В условиях рыночной системы каждый производитель выходит на рынок со своей продукцией самостоятельно, и то предприятие, которое создает для себя лучшие условия продажи своих товаров на рынке, будет находиться в лучшем положении по сравнению с другими, выпускающими аналогичную продукцию. Следовательно, чтобы процветать, необходимо расти, находить новые способы использования капитала, новые удобные производственные технологии, новые способы вывода продуктов на рынок.
Как известно, хозяйственная деятельность любого предприятия складывается из трех непрерывных взаимосвязанных хозяйственных процессов: снабжения (заготовления и приобретения материально-технических ресурсов), производства продукции и ее сбыта (реализации).
Эти процессы выполняются одновременно, для чего используется труд рабочих, основные и оборотные средства.
Большую роль в достижении главной цели деятельности любого предприятия — получения максимальной прибыли при минимальных затратах -играет четкая организация учета и анализа сбыта товаров и готовой продукции, и, как следствие, расчетов с покупателями и заказчиками.
Рассуждая об объективности и необходимости изучения вопроса связанного с учетом реализованной и отгруженной готовой продукции на производстве, нельзя не заметить, что в настоящее время в России еще в недостаточной степени созданы условия для устойчивого долговременного роста и остаются факторы, которые способны оказать негативное влияние на перспективы развития отечественной экономики, прежде всего:
- низкий уровень капитализации российских банков;
- ускорение морального и физического износа производственной базы;
— возможное ухудшение внешнеэкономической конъюнктуры, включая снижение цен на энергоносители и замедление темпов роста мировой экономики.
Позитивные тенденции развития российской экономики, проявившиеся в посткризисный период, благоприятная внешнеэкономическая конъюнктура, внутренняя социально-экономическая стабильность и начало реализации мер долгосрочной экономической стратегии Правительства Российской Федерации позволили в целом сохранить положительную динамику важнейших макроэкономических показателей на протяжении 2007 года.
Прогнозирование и планирование в условиях рынка» : «Прогнозирование ...
... 2. Виды рыночного спроса и его оценка. Важнейшим направлением прогнозирования рынков сбыта продукции предприятия является определение и показателей рыночной доли для конкретных рынков – рыночных сегментов. В основе процесса выбора целевых рынков – сегментов рынка лежит изучение рыночного спроса. Рыночный спрос ...
На фоне этой экономической реальности необходимо повышать заинтересованность самих организаций в использовании бухгалтерской информации в целях управления и оперативного контроля. Безусловно, переход к рыночной экономике, приватизация государственной собственности, образование хозяйствующих субъектов различных организационно-правовых форм значительно повысили роль и значение учетной информации. Объектом исследования данной курсовой работы является ООО «Зерносбыт», предприятие г. Приморско-Ахтарска.
Целью работы является изучение практического применения методологии бухгалтерского учета при заключении договоров с покупателями и заказчиками.
Задачи исследования:
- рассмотреть теоретические вопросы бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками;
- привести и проанализировать экономическую характеристику исследуемой организации;
— анализ состояния бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками на исследуемом предприятии;
— разработать мероприятия и определить направления совершенствования бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии.
Методологическую и методологическую основу исследования составили законы, нормативные документы, методическая литература, учебники и учебные пособия, статьи ученых и специалистов по рассматриваемой тематике, опубликованные в профессиональных периодических изданиях. Источником информации при написании практической части работы послужили бухгалтерская отчетность и хозяйственные документы исследуемого предприятия.
Теоретической базой исследования выступили работы таких авторов как Акчурина Е.В., Бочкарева И.И., Демина И.Д., Козлова Е.П., Кондраков Н.П., Кутер М.И., Савицкая Г.В., Сапожникова Н. Г. и др.
Структурно работа состоит из введения, трех глав, заключительной части, в которую входят выводы и предложения по результатам курсового изучения, выводы, список использованных источников, приложения.
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ
1.1 Реформирование бухгалтерского учета в России
Формирование рыночных отношений, смена экономических и политических приоритетов, увеличение количества собственников приводят к повышению роли учетной информации в управлении хозяйственной деятельностью организаций. Появились новые требования к бухгалтерскому учету и отчетности в связи с интеграцией экономики России в международную экономическую систему.
Реформирование отечественной системы бухгалтерского учета осуществляется с 1992 г. на основании Государственной программы перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики.
