Доходы бюджета субъекта Российской Федерации и пути их укрепления (на примере бюджета Республики Татарстан)

метки: Бюджет, Налог, Доход, Субъект, Федерация, Государственный, Орган, Финансовый

В условиях становления рыночных отношений финансовой политике принадлежит особая роль: она должна не только выполнять социальные функции, но и активно стимулировать подъем экономики, способствовать расширению сферы рыночных отношений, участвовать в формировании конкурентной среды и создании полноценного рынка, как на федеральном так и на региональном уровнях.

Финансы субъектов Российской Федерации представляют собой совокупность денежных отношений, возникающих по поводу формирования, распределения и использования региональных фондов финансовых ресурсов для решения социально-экономических задач субъектов РФ.

Бюджетные отношения области являются частью финансовых отношений органов государственной власти с государственными, акционерными и частными предприятиями, а также с населением по вопросам формирования и использования централизованного фонда денежных средств. Региональный бюджет — это форма обучения и расходования средств для обеспечения функций органов государственной власти в регионе. Концентрация финансовых ресурсов в бюджете необходима для успешной реализации финансовой политики государственных органов.

Ориентация на децентрализацию, лежащую в основе реформы всей системы управления, предполагает усиление экономической и финансовой автономии регионов. Однако это не исключает необходимости перераспределения части федерального бюджета между субъектами Федерации. Более того, механизм объективного перераспределения части общих средств в форме непосредственной передачи их в бюджеты субъектов Федерации (трансфертов) является важным условием укрепления Федерации.

Содержание региональной бюджетной системы состоит из следующих элементов: региональные бюджеты, региональные налоги, роялти, льготы, субсидии, расходные обязательства, региональные финансовые и налоговые отношения с государственным бюджетом и местными бюджетами.

Доходы и расходы регионального бюджета характеризуют финансовые потоки (суммы денежных средств), поступающие в бюджет субъекта РФ и выходящие из него; преобразование доходов в расходы — это и есть главная деятельность бюджетной системы. Хотя конечной целью бюджета являются расходы, очевидно, что они основаны на доходах.

Исторический опыт формирования доходов региональных бюджетов в странах с развитой рыночной экономикой свидетельствует о разнообразии моделей формирования, обусловленном поиском оптимального взаимодействия между бюджетами разных уровней, обеспечения финансовой самостоятельности каждого субъекта власти в едином государстве.

МВД России в системе правоохранительных органов

... органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления, общественными объединениями и организациями. МВД России имеет знамя, учреждаемое Президентом Российской Федерации. 2. Система органов внутренних дел МВД РФ Систему органов ...

В последние годы субъекты Федерации получили определенные права по налогообложению и отчуждению региональных активов. Следовательно, усилена зависимость доходной базы регионального бюджета от эффективности управления процессом формирования собственной финансовой базы. Существующие источники доходов нельзя считать исчерпывающими, и это является причиной несбалансированности бюджетов субъектов Российской Федерации. Поэтому оптимизация финансового обеспечения полномочий субъектов Российской Федерации является важнейшим условием укрепления Российского государства на основе принципов финансовой независимости и федерализации.

Актуальность выбранной темы заключается в том, что в настоящее время отсутствуют действенные стимулы для роста доходов региональных бюджетов, что приводит к созданию большого количества дотационных территорий. Регулярное выравнивание бюджетов за счет дотаций и грантов создает зависимые настроения среди региональных властей и не способствует развитию их экономической инициативы. Фактически мы игнорируем принцип функционирования финансовых контуров в рамках бюджета, их объективную связь со сферой производства товаров и услуг. Следовательно, необходимо усовершенствовать механизм формирования доходной части региональных бюджетов, чтобы повысить уровень собственных доходов регионов.

Целью дипломной работы является исследование доходной части бюджета субъекта Российской Федерации и способов ее увеличения на примере бюджета Республики Татарстан.

Для достижения поставленной цели в работе поставлены следующие задачи:

• рассмотреть теоретические основы формирования доходов бюджетов субъектов Российской Федерации;
• 
  провести анализ доходов бюджета Республики Татарстан;
• 
  определить пути повышения доходной части региональных бюджетов в условиях финансового кризиса.

Цель и задачи определили структуру работы, которая состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка использованных источников.

Введение обосновывает актуальность темы, ставит цель и задачи диссертации.

В первой главе «Теоретические основы формирования доходов бюджета субъектов Российской Федерации» сущность и роль региональных бюджетов в социально — экономическом развитии регионов, а также классификация и нормативно-правовое регулирование формирования доходной части бюджета субъекта Российской Федерации.

Во второй главе «Анализ доходов бюджета Республики Татарстан» анализируются фискальные и нефискальные доходы бюджета Республики Татарстан и оценивается роль межбюджетных трансфертов в формировании доходов регионального бюджета.

Третья глава «Пути повышения доходной части региональных бюджетов в условиях финансового кризиса» определяет направления повышения налоговых доходов бюджетов субъектов Российской Федерации и пути укрепления доходной части региональных бюджетов за счет неналоговых поступлений, используя при этом зарубежный опыт в формировании доходов субфедеральных бюджетов.

Информационной базой исследования стали нормативно-правовые акты Российской Федерации и Республики Татарстан, учебная и специальная литература, материалы периодической печати, а также официальные сайты глобальной сети интернет, относящиеся к Министерству финансов Российской Федерации и Республики Татарстан.

Анализ расходов и доходов бюджета РФ

... системы Российской Федерации иллюстрирует рис.1. Схема бюджетной системы Российской Федерации Бюджетная система Российской Федерации, Федеральный Бюджет РФ, Федеральные вне-бюджетные фонды, Территориа-льные бюджеты, Территориальные внебюджетные фонды, Федеральные целевые бюджетные фонды, Бюджеты субъектов РФ, Местные бюджеты, ...

доход бюджет субъект трансферт

1. Теоретические основы формирования доходов бюджета субъектов Российской Федерации, 1.1 Экономическое содержание и значение доходов бюджетов субъектов Российской Федерации

Бюджетные отношения области являются частью финансовых отношений органов государственной власти с государственными, акционерными и частными предприятиями, а также с населением по вопросам формирования и использования централизованного фонда денежных средств.

Региональный бюджет — это форма обучения и расходования средств для обеспечения функций органов государственной власти в регионе. Концентрация финансовых ресурсов в бюджете необходима для успешной реализации финансовой политики государственных органов.

Основные функции, которые призвана выполнять бюджетная система региона, можно сформулировать следующим образом: (29, C.296)

создание условий повышения уровня и качества жизни населения региона;

содействие справедливому распределению доходов между отдельными группами населения, проживающего на территории региона;

развитие деловой активности в регионе путем направления региональных инвестиций, подконтрольных администрации, в точки роста регионального хозяйственного комплекса через бюджет развития региона или путем прямых государственных инвестиций;

выравнивание условий предпринимательства в территориальных образованиях региона путем развития производственной, социальной и рыночной инфраструктур.

Эти функции являются общими и работают во всех странах и условиях. В какой-то момент эти функции могут претерпеть изменения, могут появиться новые задачи, обусловленные спецификой переходной экономики.

Концепция формирования финансовой политики основана на признании необходимости формирования таких финансовой базы региона и системы налогообложения, которые способствовали бы развитию рыночной экономики и социальной инфраструктуры и одновременно обеспечивали бездефицитность бюджетов и достижение финансовой стабилизации и предпосылки последующего экономического роста.

Бюджетная система области предусматривает консолидированный бюджет и внебюджетные фонды.

Консолидированный бюджет региона включает в себя непосредственно сам бюджет региона, бюджеты городов регионального подчинения, а также консолидированные районные бюджеты, каждый из которых объединяет административно входящие в состав района бюджеты местных органов власти.

Региональный бюджет — это инструмент прямого активного вмешательства государственных органов региона в процесс социально-экономического развития региона: его производственной и социальной сфер.

На всех уровнях территориальной системы главным источником финансирования социальных и природоохранных мероприятий, создания социально справедливых условий для проживания на данной территории является региональный бюджет, основным источником пополнения которого служат налоги. (35, C.135)

Практическая реализация принципа экономической независимости региона существенно меняет роль регионального бюджета в финансовом обеспечении региональных программ социально-экономического развития. В первую очередь, этот бюджет становится основным источником финансирования развития социальной сферы и инфраструктурного развития территории.

Во-вторых, доходная часть областного бюджета фактически подчинена эффективности хозяйственной деятельности на территории. Кроме того, региональные власти могут оказывать влияние на общую экономическую ситуацию в регионе и на возможности для усиления предпринимательской активности.

Способы обеспечения принципа прозрачности (открытости) бюджетов ...

... служащим, занимающимся реализацией бюджетной политики Российской Федерации. Ключевые слова: бюджет и бюджетное правопринцип прозрачности (открытости) бюджетов в Российской Федерациипроблемы реализации принципа прозрачности (открытости) бюджетовспособы обеспечения принципа прозрачности (открытости) бюджетов. На сегодняшний день органы государственной ...

Эти рычаги в основном включают арендную плату за территорию и используемые помещения, подоходный налог для кооперативов и малых предприятий, а также местные налоги. Доходная часть формируется за счет распределения и перераспределения созданного ВРП. Он включает выплаты прибыли предприятий и организаций, налог на добавленную стоимость, налоги с населения, средства, выделяемые региону при перераспределении оставшихся ресурсов между предприятиями и организациями, а также при перераспределении средств из вышестоящих бюджетов.

На выбор рациональной экономической политики в регионе существенное влияние оказывает объективно складывающаяся взаимосвязь между уровнем налоговых ставок и фактическим сбором налогов в бюджетной системе региона. Эта связь исследована американским экономистом Артуром Лаффером.

Кривая Лаффера — это отношение налоговых ставок к объему налоговых поступлений, а также показывает скорость, при которой налоговые поступления достигают своих максимальных значений. А. Лаффер построил количественную зависимость между изменением налоговых ставок и доходами бюджета в виде параболической кривой: по мере роста ставки налога от нуля до 100% налоговые поступления также увеличиваются до некоторого максимального уровня, затем их рост несколько замедляется, и далее следует либо плавное снижение налоговых поступлений, либо их резкое падение. Снижение налоговых поступлений объясняется, по мнению А. Лаффера, поскольку более высокие налоговые ставки ограничивают экономическую активность, что приводит к сокращению налоговой базы. Так, например, ставка налога 100% останавливает производство, налоговая база становится нулевой и приносит нулевую налоговую прибыль. По оценкам А. Лаффера, допустимой предельной ставкой налоговых изъятий можно считать 30% от суммы дохода; 40-50% -ное изъятие доходов сокращает сбережения населения, снижает заинтересованность в инвестировании. Высокие налоговые ставки, кроме того, побуждают налогоплательщиков использовать различные легальные (налоговое планирование) и нелегальные (теневые) способы уклонения от уплаты налогов. С другой стороны, более низкие налоговые ставки создают дополнительные стимулы для работы, инвестиций и инноваций и, как следствие, для увеличения внутреннего производства. Расширение налоговой базы в этих условиях позволяет удерживать налоговые поступления на одном уровне даже при снижении налоговых ставок. (38, C.362)

Важнейшей частью областного бюджета является бюджет регионального развития, который отражает возможности государственного влияния на инвестиционный процесс в регионе.

Целями разработки бюджета развития региона являются:

поддержка важных (приоритетных) для экономики региона инвестиционных проектов;

финансирование неэффективных, но насущно необходимых мероприятий по развитию экономики региона;

предоставление возможности получения гарантий под кредиты на реализацию эффективных инвестиционных проектов.

Бюджет регионального развития является неотъемлемой частью регионального бюджета, средства которого используются для кредитования, инвестирования и гарантирования инвестиционных проектов. Средства, выделенные в региональный бюджет развития за счет собственных средств, изъятию в течение года не подлежат.

Международные стандарты сквозь призму российского учета доходов и расходов

... подтверждении выручки. Иногда в РСБУ в качестве альтернативного метода признания доходов может использоваться кассовый метод. Российские стандарты бухгалтерского учета не предусматривают анализа существенных рисков, ... доходы и расходы. Категории «доходы» и «расходы» являются одними из важнейших не только с бухгалтерской, но и с экономической точки зрения. Именно информация о доходах и расходах ...

Средства бюджета развития формируются за счет следующих источников:

внутренних и внешних заимствований региона на инвестиционные цели;

части доходов республиканского бюджета от использования и продажи имущества, находящегося в республиканской собственности;

части доходов республиканского бюджета от использования и распоряжения объектами республиканской собственности;

доходов республиканского бюджета от ранее произведенных бюджетных инвестиционных ассигнований на условиях возвратности, платности и срочности;

сумм инвестиционных налоговых кредитов в части налоговых платежей, подлежащих зачислению в бюджет региона.

Денежные средства бюджета развития региона направляются на следующие цели:

финансирование инвестиционных проектов, отобранных на конкурсной основе;

исполнение обязательств региона по предоставленным инвесторам государственным гарантиям за счет средств бюджета развития.

Управление средствами бюджета развития для финансирования инвестиционных проектов осуществляется исключительно на конкурсной основе по принципу возвратности, платности и срочности.

В бюджетном послании Президента РФ на 2009 год и Программе антикризисных мер Правительства Российской Федерации на 2009 год отмечено, что
действенным стимулом проведения ответственной финансовой политики являются субсидии на реформирование региональных и муниципальных финансов, предоставляемые на конкурсной основе бюджетам субъектов Российской Федерации и местным бюджетам в целях активизации деятельности по финансовому оздоровлению, содействия реформированию бюджетной сферы и бюджетного процесса, стимулирования экономических реформ в субъектах РФ и муниципальных образованиях.

В настоящее время в условиях кризиса роль государства в экономической жизни страны объективно возрастает. Правительство предпринимает все свои действия с максимальной ответственностью, чтобы не создавать ложных стимулов в экономике, искажать мотивацию бизнеса и населения, подрывая долгосрочные перспективы развития. В то же время роль государства будет постепенно снижаться по мере продвижения посткризисного восстановления.

Следует отметить, что успешность экономических преобразований на пути создания современной экономической системы во многом определяется состоянием рыночной инфраструктуры региона.

1.2 Классификация доходов бюджетов субъектов Российской Федерации

Доходная часть бюджета субъекта Российской Федерации — это денежные доходы, составляющие доходную часть бюджета субъекта Российской Федерации как централизованного фонда денежных средств субъекта Российской Федерации.

Бюджетные доходы субъекта Российской Федерации могут быть классифицированы по разным причинам.

