000,00
24 027,00
20 000,00 17 518,80 4 443,20
4 073,40
0,00
Доходы налоговые и безвозмездные Расходы Профицит (+),
неналоговые поступления Дефицит (-)
доходы
2016 2017
Рисунок 8 – Динамика по показателям бюджета Приморского края за
2016 – 2017 гг., млн р.
По данным Рисунка 8 видно, что, сравнивая исполнение бюджета Приморского края за предыдущие годы в абсолютных значениях, стоит отметить в 2014 – 2016 гг. объем доходов имеет тенденцию роста (в 2014 году – на 9,1 %, в 2015 году – на 6,2 % и в 2016 году – на 3,1 %).
Указанный рост обусловлен увеличением налоговых и неналоговых доходов, который в 2016 году, по отношению к предыдущему году, составил 16,5 % (в 2015 году – 4,8 %, в 2014 году – 11,0 %).
По безвозмездным поступлениям в 2016 году отмечено сокращение на 29,9 %, тогда как в 2015 году имелся рост на 9,8 % и в 2014 году – на 4,5 %. Общий объем расходов краевого бюджета в 2016 году не превысил объем предыдущего года и снизился на 0,6 %, так же, как и в 2014 году (в 2015 году – рост на 1,8 %).
По итогам 2016 года краевой бюджет завершен с профицитом, сравнивая исполнение бюджета Приморского края за предыдущие годы в абсолютных значениях, стоит отметить, что за рассматриваемые периоды объем доходов имеет тенденцию роста. Указанный рост обусловлен увеличением налоговых и неналоговых доходов. Общий объем расходов краевого бюджета по сравнению с 2016 годом увеличился на 12 %, по итогам 2017 года краевой бюджет завершен с профицитом.
Таким образом, можно сделать вывод, что за рассматриваемый период наблюдается значительное увеличение доходов в бюджете Приморского края, наибольшую долю имеют налоговые и неналоговые доходы, остальная доля доходов приходится на безвозмездные поступления.
2.2 Анализ налоговых поступлений в бюджете Приморского края
Налоговые доходы занимают основную и значительную часть всех поступлений в бюджете Приморского края. Они формируются за счет поступлений от региональных налогов и отчислений от федеральных налогов и сборов, позволяя регионам самостоятельно формировать бюджеты и определять перспективы развития.
В Таблице 16 рассмотрим структуру и динамику налоговых доходов бюджета Приморского края за 2013 – 2015 гг. Таблица 16 – Структура и динамика налоговых доходов бюджета Приморского края за 2013 – 2015 гг.
В млн р.
2013 2014 Темп 2015 Темп
уд. вес, уд. вес, роста, уд. вес, роста,
Наименование показателя сумма % сумма % % сумма % % Налог на прибыль организаций 12 265,3 23,7 13 379,7 23,3 109,1 15 067,2 25,1 112,6 Налог на доходы физических лиц 21 199,4 41,0 24 585,0 42,9 115,9 24 984,6 41,5 101,6 Акцизы 6 366,5 12,3 5 784,4 10,0 90,9 5 653,0 9,4 9,7 Налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения 3 498,5 6,8 3 751,6 6,5 107,2 4 097,6 6,8 109,2 Налог на имущество организаций 6 607,9 12,8 7 926,9 13,8 119,9 8 277,4 13,7 104,4 Транспортный налог 1 040,6 2,0 1 182,7 2,1 113,7 1 336,1 2,2 112,9 Налог на игорный бизнес 2,0 0 3,0 0 150,0 27,2 0 906,7 Налог на добычу полезных ископаемых 253,2 0,5 249,6 0,4 98,6 271,0 0,4 108,6 Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов 326,2 0,6 373,0 0,7 114,3 296,0 0,5 76,4 Государственная пошлина 95,5 0,2 119,6 0,2 125,2 226,1 0,4 189,0 Задолженность и перерасчеты по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам 3,6 0 1,2 0 33,3 1,1 0 91,7 Итого налоговых доходов 51 658,7 69,1 57 356,7 70,3 111,0 60 237,3 69,5 105,0 Всего доходов 74 724,8 100 81 512,0 100 109,1 86 553,5 100 106,1 Источник: составлено автором по данным [49]
Исходя из данных в Таблице 16, можно сделать вывод, что основная доля налоговых доходов бюджета Приморского края за 2013 – 2015 гг. приходится на налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, акцизы и налог на имущество организаций. На протяжении трех рассматриваемых периодов наблюдается ежегодный рост объемов налоговых поступлений в бюджете Приморского края, так в 2013 году общий объем налоговых доходов составил 51658,7 млн р., а в 2014 году – 57356,7 млн р., что на 11 % больше, чем в 2013 году, в 2015 году общий объем налоговых доходов увеличился на 60237,3 млн р., что на 5 % больше, чем в 2014 году. Остальные налоги и сборы имеют гораздо меньшую долю по отношению к общей сумме доходов.
В Таблице 17 рассмотрим структуру и динамику налоговых доходов бюджета Приморского края за 2016 – 2017 гг. Таблица 17 – Структура и динамика налоговых доходов бюджета Приморского края за 2016 – 2017 гг.
В млн р.