В процессе реализации Государственной программы в течение 1992—1997 гг. были приняты Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) и некоторые другие нормативные документы. С момента принятия Государственной программы была проделана работа по трансформации национальных счетов, но в целом процесс перехода на международные стандарты отставал от общего процесса экономических реформ в России.
Составление и использование бухгалтерской отчетности на предприятии
... отчете по практике составление и использование бухгалтерской отчетности. В процессе прохождения учебной практики были поставлены следующие задачи: . Ознакомиться с отчетностью организации, подготовительной работой, предшествующей составлению отчетности. . Ознакомиться с составлением отчетов по страховым взносам ... отражается по Дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и по Кредиту ...
Постановлениями Правительства РФ от 21 июля 1997 г. № 910 и от 6 марта 1998 г. № 283 образована Межведомственная комиссия по реформированию бухгалтерского учета и финансовой отчетности и утверждена Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Основными задачами Межведомственной комиссии являются совершенствование бухгалтерского учета и финансовой отчетности, приведение их в соответствие с МСФО и координация действий федеральных органов исполнительной власти по реформе бухгалтерского учета.
Эта программа подтверждает необходимость реформы бухгалтерского учета. Отмечается, что система бухгалтерского учета, существовавшая в условиях командно-административного управления экономикой, была обусловлена общественным характером собственности и потребностями государственного управления экономикой, а организация государственного финансового контроля решала задачи выявления отклонений от предписанных моделей хозяйственного поведения организаций. Коренные изменения в системе связей с общественностью и в гражданско-правовой среде потребовали адекватной трансформации бухгалтерского учета, но темпы трансформации в настоящее время недостаточны.
Цель реформы — привести национальную систему бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и МСФО.
В Программе реформирования выдвинуты задачи преобразования системы учета: формирование системы стандартов учета и отчетности, обеспечивающих необходимой информацией инвесторов; увязка реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне; оказание методической помощи организациям в изучении и внедрении инновационной модели бухгалтерского учета.
Предусматривается проведение реформы по следующим основным направлениям:
- совершенствование нормативного правового регулирования;
- формирование нормативной базы (стандарты);
- методическое обеспечение (инструкции, методические указания);
- кадровое обеспечение (подготовка и повышение квалификации специалистов бухгалтерского учета);
- международное сотрудничество.
Цель регулирования бухгалтерского учета — предоставить всем заинтересованным пользователям доступ к информации, которая дает объективную картину финансового положения и результатов деятельности организации.
В процессе реформы предполагается следующее:
- переориентация нормативного регулирования с учетного процесса на бухгалтерскую отчетность;
- регулирование финансового учета;
- сочетание нормативных предписаний федеральных органов исполнительной власти с профессиональными рекомендациями;
- использование в национальном регулировании международных стандартов.
Ключевым элементом реформирования является разработка новых и уточнение ранее утвержденных положений по бухгалтерскому учету (ПБУ) и их внедрение в практику.
В ходе реализации программы реформирования планируется создание представительных профессиональных ассоциаций, формирование системы профессиональной сертификации бухгалтеров и аудиторов и участие в деятельности зарубежных профессиональных организаций. Институт профессиональных бухгалтеров России и другие профессиональные организации примут активное участие в реформе бухгалтерского учета.
Виды и состав бухгалтерской отчётности
... МСФО. Объектом курсовой работы является бухгалтерская отчётность (на примере ОАО «Газпром»), а предметом — анализ финансового состояния ОАО «Газпром» с помощью показателей различного состава бухгалтерской отчётности. Отсюда вытекает целью данной курсовой работы: ...
Предполагается осуществление систематической, целенаправленной работы с международными организациями: Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности, Международной федерацией бухгалтеров, Организацией экономического сотрудничества и развития и др.
Реформа бухгалтерского учета требует сочетания постановлений федеральных органов исполнительной власти и профессиональных рекомендаций специалистов по бухгалтерскому учету. В Российской Федерации создан и действует Институт профессиональных бухгалтеров, членами которого являются специалисты, имеющие квалификацию профессионального бухгалтера.