Так, по социально-экономическому признаку, поступления в бюджет субъекта Российской Федерации можно подразделить на: (24, C.27)

) поступления от
государственного
сектора экономики, где источником поступления выступает деятельность государственных организаций (например, отчисления от прибыли государственных предприятий), а также имущество, находящееся в составе казны субъекта Российской Федерации. В данном случае движение денежных средств осуществляется в рамках собственности субъекта Российской Федерации;

Федеральный бюджет как инструмент финансирования инноваций

... ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА В ФИНАНСИРОВАНИИ ИННОВАЦИЙ. 1.1 Характеристика федерального бюджета в рамках государственной инновационной политики Проектом федерального закона “Об инновационной деятельности и государственной инновационной политике” определено, что основными целями государственной инновационной политики Российской Федерации ...

) поступления от
негосударственных организаций
и граждан
, где поступления образуются за счет обращения частной собственности в государственную. Движение денежных средств от плательщика в бюджет субъекта Российской Федерации сопровождается изменением формы собственности.

В зависимости от метода бюджетной деятельности доходы бюджета субъекта Российской Федерации подразделяются на:

) принудительно-безвозвратные (например, налоги);

) принудительно-возвратные;

) добровольно-безвозвратные (например, пожертвования (гранты) юридических и физических лиц);

) добровольно-возвратные (например, внутренние и внешние займы субъектов Российской Федерации).

Сущность принудительно-безвозвратного (императивного) метода бюджетной деятельности состоит в том, что государство (а в соответствующих случаях — субъект Российской Федерации) определяет поведение субъектов регионального бюджетного отношения (через установление их прав и обязанностей) путем односторонне-властных предписаний, содержащихся в правовых актах. Так, получатели бюджетных средств (например, бюджетные учреждения) обязаны использовать эти средства строго по целевому назначению, предписанному сметой доходов и расходов, утвержденной для данного учреждения.

В процессе формирования бюджета государство в целом и субъект Российской Федерации в частности чаще всего вынуждены добывать денежные средства, отбирая их у кого-либо, т.е. путем принудительного и безвозвратного изъятия их у владельцев. Поскольку деньги изымаются собственником против его воли и желания, причем в условиях безвозвратности и без видимой компенсации, любой другой метод правового регулирования здесь просто не сработает. Принудительное изъятие у плательщика денег в пользу бюджета субъекта Российской Федерации можно осуществить только силой, т.е. с помощью императивного метода, регулирующего отношения возникающее между плательщиком денежных средств и субъектом Российской Федерации.

Добровольный (диспозитивный) метод бюджетной деятельности по сравнению с императивным методом более мягок в воздействии на поведение субъектов бюджетного отношения, правовые акты, регулирующие данное отношение, не содержат полного комплекса предписаний, некоторые права и обязанности сторон определяются на основе их соглашения. В итоге возникает договорная форма бюджетного отношения. В результате одностороннее веление, выраженное в правовом акте, дополняется двухсторонним актом сторон регионального бюджетного отношения (даже если одной из них является сам субъект Российской Федерации).

Таким образом, для бюджетных отношений, опосредующих одностороннее движение денег, характерен принудительно-безвозвратный метод бюджетной деятельности, реализуемый посредством императивного метода правового регулирования. Бюджетным отношениям, опосредующим двухстороннее движение денег (т.е. кредитным бюджетным отношениям), свойственен добровольно-возвратный метод бюджетной деятельности, реализуемый через диспозитивный метод правового регулирования.

К данной классификации примыкает деление доходов в зависимости от методов аккумуляции на обязательные и добровольные платежи. К первым относятся налоги, сборы, пошлины, штрафы разного рода, финансовые санкции и т.п. Ко вторым — средства организаций и граждан, привлекаемые в бюджет путем размещения государственных займов, проведения лотерей, выпуска акций, полученные в результате оказания финансовой помощи, грантов, дарения, пожертвований и т.д.

Расходы бюджета РФ

... законом (решением) о бюджете, министр финансов Российской Федерации, руководитель соответствующего органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации или органа местного самоуправления на любом этапе исполнения бюджета обязан осуществить блокировку расходов, связанных с выполнением ...

К этой же классификации относится традиционное деление доходов на
налоговые
и неналоговые
. В зависимости от признака экономической эквивалентности доходы бюджетов Российской Федерации подразделяются на возмездные и безвозмездные.

К
возмездным
доходам относятся всякого рода сборы, которые рассматриваются в качестве платы за определенные государственные услуги (например, сбор за государственную регистрацию юридических лиц), плата за пользование государственным имуществом, в том числе объектами, находящимися в собственности государства или субъекта Российской Федерации (например, арендная плата за землю или иную недвижимость), государственная пошлина.

Ряд доходов бюджета (например, государственные сборы, государственная пошлина) носят
относительно возмездный
характер. При названных платежах получаемая плательщиком государственная услуга не имеет точно выраженной стоимости, поэтому трудно говорить, получил ли плательщик эквивалент тем денежным суммам, которые были взысканы с него государством.

К
безвозмездным
доходам относятся, например, налоги — уплачивая налоги налогоплательщик ничего взамен не получает.

По способу движения денежных средств доходы бюджетов субъектов Российской Федерации подразделяются на безвозвратные и возвратные.

К
безвозвратным
доходам относятся налоги, средства, полученные в качестве финансовой помощи из федерального бюджета (дотации, субсидии, субвенции и т.п.), пожертвования граждан и юридических лиц.

К
возвратным
доходам относятся те поступления, которые образуют долг субъекта Российской Федерации, требующий своего погашения.

В зависимости от вида правового акта, лежащего в основании получения дохода доходы бюджета субъекта Российской Федерации подразделяются на: (10, C.49)

) доходы, основанные на односторонне-властном велении, например, налоги;

) доходы, основанные на соглашении органа, представляющего субъект Российской Федерации, с плательщиком. Примером такого рода доходов выступают, доходы, полученные в результате размещения государственного займа;

) доходы, основанные на одностороннем акте плательщика. Примером такого рода доходов выступают денежные средства, поступившие из федерального бюджета в порядке оказания финансовой помощи, пожертвования граждан, юридических лиц, международных организаций, применительно к которым в настоящее время обычно используется термин «грант», и т.п.

В зависимости от основания права на получение дохода они подразделяются на собственные и регулирующие.

Собственные доходы
бюджетов субъектов Российской Федерации — это виды доходов, закрепленные на постоянной основе полностью или частично за данными бюджетами законодательством Российской Федерации (ст.47 Бюджетного кодекса Российской Федерации).

К
регулирующим доходам
бюджетов субъектов Российской Федерации относятся те доходы, которые используются в качестве инструмента бюджетного регулирования данных бюджетов.

Порядок государственной регистрации субъектов малого предпринимательства

... подписанное заявителем заявление о государственной регистрации по форме, утвержденной Правительством Российской Федерации. В заявлении подтверждается, что ... субъектам малого предпринимательства относятся и индивидуальные предприниматели, т.е. физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица. Федеральный закон РФ о государственной регистрации ...

В зависимости от назначения платежа доходы бюджета субъекта Российской Федерации могут подразделяться на общие (универсальные) и целевые (специальные).

Большая часть платежей носит
общий характер
, т.е. поступая в бюджет, они обезличиваются, смешиваются с другими поступлениями и распределяются без всякой связи со своим источником. Однако могут существовать и целевые
доходы. Они предназначены для финансирования строго определенных расходов субъекта Российской Федерации, определяемых конкретной его функцией. В качестве таковых обычно выступают доходы целевых бюджетных фондов.

Применительно к конкретному региональному бюджету его доходы выстраиваются в соответствии с таким разделом Бюджетной классификации Российской Федерации, как «классификация доходов бюджетов Российской Федерации».

Бюджетный кодекс Российской Федерации устанавливает, что «классификация доходов бюджетов Российской Федерации является группировкой доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации и основывается на законодательных актах Российской Федерации, определяющих источники финансирования доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации. Группы доходов состоят из статей доходов, объединяющих конкретные виды доходов по источникам и способам их получения» (ст.20 Бюджетного кодекса Российской Федерации).

Доходы бюджетов Российской Федерации, включая бюджеты субъектов Российской Федерации, подразделяются на следующие группы:

) налоговые доходы;

) неналоговые доходы;

) безвозмездные перечисления;

) доходы целевых бюджетных фондов;

) доходы от предпринимательской и иной, приносящей доход, деятельности.

Классификацию доходов бюджета субъекта РФ продемонстрируем на рисунке 1.1.

Рис. 1.1 Структура доходов регионального бюджета

Формирование доходной части региональных бюджетов в решающей мере зависит от эффективности нормативно-правового регулирования.

1.3 Нормативно-правовое регулирование формирования доходной части бюджета субъекта Российской Федерации

Законодательную базу формирования доходов регионального бюджета составляют Конституция РФ, Гражданский, Бюджетный и Налоговый кодексы Российской Федерации, Федеральный закон от 15 августа 1996 г. № 115-ФЗ «О бюджетной классификации Российской Федерации», а также Федеральный закон от 6 октября 2003 г. №131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации»

В соответствии со статьей 71 Конституции РФ, все вопросы финансового регулирования отнесены к ведению Российской Федерации. Бюджетный кодекс Российской Федерации, учитывая особую значимость межбюджетных отношений, посвятил этой проблеме отдельную главу, которая позволяет в современных условиях на основе закона регулировать и управлять этим процессом.

Конституционно-договорной характер федерализма в Российской Федерации сказывается и на взаимоотношениях между органами власти разных уровней по разграничению и перераспределению отдельных государственных полномочий. Это находит отражение также в п.2 статьи 78 Конституции РФ: «Федеральные органы исполнительной власти по согласованию с органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации могут передавать им осуществление части своих полномочий, если это не противоречит Конституции Российской Федерации и федеральным законам». Пунктом 3 этой статьи определено, что «органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации по согласованию с федеральными органами исполнительной власти могут передавать им осуществление части своих полномочий». (30, C.59)

Доходы и расходы бюджетов субъектов Российской Федерации

... формирования бюджетов субъектов РФ; анализ динамики расходов и доходов бюджетов субъектов РФ в 2012-2015гг.; исследование перспектив развития и совершенствования бюджетов субъектов РФ. Структура курсовой работы. Глава 1. Бюджеты субъектов РФ и их значение, развитие экономических территорий 1.1 Понятие и особенности бюджетов субъектов Российской Федерации Бюджеты субъектов Российской Федерации ...

Федеральное законодательство определяет ограничения на свободу региональных и местных органов власти по принятию решений относительно направлений и объемов расходования федеральных бюджетных средств, издавая законодательные нормы, разграничивающие предметы ведения и расходные полномочия между уровнями бюджетной системы, кроме того, утверждая нормативы по отдельным категориям расходов и принимая решения на федеральном уровне, по которым обязаны финансировать нижестоящие власти.

Статья 58

Законом субъекта Российской Федерации (за исключением закона субъекта Российской Федерации о бюджете субъекта Российской Федерации на очередной финансовый год или иного закона субъекта Российской Федерации на ограниченный срок действия) могут быть установлены:

единые для всех поселений субъекта Российской Федерации нормативы отчислений в бюджеты поселений от отдельных федеральных и (или) региональных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, подлежащих зачислению в соответствии с Бюджетным кодексом и законодательством о налогах и сборах в бюджет субъекта Российской Федерации;

единые для всех муниципальных районов субъекта Российской Федерации нормативы отчислений в бюджеты муниципальных районов от отдельных федеральных и (или) региональных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, подлежащих зачислению в соответствии с Бюджетным кодексом и законодательством о налогах и сборах в бюджет субъекта Российской Федерации.

Нормативы отчислений в бюджеты городских округов от отдельных федеральных и (или) региональных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, подлежащих зачислению в соответствии с Бюджетным кодексом и законодательством о налогах и сборах в бюджет субъекта Российской Федерации, устанавливаются как сумма нормативов, установленных для поселений и муниципальных районов соответствующего субъекта Российской Федерации.

Законом субъекта Российской Федерации о бюджете субъекта Российской Федерации на очередной финансовый год могут быть установлены дополнительные нормативы отчислений в местные бюджеты от налога на доходы физических лиц, подлежащего зачислению в соответствии с Бюджетным кодексом в бюджет субъекта Российской Федерации.

Законом субъекта Российской Федерации представительные органы муниципальных районов могут быть наделены полномочиями органов государственной власти субъектов Российской Федерации по установлению дополнительных нормативов отчислений от налога на доходы физических лиц, подлежащего зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, в бюджеты поселений, входящих в состав соответствующих муниципальных районов.

Органы государственной власти субъекта Российской Федерации обязаны установить единые и (или) дополнительные нормативы отчислений в местные бюджеты от налога на доходы физических лиц, исходя из зачисления в местные бюджеты не менее 10 процентов налоговых доходов консолидированного бюджета субъекта Российской Федерации от указанного налога.

Статья 59 Бюджетного кодекса определила

Законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации вводят региональные налоги и сборы, устанавливают размеры ставок по ним и предоставляют налоговые льготы в пределах прав, предоставленных налоговым законодательством Российской Федерации.

Законы субъектов Российской Федерации о внесении изменений и дополнений в налоговое законодательство Российской Федерации в пределах компетенции субъектов Российской Федерации, вступающие в силу с начала очередного финансового года, должны быть приняты до утверждения законов субъектов Российской Федерации о бюджете на очередной финансовый год.

Внесение изменений и дополнений в законодательство субъектов Российской Федерации о региональных налогах и сборах, предполагающих их вступление в силу в течение текущего финансового года, допускается только в случае внесения соответствующих изменений и дополнений в законы субъектов Российской Федерации о бюджете на текущий финансовый год.

Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации предоставляют отсрочки или рассрочки по уплате налогов и иных обязательных платежей в бюджеты субъектов Российской Федерации в части суммы федерального налога или сбора, поступающей в бюджет субъекта Российской Федерации, только при отсутствии задолженности по бюджетным кредитам бюджета субъекта Российской Федерации перед федеральным бюджетом и соблюдении предельного размера дефицита бюджета субъекта Российской Федерации и размера государственного долга субъекта Российской Федерации, установленных Бюджетным кодексом.

Проблемы развития регионального законодательства в области формирования бюджетов субъектов Российской Федерации обусловлены состоянием федерального законодательства. Законодательные акты Российской Федерации, регулирующие процесс формирования бюджетов субъектов Российской Федерации, ограничивают самостоятельность региональных органов государственной власти в формировании доходов и расходов их бюджетов. (22, C.4)

Нормативно — правовая база по вопросам формирования региональных бюджетов субъектов Российской Федерации сильно различается по регионам. Существуют регионы с хорошо развитой и детально разработанной законодательной базой по бюджетному устройству и формированию бюджета, организации межбюджетных отношений и социальным нормативам, однако таких субъектов Федерации не так много. В значительном количестве регионов до сих пор не приняты региональные законы о бюджетном устройстве и бюджетном процессе, а для некоторых регионов единственным источником регионального бюджетного законодательства по-прежнему является лишь закон о региональном бюджете на очередной финансовый год.

