Анализу финансовой отчетности всегда придавалось большое значение. Анализ показателей, интегрированных в формах финансовой отчетности, позволяет определить эффективность деятельности предприятия.
Актуальность анализа показателей финансовой отчетности обоснована тем, что результаты финансового анализа позволяют диагностировать показатели финансового состояния предприятия, в том числе его финансовую устойчивость, платежеспособность, дать оценку имущественного положения как на конкретный момент деятельности, так и в динамике.
Оценка показателей финансовой отчетности предприятия является основой финансового анализа, цели которого сводятся к необходимости контроля за деятельностью предприятия, прогнозированию его показателей, предотвращению возможного банкротства.
Данные текущего учета периодически обобщаются, систематизируются с целью создания итоговой информации о состоянии активов, капитала, обязательств, результатов финансовой деятельности организации. Данную процедуру принято называть этапом составления отчетности. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» вменяет в обязанность всех организаций составлять бухгалтерскую отчетность, определяет ее состав, требования к пояснительной записке годового отчета.
Финансовая отчетность организации — это единая система показателей, отражающая имущественное и финансовое положение организации предприятия на отчетную дату, а также финансовые результаты ее хозяйственной деятельности за отчетный период, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по утвержденным формам.
Назначением анализа финансовой отчетности с позиции пользователя является рассмотрение и оценка информации, имеющейся в отчетности, для того, чтобы получить достоверные выводы о прошлом состоянии предприятия с целью предвидения его жизнеспособности в будущем.
В результате анализа финансовой отчетности определяются также важнейшие характеристики предприятия, которые свидетельствуют, в частности, о его успехе или угрозе банкротства.
Для разных пользователей анализ финансовой отчетности с точки зрения масштаба его проведения зависит от конкретно поставленной цели. В то же время характер анализа и направления работы при анализе финансовой отчетности могут быть разными.
Анализ бухгалтерского баланса предполагает оценку активов предприятия, его обязательств и собственного капитала.
Таки образом, важнейшее значение в качестве информационной основы финансового анализа имеют бухгалтерские данные, а отчетность становится основным средством коммуникации, обеспечивающим достоверное представление информации о финансовом состоянии предприятия.
Финансовая отчетность организации (предприятия)
... укрупненных факторов, каковы масштабы его деятельности. Отчет о финансовых результатах дает представление о тенденциях развития предприятия, его финансовых и производственных возможностях не только ... ПБУ «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/96) указаны числовые показатели, которые должен содержать бухгалтерский баланс (табл. 1.1). Таблица 1.1 Числовые показатели бухгалтерского баланса ...
Целью дипломной работы является характеристика порядка формирования финансовой отчетности организации.
Для достижения цели в работе поставлены следующие задачи:
1. Охарактеризовать понятие и значение финансовой отчетности для организации, определить состав финансовой отчетности, требования к ее формированию.
2. Дать характеристику основным направлениям и методам анализа финансовой отчетности организации.
3. Оценить особенности составления финансовой отчетности предприятия и провести анализ его показателей.
Объектом исследования в дипломной работе является Общество с ограниченной ответственностью «Стандарт», осуществляющее производственную деятельность на новосибирском мебельном рынке, финансовая отчетность которого составляет информационную базу анализа.
В дипломной работе использовались следующие методы: абстрактно-логический, монографический, статистико-экономический, сравнения.
Дипломная работа написана на следующих материалах: данные периодической печати, экономической литературы, нормативные и законодательные акты, годовые отчеты ООО «Стандарт» за 2007-2008 гг.
1. Понятие и значение финансовой отчетности предприятия
1.1 Понятие, нормативное регулирование финансовой отчетности
Финансовая отчетность — это «единая система показателей, отражающая имущественное и финансовое положение организации предприятия на отчетную дату, а также финансовые результаты ее хозяйственной деятельности за отчетный период, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по утвержденным формам» 10; 191.
В настоящее время нормативные требования к составлению финансовой отчетности организации определены:
- Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (Собрание законодательства РФ, 1996, №48, ст. 5369);
- Положением по бухгалтерскому учету «Финансовая отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 06.07.1999 г. №43-н;
- Приказом Министерства финансов РФ от 22.07.2010 г. №67н. «О формах финансовой отчетности организаций».