2016 2017
Темп Темп
Наименование показателя сумма уд. вес, % роста, % сумма уд. вес, % роста, % Налог на прибыль организаций 18 157,8 25,7 120,5 20 222,7 27,3 111,4 Налог на доходы физических лиц 27 851,1 39,5 111,5 28 383,0 38,3 101,9 Акцизы 8 028,7 11,4 142,0 7 634,9 10,3 95,1 Налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения 4 696,8 6,7 114,6 5 441,3 7,3 115,9 Налог на имущество организаций 9 100,7 12,9 109,9 9 477,2 12,8 104,1 Транспортный налог 1 676,9 2,4 125,5 1 980,4 2,7 118,1 Налог на игорный бизнес 129,1 0,2 474,6 108,6 0,1 84,1 Налог на добычу полезных ископаемых 246,5 0,4 90,9 263,2 0,4 106,8 Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов 330,2 0,5 111,6 402,0 0,5 121,7 Государственная пошлина 300,8 0,4 133,0 274,0 0,4 91,1 Задолженность и перерасчеты по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам 0,8 0 72,7 0,8 0 100 Итого налоговых доходов 70 519,4 79,0 117,0 74 188,1 74,4 105,2 Всего доходов 89 221,8 100 103,0 99 739,2 100 111,8 Источник: составлено автором по данным [49]
Исходя из данных в Таблице 17, можно сделать вывод, что основная доля налоговых доходов бюджета Приморского края за 2016 – 2017 гг. так же, как и в ранее рассмотренных периодах приходится на налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, акцизы и налог на имущество организаций, остальные налоги и сборы также имеют гораздо меньшую долю по отношению к общей сумме доходов. На протяжении двух последних рассматриваемых периодах наблюдается ежегодный рост объемов налоговых поступлений в бюджет Приморского края, в 2016 году общий объем налоговых доходов составил 70519,4 млн р., что на 17 % больше, чем в 2015 году, в 2017 году – 74188,1 млн р., что на 5 % больше, чем в 2016 году.
Таким образом, за все анализируемые периоды налоговые доходы являются бюджето – образующими, так как их доля в доходах бюджета Приморского края составляет более 60 %, кроме того наблюдается стабильное увеличение поступлений практически по всем видам налоговых доходов, что свидетельствует об улучшении динамики поступлений.
Региональные налоги занимают всего 16 % от общей суммы налоговых доходов бюджета Приморского края, а налог на имущество организаций по доли налоговых поступлений занимает третье место.
В Таблице 18 рассмотрим структуру и динамику региональных налогов бюджета Приморского края за 2013 – 2017 гг.
Таблица 18 – Структура и динамика региональных налогов бюджета Приморского края за 2013 – 2017 гг.
В млн р.
Удельный
Налог Сумма Темп роста, %
вес, %
2013 Налог на имущество организаций 152,2
6 607,9 86,4 Транспортный налог 111,5
1 040,6 13,6 Налог на игорный бизнес 165,5
2,0 0,03 Всего 7 650,5 100 145
2014 Налог на имущество организаций 7 926,9 86,9 119,9 Транспортный налог 1 182,7 12,9 113,7 Налог на игорный бизнес 3,0 0,03 150,0 Всего 9 112,6 100 119,1
2015 Налог на имущество организаций 8 277,4 85,9 104,4 Транспортный налог 1 336,1 13,9 112,9 Налог на игорный бизнес 27,2 0,3 906,7 Всего 9 640,7 100 105,8
2016 Налог на имущество организаций 9 100,7 83,4 109,9 Транспортный налог 1 676,9 15,4 125,5 Налог на игорный бизнес 129,1 1,2 474,6 Всего 10 906,7 100 113,1
2017 Налог на имущество организаций 9 477,2 81,9 104,1 Транспортный налог 1 980,4 17,1 118,1 Налог на игорный бизнес 108,6 0,9 84,1 Всего 11 566,2 100 106,0 Источник: составлено автором по данным [49]
Исходя из данных в Таблице 18, можно отметить постоянное увеличение поступлений региональных налогов в бюджете Приморского края. Поступления по налогу на имущество организаций в 2013 году составили 6 607,9 млн р., в 2014 году 7 926,9 млн р., в 2015 году 8 277,4 млн р., в 2016 году 9 100,7 млн р. и в 2017 году 9 477,2 млн. р., за анализируемый период увеличились на 43 %. Важно отметить, что увеличение поступлений по налогу на имущество организаций обусловлено переходом на определение налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, обусловлено также увеличением количества объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость с 613 ед. в 2015 году до 2755 ед. в 2017 году [53], а также предусмотренным законодательством постепенным увеличением ставки, как основного имущественного налога регионального бюджета [5].
Поступления по транспортному налогу в 2013 году составили 1 040,6 млн р., в 2014 году 1 182,7 млн р., в 2015 году 1 336,1 млн р., в 2016 году 1 676,9 млн р. и в 2017 году 1 980,4 млн р., за анализируемый период увеличились на 90 %.
Поступления по налогу на игорный бизнес в 2013 составили 2,0 млн р., в 2014 году 3,0 млн р., в 2015 году 27,2 млн р., в 2016 году 129,1 млн р. и в 2017 году 108,6 млн р., за анализируемый период увеличились на 98 %.
Следует отметить, что в 2014 году по сравнению с 2013 годом сумма налоговых поступлений по налогу на игорный бизнес увеличилась в 2 раза, это говорит о том, что заинтересованность со стороны инвесторов в поддержании и реализации интегрированной развлекательной зоны «Приморье» набирает свои темпы. По итогам 2014 года доля налога на игорный бизнес в общей величине налоговых поступлений в краевой бюджет составила всего лишь 0,03 %, однако такая структура налоговых поступлений была до существования игорной зоны, уже с 2015 года наблюдается значительное увеличение объема поступлений от налога на игорный бизнес, это связано с функционированием интегрированной развлекательной зоны «Приморье», а именно первого открытого на ее территории казино. В сравнении с объемом налоговых поступлений до создания интегрированной развлекательной зоны «Приморья» от налога на игорный бизнес виден значительный прирост дохода в региональный бюджет. За анализируемый период такого темпа роста как у данного налога не наблюдалось по двум другим налогам.