Законодательная база большей части субъектов Российской Федерации по вопросам формирования бюджетов территорий характеризуется дублированием соответствующих положений федерального законодательства, отсутствием формализованных методик планирования доходов и расходов, не отражает специфику конкретного субъекта Российской Федерации. Все это приводит к низкому качеству бюджетного планирования в субъектах Российской Федерации.

Знаковым нововведением в законодательную регулирования региональных доходов стал Федеральный закон от 26 апреля 2007 г. №63-ФЗ, которым в Бюджетный кодекс РФ внесены существенные изменения в части установления основ бюджетной системы и организации бюджетного процесса. В числе основных изменений, касающихся регионального уровня, — пересмотр подходов к составлению проектов бюджетов (включая введение применительно к региональному уровню возможности формирования трехлетних бюджетов субъектов РФ и требования о раздельном планировании бюджетов действующих и принимаемых обязательств), введение в Бюджетный кодекс норм о государственном (муниципальном) задании, ведомственных целевых программах, корректировка подходов к долгосрочным целевым программам, изменение регулирования вопросов принятия долговых обязательств (включая выдачу гарантий), закрепление возможности заключения долгосрочных контрактов. Непосредственно в Бюджетном кодексе (а не в Федеральном законе «О бюджетной классификации Российской Федерации», как было ранее) устанавливается теперь структура разделов и подразделов функциональной классификации расходов, а регионам делегированы полномочия по утверждению кодов целевых статей и видов расходов.

В новой редакции Кодекса все межбюджетные трансферты, предоставляемые из региональных бюджетов, объединены в четыре фонда: региональный фонд финансовой поддержки поселений, региональный фонд финансовой поддержки муниципальных районов (городских округов), региональный фонд софинансирования расходов и региональный фонд компенсаций. Детализированы нормы относительно государственных внебюджетных фондов. Скорректированы процедуры исполнения бюджета, подходы к формированию бюджетной отчетности и осуществлению финансового контроля, пересмотрены возможности изменения сводной росписи. (12, C.33)

Что касается содержания изменений и степени их глобальности, многое зависит от того, насколько действующий региональный закон, регулирующий бюджетные отношения, повторяет нормы Бюджетного кодекса РФ. В регионах подход к данному вопросу отличается разнообразием. В некоторых субъектах РФ (например, в Республике Адыгея, Хабаровском крае, Нижегородской, Орловской, Ярославской областях и др.) законодательство о бюджетном процессе весьма детально. В ряде случаев оно было сформировано путем переноса некоторых положений из Бюджетного кодекса РФ, включая общие для всех уровней бюджетной системы нормы о принципах бюджетной системы, об общих подходах к бюджетным расходам и т.п.

В то же время в других субъектах РФ (и таких регионов с каждым годом становится все больше) законы о бюджетном процессе ограничиваются вопросами полномочий органов государственной власти, составления, рассмотрения и утверждения, исполнения бюджета, осуществления финансового контроля — то есть вопросами, которые действительно имеют региональную специфику и должны регулироваться законами субъектов РФ. Иногда данные нормы дополняются регулированием вопросов формирования доходов бюджета и предоставления межбюджетных трансфертов, хотя сферу межбюджетных отношений все чаще выносят в отдельный закон (например, таким образом решены вопросы предоставления межбюджетных трансфертов практически по всех республиках и краях, в Астраханской, Вологодской, Калининградской, Калужской, Тверской областях и др.).

В связи с пересмотром Бюджетного кодекса РФ региональные законы о бюджетном процессе должны быть подвергнуты изменению практически в полном объеме, за исключением норм о рассмотрении проекта закона о бюджете законодательным органом (здесь поправки могут касаться лишь состава документов, представляемых законодательному органу с проектом бюджета).

По материалам первой главы можно сделать вывод, что доходы региональных бюджетов — это определенные нормами права финансовые отношения по поводу поступления денежных средств в бюджет Российской Федерации, субъекта Федерации или муниципального образования с целью создания финансовой базы для удовлетворения публичных потребностей.

Доходы региональных бюджетов выражают финансовые отношения, возникающие у органов власти субъектов РФ с предприятиями, организациями и гражданами по поводу поступления денежных средств в бюджет соответствующего региона с целью создания его финансовой базы для удовлетворения публичных потребностей. Формой проявления этих финансовых отношений служат различные виды платежей и поступлений в региональный бюджет с их материально-вещественным воплощением — денежные средства, мобилизуемые в бюджетный фонд субъекта РФ.

Классификация доходов бюджетов Российской Федерации представляет собой группировку доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы России. В современной науке финансового права для целей более глубокого изучения рассматриваемой категории принято классифицировать доходы бюджетов по самым различным основаниям, однако, важным условием должна быть нормативно-правовая база.

Относительно нормативно-правовая базы необходимо заметить, что она по вопросам формирования региональных бюджетов субъектов Российской Федерации сильно различается по регионам. В связи с эти необходимо создание детализированного регионального законодательства о бюджетном процессе.

2. Анализ доходов бюджета Республики Татарстан, 2.1 Анализ налоговых доходов бюджета Республики Татарстан

Доходная база консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации формируется с учетом основных направлений в области бюджетной и налоговой политики, обозначенных в ежегодных Бюджетных посланиях Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации, в Программе развития бюджетного федерализма и Концепции реформирования бюджетного процесса в Российской Федерации.

Основными налоговыми поступлениями в бюджеты субъектов РФ являются следующие доходы:

налоговые доходы, зачисленные от федеральных налогов и сборов

региональные налоги;

местные налоги — земельный налог и налог на имущество физических лиц.

В бюджеты субъектов Российской Федерации подлежат зачислению налоговые доходы от следующих региональных налогов:

• налога на имущество организаций — по нормативу 100 процентов;
• налога на игорный бизнес — по нормативу 100 процентов;
• транспортного налога — по нормативу 100 процентов.

В бюджеты субъектов Российской Федерации подлежат зачислению налоговые доходы от следующих федеральных налогов и сборов, в том числе предусмотренных специальными налоговыми режимами налогов:

• налога на прибыль организаций по ставке, установленной для зачисления указанного налога в бюджеты субъектов Российской Федерации, — по нормативу 100 процентов;
• налога на прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных до вступления в силу Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции» и не предусматривающих специальных налоговых ставок для зачисления указанного налога в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации, — по нормативу 80 процентов;
• налога на доходы физических лиц — по нормативу 70 процентов;
• акцизов на спирт этиловый из пищевого сырья — по нормативу 50 процентов;
• акцизов на спиртосодержащую продукцию — по нормативу 50 процентов;
• акцизов на автомобильный бензин, прямогонный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей — по нормативу 100 процентов с 1 января 2009 года;
• акцизов на алкогольную продукцию — по нормативу 100 процентов;
• акцизов на пиво — по нормативу 100 процентов;
• налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного) — по нормативу 5 процентов;
• налога на добычу общераспространенных полезных ископаемых — по нормативу 100 процентов;
• налога на добычу полезных ископаемых (за исключением полезных ископаемых в виде углеводородного сырья, природных алмазов и общераспространенных полезных ископаемых) — по нормативу 60 процентов;
• налога на добычу полезных ископаемых в виде природных алмазов — по нормативу 100 процентов;
• регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного) — по нормативу 5 процентов; сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов (исключая внутренние водные объекты) — по нормативу 80 процентов (с 1 января 2009 года).

сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов (по внутренним водным объектам) — по нормативу 80 процентов (с 1 января 2009 года); сбора за пользование объектами животного мира — по нормативу 100 процентов;

• налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, — по нормативу 90 процентов;
• налога, взимаемого в виде стоимости патента в связи с применением упрощенной системы налогообложения, — по нормативу 90 процентов;
• единого сельскохозяйственного налога — по нормативу 30 процентов;
• государственной пошлины (подлежащей зачислению по месту государственной регистрации, совершения юридически значимых действий или выдачи документов) по нормативу 100 процентов — это по делам, рассматриваемым конституционными (уставными) судами соответствующих субъектов Российской Федерации; за совершение нотариальных действий нотариусами государственных нотариальных контор и (или) должностными лицами органов исполнительной власти, уполномоченными в соответствии с законодательными актами Российской Федерации и (или) законодательными актами субъектов Российской Федерации на совершение нотариальных действий; за государственную регистрацию межрегиональных, региональных и местных общественных объединений, отделений общественных объединений, а также за государственную регистрацию изменений их учредительных документов; за государственную регистрацию региональных отделений политических партий; за регистрацию средств массовой информации, продукция которых предназначена для распространения преимущественно на территории субъекта Российской Федерации, а также за выдачу дубликата свидетельства о такой регистрации; за действия уполномоченных органов, связанные с лицензированием заготовки, переработки и реализации лома цветных металлов, с лицензированием заготовки, переработки и реализации лома черных металлов; за выдачу уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации специального разрешения на движение по автомобильным дорогам транспортных средств, осуществляющих перевозки опасных, тяжеловесных и (или) крупногабаритных грузов.

Зачисление в бюджеты субъектов Российской Федерации налоговых доходов от акцизов на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 до 25 процентов включительно (за исключением вин) и алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25 процентов (за исключением вин), производимую на территории Российской Федерации, осуществляется по следующим нормативам:

• 20 процентов указанных доходов зачисляется в бюджет субъекта Российской Федерации по месту производства алкогольной продукции;
• 80 процентов указанных доходов распределяется между бюджетами субъектов Российской Федерации по нормативам, утверждаемым федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период.

Зачисление в бюджеты субъектов Российской Федерации налоговых доходов от уплаты акцизов на автомобильный и прямогонный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей в соответствии с нормативом, указанным в настоящей статье, осуществляется в порядке, установленном федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период.

За последние три года в связи с реформой бюджетного и налогового законодательства претерпели изменения пропорции распределения общей суммы налоговых доходов, собираемых в бюджеты всех уровней.

В 2008 году на территории республики было мобилизовано с учетом ЕСН более 275 млрд руб. налоговых платежей, что на четверть больше, чем в 2007 году. В консолидированный бюджет республики мобилизовано около 101 млрд руб., в том числе: в бюджет Республики Татарстан — более 80 млрд руб., что на 32% больше прошлогоднего показателя, в местные бюджеты — более 20 млрд руб., что на 27% больше, чем в 2007 году. (см. табл. 2.1).

Основной объем налоговых поступлений получен от нефтедобывающих компаний (51% от общего объема поступлений), обрабатывающих производств (11%), транспорта и связи (6%).

В нынешних экономических условиях в 2009 году особое значение приобретает всесторонний контроль за уплатой социальных платежей (единого социального налога — ЕСН).

Такие явления, как сокращение персонала, переход на укороченную неделю, отпуска без сохранения содержания, влекут за собой снижение заработной платы и, соответственно, снижению поступлений ЕСН и налога на доход физических лиц (НДФЛ).

По мнению специалистов, в 2009 году обеспечение поступлений этих платежей должны быть приоритетными в работе налоговых органов.

Таблица 2.1

Доходы бюджета РТ в 2007-2008 гг.

Доходы20082007Отклонения Поступление налоговых платежей с учетом ЕСН (млрд. руб) 275,9206,7+ 25%В консолидированный бюджет в том числе (млрд. руб): 101,672,17+ 40%-в бюджет Республики Татарстан81,355,08+ 32%в местные бюджеты23,417,09+ 27%

Также в 2009 году УФНС по РТ совместно с органами местного самоуправления и регистрирующими органами продолжит работу по увеличению налоговой базы по земельному налогу. Большая работа запланирована по введению в процесс налогообложения земельных участков под многоквартирными домами. Несмотря на проявившиеся в конце 2008 года неблагоприятные явления в экономике, общая задолженность в бюджетную систему в целом по республике снижена на 17%. Основными должниками являются предприятия-банкроты, которые на начало 2009 года имели задолженности в сумме 10,8 млрд. руб. (см. табл.2.2).

Данные таблицы 2.2 показывают, что если в 2007 году в процедуре банкротства в республике находилось 1358 организаций, то в 2008 году — уже 1111 организаций. Сократилась и сумма задолженности организаций, находящихся в процедуре банкротства, — на 1 января 2009 года она составили 10,8 млрд руб. (для сравнения: на 1 января 2008 — 12,6 млрд руб., на 1 января 2007 — 14,4 млрд руб.).

(41)

Таблица 2.2

Задолженность в бюджетную систему РТ

2007 г. 2008 г. Количество предприятий, находящихся в процедуре банкротства по РТ13581111Сумма задолженности организаций, находящихся в процедуре банкротства (млрд. руб.) 12,6 10,8

В условиях кризиса для Управления Федеральной налоговой службы по Татарстану нет более важной задачи, чем обеспечение стабильного поступления налоговых платежей в бюджет. От этого напрямую зависит социальное благополучие республики и ее граждан.

Таким образом, видовая структура доходных источников отображает факторы региональной специализации, объективна ее вариация в субъектах РФ. Лидирующая позиция налога на полезные ископаемые (НДПИ) в структуре доходов, аккумулируемых в бюджетную систему РТ, иллюстрирует ресурсную (нефтедобыча) специализацию региона.

Подобное лидерство в видовой структуре налоговых платежей дохода от немобильного фактора (земли) — это НДПИ характерно и для перечислений в Федеральный бюджет, 2 место занимает НДС, 3 — налог на прибыль (рис.2.1).

Доходная структура регионального бюджета формируется следующими источниками в порядке ранжирования: налог на прибыль, налог на доходы физических лиц и незначительный удельный вес собственных источников от немобильных факторов: налога на имущество организаций и земельного налога (рис. 2.2).

Доходная часть бюджета Республики Татарстан формируется строго на основе российских макроэкономических показателей, поскольку Татарстан находится в едином экономическом, политическом и правовом пространстве с РФ. С учетом разразившегося финансового кризиса был составлен прогноз доходов бюджета республики на 2009 год и перспективные 2010-2011 гг.

Рис. 2.1 Структура зачисленных доходов в федеральный бюджет по Республике Татарстан

Основные направления бюджетно-налоговой политики РТ на 2009-2011 гг. состоят в увеличении налоговых доходов.