Положение по бухгалтерскому учету «Финансовая отчетность организации» ПБУ 4/99 принято в соответствии с Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. №283 (Собрание законодательства РФ, 1998, №11, ст. 1290).
Данное Положение устанавливает состав, содержание и методические основы формирования финансовой отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, кроме кредитных организаций и бюджетных организаций.
Положение применяется Министерством финансов РФ при установлении: типовых форм финансовой отчетности и инструкции о порядке составления отчетности; упрощенного порядка формирования финансовой отчетности для субъектов малого предпринимательства и некоммерческих организаций; особенностей формирования сводной финансовой отчетности; особенностей формирования финансовой отчетности в случаях реорганизации или ликвидации организации; особенностей формирования финансовой отчетности страховыми организациями, негосударственными пенсионными фондами, профессиональными участниками рынка ценных бумаг и иными организациями сферы финансового посредничества; порядка публикации финансовой отчетности.
Состав финансовой отчетности (МСФО (IAS) 1, 7)
... характеристикам информации, содержащиеся в Стандарте 1, касаются только финансовой отчетности. В состав финансовой отчетности входят: Баланс; Отчет о финансовых результатах; Отчет о движении денежных средств; Отчет о ... Требования к содержанию отчета о движении денежных средств МСФО (IAS) 1 не предписывает детальных требований по представлению отчета о движении денежных средств и раскрытию ...
Приказ Министерства финансов РФ от 22.07.2010 г. №67н. «О формах финансовой отчетности организаций» детализирует нормы положения по бухгалтерскому учету «Финансовая отчетность организации» ПБУ 4/99 и содержит указания о порядке составления и представления финансовой отчетности, определяет особенности формирования финансовой отчетности, а также содержит образцы форм финансовой отчетности организаций.
Бухгалтерская (финансовая) информация должна удовлетворять следующим требованиям, установленным ПБУ 4/99:
1. Достоверность. Информация, содержащаяся в финансовой отчетности, должна быть реальна, а также полна и адекватна хозяйственным процессам. Отчетность должна беспристрастно отражать хозяйственную деятельность организации, а не интересы определенного лица или круга лиц.
2. Полнота. Отчетность должна содержать максимум показателей, необходимых пользователю, и все комментарии к ним.
3. Нейтральность. Данное требование предполагает исключение одностороннего удовлетворения интересов одних групп пользователей финансовой отчетности перед другими. Установлено, что информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.
4. Целостность. Требование целостности означает необходимость включения в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе выделенными на отдельные балансы.
5. Последовательность. Требование последовательности означает необходимость соблюдения постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного года к другому. Изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности. В таких случаях организацией должно быть обеспечено подтверждение обоснованности каждого такого изменения. Каждое существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших это изменение.
6. Сопоставимость. Предполагается, что показатели финансовой отчетности должны быть сравнимы с такими же данными в течение различных промежутков времени, или с данными другой организации за такой же промежуток времени.
Кроме требований к финансовой отчетности, установленных ПБУ, в специальной литературе называются 10; 193:
1. Понятность. Бухгалтерская информация должна быть понятна лицам, принимающим решения. Доступность информации для понимания зависит от состава и методов оценки заложенных в нее показателей, которые должны знать и составитель, и пользователь информации.
2. Полезность. Финансовая отчетность должна содержать не просто общую информацию об организации, а информацию полезную при принятии решения.
Основы организации аудиторской деятельности
... как первоначальными, так и согласованными. Первоначальный аудит, Согласованный аудит, Аудит финансовой отчетности, Специальный аудит, Аудит на соответствие требованиям В управлении важную роль играет достоверная информация о деятельности организации, которая нужна владельцу хозяйствующего субъекта для ...
3. Значимость. Отчетная информация должна иметь возможность оказать влияние на результат принятого или принимаемого решения. Информация значима тогда, когда позволяет прогнозировать то или иное событие, а также когда она основана на обратной связи и своевременна.
4. Постоянство. Необходимо, чтобы принятая методология и предусмотренные учетной политикой приемы учета не менялись до тех пор, пока пользователи не будут извещены об этих изменениях.
5. Существенность. Отчетность должна указывать на относительную важность события.