Структура региональных налогов бюджета Приморского края за 2013 – 2017 гг. представлена на Рисунке 9.
2017; 17,1
2016; 15,4
2015; 13,9
2014; 12,9
2013; 86,4
2013; 13,6
2014; 86,9
2015; 85,9
2017; 0,9
2016; 83,4 Налог на имущество
2016; 1,2 организаций
2017; 81,9
2015; 0,3 Транспортный налог
2014; 0,03
2013; 0,03 Налог на игорный
бизнес
Рисунок 9 – Структура региональных налогов бюджета Приморского края
за 2013 – 2017 гг., %
Как видно по Рисунку 9, в структуре региональных налогов бюджета Приморского края за 2013 – 2017 гг. наибольший объем поступлений принадлежит налогу на имущество организаций, несмотря на то, что его доля снизилась на 4 % (с 86,4 % в 2013 году до 81,9 % в 2017 году).
Второе место по объему поступлений принадлежит транспортному налогу, доля которого увеличилась на 3,5 % (с 13,6 % в 2013 году до 17,1 % в 2017 году), а наименьший объем поступлений имеет налог на игорный бизнес, его доля увеличилась на 0,87 %.
Рассмотрим исполнение бюджета Приморского края по региональным налогам за 2013 – 2017 гг. в Таблице 19.
Таблица 19 – Исполнение бюджета Приморского края по региональным налогам за 2013 – 2017 гг.
В млн р.
% Отклонение,
Налог План Исполнение
исполнения (+/-)
2013 Налог на имущество организаций 6 545,9 6 607,9 100,9 62 Транспортный налог 986,8 1 040,6 105,5 53,8 Налог на игорный бизнес 1,9 2,0 105,3 0,1
2014 Налог на имущество организаций 7 800,0 7 926,9 101,6 126,9 Транспортный налог 1 060,1 1 182,7 111,6 122,6 Налог на игорный бизнес 2,4 3,0 125 0,6
2015 Налог на имущество организаций 8 210,8 8 277,4 100,8 67 Транспортный налог 1 243,3 1 336,1 107,5 92,8 Налог на игорный бизнес 27,0 27,2 100,7 0,2
2016 Налог на имущество организаций 9 017,4 9 100,7 100,9 83,3 Транспортный налог 1 441,7 1 676,9 116,3 235,2 Налог на игорный бизнес 128,5 129,1 100,5 0,6
2017 Налог на имущество организаций 9 136,9 9 477,2 103,7 340,3 Транспортный налог 1 667,9 1 980,4 118,7 312,5 Налог на игорный бизнес 108,8 108,6 99,8 -0,2 Источник: составлено автором по данным [49]
Исходя из данных в Таблице 19, можно сделать следующие выводы:
В 2013 году налог на имущество организаций составил 6607,9 млн р., или 100,9 %. Сверх плана получено 62,0 млн р. Увеличение связано с отменой льгот по налогу на имущество организаций в отношении имущества естественных монополий (железнодорожные пути общего пользования, магистральные трубопроводы и линии энергопередачи, а также сооружения, являющиеся неотъемлемой технологической частью указанных объектов) [4]. Транспортный налог получен в объеме 1040,6 млн р., годовой план исполнен на 105,5 %. Перевыполнен план на 53,8 млн р. Поступление налога на игорный бизнес составило 2,0 млн р., годовой план исполнен на 105,3 %.
В 2014 году налог на имущество организаций составил 7926,9 млн р., или 101,6 %. Сверх плана получено 126,9 млн р. По сравнению с 2013 годом поступления выросли на 1319,0 млн р., или на 20,0 %. Транспортный налог получен в объеме 1182,7 млн р., годовой план исполнен на 111,6 %. Перевыполнен план на 122,6 млн р. По сравнению с 2013 годом поступления транспортного налога увеличились на 13,7 %, или на 142,1 млн р. Поступление налога на игорный бизнес составило 3,0 млн р., годовой план исполнен на 125 %.
В 2015 году налог на имущество организаций составил 8277,4 млн р., или 100,8 %. Сверх плана получено 66,6 млн р. По сравнению с 2014 годом поступления выросли на 350,5 млн р., или на 4,4 %. Транспортный налог получен в объеме 1336,1 млн р., годовой план исполнен на 107,5 %. Перевыполнен план на 92,8 млн р. По сравнению с 2014 годом поступления транспортного налога увеличились на 3,0 %, или на 153,5 млн р. Поступление налога на игорный бизнес составило 27,2 млн р., годовой план исполнен на 100,7 %.
В 2016 году налог на имущество организаций составил 9100,7 млн р., или 100,9 %. Сверх плана получено 83,3 млн р. По сравнению с 2015 годом поступления выросли на 823,3 млн р., или на 9,9 %. Поступление транспортного налога составило 1676,9 млн р., что на 235,2 млн р., или на 16,3 % больше плановых назначений. По сравнению с 2015 годом поступления транспортного налога увеличились на 25,5 %, или на 340,8 млн р. Поступление налога на игорный бизнес составило 129,1 млн р., годовой план исполнен на 100,5 %.
В 2017 году налог на имущество организаций составил 9477,2 млн р., или 103,7 %. Сверх плана получено 340,3 млн р. По сравнению с 2016 годом поступления выросли на 376,5 млн р., или на 4 %. Поступление транспортного налога составило 1980,4 млн р., что на 312,5 млн р., или на 118,7 % больше плановых назначений. Отклонение связано с ростом налоговой базы, а также взысканием недоимки с организаций и физических лиц. По сравнению с 2016 годом поступления транспортного налога увеличились на 18,1 %, или на 303,5 млн р. Поступление налога на игорный бизнес составило 108,6 млн р., годовой план исполнен на 99,8 %.