Рис. 2.2 Структура доходов зачисленных в консолидированный бюджет Республики Татарстан

Консолидированный бюджет РТ прогнозируется по доходам в следующих объемах: 2009 год — 122,2 млрд. рублей, 2010 год — 130 млрд. рублей, 2011 год — 138,1 млрд. рублей. По бюджету республики предлагается принять следующие объемы расходов: 2009 год — 97,4 млрд. рублей, 2010 год — 102,4 млрд. рублей, 2011 год — 106,9 млрд. рублей. (41)

Доходная часть бюджета республики на 2009-11 годы включает три группы доходов: налоговые доходы, неналоговые доходы и безвозмездные поступления. Среди наиболее крупных доходов — налог на доходы физических лиц — в консолидированный бюджет в 2009 году прогнозируется в сумме 40 млрд. рублей, в бюджет республики — 24 млрд. рублей.

Рост по налогу обеспечивается повышением фонда оплаты труда на 20,6 процентов в 2009 году, 18,2 процента — в 2010 году и 17,4 процента — в 2011 году. Сумма налога на 2010 и 2011 годы прогнозируется в консолидированном бюджете в 46,5 млрд. рублей и 54,7 млрд. рублей, в бюджете республики — 27,9 млрд. рублей и 32,8 млрд. рублей.

Поступления по налогу на прибыль в 2009 году прогнозируется в размере 32,6 млрд. рублей. Налог полностью поступает в бюджет республики. На 2010-2011 годы сумма налога планируется в размере 33,4 и 33,5 млрд. рублей.

Сумма налога на имущество организаций в 2009 году прогнозируется в размере 9,2 млрд. рублей, на 2010 год — 10,1 млрд. рублей, на 2011 — 11,1 млрд. рублей. Учтены изменения республиканского налогового законодательства в части отмены льготы по данному налогу с 2009 года бюджетным и автономным учреждениям, а также по автомобильным дорогам общего пользования.

Налог на имущество физических лиц на 2009 год, полностью зачисляемый в бюджеты муниципальных образований, оценивается в сумме 300 млн. рублей, 2010 году — 321 млн. рублей, в 2011 году — 344 млн. рублей

Прогноз поступления акцизов на 2009 год в бюджет Республики Татарстан составляет 5,9 млрд. рублей, акцизов на 2010 год — 6,1 млрд. рублей, на 2011 год — 6,2 млрд. рублей.

Поступление платежей за пользование природными ресурсами в 2009 году в бюджет республики прогнозируется в сумме 4,5 млрд. рублей. При расчете по налогу на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (нефти) использованы цена на нефть марки «Юралс» в размере 95 долларов за баррель и курс доллара США к рублю — 24,7 рублей. Прогноз на 2010 год составляет 4,5 млрд. рублей при цене на нефть марки «Юралс» 90 долларов за баррель и курсе доллара США к рублю 26 рублей. Прогноз на 2011 год — 4,6 млрд. рублей при цене на нефть — 88 долларов за баррель и курсе доллара США — 27,3 рубля. (40)

В целом в 2009 году прогнозируется поступление доходов в консолидированный бюджет республики в сумме 122,2 млрд. рублей, в том числе собственных доходов — 111,3 млрд. рублей, федеральных средств — 10,9 млрд. рублей. В 2010 году — 130 млрд. рублей, в 2011 году — 138,1 млрд. рублей. Прогнозные объемы бюджета республики: 2009 год — 97,4 млрд. руб., 2010 год — 102,4 млрд. руб., 2011 год — 106,9 млрд. рублей (см. табл. 2.3).

Таблица 2.3

Прогноз доходов в консолидированный бюджет РТ на 2009-2011 гг. млрд. руб.

Доходы в бюджет РТ2009 г. 2010 г. 2011 г. Консолидированный бюджет122,2130138,1Бюджет республики97,4102,4106,9

При планировании расходной части бюджета на 2009-2011 годы использовались индексы-дефляторы, разработанные федеральными органами для формирования федерального бюджета и сценарные условия прогноза социально-экономического развития республики, разработанные Министерством экономики Республики Татарстан.

Динамика поступлений по видам налоговых доходов бюджета Республики Татарстан на 2008-2011 годы представлена на рис. 2.3.

Рис. 2.3 Динамика поступлений по видам налоговых доходов бюджета Республики Татарстан на 2008-2011 годы

Структура поступлений по видам налоговых доходов бюджета Республики Татарстан на 2008-2011 годы представлена на рис. 2.4.

Рис. 2.4 Структура поступлений по видам налоговых доходов бюджета Республики Татарстан на 2008-2011 годы

На протяжении всего рассматриваемого периода, как видно из рис. 2.4, планируется рост удельного веса налога на доходы физических лиц в общем объеме налоговых доходов бюджета: в 2008 году — 28,6%, в 2009 году — 30,2%, в 2010 году — 32,6%, в 2011 году — 35,7%, что обусловлено прогнозируемым ростом налогооблагаемой базы.

Таким образом, несмотря на глобальные финансовые проблемы Правительство Республики Татарстан не намерено отходить от намеченных бюджетных планов.

2.2 Анализ неналоговых доходов бюджета Республики Татарстан

В рассматриваемой группе доходов бюджетов субъектов Российской Федерации учитываются:

• средства, получаемые в виде арендной или иной платы за сдачу во временное владение и пользование имущества, находящегося в собственности субъектов Российской Федерации;
• средства, получаемые в виде процентов по остаткам бюджетных средств на счетах в банках и кредитных организация;
• средства, получаемые от передачи имущества, находящегося в собственности субъекта Российской Федерации, под залог, в доверительное управление;
• плата за пользование бюджетными средствами, предоставленными другим бюджетам или юридическим лицам на возвратной и платной основах;
• доходы в виде прибыли, приходящейся на доли в уставных (складочных) капиталах хозяйственных товариществ и обществ, или дивидендов по акциям, принадлежащим субъектам Российской Федерации;
• часть прибыли государственных унитарных предприятий, принадлежащих субъектам Российской Федерации, остающаяся после уплаты налогов и иных обязательных платежей.
• другие предусмотренные законодательством Российской Федерации доходы от имущества, находящегося в собственности субъектов Российской Федерации.

Доходы от продажи имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, определяются порядком и размером средств, получаемых в процессе приватизации государственного или муниципального имущества и зачисляемых в соответствующие бюджеты (определяются законодательством о приватизации); порядком продажи и иного безвозмездного отчуждения государственного (муниципального) имущества (определяется соответственно федеральными законами, законами субъектов РФ и актами представительных органов муниципальных образований).

По данным Счетной палаты РФ за последние три года в субъектах Российской Федерации наблюдается положительная тенденция по увеличению неналоговых доходов, прежде всего, доходов от использования государственного и муниципального имущества. (7, C. 19).

За указанный период процент неналоговых доходов в консолидированных бюджетах субъектов Российской Федерации составил около 8,5 % от общей суммы доходов бюджетов.

Основными платежами, формирующими неналоговые доходы за период 2006-2008 годов, являлись: (40)

• доходы от использования (продажа, сдача в аренду) имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности;
• штрафные санкции;
• часть прибыли унитарных предприятий, созданных субъектами Российской Федерации, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей в бюджет;
• плата за негативное воздействие на окружающую среду;
• платежи за пользование лесным фондом в части, превышающей минимальные ставки платы за древесину, отпускаемую на корню;
• платежи за пользование природными ресурсами.

Плановые назначения по неналоговым доходам за указанный период практически во всех регионах перевыполнены в среднем на 15-20 процентов.

Основным фактором, повлиявшим на перевыполнение плана по неналоговым доходам, является усиление контроля со стороны администрирующих органов по данным платежам.

Но также следует отметить и тот факт, что исполнительными органами власти субъектов Российской Федерации недостаточно эффективно используются резервы дивидендных выплат по акционерным обществам с долей участия государства в размере 50 %. На сегодняшний день, по данным ряда субъектов Российской Федерации (Иркутская, Самарская, Рязанская области), дивиденды на государственный пакет акций акционерными обществами указанных регионов по итогам работы за 2005-2007 годы не начислялись и не выплачивались.

Кроме того, в некоторых субъектах Российской Федерации имеют место нарушения, связанные со сдачей в аренду имущества, находящегося в ведении полностью или частично исполнительных органов власти субъектов Российской Федерации или органов местного самоуправления. Нарушения связаны с тем, что перед сдачей в аренду имущество не проходит обязательную процедуру оценки, как это предусмотрено статьей 8 Федерального закона от 29 июля 1998 года № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации».

Также одной из наиболее значимых осталась проблема, связанная с ведением базы данных «Реестра регионального имущества». Учет имущества в указанной базе данных ведется по остаточной стоимости.

Таким образом, отсутствие рыночной оценки объектов недвижимости, достоверной базы данных по реестру имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, а также несвоевременное начисление и невыплата дивидендов на государственный пакет акций акционерными обществами, где доля государства составляет 50 %, оказывают отрицательное влияние на доходный потенциал консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации.

В рейтинге инвестиционной привлекательности регионов России Республика Татарстан на протяжении последних 10 лет не покидает первую десятку регионов с наименьшим инвестиционным риском и одного из высших инвестиционных потенциалов. Сочетание данных показателей ставит РТ в число наиболее благоприятных для инвестиций регионов России, наряду с Москвой, Санкт-Петербургом и Московской областью. По объемам инвестиций в основной капитал республика по-прежнему лидирует среди регионов Приволжского федерального округа.

И последний крупный источник — неналоговые доходы с учетом Государственного жилищного фонда при Президенте РТ. Их собрано более 9 млрд. рублей, уточненный план перевыполнен на один процент.

Неналоговые доходы бюджета Республики Татарстан включают, что видно из рисунка 2.5:

• доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности;
• доходы от оказания платных услуг и компенсации затрат государства;
• доходы от продажи материальных и нематериальных активов;
• штрафы, санкции, возмещение ущерба;
• прочие неналоговые доходы.

Рис. 2.5 Структура неналоговых доходов бюджета Республики Татарстан

Здесь следует заметить, что доходы, полученные в 2008 году от сдачи в аренду имущества, находящегося в оперативном управлении органов государственной власти Республики Татарстан и созданных ими учреждений и в хозяйственном ведении государственных унитарных предприятий Республики Татарстан, меньше по сравнению с 2007 годом на 8,5 %.

Определяющими факторами снижения доходов от аренды государственного имущества являются завершение реформирования государственных унитарных предприятий и передача части учреждений в федеральную собственность.

Резервы пополнения неналоговых доходов связаны в основном с повышением эффективности использования собственности через эффективное регулирование ставок арендной платы, стимулирование наращивания прибыльности государственных и муниципальных унитарных предприятий. Продажа неэффективной муниципальной собственности инвесторам будет способствовать снижению затрат на содержание объектов. Прежде всего, учреждений, финансируемых за счет бюджетов. (21, C.26)

Дополнительно резервом увеличения доходов от перечисления части чистой прибыли государственных унитарных предприятий Республики Татарстан являются повышение эффективности работы по взысканию задолженности и увеличение объемов части чистой прибыли государственных унитарных предприятий.

Успешным был 2008 год в части выполнения плана доходов бюджета республики и программ целевых бюджетных фондов, входящих в состав республиканского бюджета. (41)

В Госжилфонд РТ поступило 4,8 млрд. рублей, включая 440 млн. рублей федеральных средств. Эти доходы были направлены на реализацию Программы социальной ипотеки, в реализации которой приняли участие полторы тысячи организаций.

Основную сумму платежей в фонд обеспечили 117 крупных предприятий республики — 3 млрд. 990 млн. рублей или 92 процента от общего объема. Наибольший вклад в формирование доходной части бюджета Госжилфонда внесло акционерное общество «Татнефть», сумма поступлений по которому составила 1 млрд. 704 млн. рублей или 40 процентов от всей суммы платежей по республике.

В остальные фонды — Дорожный, Экологический и Безопасности дорожного движения поступило 6,1 млрд. рублей доходов (101 процент к уточненному плану).

Трехлетнее бюджетное планирование определяет неналоговые доходы на 2009 год в объеме 6 783 618 тыс. рублей, что составит 95,5% к ожидаемому уровню исполнения в 2008 году. Доля неналоговых доходов в структуре доходов бюджета — 7%. Динамика поступления неналоговых доходов бюджета Республики Татарстан представлена рис. 2.6.

Рис. 2.6 Динамика поступления неналоговых доходов бюджета Республики Татарстан в 2008-2011 гг.

Как видно из рис. 2.6 основной объем поступлений данных доходов в 2009 году составят прочие неналоговые доходы — 5 410 000 тыс. рублей или 79,8% от общего объема неналоговых доходов (в 2010 году — 80,7%, в 2011 году — 81,5%).

Поступление неналоговых доходов в 2010 и 2011 годах прогнозируется на уровне 7 128 162 тыс. рублей и 7 448 178 тыс. рублей, удельный вес в доходах бюджета — 7%, рост к предыдущему году — 105,1 % и 104,5% соответственно.

Управление неналоговыми доходами является составной частью управления совокупными доходами государства, имеющего по аналогии с корпоративными финансами такие функциональные элементы, как организация, планирование, регулирование, контроль. По сравнению с организацией управления налогами хуже обстоят дела с управлением неналоговыми доходами. Они либо планируются методом «от достигнутого», либо не планируются вообще. В то же время в мировой практике данный вид доходов четко планируется и жестко контролируется. Например, доходы от сдачи имущества в аренду планируются либо автоматическим методом (в плановый год заносятся данные из отчета прошлого периода), либо осуществляется пообъектное планирование. Автоматический метод используется, если договора аренды заключены более чем на 3 года и не предполагается их пересмотр. Пообъектное планирование — более сложная процедура. Комитет по имуществу каждого муниципалитета составляет карту недвижимости, в которой районы раскрашены разным цветом в зависимости от категории стоимости аренды (как правило, стоимость аренды помещения зависит от расположения).

Затем вводятся поправочные коэффициенты (качество помещения, ремонт, подъезд автотранспорта и т.д.), которые увеличивают или уменьшают стоимость аренды. При планировании доходов от сдачи имущества в аренду чиновник и контролирующие органы ориентируются на данные карты. Сначала определяют потенциально свободные помещения, которые могут быть сданы в аренду, и на основе карты рассчитывают минимальную стоимость арендной платы 1 м2 площади и всего помещения. Затем определяют, сколько времени помещение будет находиться в аренде. На основании всех этих данных рассчитывают плановые поступления от аренды. При заключении договора на аренду помещения чиновники также проводят тендер, как и при покупке товаров, работ, услуг, т.е. поручают поиск клиентов нескольким риэлтерским фирмам, тем более, что платить за услуги придется арендатору.

Результаты функционирования государственных предприятий показали их экономическую неэффективность. Поданным Счетной платы РФ, ежегодно в результате неэффективного использования государственной собственности государство недополучает от унитарных предприятий до 100 млрд. руб.

Таким образом, неналоговые доходы занимают в доходной части бюджета Республики Татарстан довольно значительное место и имеют имущественный характер.