6. Консерватизм. Предполагается, что при выборе оценки активов обычно выбирают наименьшую, обеспечивая тем самым осторожность оценки как активов, так и исчисленной прибыли.
7. Эффективность. Отчетность должна констатировать, что выгоды, полученные на основе новой учетной информации должны быть выше затрат на ее получение.
Таким образом, финансовая отчетность должна удовлетворять следующим требованиям.
Отчетность должна формироваться в системном (бухгалтерском) учёте, быть не только достоверной, но и значимой, что позволит использовать её для влияния на результат принимаемого решения, иметь прогнозную ценность, основываться на обратной связи. Так, в соответствии с Положением о финансовой отчетности ПБУ 4/99 финансовая отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. При этом достоверной и полной считается финансовая отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.
Если при составлении финансовой отчетности организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.
Отступление от правил, установленных ПБУ 4/99, при составлении финансовой отчетности организации, допускается только в исключительных случаях, если применение установленных требований, не позволяет сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.
Статьи бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и других отдельных форм финансовой отчетности, которые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно, и в пояснительной записке).
Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в финансовой отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую финансовой отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В ней раскрываются динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных средств, управления рисками; деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; природоохранные мероприятия; иная информация.
Особенности банкротства финансовых организаций
... - ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)". Банкротство финансовых организаций Под финансовыми организациями понимаются: кредитные организации, страховые организации, профессиональные участники рынка ценных бумаг, негосударственные ... финансовый менеджмент, плохое управление издержками производства, отсутствие гибкости в управлении, недостаточно качественная система бухгалтерского учета и отчетности; ...
Показатели об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую финансовой отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В ней раскрываются динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных средств, управления рисками; деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; природоохранные мероприятия; иная информация.
При этом, в соответствии с Приказом Минфина РФ от 22.07.2010 г. №67н. показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Организация может самостоятельно принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов.
В бухгалтерской отчётности должны содержаться данные, позволяющие осуществлять их сравнение с аналогичными данными за годы, предшествовавшие отчетному. В положении оговорено, что если они не сопоставимы по ряду причин, то данные предшествующих периодов подлежат корректировке по установленным правилам. При этом, каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.
Открытость финансовой отчетности для всех заинтересованных пользователей предполагает возможность учредителей (участников), инвесторов, кредитных организаций, кредиторов, покупателей, поставщиков и др. ознакомиться с бухгалтерской отчетностью.
Кроме того, организация обязана обеспечить представление годовой финансовой отчетности каждому учредителю (участнику), а также представить бухгалтерскую отчетность по одному экземпляру (бесплатно) органу государственной статистики и в другие адреса, предусмотренные законодательством РФ в установленные сроки.
В случаях, предусмотренных законодательством РФ, организация публикует бухгалтерскую отчетность вместе с итоговой частью аудиторского заключения.
Ведение бухгалтерского учета источников формирования имущества, ...
... организациях торговли, утвержденные письмом Комитета РФ по торговле. Учетная политика устанавливает методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в ООО «ТД «Зеленый Остров-Варяг». учёт капитал инвентаризация финансовый ... деятельности строго руководствуется ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением о ведении бухгалтерского учета и отчетности в РФ и другими действующими нормативными ...
Требование правильного оформления связано с соблюдением формальных принципов отчетности: составление ее на русском языке, в валюте РФ (в рублях), подписание руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т.п.).
Отчетной датой для составления финансовой отчетности считается последний календарный день отчетного периода. При составлении финансовой отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.
Для того чтобы финансовая отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов должно быть обеспечено, соблюдение следующих условий:
Полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов.
Полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета.
Осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации.
Правильная оценка статей баланса.
Статьи финансовой отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств.
1.2 Состав финансовой отчетности предприятия
Финансовая отчетность состоит из образующих единое целое взаимосвязанных частей, состав которых установлены в нормативном порядке. При этом, если круг информации об организации расширяется, что предусмотрено законодательством РФ, то в него могут быть включены дополнительные показатели, при условии обеспечения обособления показателей финансовой отчетности 10; 193.
Задачами составления финансовой отчетности является формирование достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.
Организации составляют отчеты по форме и инструкциям, утвержденным Минфином и Госкомстатом РФ. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом.
Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы финансовой отчетности банков, страховых и других организаций и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным актам Министерства финансов РФ.
В настоящее время организации представляют в обязательном порядке промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность.
Промежуточная финансовая отчетность, если иное не установлено законодательством РФ или учредительными документами организации, включает:
- форму №1 «Бухгалтерский баланс»;
- форму №2 «Отчет о прибылях и убытках».
Кроме указанных форм в составе промежуточной финансовой отчетности организации могут представлять иные отчетные формы (Отчет о движении денежных средств и др.), а также пояснительную записку, входящие в состав годовой отчетности.
Особенности финансов торговых организаций в России
... денежных средств и т.п.; предприятиями и вышестоящими организациями, ассоциациями, концернами, внешними собственниками имущества по перераспределению финансовых ресурсов. В современных условиях существенно расширяется сфера экономических отношений, выражаемых финансами организаций. ... банковских кредитов, финансовых заимствований у других коммерческих организаций, а также коммерческого (товарного) ...
Годовая финансовая отчетность в соответствии с приказом Минфина РФ от 22.07.2010 г. №67н включает:
Форму №1 «Бухгалтерский баланс»
Форму №2 «Отчет о прибылях и убытках»
Форму №3 «Отчет об изменениях капитала»
Форму №4 «Отчет о движении денежных средств»
Форму №5 «Приложения к бухгалтерскому балансу»
Пояснительную записку;
— Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность финансовой отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту, или если решение о проведении аудита финансовой отчетности организация приняла самостоятельно.
Состав финансовой отчетности организации, приведенный выше, может иметь иной вид у субъектов малого предпринимательства.
В частности, субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности финансовой отчетности, могут принять решение о представлении финансовой отчетности в объеме показателей по группам статей Бухгалтерского баланса и статьям Отчета о прибылях и убытках без дополнительных расшифровок в указанных формах и имеют право не представлять в составе финансовой отчетности Отчет об изменениях капитала (форма №3), Отчет о движении денежных средств (форма №4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5), пояснительную записку.
Субъекты малого предпринимательства, обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности финансовой отчетности, имеют право не представлять в составе финансовой отчетности Отчет об изменениях капитала (форма №3), Отчет о движении денежных средств (форма №4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) только при отсутствии соответствующих данных.
Состав финансовой отчетности может иметь иной вид также в зависимости от организационно-правовой формы юридического лица.
В частности, некоммерческим организациям при отсутствии соответствующих данных разрешается не представлять в составе финансовой отчетности Отчет об изменениях капитала (форма №3), Отчет о движении денежных средств (форма №4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5).
При этом, некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав финансовой отчетности Отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6).
1.3 Финансовая отчетность
Главными источниками информации для составления финансовой отчетности служат данные учетных регистров, в том числе Главная и Кассовая книги, журналы-ордера, оборотно-сальдовые ведомости и другие документы, которые позволяют сверить данные об остатках на одноименных синтетических счетах с балансовыми статьями по состоянию на конец проверяемого периода.
Бухгалтерский баланс — главная форма финансовой отчетности. Он показывает состояние активов предприятия и источники их формирования на определенную дату.
В теории анализа под бухгалтерским балансом принято понимать способ экономической группировки состава и размещения ресурсов хозяйствующего субъекта, включаемых в актив баланса, и юридических источников их формирования в виде заемного и собственного капитала, отражаемых как пассив (обязательства) баланса на отчетную дату 7; 54.
Баланс предприятия состоит из двух частей. В первой части показываются активы, во второй — пассивы предприятия. Обе части всегда сбалансированы: итоговая сумма строк по активу равна итоговой сумме строк по пассиву. Называется эта сумма валютой баланса. По каждой строке баланса предприятия заполняются две графы. В первую графу заносится финансовое состояние на начало отчетного года (вступительный баланс), а во вторую графу — на конец года (заключительный баланс).
Финансовые ресурсы организации их формирование и использование
... денежные средства предприятия, оставшиеся в его распоряжении после выполнения всех обязательств по платежам, взносам, отчислениям и финансированию текущих расходов. Видами финансовых ресурсов организации будут выступать прибыль от реализации товаров (работ, ... базой анализа являлась бухгалтерская отчетность предприятия за 2005, 2006, 2007 годы, а именно: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и ...