Таким образом, перспективным инструментом формирования устойчивого бюджета Приморского края, находящимся в его распоряжении, являются такие имущественные налоги, как налог на имущество организаций и транспортный налог.
В Таблице 20 рассмотрим налоговую базу и структуру начислений по налогу на имущество организаций в Приморском крае за 2013 – 2016 гг.
Таблица 20 – Налоговая база и структура начислений по налогу на имущество организаций в Приморском крае за 2013 – 2016 гг.
Наименование 2013 2014 2015 2016 Количество налогоплательщиков, единиц 6 919 6 428 6 622 6 612 Остаточная стоимость недвижимого имущества, млн р. 567 978,7 545 893,5 589 425,4 629 561,7 Остаточная стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, млн р. 693 442,1 656 804,2 738 544,6 792 160,0 Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период, млн р. 644 489,1 638 965,4 709 629,4 757 317,4 Инвентаризационная стоимость, тыс. р. 1 945 — — Кадастровая стоимость, млн р. — 30 198 13 393,8 16 962,9 Налоговая база (млн р.), в том числе: 605 230,4 553 821,1 566 097,2 580 477,9 среднегодовая стоимость имущества, млн р. 605 228,4 553 792, 8 555 549,3 567 219,3 инвентаризационная стоимость, — — тыс. р. 1 945 кадастровая стоимость, млн р. — 28 249 10 547,9 13 258,5 Сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет, млн р. 8 045,1 7 846,3 8 621,1 9 455,6 Сумма налога, не поступившая в бюджет в связи с предоставлением налогоплательщикам налоговых льгот, млн р. 2 033,3 2 896,9 4 247,8 4 897,7 Источник: составлено автором по данным [49]
Исходя из данных в Таблице 20, можно заметить, что за рассматриваемый период снизилось количество налогоплательщиков, так с 2013 г. – 2016 гг. уменьшение произошло на 4 % (с 6919 ед. в 2013 году до 6612 ед. в 2016 году), также прослеживается уменьшение налоговой базы на 4 % (с 605230,4 млн р. в 2013 году до 580477,9 млн р. в 2016 году), из них: налоговая база по среднегодовой стоимости имущества уменьшилась на 6 % (с 605228,4 млн р. в 2013 году до 567219,3 млн р. в 2016 году), налоговая база по инвентаризационной стоимости имущества в 2013 году составила 1945 тыс. р., налоговая база по кадастровой стоимости имущества в 2014 году составила 28249 тыс. р. и в 2016 году составила 13258,5 млн р., сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет увеличилась на 17 % (с 8045,1 млн р. в 2013 году до 9455,6 млн р. в 2016 году), а сумма налога, не поступившая в бюджет, в связи с предоставлением налогоплательщикам налоговых льгот увеличилась на 58 % (с 2033,3 млн р. в 2013 году до 4897,7 млн р. в 2016 году).
В Таблице 21 рассмотрим налоговую базу и структуру начислений по транспортному налогу с физических лиц в Приморском крае за 2013 – 2016 гг.
Таблица 21 – Налоговая база и структура начислений по транспортному налогу с физических лиц в Приморском крае за 2013 – 2016 гг.
Количество Сумма налога, не
Сумма
Количество т/с, т/с, по поступившая в
налога,
Количество учтенных в базе которым бюджет в связи с
подлежащая Год налогоплательщиков, данных предъявлен предоставлением
уплате в
учтенных в базе налогового налог к налогоплательщикам
бюджет, млн
данных налоговых органа, единиц уплате, налоговых льгот,
р.
органов, единиц единиц тыс. р. 2013 505 977 767 983 750 821 1 079 225 13 479 2014 526 132 801 785 780 320 1 175 888 14 334 2015 495 239 771 419 731 874 1 619 252 22 928 2016 504 083 784 837 749 826 1 684 792 10 930 Источник: составлено автором по данным [49]
Исходя из данных в Таблице 21, можно заметить, что за рассматриваемый период, количество налогоплательщиков транспортного налога с физических лиц, учтенных в базе данных налоговых органов уменьшилось на 0,4 % (с 505977 ед. в 2013 году до 504083 ед. в 2016 году), количество транспортных средств, учтенных в базе данных налогового органа увеличилось на 2 % (с 767983 ед. в 2013 году до 784837 ед. в 2016 году), сумма налога, подлежащая уплате в бюджет увеличилась на 56 %, а сумма налога, не поступившая в бюджет в связи с предоставлением налогоплательщикам налоговых льгот, уменьшилась на 18,9 %.
В Таблице 22 рассмотрим налоговую базу и структуру начислений по транспортному налогу с организаций в Приморском крае за 2013 – 2016 гг.
Таблица 22 – Налоговая база и структура начислений по транспортному налогу с организаций в Приморском крае за 2013 – 2016 гг.
Сумма налога, не
Количество т/с, Сумма
Количество т/с, поступившая в
в отношении налога,
Количество учтенных в базе бюджет в связи с
которых подлежащая Год налогоплательщиков, данных предоставлением
исчислен налог уплате в
учтенных в базе налогового налогоплательщикам
к уплате, бюджет, тыс.
данных налоговых органа, единиц налоговых льгот, тыс.
единиц р.
органов, единиц р. 2013 4 698 44 590 43 371 191 437 2 774 2014 4 842 44 812 44 133 201 040 1 993 2015 4 827 46 049 45 377 311 017 2 394 2016 4 798 43 120 42 091 297 247 14 861 Источник: составлено автором по данным [49]
Исходя из данных в Таблице 22, можно заметить, что за рассматриваемый период, количество налогоплательщиков транспортного налога с организаций увеличилось на 2 % (с 4698 ед. в 2013 году до 4798 ед. в 2016 году), количество транспортных средств, учтенных в базе данных налогового органа, уменьшилось на 3 % (с 44590 ед. в 2013 году до 43120 ед. в 2016 году), сумма налога, подлежащая уплате в бюджет увеличилась на 55 %, а сумма налога, не поступившая в бюджет в связи с предоставлением налогоплательщикам налоговых льгот увеличилась на 81 %.