2.3 Оценка роли межбюджетных трансфертов в формировании доходной части регионального бюджета

Межбюджетные трансферты — средства, предоставляемые одним бюджетом бюджетной системы Российской Федерации другому бюджету бюджетной системы Российской Федерации, т. е финансовая помощь. Система финансовой помощи бюджетам субъектов РФ и местным бюджетам призвана способствовать: (13, C.59)

выравниванию бюджетной обеспеченности регионов (муниципалитетов);

доступу граждан вне зависимости от места их проживания к основным бюджетным услугам и социальным гарантиям;

созданию стимулов для проведения на региональном уровне рациональной и ответственной налогово-бюджетной политики;

повышению эффективности бюджетных расходов.

В настоящее время определены структура и объем межбюджетных трансфертов, выделяемых из федерального бюджета. Для этих целей в составе федерального бюджета действуют пять фондов: Фонд финансовой поддержки субъектов РФ, Фонд компенсаций, Фонд софинансирования социальных расходов, Фонд регионального развития, Фонд реформирования региональных финансов. Формирование и распределение этих фондов формализовано и строго регламентировано нормативно-правовыми актами Правительства РФ.

В соответствии с Федеральным законом «О федеральном бюджете на 2008 г. и на плановый период 2009 и 2010 годов» количественная структура межбюджетных трансфертов бюджетам субъектов Российской Федерации и муниципальных образований представлена в таблице 2.4.

Таблица 2.4

Структура межбюджетных трансфертов бюджетам субъектов Российской Федерации и муниципальных образований в 2008-2010 гг.

Наименование 2008 г. 2009 г. 2010 г. млрд. руб. доля в общем объеме, %млрд. руб. доля в общем объеме, %млрд. руб. доля в общем объеме, %Всего 926,5100,0907,2100,0880,2100,0Дотации 375,540,5392,743,3411,146,7В том числе: на выравнивание бюджетной обеспеченности 329,035,6350,938,8373,842,7Субсидии 317,234,2300,733,1234,226,6Субвенции 163,717,7175,919,4191,021,7Иные межбюджетные трансферты 69,77,537,84,243,95,0

По данным таблицы 2.4 видно, что общая сумма средств, планируемая к перечислению в региональные и местные бюджеты в 2008 г. в 1,17 раза больше, чем в 2007 г. Общие расходы федерального бюджета вырастут в 1,20 раза, в результате чего доля межбюджетных трансфертов в расходах федерального бюджета снизится по сравнению с 2007 г. с 14,2 до 14%. В дальнейшем эта тенденция продолжится: 12,1% в 2009 г., 10,8% в 2010 г. Учитывая, что в конце 1990-х годов доля одних только дотаций из ФФПР составляла 14% расходов федерального бюджета, а основные доходные источники в настоящее время сосредоточены в федеральном бюджете, снижение доли межбюджетных трансфертов другим уровням бюджетной системы в расходах федерального бюджета представляется небесспорным. Межбюджетные трансферты в современных условиях должны остаться одним из основных инструментов обеспечения финансовой стабильности публичных образований Российской Федерации и реализации государственной политики.

На практике финансовая поддержка регионам не ограничивается поступлением средств только из этих фондов. В условиях изменения налоговой системы, передачи расходных обязательств бюджетной системы одного уровня другому расширилось применение межбюджетных трансфертов в виде дотаций, субсидий, субвенций, которые выходят за рамки сформированной системы межбюджетных отношений.

Отметим, что субъект РФ, получающий финансовую помощь из федерального бюджета, принимает на себя определенные обязательства.

Финансовая помощь из федерального бюджета бюджету субъекта РФ, предоставляемая на выравнивание уровня минимальной бюджетной обеспеченности, определяется на основе нормативов финансовых затрат на предоставление государственных услуг в целях финансирования расходов, обеспечивающих минимальные государственные социальные стандарты.

Согласно методике распределения дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности субъектов Российской Федерации Уровень расчетной бюджетной обеспеченности субъектов Российской Федерации до распределения дотаций определяется по формуле
(
2.1):

БО i
= ИНПi / ИБРi, (2.1)

где:

БО i
— уровень расчетной бюджетной обеспеченности субъекта Российской Федерации до распределения дотаций;

ИНП i
— индекс налогового потенциала субъекта Российской Федерации;

ИБР i
— индекс бюджетных расходов субъекта Российской Федерации

Перечень, виды и количественные значения минимальных государственных социальных стандартов устанавливаются федеральным законом и определяются возможностями консолидированного бюджета РФ. Нормативы финансовых затрат на предоставление государственных услуг и нормативы минимальной бюджетной обеспеченности устанавливаются Правительством РФ. Составление и исполнение бюджетов основано на приоритетном финансировании расходов, связанных с обеспечением минимальных государственных социальных стандартов при безусловном исполнении долговых обязательств.

Порядок предоставления и расчета конкретных размеров финансовой помощи на выравнивание уровня минимальной бюджетной обеспеченности определяется федеральным законом.

Межбюджетные отношения на 2009 год и плановый период 2010 и 2011 годов сформированы с учетом завершения переходного периода проводимой реформы местного самоуправления.

Сведения об объемах межбюджетных трансфертов, выделяемых из бюджета Республики Татарстан на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов, представлены в таблице 2.5.

Таблица 2.5

Объемы межбюджетных трансфертов, выделяемых из бюджета Республики Татарстан на 2009-2011 гг.

НаименованиеРзПрЗакон о бюджете на 2008 год, тыс. руб. Законопроект, тыс. руб. Темп прироста (снижения) расходов, в % к предыдущему году2009 г. 2010 г. 2011 г. 2009 г. 2010 г. 2011 г. Межбюджетные трансферты1128 049 514,126 492 009,925 127 426,922 461 985,7-5,6-5,2-10,6Дотации бюджетам муниципальных образований*11011 562 719,5858 437836 936,5838 905,6-45,1-2,50,2Субсидии бюджетам муниципальных образований110212 927 802,711 901 101,710 220 447,86 752 363,6-7,9-14,1-33,9Субвенции бюджетам муниципальных образований11038 867 221,59 004 528,69 073 417,89 596 665,91,50,85,8Иные межбюджетные трансферты1104439 997,468 052,277 536,467 296,2-84,513,9-13,2Межбюджетные трансферты бюджетам государственных внебюджетных фондов11054 251 7734 659 890,44 919 088,45 206 754,49,65,65,8

Как видно из таблицы 2.5, расходная часть консолидированного бюджета РТ освоена за 2008 год в объеме 146,3 млрд. руб. По бюджету республики кассовые расходы составили 119,4 млрд. руб., межбюджетные трансферты местным бюджетам выделены полностью в сумме 30,5 млрд. руб. Расходная часть местных бюджетов составила 58,1 млрд. руб. В составе этих расходов в 2008 году выплачена повышенная с 1 февраля на 14% заработная плата работникам бюджетных организаций. (40)

В 2009 году по распределению межбюджетных трансфертов федерального бюджета по субъектам Российской Федерации Республика Татарстан получит по различным направлениям 10,9 млрд. рублей, в 2010 году — 9,4 млрд. рублей, в 2011 году — 7,2 млрд. рублей. Снижение поступлений федеральных средств объясняется неполным распределением всех межбюджетных трансфертов по отдельным направлениям финансирования из федерального бюджета и завершением действия на данном этапе отдельных федеральных программ. Эта сумма в дальнейшем после распределения средств федеральных целевых программ по субъектам Российской Федерации вырастет минимум в полтора раза. (40)

Следует отметить, что за последние годы произошли принципиальные изменения в межбюджетных отношениях, повысились качество и эффективность системы формирования и распределения межбюджетных трансфертов, выделяемых из федерального бюджета. Для дальнейшего совершенствования финансовой помощи регионам необходимо учитывать следующее: (25, C.17)

) Федеральная финансовая поддержка бюджетов других уровней должна формироваться как единая система, цель которой — создание стабильных условий функционирования и развития региональных и муниципальных финансов, обеспечивающих максимально эффективное использование финансовых ресурсов для предоставления государственных и муниципальных услуг.

) В зависимости от поставленных целей и механизмов распределения финансовая помощь должна быть разделена на текущую и инвестиционную, а также на «выравнивающую» и «стимулирующую».

) Финансовая поддержка должна производиться таким образом, чтобы расходуемые средства по одному направлению создавали синергетический эффект: не только не нарушали общих задач и принципов, решаемых по другим направлениям, но и усиливали положительный эффект за счет комплексного характера финансовой помощи. Для этого необходим мониторинг системы межбюджетных трансфертов с целью выявления оптимального сочетания ее составляющих и своевременного исключения, несогласованных между собой механизмов.

) Необходимо обеспечение стабильности распределения финансовой помощи. Бюджетным кодексом предусмотрено законодательное закрепление разграничения поступлений в бюджеты разных уровней от федеральных налогов и сборов, а также установление обязанности региональных властей осуществлять трехгодичное закрепление за местными бюджетами распределяемых между ними налогов. В связи с этим необходимо в течение этого периода отказаться от внесения изменений в налоговое и бюджетное законодательство.

) Должны быть определены цели и задачи каждого элемента системы межбюджетных трансфертов. Установление нескольких целей для одной формы поддержки может привести к тому, что ни одна из них не будет достигнута эффективно.

) Установление на федеральном уровне общих принципов и требований к формам и механизмам выравнивания бюджетной обеспеченности муниципальных образований.

) Распределение финансовой помощи должно производиться по единой методике на основе прозрачных формул с проверяемыми (воспроизводимыми) расчетами и с использованием объективных критериев бюджетной обеспеченности регионов либо по заранее установленным условиям и процедурам конкурсного отбора.

) В расчетах бюджетной обеспеченности необходима объективная и прозрачная оценка относительных различий в расходных потребностях в расчете на душу населения или потребителя бюджетных услуг и фактически поступивших (начисленных) налоговых доходах. Необходимы методы сравнения налогового потенциала различных территорий с учетом уровня и структуры развития региональной экономики.

) Методики и процедуры распределения финансовой помощи должны быть установлены федеральными законами и принимаемыми на их основе нормативно-правовыми актами Правительства РФ.

) Переход на бюджетирование, ориентированное на результат. Для чего необходимо определить перечень показателей результативности и эффективности предоставления трансфертов, чтобы на основе мониторинга принимать обоснованные решения:

оптимизации используемых инструментов межбюджетного регулирования;

совершенствования методологии финансовой поддержки регионов;

установления объемов соответствующего финансирования;

оценки финансово-экономических последствий от изменения структуры и параметров составляющих всей системы межбюджетной поддержки и каждого направления в частности.

Исследователи отмечают (40, С. 10), что повышается уровень бюджетной дисциплины, существенно снизилось число нарушений органами государственной власти субъектов РФ требований Бюджетного кодекса. Региональные бюджеты в основном сбалансированы, с дефицитом в 2007 г. исполнены бюджеты в 36 субъектах России, причем уровень дефицита соответствует требованиям Бюджетного кодекса.

Более 95% объема межбюджетных трансфертов распределяются на основе единых методик исходя из объективных показателей, адекватно отражающих факторы, определяющие потребность в финансировании.

Переход к среднесрочному бюджетному планированию на федеральном уровне обусловил планирование межбюджетных трансфертов на среднесрочную перспективу. Большинство межбюджетных трансфертов субъектам РФ распределено между ними на три года, что создает благоприятные условия для повышения качества финансового планирования в регионах. Возможность прогнозировать объемы финансовой помощи из федерального бюджета служит дополнительной предпосылкой к введению среднесрочного бюджетного планирования и создает стимулы к увеличению налоговых и неналоговых доходов на региональном и местном уровнях.

Исследователи также отмечают (40, С. 13), что

В связи с этим наиболее актуальной является задача консолидации отдельных узконаправленных каналов предоставления средств федерального бюджета с целью стимулирования модернизации соответствующих отраслей социальной сферы. Федеральные органы исполнительной власти, осуществляющие государственную политику в соответствующей сфере, внесут предложения по объединению ряда субсидий, администраторами которых они являются, преимущественно в одну — на осуществление программ модернизации соответствующей отрасли в целом, в том числе на реализацию приоритетных национальных проектов.

При этом органом, осуществляющим государственную политику в соответствующей сфере, должен быть предложен перечень показателей, характеризующих качество бюджетных услуг, их целевых значений, а также концепция действий органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, на основе которой ими будут разрабатываться программы действий с учетом региональных особенностей.

40, С.13)

Требует постоянного изучения практика применения методики распределения средств на выравнивание уровня бюджетной обеспеченности субъектов Федерации. Возможными направлениями ее совершенствования является уменьшение в определенной степени доли средств, предусматриваемой в составе дотаций на выравнивание уровня бюджетной обеспеченности, на компенсационные меры. Сохранение средств компенсационного характера в составе дотаций при существенном росте налоговых доходов бюджетов субъектов РФ в последние годы, по сути, означает снижение финансовой поддержки регионов с объективно небольшой налоговой базой.

40, С.13)

Если проект бюджета субъекта РФ составляется и утверждается на три года, в целях повышения возможностей регионов выравнивать бюджетную обеспеченность муниципальных районов (городских округов) при изменений показателей, используемых при расчете на очередной финансовый год и плановый период, то представляется целесообразным предоставить субъектам Федерации право утверждения на плановый период нераспределенного между муниципальными районами (городскими округами) объема дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности муниципальных районов (городских округов) в установленных законом размерах.

40, С.13),

По материалам второй главы можно сделать вывод, что основную часть доходов бюджета Республики Татарстан занимает налоговые поступления. Однако анализ неналоговых источников свидетельствует о наличии резервов увеличения их роли в комплексном развитии собственных доходов региональных бюджетов, а также значения как доходного источника привлечения средств в региональные бюджеты в целях укрепления их самостоятельности. Увеличение доходов региональных бюджетов от использования госсобственности создаст дополнительные источники увеличения расходов на нужды социального и регионального развития, причем при ослаблении налоговой нагрузки на производителей, что повысит инвестиционную привлекательность субъекта РФ и приведет к общему увеличению налоговых поступлений в региональный бюджет.

В ходе проведения реформы межбюджетных отношений определена структура межбюджетных трансфертов из федерального бюджета. Формирование и распределение межбюджетньгх трансфертов в основном формализовано, взаимосвязано и регламентировано нормативными правовыми актами Правительства РФ. Роль межбюджетный трансфертов по-прежнему высока, но на перспективу доходы муниципальных образований РТ будут увеличиваться за счет закрепления за ними налоговых платежей.

3. Пути повышения доходной части региональных бюджетов в условиях финансового кризиса, 3.1 Обобщение зарубежного опыта в формировании доходов субфедеральных бюджетов

Знание и обобщение зарубежного опыта организации региональных бюджетов помогает выработать рекомендации по повышению эффективности организации и деятельности регионального управления в Российской Федерации.