Баланс предприятия составляется исключительно на основе сальдового баланса или главной книги бухгалтерского учета.
В ПБУ «Финансовая отчетность организации» (ПБУ 4/96) указаны числовые показатели, которые должен содержать бухгалтерский баланс приложение 1.
Синтетические данные баланса детализируется в отчетах, прилагаемых к балансу.
Составлению годового баланса предшествует инвентаризация основных средств, ТМЦ, расчетов и денежных средств. Перед составлением баланса закрываются распределительные и операционные счета, выполняются расчеты и операции, обеспечивающие полноту и реальность баланса.
Отчет о прибылях и убытках (форма №2) содержит информацию о процессе формирования и использования прибыли за определенный период времени. Данные формы №2 объединяют показатели баланса на начало и конец отчетного периода.
В настоящее время Минфин России рекомендует заполнять Отчет о прибылях и убытках за 2010 год по новой типовой форме. Она была приведена в приказе Минфина России от 22 июля 2010 г. №67н. В этой форме не проставлены коды строк. Поэтому каждый бухгалтер должен проставить коды самостоятельно.
Отчет о прибылях и убытках должен содержать следующие числовые показатели (приложение 2):
Отчет о прибылях и убытках содержит сравнение суммы всех доходов предприятия от продажи товаров и услуг или других статей доходов и поступлений с суммой всех расходов, понесенных предприятием для поддержания его деятельности за период с начала года. Результатом данного сравнения является валовая (балансовая) прибыль или убытки за период.
Для инвесторов и аналитиков отчет о прибылях и убытках во многих отношениях документ более важный, чем баланс предприятия, поскольку в нем содержится не застывшая, одномоментная, а динамическая информация о том, каких успехов достигло предприятие в течение года и за счет каких укрупненных факторов, каковы масштабы его деятельности.
Отчет о прибылях и убытках дает представление о тенденциях развития предприятия, его финансовых и производственных возможностях не только в прошлом и настоящем, но и в будущем.
В статье «Выручка (Нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» указывается поступившая на счета предприятия в банках либо в кассу выручка от реализации готовой продукции (работ), услуг, от продажи товаров и т.п. за вычетом стоимости акцизов, налога на добавленную стоимость и других обязательных платежей.
Показатель «Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг» содержит информацию о сумме расходов, понесенных предприятием на производство продукции (работ, услуг) без учета сумм, отраженных по статье «Управленческие расходы».
Отчет по практике в АО «Альянс Банк»
... практики. 2. Своевременное и полное выполнение предусмотренных программой практических мероприятий. 3. Написание отчета. 4. Защита отчета. Задание № 1: Анализ балансового отчета кредитной организации Общие сведения о Банке Акционерное Общество «Альянс Банк» ... высшее образование. В совокупности по этим программам Банк в течение года освоил около 50 млрд. тенге государственных средств. 31 декабря АО « ...
По статье «Коммерческие расходы» отражаются затраты по сбыту, учитываемые на счете 43 «Коммерческие расходы» и относящиеся к реализованной продукции (работам, услугам).
По статье «Управленческие расходы» отражаются суммы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в соответствии с установленным порядком и списываемые с него при определении финансовых результатов непосредственно на дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».
По статьям «Проценты к получению» и «Проценты к уплате» отражаются суммы, причитающихся в соответствии с договорами к получению дивидендов (подлежащих к уплате процентов) по облигациям, депозитам и т.д.
При финансовых вложениях в ценные бумаги других организаций доходы, получаемые предприятием по акциям, отражаются в статье «Доходы от участия в других организациях».
По статьям «Прочие операционные доходы» и «Прочие операционные расходы» отражаются данные по операциям, связанным с движением имущества организации (основных средств, запасов, денежных средств, ценных бумаг и т.п.).
По статьям «Прочие внереализационные доходы» и «Прочие внереализационные расходы» показываются результаты от операций, не нашедших отражения в предыдущих статьях формы №2 «Отчет о финансовых результатах».
По статье «Прочие внереализационные доходы», в частности, отражаются кредиторская и депонентская задолженность, по который срок исковой давности истек; суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы в убыток как безнадежной к получению; присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушением договоров.