Одним из документов, который может послужить основой для работы по реформе бухгалтерского учета, является концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России. Данный документ разработан при активном участии Института присяжных бухгалтеров, одобрен Методическим советом по бухгалтерскому учету Минфина РФ и Президентским советом Института присяжных бухгалтеров. Концепция определяет основу для построения системы бухгалтерского учета в новых экономических условиях и основана на последних достижениях науки и практики. В основе концепции лежит модель рыночной экономики и опыт стран с развитой рыночной экономикой. Концепция отвечает признанным во всем мире принципам учета и отчетности; в ней содержатся положения, которые являются основой разработки новых и пересмотра действующих нормативных актов по бухгалтерскому учету. В Концепции также даны определения элементов информации о финансовом положении организации, сформированной в бухгалтерском учете, которые отражаются в балансе: активы, обязательства и капитал, а также методы их оценки.
Минфин России 1 июля 2004 г., приказом № 180 одобрил Концепцию развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу.
Целью развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу (2004—2010 гг.) является создание условий для последовательного успешного выполнения системой бухгалтерского учета и отчетности присущих ей функций в экономике Российской Федерации.
Особое внимание уделяется функции генерации информации о деятельности экономических субъектов, которая полезна для принятия экономических решений заинтересованными внешними и внутренними пользователями. Реализация этой функции предполагает активизацию использования МСФО за счет создания необходимой инфраструктуры и построения эффективного процесса бухгалтерского учета.
Дальнейшее развитие бухгалтерского учета и отчетности необходимо осуществлять по следующим основным направлениям:
- повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности;
- создание инфраструктуры применения МСФО;
- изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности;
- усиление контроля качества бухгалтерской отчетности;
- существенное повышение квалификации специалистов, занятых организацией и ведением бухгалтерского учета и отчетности, аудитом бухгалтерской отчетности, а также пользователей бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерский учет должен развиваться как часть единой системы бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, включая статистический, оперативный и технический учет. Важнейшим фактором, обеспечивающим единство этой системы, является первичный учет как источник данных для последующего накопления, систематизации и обобщения в соответствии с задачами, требованиями и методологией каждого вида бухгалтерского учета.
Особенности бухгалтерской отчетности на предприятиях малого бизнеса
... средств и нематериальных активов) определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете. Бухгалтерский учет на малом предприятии. Обязанность вести бухгалтерский учет установлена Федеральным законом от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон № 129-ФЗ) только в отношении ...
Для поддержания целостности системы бухгалтерского учета и отчетности необходимо обеспечить ее стабильность.
Первостепенное значение имеет выявление рисков развития (неадекватность реальной экономической ситуации, несопоставимость информации, непоследовательность регулирования и др.).
Предотвращение или смягчение последствий этих рисков вызывает необходимость осуществления органами государственной власти и профессиональным сообществом комплекса мер.
Как показывает отечественный и мировой опыт, развитие бухгалтерского учета и отчетности должно происходить в тесной связи с изменениями экономической ситуации в стране и соответствовать характеру и уровню развития хозяйственного механизма. Чрезмерное затягивание процессов трансформации бухгалтерского учета и отчетности недопустимо. Вместе с тем форсирование изменений в бухгалтерском учете и отчетности вне связи с изменениями в хозяйственном механизме и реальным функционированием рыночных институтов может привести к снижению качества финансовой информации в экономике, дискредитации МСФО, а также ослаблению финансовой дисциплины. Переход на МСФО требует практической разработки новых методов и процедур сбора и обработки информации, что требует определенного времени.
Изменения в бухгалтерском учете и отчетности, в частности переход на МСФО, должны быть постепенными. При этом следует учитывать навыки, потребности и доступность профессиональной и заинтересованной общественности, а также государственных органов.
Основные направления развития бухгалтерского учета и отчетности, установленные Концепцией, распространяются на все отрасли и сферы экономики Российской Федерации.
Реализация Концепции должна осуществляться по специальным планам, охватывающим все выявленные направления развития бухгалтерского учета и отчетности.