В Таблице 23 рассмотрим налоговую базу и структуру начислений по налогу на игорный бизнес в Приморском крае за 2013 – 2017 гг.
Таблица 23 – Налоговая база и структура начислений по налогу на игорный бизнес в Приморском крае за 2013 – 2017 гг.
Наименование 2013 2014 2015 2016 2017
Игровые столы Количество объектов, подлежащих 0 0 68 55 53 н/о, ед. Сумма исчисленного налога, тыс. р. 0 0 26 250 99 875 84 000 Окончание таблицы 23
Наименование 2013 2014 2015 2016 2017
Игровые автоматы Количество объектов, подлежащих 0 0 289 238 207 н/о, ед. Сумма исчисленного налога, тыс. р. 0 0 11 141 22 305 19 961
Процессинговые центры тотализаторов Количество объектов, подлежащих 0 0 0 0 0 н/о, ед. Сумма исчисленного налога, тыс. р. 0 0 0 0 0
Процессинговые центры букмекерских контор Количество объектов, подлежащих 2 0 0 0 0 н/о, ед. Сумма исчисленного налога, тыс. р. 0 0 0 0 0
Пункты приема ставок тотализаторов Количество объектов, подлежащих 0 0 0 0 0 н/о, ед. Сумма исчисленного налога, тыс. р. 0 0 0 0 0
Пункты приема ставок букмекерских контор Количество объектов, подлежащих 13 27 24 53 71 н/о, ед. Сумма исчисленного налога, тыс. р. 1 269 2 926 2 019 3 416 4 034 Количество налогоплательщиков, представивших налоговые
5 8 9 9 7 декларации по налогу на игорный бизнес (ед.) Общая сумма объектов,
15 27 381 346 331 подлежащих налогообложению, ед. Общая сумма исчисленного налога,
1 269 2 926 39 410 125 596 107 995 тыс. р. Источник: составлено автором по данным [49]
Исходя из данных в Таблице 23, можно заметить, значительное увеличение количества объектов налогообложения по налогу на игорный бизнес, так с 2013 – 2017 гг. оно увеличилось на 95 %, количество налогоплательщиков, представивших налоговые декларации по налогу на игорный бизнес увеличилось на 40 %, общая сумма исчисленного налога увеличилась на 98 %.
Таким образом, подводя итог, можно отметить, что налог на имущество организаций является главным региональным налогом, лидирующим по объемам поступлений в бюджете Приморского края, на втором месте – транспортный налог и налог на игорный бизнес занимает третье место. На дальнейшее увеличение собираемости налоговых доходов бюджета Приморского края повлияет реализация стратегии социально-экономического и инвестиционного развития, а также эффективное внедрение инструментов бюджетно-налоговой политики государства.
2.3 Направления повышения собственных налоговых доходов бюджетов субъектов РФ
Основная цель бюджетной и налоговой политики РФ заключается в создании устойчивой финансовой базы субъектов всех уровней власти федеративного государства для успешной реализации ими своих функций. Одним из условий достижения этой цели является реформирование системы имущественного налогообложения путем введения изменений налогового законодательства [6].
Совершенствование системы имущественных налогов является перспективным источником увеличения доходов территориальных бюджетов. В качестве основного направления должна быть выбрана модернизация региональных налогов. Особое внимание при рассмотрении вопроса об укреплении доходной базы региональных бюджетов следует уделить экономической эффективности применяемых федеральных налоговых льгот, ведь большинство из них по рассматриваемым налогам экономического эффекта не имеют, а просто освобождают от их уплаты налогоплательщиков. Основными инструментами по расширению доходной базы являются оптимизация неэффективных налоговых льгот, а также применение различных стимулирующих механизмов по экономическому развитию территории [37].
Финансово-бюджетная самостоятельность региона тесно связана с наличием на его территории необходимого финансового потенциала, который позволяет сформировать региональный бюджет. При отсутствии у региона необходимой финансовой базы возникает необходимость межбюджетного перераспределения средств. Перераспределение доходных источников между уровнями бюджетной системы хоть и создаст предпосылки для увеличения поступлений в бюджеты субъектов Российской Федерации, но не будет достаточным для стимулирования увеличения доходного потенциала.
Федеративный тип государственного устройства радикально влияет на основы построения бюджетной системы страны, коренным образом изменяя механизм формирования доходов и расходов бюджетов всех уровней [22]. По мере того, как происходит процесс децентрализации финансово-экономических отношений в обществе, от решения проблемы оптимального соотношения федерального бюджета и бюджетов территорий во многом зависит сохранение целостности страны, стабильность и управляемость социально-экономической сферы.
На сегодняшний день крайне велика роль субъектов РФ в реализации указанных задач. В то же время их эффективность определяется тем, какой объем бюджетных средств получают в свое распоряжение региональные органы власти. Государственную поддержку регионов в большей степени необходимо направить на стимулирование их экономического развития и в относительно меньшей степени на пассивную финансовую помощь. Это предполагает повышение уровня бюджетной самообеспеченности регионов, сокращение числа регионов-получателей трансфертов и увеличение инвестиционной составляющей расходов федерального бюджета.
Бюджетная политика Приморского края на 2018 – 2020 годы направлена на адаптацию бюджетных ресурсов к новым экономическим реалиям с целью сохранения социальной и финансовой стабильности в регионе, а также созданию условий для устойчивого социально-экономического развития региона [48].