По статье «Налог на прибыль» показывается отраженная в бухгалтерском учете сумма налога на прибыль (доход), исчисленная предприятием в соответствии с установленным законодательством РФ порядком, подлежащая перечислению (перечисленная) в бюджет за счет прибыли в порядке ее распределения и учтенная на счете 81 «Использование прибыли».
В конечном итоге Отчет о прибылях и убытках должен соответствовать следующим требованиям:
- все данные за отчетный год показываются нарастающим итогом с начала года по 31 декабря отчетного года включительно;
- если какой-либо показатель необходимо вычесть или он имеет отрицательное значение, то его ставят в круглых скобках;
- нельзя зачитывать прибыли и убытки, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующим Положением по бухгалтерскому учету;
- если величина какого-либо дохода превышает 5 процентов от общей прибыли предприятия, то его нужно указать отдельно.
Расходы, приходящиеся на такой доход, также показываются отдельно;
- в графе 3 приводятся годовые обороты по счетам за отчетный год;
- в графе 4 отражаются годовые обороты по счетам за предыдущий год.
Пояснения к финансовой отчетности, включающие в себя Форму №3 «Отчет об изменениях капитала», Форму №4 «Отчет о движении денежных средств», Форму №5 «Приложения к бухгалтерскому балансу», Пояснительную записку должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям финансовой отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.
В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должно быть указано, что финансовая отчетность сформирована организацией исходя из действующих в РФ правил бухгалтерского учета и отчетности, кроме случаев, когда организация допустила при формировании финансовой отчетности отступления от этих правил.
Существенные отступления должны быть раскрыты в финансовой отчетности с указанием причин, вызвавших эти отступления, а также результата, который данные отступления оказали на понимание состояния финансового положения организации, отражение финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении. При этом организацией должно быть обеспечено подтверждение оценки в денежном выражении последствий отступлений от действующих в РФ правил бухгалтерского учета и отчетности.
Порядок раскрытия учетной политики организации установлен Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98).
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать следующие дополнительные данные приложение 1.
Таким образом, пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм (отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и др.) и в виде пояснительной записки. Рассмотрим особенности этих форм подробнее.
Отчет о движении капиталаОтчет об изменениях капитала отражает структуру и движение собственного капитала организации.
Предприятие должно самостоятельно разработать форму Отчета об изменениях капитала (форма №3).
При этом можно воспользоваться образцом этой формы, которая приведена в приказе Минфина России от 22 июля 2010 г. №67н.
Чтобы воспользоваться типовой формой, нужно самостоятельно проставить коды строк. Однако и после этого некоторые организации не смогут воспользоваться образцом формы №3. Дело в том, что в приведенной форме не предусмотрены строки для всех случаев изменения капитала. Поэтому, перед тем, как заполнять форму №3, в нее нужно включить дополнительные строки. В этих строках нужно показать основные причины изменения капитала, которых нет в типовой форме №3.
В состав приложений к Бухгалтерскому балансу входит Отчет о движении денежных средств (форма №4).
В этом отчете отражается информация о том, за счет каких источников организация осуществляла свою деятельность в прошедшем и отчетном годах, а также как она расходовала имеющиеся у нее средства.
Отчет о движении денежных средств представляет собой таблицу. В графе 3 организации указывают данные за отчетный год, а в графе 4 — за прошлый год.
Строки таблицы, чтобы проще было ее заполнить, можно разделить на пять частей.
В первой части необходимо указать остаток денежных средств организации на начало отчетного периода.
Вторая часть таблицы посвящена поступлению и выбытию денежных средств в рамках текущей деятельности организации.
Третья часть таблицы отражает движение денежных средств по инвестиционной деятельности.
Четвертая часть — по финансовой деятельности организации.
Вторая, третья и четвертая части построены по единому принципу. Сначала приводится группа строк, которая отражает поступление денежных средств по той или иной деятельности. Затем следует группа строк, которая содержит данные о выбытии денежных средств. В конце приводится строка, которая отражает сальдо движения денежных средств по той или иной деятельности.
Иными словами, эта строка позволяет узнать, увеличилось ли количество денежных средств у организации по той или иной деятельности или уменьшилось.