Во многих странах, в том числе и в России, существует три уровня власти: центральный (федеральный), региональный (субъекты Федерации в РФ, штаты в США, земли в Германии и т.д.) и местный. За каждым из них закрепляются обязанности по выполнению тех или иных государственных функций и определяются ресурсы, которые могут ими использоваться.

Доходы региональных и местных бюджетов формируются за счет налогов, закрепленных за каждым уровнем или установленным им, на основе разделения поступлений от определенного налога между разными уровнями, за счет различного рода перечислений из вышестоящего бюджета (дотаций, субвенций, трансфертов, займов).

При этом конкретный механизм формирования доходов региональных и местных органов власти в каждой стране свой.

Во многих странах: Германии, Великобритании, России — вышестоящие органы власти принимают участие в формировании доходов нижестоящих бюджетов в части, касающейся бюджетных налоговых поступлений, тем самым выравнивая положение бюджетов, изымая часть налоговых поступлений от одних бюджетов и добавляя регулирующие доходы другим местным бюджетам.

В США, как федеративном государстве, существуют три бюджетных уровня: государственный (федеральный) бюджет, бюджеты штатов и местные бюджеты. Налоговые поступления являются основным источником доходной части бюджетов всех уровней, но их характер очень различен. Так, доходная часть федерального бюджета США в основном формируется за счет прямых налогов, в том числе подоходного налога с населения (примерно 45% от всех доходов федерального бюджета), взносов по социальному страхованию (около 35%), налога на прибыль корпораций (около 10%).

Доля косвенных налогов незначительна (акцизы — около 5%, таможенные пошлины — 1.5 — 2%).

Что же касается бюджетов штатов, то их доходная часть формируется прежде всего за счет косвенных налогов (налоги на продажи и акцизы); источником доходов местных бюджетов являются главным образом местные налоги, особенно налог на недвижимость. (18, C.128)

В США около 2/3 налогов поступает в федеральный бюджет; остальная часть примерно поровну распределяется между штатами и местным уровнем.

Свою отдельную от федеральной налоговую систему имеет каждый штат. Штаты взимают подоходный налог с корпораций и граждан. Причем вопросы обложения решать бывает подчас не просто. Так, штат имеет право взимать налог с доходов корпорации в том случае, если она имеет на его территории строения или служащих.

Не всегда просто бывает решить вопрос и с налогообложением личных доходов. Подоходный налог штату платят его жители и граждане, получающие здесь доходы.

Одним из основных источников доходов штатов, которым они делятся с городами, является налог с продаж. Обычно им не облагаются продовольственные товары, за исключением ресторанов. Налог с продаж применяется в большинстве штатов. Его ставка колеблется, поскольку устанавливается правительствами самих штатов.

Некоторые штаты, например Калифорния, взимают налог на деловую активность. Налог включает два элемента: налогообложение общего годового оборота предприятия обычно в пределах от 1 до 2.5% и налог на фонд заработной платы — 1.6%.

Таким образом, финансы штатов базируются на подоходном налоге с граждан, налоге с корпораций, налоге с продаж и налоге на деловую активность.

В США, ряде европейских стран федеральные налоги поступают в федеральный бюджет, местные налоги — в местный бюджет, региональные налоги — в региональный бюджет. Перераспределение финансовых ресурсов осуществляется сверху вниз путем субсидий вышестоящих бюджетов в виде дотаций и субвенций.

В Германии наиболее крупные налоговые источники формируют сразу три или два бюджета. Так, подоходный налог с физических лиц — это основной источник государственных доходов, распределяется следующим образом: 42.5% поступлений направляется в федеральный бюджет, 42.5% — в бюджет соответствующей земли и 15% — в местный бюджет. Налог на корпорации делится в пропорции 50 на 50% между федеральными и земельными бюджетами. Налог на предпринимательскую деятельность взимается местными органами управления, но им остается 50%, а другая половина перечисляется в федеральный и земельный бюджеты. Налог с продаж также распределяется по всем трем бюджетам. Но в последующем случае соотношения могут быть самыми разными. Налог с продаж служит регулирующим источником доходов. За счет него происходит выравнивание финансового положения земель при формировании текущих бюджетов. Каждые 2-3 года финансовые органы федерального правительства и земель проводят переговоры о распределении налога с продаж. (18, C.128)

Нужно отметить, что Германия одна из немногих стран, где применяется не только вертикальное, но и горизонтальное выравнивание доходов. Высокодоходные земли, как, например, Бавария, Вюртемберг, Северный Рейн-Вестфалия, перечисляют часть своих финансовых ресурсов менее развитым землям, таким, как Нижняя Саксония, Шлезвиг-Гольштейн.

Принципиальным отличием налоговой системы Германии является наличие налога с продаж вместо НДС. В государственных доходах он составляет примерно 28% — второе место после подоходного налога и, как отмечалось выше служит регулирующим источником. Его основная ставка — 14%. Но основные продовольственные товары, а также книжно-журнальная продукция облагаются по ставке 7%.

Налог на доходы корпораций взимается с балансовой прибыли компаний. Ставка налога на нераспределенную прибыль — 50%, а на прибыль, распределенную по дивидендам, — 36%. Широко используется ускоренная амортизация. Проценты по ссудам не облагаются налогом, а дивиденды выплачиваются из прибыли за минусом налога.

Промысловым налогом — это один из основных местных налогов — облагаются предприятия, товарищества, физические лица, занимающиеся промышленной, торговой и другими видами деятельности по ставке 5%. По этому налогу существует необлагаемый минимум. Кроме того, в бюджет вносится 0,2% от стоимости подлежащих обложению основных фондов.

Поземельным налогом, еще одним из местных облагаются предприятия сельского и лесного хозяйств, земельные участки, ставка 1,2%. Освобождены от поземельного налога государственные предприятия, религиозные учреждения.

Подоходный налог в Германии прогрессивен. Его минимальная ставка — 19.5%, максимальная — 53%.

Ставка налога на собственность: 0,5% — для физических лиц и 0,6% — для компаний и фирм. Имущество до 700 тыс. марок налогом не облагается.

Уровень налога на наследство и дарение зависит от степени родства. В Германии с этой точки зрения различают 4 разряда. Если в первом (супруги и дети) ставка налога — 3%, то в четвертом — она поднимается до 70%. (39, C.412)

Социальные отчисления от фонда заработной платы составляют 6.8%. Сума отчислений, как в США, делится в равной пропорции между нанимателем и работником.

С лиц, исповедующих евангелическую или римско-католическую религию, взимается церковный налог 9% к базе подоходного налога.

Швейцарская конфедерация включает в себя 26 кантонов, в их состав входит 3030 общин, представляющих собой отдельные города или деревни. Деятельность кантонов ограничена федеральными законами лишь в немногих областях — оборона, внешняя политика и экономическая политика всей конфедерации. Во всем остальном кантоны самостоятельны.

Трехступенчатая система управления предполагает наличие бюджетов на каждом уровне. Надо отметить, что по бюджету не существует никаких законодательных актов, в отличие от других стран.

В Швейцарии, как и в других странах, применяется так называемое финансовое выравнивание, т.е. Сильные в смысле налогообложения кантоны передают часть своих средств в распоряжение слабых кантонов. То же самое происходит и на общинном уровне.

Около половины прямых налогов конфедерации, составляющих 20 — 30% ее доходов перераспределяется, хотя в законе о финансовом выравнивании никаких норм нет. Конкретные размеры перераспределения обсуждаются на совещании финансовых директоров кантонов.

Налоговая система в Швейцарии имеет некоторые особенности, которые отличают ее от других европейских стран. Прежде всего это автономность кантонов в отношении налогов. Другая особенность — конкуренция среди кантонов, так как каждый из них самостоятельно определяет налоговые ставки, действующие на его территории. Если налоговые ставки будут повышены, то соответственно кантон получит больше денежных средств, но, с другой стороны, из-за налоговых ставок его население может просто переехать в более дешевый кантон. Вот такая конкуренция между налоговыми системами разных кантонов и является эффективным средством снижения налоговых ставок по территории всей Швейцарии.

Налоги, которыми облагаются частные и юридические лица, не превышают на территории Швейцарии 35%.

Главный вид налога — подоходный налог. Его размер, взимаемый с частных или юридических лиц, составляет от 2 до 5%. Существуют косвенные виды налогообложения, например, налог на товарооборот. Есть налоги, которые не имеют большого значения, к примеру имущественный налог. Все эти виды налогов существуют на трех разных уровнях: федерации, кантонов и общин.

Другой вид налога — зачетный берется, берется с оборота ценных бумаг. Он позволяет обезопасить всю налоговую систему. Данный налог берется с прибыли на капитал (в момент ее возникновения), но в конце года возвращается налогоплательщикам. Делается это для того, чтобы инвестор не мог спрятать доход от налогообложения. Если бы все налогоплательщики честно платили налоги, то в конце года зачетный налог полностью возвратился бы им. В случае, если государство получает данный зачетный налог, например с ценных бумаг, которые больше нигде не будут задекларированы, как доход, этот налог поступает в доход государства и не возвращается налогоплательщику.

Косвенные налоги получает конфедерация, а прямые кантоны и общины. Всего кантонам и общинам идет, как правило, около 70% всех налоговых поступлений, а конфедерации — примерно 30%. Налоги, поступающие в конфедеративный бюджет, как бы пересекаются с налогами кантональными. Имеет место также двойное налогообложение одних и тех же объектов.

Важнейшей особенностью налоговой системы Швейцарии является обобщенное толкование налоговых законов. Здесь действуют универсальные положения, дающие налоговым сотрудникам возможность самостоятельно толковать налоговые законы. Экономические соображения принимаются во внимание в первую очередь (перед юридическими, например).

Любые юридические конструкции, излюбленное средство в Швейцарии, как и в любой другой стране, становятся второстепенными, если появляются экономические соображения. (18, C.130)

Налогоплательщиками считаются любые частные или юридические лица — резиденты, проживающие в стране, и юридические лица — не резиденты, находящиеся за границей, предприятия которых находятся на территории Швейцарии. Они тоже подлежат налогообложению.

Основой налогообложению прибыли являются данные баланса, каждое предприятие должно их публиковать. Имеет место двойное налогообложение: прибыль облагается, с одной стороны, налогом уже на уровне самого предприятия, а с другой — в момент ее распределения. Акционеры тоже обязаны платить налог на прибыль.

При расчете прибыли из всех доходов, получаемых предприятием, вычитаются разрешенные или как бы оправданные расходы, Предприниматель со своей стороны будет пытаться включить большую сумму расходов, а налоговый инспектор — сократить ее. Две стороны после обсуждения в конце концов приходят к единому решению. Эта система функционирует достаточно хорошо. Налог взимается один раз в год, на основе средних показателей за два предыдущих года. Это сделано специально, чтобы избежать сильных колебаний при налогообложении.

Существует налог на капитал, взимаемый в начале налогового года с прогрессивным тарифом. Размер его незначителен, чтобы отрицательно влиять на функционирование капитала.

В Скандинавских странах функционируют довольно высокие налоги. В налоговой системе Дании как и в большинстве стран с развитыми рыночными отношениями, основной доходный источник — подоходный налог. Он делится на две части: федеральный налог с прогрессивной шкалой ставок и муниципальный налог, взимаемый по единой ставке — 30%. Градация шкалы федерального налога от 22 до 40%.

Таким образом, с учетом муниципального налога ставка находится в пределах 52-70%. Наличие налоговых льгот снижает среднюю ставку до 49%.

В стране готовится налоговая реформа, в соответствии с которой ставки по подоходному налогу должны быть снижены.

Крупные доходы приносит НДС. Его ставка по сравнению с общемировым уровнем достаточно велика — 25%. Даже в соседних Скандинавских странах она ниже: в Швеции — 23.5%, в Финляндии — 19.5%.

Налог на прибыль корпораций уплачивается по ставке 34%, что соответствует среднемировому уровню. Акцизами облагаются товары народного потребления по дифференцированным ставкам. Это алкогольные напитки, табачные изделия, бензин, топливо для отопления жилых домов, автомобили. Для последних ставка акцизов наиболее высока — 180%. Экспортные товары освобождаются от акцизов и НДС.

Налог на социальное страхование составляет 3% от фонда оплаты труда. Две трети уплачивает работодатель и одну треть — наемный работник.

Налог на имущество устанавливают муниципалитеты, но в законодательно разрешенных пределах от 0.6 до 5%. Юридические и физические лица уплачивают его по одинаковым ставкам.

В Швеции налог на корпорации составляет в настоящее время 30%, НДС, как отмечалось выше, — 23.5%. Налог на наследство и дарение — ступенчатый — от 10 до 60%. Кроме муниципальных налогов на имущество есть предельный национальный налог на здания — 1,4 — 2,5% его стоимости.

Значительны по величине и местные налоги. В Швеции два уровня местных органов власти: лены — региональный уровень, коммуны — местный. Виды местных налогов определяет риксдаг, а ставки устанавливают лены и коммуны.

В соответствии с административно-территориальным делением страны подоходный налог взимается так: национальный налог — в размере 20% с доходов, превышающих 170 тыс. крон, местный подоходный налог, который отличается по различным местностям, в среднем уплачивается — 13% ленам, 17% — коммунам и 1,1% — церкви. Все лица облагаются налогом индивидуально.

А вот налог на имущество, наоборот, учитывает суммарную собственность семьи. Уплачивают его только физические лица.

Нидерланды
,
как страна с относительно небольшой, но очень открытой экономикой всегда признавала, что налоги не должны препятствовать расширению международных компаний. Поэтому ее налоговая система имеет много черт, которые делают страну привлекательной для международной деятельности других стран. Примером может служить налоговая концепция обложения прибыли от бизнеса, освобождение от налогов, а также большое количество налоговых конвенций, которые Нидерланды подписали с другими странами.

Основными налогами в Нидерландах являются: подоходный налог, корпорационный налог, налог на чистое богатство, таможенные пошлины, налог на добавленную стоимость, акциз, налог на юридические сделки, налог на вклады на социальное обеспечение.

Подоходный налог собирается по прогрессивной ставке с годового дохода физических лиц. Однако принимаются во внимание личные обстоятельства и вычитаются определенные расходы. Существует три градации ставки: 38.4%, 50%, 60%. Первая состоит из налогов и взносов на социальное обеспечение, остальные содержат только налог. Существует два авансовых сбора подоходного налога: налог с зарплаты и с дивидендов, которые могут уплачиваться за год вперед.