Для обеспечения долгосрочной сбалансированности и устойчивости бюджетной системы, утверждена программа мероприятий по увеличению доходов, оптимизации расходов и совершенствованию долговой политики Приморского края на период с 2017 – 2019 гг., которая предусматривает:
1. проведение оценки эффективности предоставляемых или планируемых к предоставлению налоговых льгот по региональным налогам и в части пониженной ставки по налогам в пределах полномочий, отнесенных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах к ведению субъектов Российской Федерации;
2. необходимость обеспечения снижения недоимки не менее чем на 5 % по налоговым платежам в консолидированный бюджет Приморского края;
3. обеспечение роста неналоговых доходов консолидированного бюджета Приморского края ежегодно на 5 %;
При принятии решений о предоставлении налоговых льгот следует исходить из достижения одной из целей налоговой политики, а именно стимулирование экономического роста и развития налогооблагаемой базы, недопущения увеличения уровня расходных обязательств бюджета и роста социальной напряженности в обществе.
Установление новых налоговых льгот должно осуществляться на определенный срок, а решение об их возможном продлении должно быть принято только после проведения анализа эффективности по итогам их применения и признание этих льгот эффективными [48].
Принятие решений о предоставлении новой льготы, снижения налоговой ставки или иного стимулирующего механизма должно сопровождаться определением источника для такого решения.
Налоговая политика Приморского края определяет основные ориентиры и подходы к формированию краевого бюджета на трехлетний период, устремленная на целенаправленное решение социальных проблем, обеспечение дальнейшего роста экономического потенциала региона, повышение качества государственных услуг, достижение конкретных общественно значимых результатов и стимулирование инновационного развития Приморского края [48].
В Таблице 24 представлена структура доходов бюджета Приморского края на 2018 – 2020 гг. Таблица 24 – Структура доходов бюджета Приморского края на 2018 – 2020 гг.
В млн р.
План на 2018 План на 2019 План на 2020
Темп Темп
Наименование уд. уд. роста, уд.
сумма вес, сумма вес, сумма вес, роста,
% %
% % % Всего доходов 84 552,3 100 86 802,9 100 102,7 84 592,9 100 97,5 Налоговые и неналоговые доходы 71 279,3 84,3 73 417,7 84,6 103,0 75 620,2 89,4 103,0 Налоговые доходы 70 246,2 98,5 72 353,6 98,6 103,0 74 524,2 98,6 103,0 Налог на прибыль организаций 17 887,7 25,1 18 424,3 25,1 102,9 18 977,0 25,1 103,0 Налог на доходы физических лиц 27 758,2 38,9 28 591,0 38,9 103,0 29 448,7 38,9 103,0 Акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации 6 973,8 9,8 7 183,0 9,8 102,9 7 398,5 9,8 103,0 Налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения 5 266,6 7,4 5 424,6 7,4 103,0 5 587,3 7,4 103,0 Налог на имущество организаций 9 679,7 13,6 9 970,1 13,6 103,0 10 269,2 13,6 103,0 Транспортный налог 1 727,1 2,4 1 778,9 2,4 102,9 1 832,3 2,4 103,0 Налог на игорный бизнес 106,6 0,1 109,8 0,1 103,0 113,1 0,2 103,0 Налог на добычу полезных ископаемых 247,3 0,3 254,7 0,3 102,9 262,4 0,3 103,0 Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов 275,5 0,4 283,7 0,4 102,9 292,2 0,4 102,9 Государственная пошлина 323,7 0,5 333,5 0,5 103,0 343,5 0,5 102,9 Неналоговые доходы 1 033,1 1,5 1 064,1 1,4 103,0 1 096 1,5 103,0 Доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности 70,3 0,1 72,5 0,1 103,1 74,7 0,1 103,0 Платежи при пользовании природными ресурсами 146,9 0,2 151,3 0,2 102,9 155,8 0,2 102,9 Доходы от оказания платных услуг (работ) и компенсации затрат государства 37,5 0,1 38,7 0,1 103,2 39,8 0,1 102,8 Доходы от продажи материальных и нематериальных активов 50,5 0,1 52,0 0,1 109,9 53,6 0,1 103,1 Административные платежи и сборы 9,1 0,0 9,3 0,0 102,2 9,6 0,0 103,2 Штрафы, санкции, возмещение ущерба 718,8 1,0 740,3 1,0 102,9 762,5 1,0 102,9 Прочие неналоговые доходы 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 Источник: составлено автором по данным [18]
Исходя из данных в Таблице 24, видно, что общий объем доходов краевого бюджета на 2018 год представлен в сумме 84552,3 млн р., на 2019 – 2020 годы доходы планируются в объемах 86802,9 млн р. и 84592,9 млн р. соответственно. Рост налоговых и неналоговых доходов на 2018 год запланированы в сумме 71279,3 млн р., на 2019 год – 73417,7 млн р., что на 2138,4 млн р. или на 3,0 % больше, чем в 2018 году, на 2020 год – 75620,2 млн р., что на 2202,5 млн р. или на 3,0 % больше, чем в 2019 году [18].
Структура налоговых и неналоговых доходов бюджета Приморского края на 2018 – 2020 гг. по их основным видам представлена на Рисунке 10.
Рисунок 10 – Структура налоговых и неналоговых доходов бюджета
Приморского края на 2018 – 2020 гг., %
Как видно по Рисунку 10 в структуре налоговых и неналоговых доходов бюджета Приморского края на 2018 – 2020 гг. преобладают налоговые доходы, на 2018 год в сумме 70246,2 млн р., или 98,5 %, на 2019 год в сумме 72353,6 млн р., или 98,6 %, на 2020 год в сумме 74524,2 млн р., или 98,6 %. Неналоговые доходы в 2018 году составляют 1,5 %, или 1033,1 млн р., на 2019 год – 1033,1 млн р., или 1,4 %, на 2020 год – 1064,1 млн р., или 1,5 %. Основную долю в налоговых и неналоговых доходах (более 80 % в их общем объеме) составляют 4 вида налога, такие как налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций и акцизы.