2004—2007 гг. Намечено проведение следующих мероприятий:
- обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности общественно значимых хозяйствующих субъектов (открытое акционерное общество и иные организации, имеющие публично размещаемые или публично обращающиеся ценные бумаги;
- финансовые организации, работающие со средствами физических и юридических лиц), кроме тех, ценные бумаги которых обращаются на фондовых рынках других стран и которые составляют такую отчетность по иным международно признаваемым стандартам;
- утверждение основного комплекта российских стандартов индивидуальной бухгалтерской отчетности на основе МСФО;
- совершенствование принципов и требований к организации учетного процесса, а также базовых правил бухгалтерского учета, обеспечивающих формирование информации для составления индивидуальной и консолидированной финансовой отчетности;
- создание специального органа в рамках системы утверждения (одобрения) стандартов бухгалтерского учета и отчетности;
- создание основных элементов инфраструктуры применения МСФО;
- сближение правил налогового учета с правилами бухгалтерского учета;
- активизация участия профессиональных общественных объединений в развитии и регулировании бухгалтерской и аудиторской профессий;
- усиление контроля за обеспечением общественно значимыми хозяйствующими субъектами публичности консолидированной финансовой отчетности;
- совершенствование системы подготовки и повышения квалификации кадров, в том числе пользователей бухгалтерской отчетности;
- развитие международного сотрудничества в области бухгалтерского учета, отчетности и аудиторской деятельности.
2008—2010 гг. Намечено проведение следующих мероприятий:
- обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности других хозяйствующих субъектов, включая общественно значимые, ценные бумаги которых обращаются на фондовых рынках других стран и которые составляют такую отчетность по иным международно признаваемым стандартам;
- оценка возможности составления определенным кругом хозяйствующих субъектов индивидуальной бухгалтерской отчетности непосредственно по МСФО (вместо российских стандартов);
- укрепление и расширение сферы деятельности специального органа в рамках системы утверждения (одобрения) стандартов бухгалтерского учета и отчетности;
- дальнейшее повышение роли профессиональных общественных объединений в развитии и регулировании бухгалтерской и аудиторской профессий;
- развитие системы контроля обеспечения хозяйствующими субъектами публичности бухгалтерской отчетности;
- расширение сферы контроля на качество бухгалтерской отчетности, в том числе подготовленной по МСФО.
Глобальная (на международном уровне) стандартизация бухгалтерского учета имеет своих сторонников и противников. Несомненными преимуществами международных стандартов перед национальными являются четкая экономическая логика, обобщение лучших современных мировых практик в области бухгалтерского учета, простота восприятия пользователями финансовой информации во всем мире. МСФО позволяют компаниям снизить затраты на подготовку финансовой отчетности, в частности, в контексте консолидации финансовой отчетности компаний, работающих в разных странах, а также снизить стоимость привлечения капитала. Рыночная цена капитала определяется перспективной отдачей и рисками. Несомненно, риски в деятельности компаний неизбежны, но некоторые из них вызваны исключительно отсутствием точной информации о возврате инвестиций. Одна из причин отсутствия информации — нестандартизированная финансовая отчетность. Инвесторы часто соглашаются на более низкую доходность, зная, что прозрачность информации снижает риск. Эти преимущества во многом обеспечивают желание ряда стран использовать МСФО в своей национальной практике бухгалтерского учета.
Обладая несомненными достоинствами, МСФО не лишены недостатков: слишком общая формулировка правил, что предполагает большое разнообразие применяемых методов учета; отсутствие детализированной интерпретации этих правил и примеров использования МСФО в конкретных ситуациях.
Некоторые эксперты считают, что объем гармонизации ограничен, в частности, влиянием таких факторов, как национальное налоговое законодательство, различия в уровне экономического развития и образования. Другие убеждены, что международные стандарты бесполезны и что их создание — дорогостоящая копия национальных стандартов, поэтому сомнительно, распространять ли стандарты, которые не могут быть применены. Считается, что потребность в МСФО в будущем отпадет из-за активности участников финансового рынка: они сами будут заказывать и получать необходимую финансовую информацию, отменяя работу международных бухгалтерских организаций.
Однако главным аргументом против МСФО остается уникальность условий их применения. Те, кто осуществляет гармонизацию учета на общемировом уровне, постоянно сталкиваются с многообразием традиций и тенденций развития бухгалтерского учета в разных странах. Безусловно, бухгалтерский учет является продуктом социально-экономической и общественной среды, поэтому для каждой страны важно наличие системы бухгалтерских стандартов, совместимых с той средой, в которой они применяются.
1.2 Нормативное регулирование бухгалтерского учета в РФ
Целью нормативного регулирования бухгалтерского учета является обеспечение доступа всем заинтересованным пользователям к информации, представляющей объективную картину финансового положения и результатов деятельности хозяйствующих субъектов.