Корпорационный налог с предприятий собирается с налогооблагаемого дохода частных и государственных предприятий. Важным является то, что он собирается на прибыль, только однажды полученную компанией. Он собирается по ставке 35%, но первые 250 тыс. гульденов облагаются по ставке 40%. Этот налог платят компании, зарегистрированные или получающие доход в Нидерландах. (19, C.160)

Чистое богатство включает в себя все, чем обладает человек: собственный дом, акции, облигации, сбережения, а также капитал, вложенный в собственный бизнес. Ставка составляет 0,8% и платят его все, кто имеет собственность и их чистое богатство превышает определенную законом сумму.

Существует ряд налогов, которые увеличивают налогооблагаемую базу. К; ним относятся импортная пошлина, налог на добавленную стоимость, акцизы, налоги на юридические сделки и автотранспортный налог.

Налог на добавленную стоимость является потребительски налогом, так как включается в цену товаров и услуг. Все предприятия за небольшим исключением, платят этот налог. Существует две ставки НДС: общая — 17,5%; 6% — для продовольствия и медикаментов. Экспортируемые товары освобождены от НДС.

Акцизный сбор взимается на стадии конечного использования или потребления товаров. Акциз в основном платится производителями товаров и оптовыми торговцами.

В Нидерландах существует три вида налогов на юридические сделки Первый вид налога собирается при приобретении собственности в Нидерландах по ставке по ставке 6%. Второй вид собирается со страховых премий по ставке 7%. Третий вид — пошлина на капитал, вложенный в Голландские компании и собирается, если капитал состоит из акций по ставке 1% от действующей стоимости или номинальной стоимости акций, если она выше.

Транспортный налог платится за пользование дорогами. Его сумма зависит от типа транспортного средства, вида топлива и провинции, где он собирается.

В Нидерландах имеются и местные налоги и сборы. Но Голландские провинции имеют очень ограниченные полномочия по увеличению налогов. Разрешенным для них является дополнительный сбор на автотранспортные средства, собираемые центральным правительством.

Они также имеют общие полномочия по сбору взносов и платежей за выдачу документов, предоставление услуг, пользование местной собственностью и службами, правом иметь строения (такие как балконы и магазинные вывески) над общественной землей. Провинциальные администрации могут также собирать налоги, связанные с особыми функциями. Например, налог на грунтовые воды, вязанные с затратами на исследование морского побережья и ремонт повреждений в дамбовых сооружениях.

Муниципалитеты имеют более широкие фискальные полномочия, чем провинции. Они могут собирать следующие виды налогов: налоги на недвижимость; мелиоративный сбор; налог на строительные площадки; налог на собак; различные сборы и платежи.

Таким образом, системы налогообложения во всех вышеперечисленных странах представляют собой лишь различные модели налогового регулирования в рыночной экономике, отражая, естественно характерные именно для этих стран экономические и социальные особенности. Помимо некоторых чисто технических аспектов этих моделей значительный интерес для нас может представлять и сами концепции, на которых они построены. Суть этих концепций заключается в том, что платить налоги должно быть выгодно. Понятие выгоды в данном контексте имеет достаточно широкий смысл.

Налогоплательщики должны знать, на что расходуются их деньги, т.е. должны понимать ту выгоду, которую представляют для них программы и проекты, финансируемые правительством.

Законы и механизмы уплаты налогов должны быть ясными как для налогоплательщиков, так и для налоговых служащих. Все они должны сотрудничать в климате взаимопонимания и уважения.

3.2 Направления повышения налоговых доходов бюджетов субъектов Российской Федерации

Основные проблемы формирования бюджетов субъектов Российской Федерации обусловлены следующими основными причинами: несовершенством действующего бюджетного и налогового законодательства; ограничением налоговых полномочий субъектов Российской Федерации.

В этих целях предлагается: (26, C.23)

• расширить перечень региональных налогов;
• изменить механизмы зачисления в бюджет некоторых налогов и сборов, закрепленных за регионами бюджетами;
• законодательно установить исключительные полномочия органов государственной власти субъектов Российской Федерации по региональным налогам.

Наряду с совершенствованием налогового законодательства Российской Федерации, а также расширением полномочий органов государственной власти субъектов Российской Федерации в области региональных налогов важным фактором эффективного формирования бюджетов субъектов Российской Федерации является качество методики планирования доходов.

Существующая в настоящее время методика планирования налоговых поступлений в бюджеты регионов основана на расчетном определении налоговой базы в разрезе источников формирования доходов бюджета исходя из элементов налоговой базы или объема фактического поступления налогов в базовом периоде, корректируемого на индексы-дефляторы, с последующим исчислением объема поступлений соответствующего налога в плановом периоде. Данные за годы, предшествующие текущему, используются для расчета ожидаемого поступления налогов за текущий год.

В целях повышения уровня налогового планирования доходной части бюджета региона необходимо внедрение новых методик планирования налоговых и неналоговых доходов бюджетов субъектов Российской Федерации, которые учитывают особенности отдельных территорий и их доходной базы.

В этой связи в диссертации предложено внедрить на региональном уровне методику планирования налогов детерминистическим методом, который обеспечивает более точный и достоверный прогноз поступления доходов в бюджет.

Прогнозирование налоговых доходов детерминистическим методом осуществляется по следующей формуле (3.1):

(3.1)

НД — налоговые доходы бюджета,

i — индекс года,

j — индекс налога,

r — ставка налога,

Тр_МП — темп роста макроэкономических показателей,

НО — норматив зачисления,

K — поправочный коэффициент фактического исполнения доходов.

Рекомендуемыми макроэкономическими показателями по отдельно взятым налогам являются:

• для налога на имущество организаций — остаточная стоимость основных фондов;
• для налога на игорный бизнес — валовой региональный продукт;
• для налога на прибыль организаций — номинальный валовой региональный продукт минус фонд оплаты труда и социальные выплаты;
• для налога на доходы физических лиц — фонд оплаты труда и социальные выплаты;
• для акцизов на спирт — фонд оплаты труда и социальные выплаты/индекс потребительских цен.

Прогнозирование неналоговых доходов также целесообразно осуществлять детерминистическим методом (по формуле 1).

Однако для прогнозирования неналоговых доходов региональных бюджетов по их видам следует использовать следующие макроэкономические показатели:

для доходов от сдачи в аренду имущества, находящегося в государственной собственности — валовой региональный продукт. При этом если база дохода (площадь сдаваемого в аренду имущества) меняется мало, то Тр_МП = 1;

для доходов в качестве процентов, полученных от предоставления бюджетных кредитов, — прогнозируемый номинальный объем бюджетных кредитов;

для платежей от государственных организаций — номинальный валовой региональный продукт. При этом ставка принимается постоянной;

для административных платежей и сборов — валовой региональный продукт. При этом предполагается, что ставка будет расти с темпом роста минимального размера оплаты труда (далее — МРОТ);

для штрафных санкций, возмещение ущерба — валовой региональный продукт. При этом предполагается, что ставка будет расти с темпом роста МРОТ.

Таким образом, предложенная методика планирования налоговых и неналоговых доходов в бюджет региона позволит реалистично определять показатели по доходам, обосновывать их объем исходя из необходимости исполнения возложенных на органы государственной власти субъектов Российской Федерации функций, а также избежания дефицита бюджета.

Практики и исследователи отмечают (40, С.12), что в настоящее время разграничение налоговых источников между федеральным центром и регионами в целом соответствует современному этапу развития федеративных отношений в Российской Федерации, и существенный пересмотр данного разграничения в среднесрочной перспективе нецелесообразен.

Перспективным источником формирования доходов бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов является налог на недвижимость. Предполагается провести анализ обоснованности его введения и при решении вопроса о распределении доходов отданного налога в бюджеты разных уровней бюджетной системы Российской Федерации исходить из необходимости концентрации этих доходов по месту их формирования — в бюджеты поселений.

Специалисты считают, что необходимо создать на федеральном уровне законодательные условия, позволяющие региональным властям разрабатывать и применять собственные механизмы повышения стабильности бюджетной системы и проводить антициклическую финансовую политику.

В целях обеспечения стабильности исполнения обязательств субъектов Российской Федерации при возникновении временных кассовых разрывов, а также при неблагоприятных изменениях рыночной конъюнктуры, влияющих на доходы бюджетов субъектов РФ и муниципальных образований, представляется целесообразным формирование за счет доходов региональных бюджетов фондов, средства которых могут быть использованы только при наступлении указанных обстоятельств. Рекомендуется создавать фонды финансовых резервов, прежде всего, регионам, доходы которых значительно зависят от одного доходного источника, поступления по которому могут изменяться симметрично экономической конъюнктуре в регионе (увеличиваться при экономическом росте и значительно снижаться в случае экономического спада).

Закрепленное в 2006-2008 гг. положение о замене дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности муниципальных образований дополнительными нормативами отчислений в бюджеты муниципальных образований не только от налога на доходы физических лиц, учитывает многообразие типов муниципальных образований, различия в специфике их инфраструктуры и экономическом потенциале. Это является дополнительным инструментом повышения заинтересованности органов местного самоуправления муниципальных образований в наращивании налогового потенциала соответствующего муниципального образования. Предполагается закрепить данное положение на постоянной основе.

40, С.12).

В целях сокращения бюджетной асимметрии положениями переходного периода за субъектами РФ закреплено право устанавливать, в пределах 30 % отчислений от налога на доходы физических лиц, иные единые нормативы отчислений от налога в бюджеты поселений и муниципальных образований. В результате в Московской области, воспользовавшейся этим правом, существенно сократились расходы регионального бюджета по выравниванию бюджетной обеспеченности местных бюджетов, а также снизился уровень бюджетной асимметрии.

Представляется целесообразным на долгосрочной основе закрепить право за субъектами Федерации устанавливать в определенных законом пределах иные единые нормативы отчислений от налога на доходы физических лиц в бюджеты поселений и муниципальных районов.

Согласно действующему законодательству изменение дополнительных нормативов отчислений в бюджеты поселений и муниципальных районов (городских округов) не допускается лишь в течение одного финансового года. Поскольку целью замены дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности дополнительными отчислениями является создание стимулов у местных органов власти к принятию мер, направленных на увеличение налоговой базы, то закрепление дополнительных нормативов на один год представляется недостаточным.

Данные решения положительно скажутся на росте доходов населения в среднесрочной перспективе. Поэтому велика вероятность того, что местные власти не будут заинтересованы в росте налоговой базы по дополнительно закрепленным налогам, так как в следующем финансовом году дополнительные нормативы по данным налогам могут быть значительно сокращены при росте (при прогнозе роста) налоговой базы и одновременно уменьшатся дотации на выравнивание уровня бюджетной обеспеченности, так как налоговый потенциал муниципалитета возрастет.

Таким образом, представляется правильным закреплять подобные дополнительные нормативы отчислений на среднесрочную перспективу либо в рамках трехлетнего бюджета (на три года), либо отдельными законодательными актами субъектов Российской Федерации на срок от трех до пяти лет.

3.3 Пути укрепления доходной части региональных бюджетов за счет неналоговых поступлений

Важным направлением укрепления доходной части бюджета субъектов является эффективное управления неналоговыми доходами.

Бюджетным посланием Президента РФ Федеральному Собранию Российской Федерации указывалось на то, что до сих пор неизвестны подлинные объемы государственного сектора и инвентаризация государственного имущества не завершена. Указывалось также на то, что необходимо «четко и максимально быстро определиться с имуществом, которое следует оставить в государственной собственности». Это, безусловно, должно стать главным направлением в управлении неналоговыми доходами — инвентаризация имущества, в частности идентификация унитарных предприятий, определение их количества, установление их ведомственной принадлежности и функционального предназначения (сохранение в неизменном виде для выполнения государственных функций, преобразование в казенные предприятия, акционерные общества, ликвидация и др.).

Кроме того, следует определить состав имущества, необходимого в качестве экономической базы для выполнения соответствующими органами власти полномочий, и установить порядок его формирования. Такое имущество должно находиться только в собственности того уровня публичной власти, к компетенции которого отнесено, и не может быть отчуждено ни в результате приватизации или банкротства, ни в результате исполнительного производства.

После определения оптимального количества унитарных предприятий можно осуществлять преобразование оставшихся в акционерные общества, за исключением случаев, когда задачи, решаемые унитарным предприятием, не могут быть реализованы хозяйствующими субъектами иных организационно-правовых форм.

Другим направлением повышения эффективности неналоговых доходов в России видится управление собственностью, а не избавление от нее. Однако на правительственном уровне поставлена и постепенно реализуется задача из 8,8 тыс. федеральных государственных унитарных предприятий реорганизовать, ликвидировать или приватизировать 5-6 тыс. Результаты работы Правительственной комиссии по проведению административной реформы показали наличие на настоящий момент более 6 тыс. федеральных государственных учреждений, излишних для выполнения функций федеральных органов исполнительной власти. Наряду с передачей их в ведение органов исполнительной власти субъектов РФ (посредством безвозмездной передачи имущества в установленном порядке), а также преобразованием в иные формы некоммерческих организаций, одним из способов оптимизации сети федеральных государственных учреждений является их приватизация.

В 2005 г. были приняты решения об условиях приватизации 741 предприятия, из которых 39 реализуются на торгах как имущественные комплексы и 702 преобразовываются в открытые акционерные общества. Российским фондом федерального имущества объявлены продажи пакетов акций (долей) 927 хозяйственных обществ. Завершена приватизация 539 обществ. Эффективность проведения продаж (отношение количества состоявшихся и объявленных продаж) была достаточно высокой — 56,2%. По объявленным 273 продажам подведение итогов состоится в 2006 г. Анализ отраслевой структуры состоявшихся продаж 2005 г. показывает, что в основном предпочитали акции предприятий агропромышленного комплекса (17,9% общего числа приватизированных объектов), машиностроения (11,1%), оборонно-промышленного комплекса (10,4%), кредитных организаций (10,2%) и предприятий непроизводственной сферы (9,8%).

(20, C.29)

Вместе с тем после проведения инвентаризации имущества нужно рассматривать и варианты выкупа в государственную собственность некоторых предприятий. Только лишь распродажей государственной собственности вопросы эффективного управления ею не решить. На сегодняшний день практически не задействованными выступают такие формы управления имуществом, как аренда, трастовое доверительное управление, вклады в уставные капиталы акционерных обществ, выпуск акций под конкретный проект, лизинг. Продавать имущество можно и нужно в крайних случаях, когда его никак невозможно эффективно использовать. Государственный сектор может быть большим, как в Швеции, Франции и других европейских странах, или относительно маленьким, как в Японии, но он обязан быть сильным и эффективным.