Динамика региональных налогов бюджета Приморского края на 2018 – 2020 гг. представлена на Рисунке 11.
12 000,00
9 970,10 10 269,20
10 000,00 9 679,70
8 000,00
6 000,00
4 000,00
1 727,10 1 832,30
2 000,00 1 778,90
106,6 109,8 113,1
0,00
Налог на имущество Транспортный налог Налог на игорный бизнес
организаций
2018 2019 2020
Рисунок 11 – Динамика региональных налогов бюджета Приморского
края на 2018 – 2020 гг., млн р.
По данным Рисунка 11 прослеживается положительная динамика региональных налогов бюджета Приморского края на 2018 – 2020 гг. Поступления по налогу на имущество организаций на 2018 год предусмотрены в сумме 9679,7 млн р., в 2019 году прогнозируются с ростом и составят 9970,1 млн р., в 2020 году – 10269,2 млн р. Поступления транспортного налога на 2018 год предусмотрены в сумме 1727,1 млн р., в 2019 году прогнозируются с ростом и составят 1778,9 млн р., в 2020 году – 1832,3 млн р. На 2018 год поступления налога на игорный бизнес предусмотрены в сумме 106,6 млн р., в 2019 году прогнозируются с ростом и составят 109,8 млн р., в 2020 году – 113,1 млн р.
Направления повышения доходов по региональным налогам бюджета Приморского края на 2018 – 2020 гг. представлены в Таблице 25. Таблица 25 – Направления повышения доходов по региональным налогам бюджета Приморского края на 2018 – 2020 гг.
Направления повышения
Налог на имущество организаций 1. увеличение ставок с 1,6 % до 1,9 %, в отношении магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов и с 1,0 % до 1,3 % в отношении железнодорожных путей общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью; 2. увеличение ставок с 1,0 % до 1,5 % в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость; 3. увеличение количества объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость с 613 ед. в 2015 году до 4369 ед. в 2018 году
Транспортный налог 1. выявление неучтенных объектов в результате повышения качества межведомственного обмена информацией (верификация информации); 2. увеличение количества объектов со средней стоимостью более 3 млн р. и сроком эксплуатации менее 3х лет (по данным регистрирующего органа)
Налог на игорный бизнес 1 увеличение в два раза ставок в отношении следующих объектов:
До 2018 года На 2018 год и
Наименование
последующие годы Один процессинговый центр тотализатора 125 000 250 000 Один процессинговый центр букмекерской 125 000
250 000 конторы Один пункт приема ставок тотализатора 7000 14 000 Один пункт приема ставок букмекерской 7000
14 000 конторы 2. увеличение количества объектов налогообложения путем создания на территории игорной зоны «Приморье» новых развлекательных объектов, таких как «Golden Gate», который будет включать в себя казино на 2100 игровых автоматов и 200 игровых столов, «Moon Gate» — казино на 1100 игровых автоматов и 110 игровых столов и «Sun Casino & Resort» — казино на 1840 игровых автоматов и 376 игровых столов, а также путем создания двух крупных игорно-развлекательных объектов, таких как гостиничный комплекс с казино «Selena» (группа российских компаний ООО «Даймонд Форчун Холдингс Прим») и гостиничный комплекс с аквапарком и казино «Naga Vladivostok», планируемые к открытию в 2019 году 3. выведение в качестве самостоятельных объектов налогообложения процессинговых центров букмекерских контор и процессинговых центров тотализаторов, которые осуществляют учет интерактивных ставок, в отношении таких объектов налогообложения налоговые ставки установлены в пределах от 2,5 млн р. до 3 млн р. Источник: составлено автором по данным [7, 10, 18, 53, 54, 55]
Таким образом разумное регулирование налоговых доходов на федеральном и региональном уровнях, рост налоговой базы по региональным налогам позволят обеспечить устойчивый бюджет Приморского края на период 2018 – 2020 гг. за счет выравнивания конкурентных условий и улучшения условий ведения бизнеса.
В бюджетной и налоговой политике Приморского края на долгосрочную перспективу будет сохранена преемственность в достижении поставленных ранее целей и задач, которые предусматривают в первую очередь, повышение эффективности использования доходного потенциала для обеспечения заданных темпов экономического роста, выполнения социальных гарантий, стимулирования инвестиционной и инновационной активности в условиях складывающейся экономической ситуации. На основе роста качества администрирования доходов бюджета, поддержки предпринимательской и инвестиционной активности планируется дальнейшее повышение эффективности налоговой системы.
Заключение
Одним из важнейших рычагов, регулирующих финансовые поступления в бюджеты субъектов Российской Федерации выступают региональные налоги, особенностью которых является то, что на федеральном уровне устанавливаются общие принципы их исчисления, а ставки налогов и состав льгот, предоставляемых по ним, определяются региональным законодательством.
На сегодняшний день роль региональных налогов в Российской Федерации заключена в том, что они являются одними из источников формирования и развития регионального бюджета, однако их доля слишком мала и полученные средства от их сбора недостаточны для самостоятельного функционирования регионов, а также для покрытия всех необходимых расходов.
В общем объеме бюджетных поступлений региональные налоги занимают сравнительно небольшой процент. Федеральные и региональные налоги в этом смысле очень сложно сопоставить в контексте значимости для экономики страны в целом, поскольку первые имеют выраженное преимущество по общим суммам, перечисляемым плательщиками в бюджет государства.