Переход на рыночные рельсы экономики потребовал разработки новой системы нормативных документов, регламентирующих вопросы организации и ведения бухгалтерского учета в организации, а также определения роли государственных органов в ее создании.
Новая система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России состоит из документов четырех уровней.
Первый уровень
Весьма важным документом первого уровня системы является Гражданский кодекс Российской Федерации. В его первой части законодательно закреплены многие вопросы учетной работы. Среди них: наличие самостоятельного бухгалтерского баланса как необходимый признак юридического лица; обязательность утверждения годового бухгалтерского отчета; обязательные случаи аудиторского заключения; понятие чистых активов, дочерних и зависимых обществ; порядок реорганизации и ликвидации различных видов юридических лиц. Во второй части ГК РФ раскрыт механизм договорной работы, являющейся основой формирования оправдательной и первичной учетной документации, и заложены подходы к отражению конкретных хозяйственных операций в бухгалтерском учете.
К этой же группе документов можно отнести Федеральные законы «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации», «Об акционерных обществах», «Об обществах с ограниченной ответственностью», в которых решаются важные вопросы, касающиеся отдельных моментов организации бухгалтерского учета в зависимости от особенностей организационно-правовой формы юридического лица.
Особняком в первой группе документов стоит Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, появление которого связано с нормой Федерального закона «О бухгалтерском учете» в части осуществления Правительством Российской Федерации общего методологического руководства бухгалтерским учетом в Российской Федерации. В целях реализации данной нормы оно возложило на Министерство финансов Российской Федерации основные функции общего методологического руководства бухгалтерским учетом и обязало его разработать и утвердить указанное Положение.
Как известно, в настоящее время поэтапно разрабатывается и вводится Налоговый кодекс Российской Федерации, в котором определены некоторые вопросы, связанные с бухгалтерским учетом. Так, налогоплательщики исчисляют налоговую базу на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с ним. Тем самым законодательно не стоит вопрос об организации отдельного налогового учета для целей налогообложения.
Второй уровень
третьего уровня
Кроме Министерства финансов Российской Федерации данную группу документов формируют органы исполнительной власти, ответственные за состояние дел в подведомственных видах деятельности и отраслях экономики, добровольные объединения юридических лиц и т. п., а также профессиональные организации бухгалтеров. Недаром правительство одобрило предложение о привлечении к этой работе Института профессиональных бухгалтеров России.
Трудно точно назвать необходимое число методических указаний по бухгалтерскому учету. Можно лишь констатировать, что в перечне подлежащих разработке первоочередных положений по бухгалтерскому учету оказалось около 30 тем, а по методическим указаниям перспективы необозримы, поскольку они разрабатываются применительно к важнейшим отраслям экономики и видам деятельности (промышленность, капитальное строительство, наука, торговля, туризм, коммунальное хозяйство, сельское хозяйство, бытовые услуги, финансовый рынок и др.),— их число может достигнуть 300.
Четвертый уровень
Предстоит большая работа по наполнению системы соответствующими документами (разработка новых, переработка и уточнение действующих нормативных актов) с учетом соблюдения международных принципов и общепринятых правил в области бухгалтерского учета, а также максимального сохранения национальных традиций. Это требует больших интеллектуальных и финансовых затрат со стороны всех участников, заинтересованных в цивилизованном переходе экономики страны к рыночным отношениям. Сейчас Минфином России разработаны и утверждены 20 Положений по бухгалтерскому учету и несколько десятков методических указаний.
Таблица 1. Нормативное регулирование бухгалтерского учета в РФ
| Уровень | Виды документов | Организации, участвующие в принятии документов |
| Первый уровень — законодательный | Федеральные законы, указы Президента Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации |
Федеральное Собрание, Президент Российской Федерации, Правительство Российской Федерации, Министерство финансов Российской Федерации |
| Второй уровень — нормативный | Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету | Министерство финансов Российской Федерации |
| Третий уровень — методический | Методические указания, План счетов и Инструкция по его применению | Министерство финансов Российской Федерации, федеральные органы исполнительной власти, Институт профессиональных бухгалтеров России |
| Четвертый уровень — организационный | Документы, формирующие учетную политику организации (организационно-распорядительная документация) | Организации независимо от организационно-правовых форм деятельности |
1.3 Основы бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками, Основными документами, регламентирующими учет расчетов с покупателями и заказчиками, являются:, Гражданский кодекс Российской Федерации (далее — ГК РФ);, Налоговый кодекс Российской Федерации (далее — НК РФ);
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н (далее — Положение по ведению бухгалтерского учета);
ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденное приказом Минфина России от 06.05.99 №32н (далее — ПБУ 9/99);
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета Финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (далее — Инструкция по применению Плана счетов);
ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденное приказом Минфина России от 10.01.2000 № 2н (далее — ПБУ 3/2000);
другие нормативные документы.