Другой важной сегодня проблемой выступает отсутствие эффективной координации в действиях ответственных ведомств между собой, со своими территориальными органами, а также с федеральными органами исполнительной власти, на которые возложены координация и регулирование деятельности в соответствующих отраслях (сферах управления) по всем вопросам идентификации унитарных предприятий, что отрицательно влияет на обеспечение поступлений в федеральный бюджет платежей из прибыли этих предприятий. Такими структурами являются Федеральная налоговая служба России (ведущая единый государственный реестр юридических лиц), Федеральное агентство по управлению федеральным имуществом, Федеральная служба государственной статистики (составляет единый государственный регистр предприятий и организаций).

Одним из эффективных методов управления государственным имуществом, как показывает мировой опыт, является передача в концессию. Основное его отличие от аренды в том, что концессионеру передается право осуществления деятельности или предоставления услуг, отнесенных к функциям государства или местного самоуправления. И уже для обеспечения такой деятельности передается государственное или муниципальное имущество. Механизм концессии позволяет привлекать в общественный сектор частные инвестиции и необходимую собственность. Что же касается приобретения или создания нового имущества, обеспечивающего государственные функции, то для этого должны быть серьезные экономические причины и определенные источники финансирования. Возмездное приобретение или создание имущества должно корреспондироваться с федеральной адресной инвестиционной программой и расходной частью федерального бюджета.

В целях совершенствования механизмов приватизации 4 октября 2005 г. принято постановление Правительства «О внесении изменений в положение об организации продажи находящихся государственной или муниципальной собственности акций открытых акционерных обществ на специализированном аукционе», утвержденное постановлением Правительства Российской Федерации от 12.08.2002 г. N 585.26 декабря 2005 г. принято постановление Правительства «Об утверждении Правил разработки прогнозного плана (программы) приватизации федерального имущества и внесении изменений в правила подготовки и принятия решений об условиях приватизации федерального имущества».

Политика управления государственной (муниципальной) собственностью должна строиться на принципах строгого соответствия состава государственного имущества функциям государства. В качестве основных в этом направлении Правительство РФ определяет следующие задачи: (20, C.29)

• совершенствование законодательства по управлению государственным имуществом, направленное на оптимизацию государственного сектора экономики, в том числе на дальнейшее сокращение избыточной части государственного и муниципального секторов экономики, которая не обеспечивает выполнения функций и полномочий Российской Федерации, субъектов РФ, органов местного самоуправления, а также на определение четких критериев участия иностранного капитала в экономике России, имея в виду отрасли, обеспечивающие безопасность государства, объекты инфраструктуры, предприятия, выполняющие оборонный заказ, естественные монополии, разработку месторождений полезных ископаемых, имеющих стратегическое значение;
• повышение эффективности использования государственного и муниципального имущества, необходимого для обеспечения выполнения функций и полномочий Российской Федерации, субъектов РФ, органов местного самоуправления.

Для решения данных задач выделены меры, направленные:

• на совершенствование порядка реализации государственного и муниципального имущества, в том числе повышение информационной прозрачности процесса приватизации, упрощение порядка продажи неликвидного имущества, совершенствование порядка планирования приватизации федерального имущества;
• на уточнение порядка безвозмездного перераспределения имущества между публичными образованиями в соответствии с разграничением полномочий (функций) между федеральными органами исполнительной власти, органами государственной власти субъектов РФ и органами местного самоуправления в целях обеспечения имущественной основы выполнения всеми органами власти полномочий, возложенных на них Конституцией РФ и федеральными законами;
• на преобразование государственных учреждений, не обеспечивающих реализации функций государства, в иные формы некоммерческих и коммерческих организаций;
• на совершенствование института наследования выморочного имущества.

Для решения задач по повышению эффективности использования государственного и муниципального имущества предлагаются следующие меры:

• совершенствование механизмов управления имуществом федеральных государственных предприятий и учреждений;
• оптимизация деятельности государственных и муниципальных учреждений в части обеспечения необходимого количества и качества производства продукции (работ, услуг), а также соответствия расходов на их производство установленному объему финансирования из средств федерального бюджета;
• обеспечение прозрачности деятельности федеральных органов исполнительной власти и государственных организаций по распоряжению государственным имуществом.

В настоящее время необходима принципиально новая модель управления государственным (муниципальным) имуществом, реализация которой позволит добиться эффективного выполнения государственных функций, оптимизации состава имущества, рациональной структуры доходов бюджета и в целом государства. В целом вся система неналоговых доходов бюджетов нуждается в совершенствовании законодательства и выработке эффективных методов управления ими.

Выводы и предложения

Проведенное исследование позволяет сделать следующие выводы.

Региональный бюджет (бюджет субъекта Российской Федерации) как финансовая категория — это денежные отношения, складывающиеся на уровне субъекта Федерации, опосредующие процесс образования, распределения и использования централизованного денежного фонда субъекта РФ, находящегося в распоряжении соответствующих органов власти, предназначенного для удовлетворения потребностей социально-экономического развития данного субъекта и являющегося его основным финансовым планом, а также средством финансовой поддержки административно-территориальных единиц субъекта Российской Федерации.

Доходы региональных бюджетов — это определенные нормами права финансовые отношения, возникающие между органами власти субъектов РФ, предприятиями, организациями и гражданами по поводу поступления денежных средств в бюджет соответствующего региона с целью создания финансовой базы для удовлетворения публичных потребностей.

Система построения бюджетных доходов регионов строится в соответствии с определенными принципами, позволяющими субъекту РФ иметь достаточные для его деятельности финансовые ресурсы и одновременно использовать платежи юридических и физических лиц для регулирования их финансового состояния.

Основным принципом является принцип самостоятельности бюджетов субъектов РФ.

Проведенный анализ моделей формирования доходов региональных бюджетов позволяет сделать вывод, что принцип самостоятельности в бюджетной системе РФ с ориентацией на федеративную форму государственного устройства достигается при использовании классификации доходов как «собственных» и «привлеченных».

В условиях построения бюджетной системы России, в которой каждый бюджет должен быть самостоятельным и автономным, основой должна стать классификация методов формирования доходов региональных бюджетов:

• по условиям привлечения поступления — обязательными и добровольными платежами;
• по способу закрепления доходов — закрепление за бюджетами субъектов РФ доходов в полном объеме, методом квотирования ставок и методом присоединения ставок;
• по способу передачи из вышестоящего бюджета — методом отчисления от федеральных регулирующих налогов и методом оказания прямой финансовой поддержки;
• по формам мобилизации — методами наличных и безналичных расчетов.

В оптимальной модели формирования доходов региональных бюджетов группировка доходов должна производиться на основе критерия самостоятельности региональных представительных и исполнительных органов власти, сокращения применения административных методов в бюджетной деятельности и их использования в единстве с финансовыми методами.

Основная проблема налогообложения заключается в том, чтобы обеспечивать предсказуемость и стабильность налоговых доходов каждого уровня бюджетной системы, способствовать росту заинтересованности органов власти субъектов в экономическом развитии своей территории, формировании благоприятного инвестиционного и предпринимательского климата, а также давать возможность для проведения долгосрочной финансовой и бюджетной политики. При этом за региональными бюджетами целесообразно, на наш взгляд, закреплять налоговые источники, характеристики которых наиболее в наибольшей степени отвечают следующим критериям:

мобильность налоговой базы;

региональные органы имеют возможность влиять на базу налогообложения и собираемость налогов;

налоги непосредственно связаны с уровнем благосостояния (доходами и собственностью) населения, проживающего на данной территории.

Совершенствование финансовых и налоговых отношений между РФ и ее субъектами, а также между органами государственной власти и местного самоуправления должно быть направлено на повышение уровня бюджетного самообеспечения субъектов РФ и муниципальных образований. Для этого необходимо закрепление за субъектами РФ постоянных финансовых, и прежде всего налоговых, источников доходов для самостоятельного формирования бюджетов. Это позволит уменьшить неоправданные встречные финансовые потоки между бюджетами различных уровней, снизить объемы федеральной финансовой поддержки регионов, способных к самофинансированию, и направить ее на помощь наиболее депрессивным регионам.

Сегодня практически все исследователи сходятся во мнении, что повышается роль института собственных доходов регионального уровня в устойчивом и полновесном обеспечении обязательств по развитию своей территории. В связи этим можно выделить следующие пути совершенствования системы собственных доходных поступлений региональных бюджетов.

Первое направление: соблюдение меры нарастания фискальной нагрузки налога или платежа при определении последовательности привлечения данных источников регионального бюджетного фонда. При этом диверсификация источников доходов должна позволить сузить риск неисполнения основных бюджетных обязательств посредством взаимозаменяемости активности доходных поступлений.

Второе направление: обеспечение в системе региональных налогов приоритета за налогом на имущество организаций и включение в его состав земельного налога. Подобная ориентация способствует закреплению прямой зависимости между приростом бюджетного потенциала региона и действительным увеличением его материального благосостояния.

Третье направление: налог на прибыль организаций должен быть переведен в разряд региональных.

Четвертое направление: переход к прежнему регулирующему характеру налога на добавленную стоимость.

Пятое направление: последовательное и постепенное расширение права налоготворчества. Полная налоговая автономность наиболее возможна в процессе самостоятельного введения «непересекающихся» налогов и сборов и установления собственных надбавок к федеральным налогам.

Таким образом, можно предположить, что налоги подобного способа «закрепления» должны составить основу собственных доходных поступлений региональных сообществ.

Список использованных нормативных материалов, специальной литературы

Нормативные материалы

1. Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993 г. // Российская газета. — 1993. — №52.

2. Бюджетный кодекс Российской Федерации: Федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. — 1998. — 31. — Ст. 3823.

. Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть третья).

Федеральный закон от 26 ноября 2001 г. № 146. // Собрание законодательства РФ. — 2001. — №49. — Ст. 4552.

. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. — 1998. — №31. — Ст. 3824.

. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. — 2000. — №32. — Ст.3340.

. О бюджетной классификации Российской Федерации: Федеральный закон от 29 июня 2004 года № 58-ФЗ // Российская газета. — 2004 (от 1 июля).

— №138.

Специальная литература

7. Аксёненко А.В. Бюджетирование, ориентированное на результат: региональный опыт внедрения // Финансы. — 2009. — №1. — С. 19.

8. Анисимов С.А. Бюджетная политика как источник экономического роста / С.А. Анисимов, В.А. Максимов // Финансы. — 2007. — №1. — С. 19-21.

. Артемьева С.С. Реформирование межбюджетных отношений в регионе / С.С. Артемьева // Финансы. — 2007. — №3. — С. 19-21.

. Бабич А.М. Государственные и муниципальные финансы: Учебник / А.М. Бабич.Л.Н. Павлова. — М.: ЮНИТИ, 2007.

. Вахрин П.И. Бюджетная система Российской Федерации: Учебник /П.И. Вахрин. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2007.

. Бабенко Е.Н., Михайлов В.Г. О согласовании параметров бюджетной и долговой политики региона // Финансы. — 2008. — №11. — С.33.

. Березин М.Ю. Особенности межбюджетного распределения доходов от региональных и местных налогов // Законодательство и экономика. — 2008. — №7. — С.59.

. Бюджетная система Российской Федерации: Учебник /Под ред. О.В. Врублевской, М.В. Романовского. — М.: Юрайт, 2008.

. Бюджетная система Российской Федерации: Учебник /Под ред.Г.Б. Поляка. — М.: ЮНИТИ, 2008.

. Годин А.М. Бюджетная система Российской Федерации: Учебник / А.М. Годин, Н.С. Максимова, И.В. Подпорина. — М.: Дашков и С
о, 2008.

. Грачева Е.Ю. Финансовое право: Учеб. пособие /Е.Ю. Грачева, Э.Д. Соколова. — М.: ЮНИТИ, 2008.

. Гранберг А.Г. Основы региональной экономики: Учебник для вузов. — М.: ГУ ВШЭ, 2008.

. Гуреев В.И. Налоговое право: Учебное пособие. — М.: ЮНИТИ, 2008.

. Игудин А.Г. О бюджетировании, ориентированном на результат, во взаимоотношениях с региональными и местными бюджетами // Финансы. — 2008. — №11. — С.29.

. Карчевская С.А. Повышение эффективности межбюджетных отношений на региональном уровне // Финансы. — 2008. — №10. — С.25.

. Колесов А.С. Финансовая политика субъекта Российской Федерации: цели, ресурсы, пути / А.С. Колесов // Финансы. — 2007. — №7. — С.3.

. Кудрин А.Л. Бюджет — основа обеспечения долгосрочной финансовой устойчивости страны // Финансы. — 2008. — №12. — С.3.

. Лексин О. Региональная экономика и доходная база местных бюджетов /О. Лексин // Дайджест-Фиансны. — 2007. — №4. — С.26.

. Лушин С. Основные направления бюджетной реформы // Экономист. — 2009. — №2. — С.16-22.

. Меркушкин Н.И. Межбюджетные отношения: перспективы развития // Финансы. — 2008. — №11. — С.23.

. Межбюджетные отношения: перспективы развития (Обзор выступлений круглого стола) // Финансы. — 2008. — №10. — С.31.

. Общая теория финансов. /Под ред. Л.А. Дробозиной — М.: ЮНИТИ, 2009.

. Орешин В.П., Потапов Л.В. Управление региональной экономикой. — М.: ТЕИС, 2008.

. Петрова Г.В. О конституционных основах налогово-бюджетного федерализма и межбюджетных отношений / Г.В. Петрова // Журнал российского права. — 2009. — №1. — С.59.

. Половинка В.В. Целевые трансферты: мировой опыт и российская практика // Финансы. — 2008. — №10. — С. 19.

. Пронина Л.И. Совершенствование межбюджетных отношений — гарантия укрепления местного самоуправления / Л.И. Пронина // Финансы. — 2007. — № 5. — С.16-21.

. Финансы: Учебник /Под ред.С.И. Лушина, В.А. Слепова. — М.: Экономист, 2007.

. Финансы. Денежное обращение. Кредит: Учебник для вузов /Под ред. проф. Л.А. Дробозиной. — М.: Финансы, ЮНИТИ, 2007.

. Финансы: Учебное пособие /Под ред. проф.А.М. Ковалевой. — М.: Финансы и статистика, 2007.

. Финансовое право: Учебник /Отв. ред.Н.И. Химичева. — М.: Юристъ, 2007.

. Финансы, денежное обращение и кредит: Учебник. /Под ред.В.К. Сенчагова, А.И. Архипова. — М.: Проспект, 2008.

. Экономика: Учебник /Под ред. Доц.А.С. Булатова. — М.: Юристъ, 2008.

. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. — М.: ИНФРА-М., 2009.

. Юрин А.В. О концепции повышения эффективности межбюджетных отношений в 2009-2011 годах // Финансы. — 2008. — №6. — С.9-14.

. Официальный сайт Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан // . nalog.ru