В консолидированном бюджете субъектов РФ за 2013 – 2017 гг. бюджетообразующую часть занимают федеральные налоги и сборы, поступления которых увеличились на 54 %, региональные налоги занимают второе место, поступления которых увеличились на 44 %, по рассматриваемым налогам лидирующее место занимает налог на имущество организаций, поступления которого увеличились на 42 % (с 604,9 млн р. в 2013 году до 856,1 млн р. в 2017 году), второе место принадлежит транспортному налогу, поступления которого увеличились на 62 % (с 95,9 млн р. в 2013 году до 154,9 млн р. в 2017 году), налог на игорный бизнес составляет не значительную часть, поступления которого увеличились на 57 % (с 0,415 млн р. в 2013 году до 0,987 млн р. в 2017 году).
В бюджете Приморского края за 2013 – 2017 гг. наибольшую долю имеют налоговые и неналоговые доходы, остальная доля доходов приходится на безвозмездные поступления. Налоговые доходы занимают основную и значительную часть всех поступлений в бюджете Приморского края и являются бюджето-образующими, так как их доля в доходах бюджета Приморского края составляет более 70 %, формируются они за счет поступлений по налогу на прибыль организаций, налогу на доходы физических лиц, акцизов и налогу на имущество организаций, региональные налоги занимают всего 16 % от общей суммы налоговых доходов.
В структуре региональных налогов бюджета Приморского края за 2013 – 2017 гг. налог на имущество организаций является главным региональным налогом, лидирующим по объемам поступлений, несмотря на то, что его доля снизилась на 4 % (с 86,4 % до 81,9 %).
Второе место принадлежит транспортному налогу, доля которого увеличилась на 3,5 % (с 13,6 % до 17,1 %), а наименьший объем поступлений имеет налог на игорный бизнес, его доля увеличилась на 0,87 %.
Перспективным инструментом формирования устойчивого бюджета Приморского края, находящимся в его распоряжении, являются такие имущественные налоги, как налог на имущество организаций и транспортный налог. На дальнейшее увеличение собираемости налоговых доходов бюджета Приморского края повлияет реализация стратегии социально-экономического и инвестиционного развития, а также эффективное внедрение инструментов бюджетно-налоговой политики государства.
В структуре доходов бюджета Приморского края на 2018 – 2020 гг. основную долю в налоговых и неналоговых доходах (более 80 % в их общем объеме) составляют 4 вида налога, такие как налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций и акцизы, прослеживается положительная динамика региональных налогов.
В настоящее время в Российской Федерации большинство регионов в качестве основной проблемы определяют хроническую нехватку собственных средств для покрытия расходных полномочий региональных властей. В структуре доходов региональных бюджетов финансовая помощь продолжает занимать важное место, осуществляемая в форме дотаций и субвенций.
В рамках проведенного анализа выявлены такие проблемы формирования доходов региональных бюджетов РФ, как:
1. хроническая нехватка собственных средств для покрытия расходных полномочий региональных органов власти;
2. значительная доля финансирования за счет федерального бюджета;
3. распределение доходных полномочий между Федерацией, субъектами РФ и муниципальными образованиями;
4. предоставление налоговых льгот и преференций по отдельным налогам и сборам, устанавливаемых как на федеральном, так и на региональном и местном уровнях.
Основные направления повышения собственных налоговых доходов бюджетов субъектов РФ заключаются в совершенствовании системы имущественных налогов, уделения особого внимания экономической эффективности применяемых федеральных налоговых льгот, а также направлению государственной поддержки регионов в большей степени на стимулирование их экономического развития и в относительно меньшей степени на пассивную финансовую помощь.
Основные направления повышения доходов по региональным налогам бюджета Приморского края на 2018 – 2020 гг. заключаются в следующем:
1. увеличение ставок по налогу на имущество организаций с 1,6 % до 1,9 %, в отношении магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов и с 1,0 % до 1,3 % в отношении железнодорожных путей общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, с 1,0 % до 1,5 % в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость;
2. увеличение количества объектов недвижимого имущества по налогу на имущество организаций, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость с 613 ед. в 2015 году до 4369 ед. в 2018 году;
3. выявление неучтенных объектов по транспортному налогу в результате повышения качества межведомственного обмена информацией (верификация информации);
4. увеличение количества объектов по транспортному налогу со средней стоимостью более 3 млн р. и сроком эксплуатации менее 3х лет (по данным регистрирующего органа);
5. увеличение в два раза ставок по налогу на игорный бизнес;
6. увеличение количества объектов налогообложения по налогу на игорный бизнес путем создания на территории игорной зоны «Приморье» новых развлекательных объектов, таких как «Golden Gate», который будет включать в себя казино на 2100 игровых автоматов и 200 игровых столов, «Moon Gate» казино на 1100 игровых автоматов и 110 игровых столов и «Sun Casino & Resort» — казино на 1840 игровых автоматов и 376 игровых столов, а также путем создания двух крупных игорно-развлекательных объектов, таких как гостиничный комплекс с казино «Selena» (группа российских компаний ООО «Даймонд Форчун Холдингс Прим») и гостиничный комплекс с аквапарком и казино «Naga Vladivostok», планируемые к открытию в 2019 году, а также выведение в качестве самостоятельных объектов налогообложения процессинговых центров букмекерских контор и процессинговых центров тотализаторов, которые осуществляют учет интерактивных ставок, в отношении таких объектов налогообложения налоговые ставки установлены в пределах от 2,5 млн р. до 3 млн р.
Разумное регулирование налоговых доходов на федеральном и региональном уровнях, рост налоговой базы по региональным налогам позволят обеспечить устойчивый бюджет Приморского края на период 2018 – 2020 гг. за счет выравнивания конкурентных условий и улучшения условий ведения бизнеса.