Организация-поставщик продает продукцию и товары на основании заключенных с заказчиками договоров, в которых предусматриваются условия поставки. Готовую продукцию отпускают покупателям (заказчикам) по накладным. Основанием для оформления накладной (приказа-накладной) на отпуск готовой продукции является распоряжение руководителя организации или уполномоченного им лица. Накладная должна выписываться в количестве экземпляров, достаточном для осуществления контроля за отгрузкой (вывозом) готовой продукции.
На основании накладных выписываются счета-фактуры в двух экземплярах, один из которых направляется покупателю, другой остается у организации-поставщика.
При отгрузке готовой продукции определяют суммы, подлежащие, уплате покупателем, оформляют и предъявляют к оплате расчетные документы. Суммы, подлежащие уплате покупателем, включают:
- стоимость отгруженной продукции по договорным (продажным) ценам;
- стоимость тары в случаях оплаты тары сверх договорной цены продукции;
- расходы по транспортировке продукции, обусловленные договором, расходы по погрузке в транспортные средства, подлежащие оплате покупателем сверх договорной цены (выполненные собственными силами и специализированными транспортными организациями);
- налог на добавленную стоимость и другие налоги в соответствии с действующим законодательством.
Продукцию отпускают со склада представителю покупателя по доверенности на получение груза, а при отправке продукции экспедитором транспортная организация оформляет провозные документы, которые экспедитор передает в отдел сбыта для отметки об исполнении договора поставки.
Бухгалтерия на основании отгрузочных документов составляет ведомость отгрузки и продажи продукции, где указываются:
- наименование покупателя;
- дата и номер счета-фактуры;
- количество продукции;
- суммы по платежным документам;
- форма расчетов;
- отметки об оплате.
По окончании месяца бухгалтерия на основании первичных документов составляет сортовые оборотные ведомости движения готовой продукции по материально-ответственным лицам и местам хранения.
Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат.
При заключении договора предусматривается «франко» — место, до которого все расходы по доставке продукции несет поставщик. Например, в цене продажи франко-склад поставщика учтено возмещение всех расходов по доставке продукции покупателем, а в цене продажи франко-станция назначения — возмещение всех расходов по доставке продукции поставщиком.
Покупатель может отказаться от акцепта и оплаты платежных документов поставщиков по основаниям, предусмотренным в договоре, с обязательной ссылкой на пункт договора и указанием мотивов отказа. При поступлении продукции покупатель учитывает ее на забалансовом счете до получения от поставщиков указаний об отправке продукции обратно или другому покупателю.
В соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности продукция считается проданной, если она отгружена или отпущена покупателю, а расчетно-платежныс документы представлены к оплате.
При отгрузке продукции покупателям возникающая дебиторская задолженность отражается по цене продажи продукции на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
На суммы оплаты за отгруженную продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги организация предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику и производит следующую бухгалтерскую запись:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;, Кредит счета 90 «Продажи».
При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности они списывают ее с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств.
При продаже амортизируемого имущества, т.е. основных средств и нематериальных активов, а также другого имущества, стоимость имущества по ценам продажи списывают в дебет счета 62 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Поступление платежей за проданное имущество отражают по дебету счетов по учету денежных средств (51, 52, 50, 55) и кредиту счета 62.
Невостребованная в срок задолженность покупателей и заказчиков списывается с кредита счета 62 в дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» или счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Итак, для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками предназначен активно-пассивный счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
На данном счете отражается задолженность покупателей и заказчиков за проданную им готовую продукцию, выполненные работы, указанные услуги. Оборот по дебету означает увеличение дебиторской задолженности покупателей, оборот по кредиту — погашение этой задолженности вследствие перечисления денег или на другой основе (товарообменные операции, уступка требований и т.д.), а также сумму полученных от покупателей авансов. Таким образом, на конец месяца по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» может быть развернутое сальдо.
К счету 62 могут быть открыты следующие субсчета:
62-1 «Расчеты с покупателями в рублях»;
62-2 «Расчеты по авансам полученным»;
62-3 «Расчеты по векселям полученным»;
62-4 «Расчеты с покупателями в иностранной валюте».
По дебету счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» корреспондирует с кредитом счетов:
90 «Продажи» — за проданную продукцию, товары, выполненные работы, оказанные услуги;
91 «Прочие доходы и расходы» — за проданные основные средства, нематериальные активы, оборудование к установке, производственные запасы и прочие активы, производство (изготовление) или приобретение (товаров — для торговых
организаций) которых прямо не связано с предметом обычной деятельности предприятий;
46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» — на сумму оплаченных заказчиком этапов выполненных работ, имеющих самостоятельное значение, что делается по окончании всей работы в целом.
По кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражаются поступившие платежи от покупателей и заказчиков на счета по учету денежных средств данной организации.
Если в счет предстоящей продажи продукции или товаров (выполнения работ, оказания услуг) организация получает от покупателей (заказчиков) авансы, то учет таких сумм ведется на субсчете 2 «Расчеты по авансам полученным», открываемом к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Если получение аванса и отгрузка продукции, товаров, выполнение работ и оказание услуг осуществлялись в одном отчетном периоде (применительно к начислению и уплате НДС), то в бюджет будет перечислена сумма начисленного НДС (дебет счета 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным» — кредит счета 62).
В случае если аванс был получен в одном отчетном периоде, а отгрузка товаров — в другом, то в бюджет перечисляется сумма НДС, исчисленная с аванса (дебет счета 62-2 «Расчеты по авансам полученным» — кредит счета 68, субсчет «Расчеты по НДС»).
На практике сумма полученного аванса не всегда совпадает с общей суммой сделки по договору. В этом случае сумма НДС, исчисленная с выручки, превышает величину налога, исчисленного с полученного аванса.
Если в обеспечение договорных обязательств задолженности покупатель (заказчик) выдает собственный вексель, то такие операции будут отражены с использованием субсчета «Расчеты по векселям полученным», открываемого к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» следующим образом:
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т сч. 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», признана выручка от продажи продукции, товаров, прочего имущества, выполненных работ, оказанных услуг;
Д-т сч. 62, субсчет «Векселя полученные»
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Принят к учету полученный от покупателя простой товарный вексель;
Д-т сч. 62, субсчет «Векселя полученные»
К-т счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», отражается превышение номинальной стоимости векселя, полученного от покупателя (заказчика), над договорной стоимостью продажи продукции, товаров, работ, услуг (проценты по векселю);
Д-т счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»
К-т сч. 62, субсчет «Расчеты по векселям полученным», отражается погашение покупателем векселя, выданного ранее в обеспечение оплаты товаров (продукции, работ, услуг).
В договоре купли-продажи может предусматриваться предоставление отсрочки или рассрочки платежа за проданные товары, продукцию, работы, услуги — покупателю предоставляется коммерческий кредит.
В дальнейшем покупатель оплачивает как стоимость самого товара, так и проценты за отсрочку его оплаты. Начисленные с покупателя проценты относят на увеличение доходов от обычных видов деятельности и отражают записью:
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», К-т сч. 90-1 «Выручка».
При продаже активов, выполнении работ, оказании услуг цена последних может быть выражена в иностранной валюте. В таких случаях в системе учета находят отражение положительные и отрицательные суммовые разницы.
Положительная суммовая разница отражается записью:, Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», К-т сч. 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»., Положительные суммовые разницы по счету 90-1 «Выручка» включаются в оборот, облагаемый НДС., Отрицательная суммовая разница отражается сторнировочной записью:, Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», К-т сч. 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»., В случае проведения взаимозачетов между организациями на основании соглашения составляется запись:, Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей — по каждому покупателю или заказчику. Построение аналитического учета должно обеспечить получение данных:
1. по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
2. покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;
3. авансам полученным;
4. векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;
5. векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;
6. векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.
Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 обособленно.
В организациях, выполняющих работы долгосрочного характера (строительные, проектные, научные, геологические и т.п.), для учета расчетов с заказчиками может использоваться счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». Данные организации могут признавать продажу продукции, работ и услуг (а следовательно, и прибыль):
- в целом за законченную и сданную заказчику работу;
- по отдельным этапам выполненной работы.
Первый вариант является традиционным, и учет продажи продукции осуществляется в соответствии с одним из уже изложенных методов учета продажи продукции, работ, услуг.
При втором варианте расчет осуществляется по законченным этапам или комплексам, имеющим самостоятельное значение, или осуществляется авансирование заказчиком организации до полного окончания работ в размере договорной стоимости. При втором варианте используется счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».
По дебету этого счета учитывают стоимость оплаченных заказчиком законченных организацией этапов работ, принятых в установленном порядке и отражаемых по кредиту счета 90. Одновременно затраты по законченным и принятым этапам работ списываются с кредита счета 20 на дебет счета 90. Суммы поступившей оплаты отражают по дебету счетов учета денежных средств с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
По окончании всех этапов работы в целом оплаченную заказчиком стоимость этапов списывают со счета 46 в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Стоимость полностью законченных работ, учтенных на счете 62, списывают на сумму полученных авансов в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и на сумму, полученную в окончательный, расчет в дебет счетов по учету денежных средств.
Если выручка от продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг не может быть определена, то она принимается к учету в размере признанных расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы и оказанию этой услуги (п. 14 ПБУ 9/99).
Из этого следует, что в составе информации об учетной политике организации подлежит раскрытию как минимум следующая информация:
- о порядке признания выручки организации (по отдельным этапам работ или по всем этапам сразу);
— о способе определения готовности продукции, работ, услуг
Аналитический учет по счету 46 ведется по видам работ.
2. ООО «ЗЕРНОСБЫТ» — ЭКОНОМИЧЕСКИЙ СУБЪЕКТ ИССЛЕДОВАНИЯ
2.1 Технико-экономическая характеристика
ООО «Зерносбыт» относится к предприятиям малого бизнеса. Основным видом деятельности предприятия является оптовая торговля сельхозпродукцией, ГСМ, сельхозтехникой, пиломатериалами, лесом круглым как на внутреннем, так и на внешнем рынках.
Контрагенты ООО «Зерносбыт» представлены следующими организациями:
1. Основные поставщики: ООО «Кубаньагросоюз», ООО «Ореон», ООО «Урал-Лес», ООО ТД «Универсальный»;
2. Основные покупатели: компания ДЛХ А/С Дания, ЛЛТД «СТРОНГВУД», ЛТД «Эмалекс», ООО «Кубаньагросоюз».
Основными отечественными конкурентами являются компании: ОАО «Роснефть», ООО «Росинтерагросервис»., Реквизиты ООО «Зерносбыт»:
1. Местоположение: Краснодарский край, г. Приморско-Ахтарск, ул. Фестивальная, 10;
2. Электронный адрес: kubanzernosbit@rambler.ru;
3. Банковские реквизиты: предприятие имеет расчетные счета в следующих банках: в Приморско-Ахтарском ОСБ № 1866 Юго-Западного банка СБ РФ, в Приморско-Ахтарском филиале ОАО «Крайинвестбанк», в Приморско-Ахтарском филиале ОАО «Югинвестбанк».
ООО «Зерносбыт» было создано 15 февраля 2005 года и зарегисттитовано инспекцией ФНС по Приморско-Ахтарскому району.
ООО «Зерносбыт» стремится к достижению основных целей, — таких как: сохранение и развитие фирмы; насыщение рынка высококачественными видами услуг; максимализация прибыли предприятия; увеличение уровня благосостояния работников.
Задачей предприятия является более эффективное использование имеющихся производственных мощностей, увеличение объема оказываемых услуг (работ) и их реализация с целью получения более высокой прибыли.
ООО «Зерносбыт» является молодым предприятием, поэтому стремится занять свою нишу на оптово-экспортном рынке. Эта задача поставлена перед коммерческой службой организации, которая занимается поиском новых каналов сбыта и налаживанием торговых связей с контрагентами.
Таким образом, ООО «Зерносбыт» находится на начальном этапе развития своей торгово-экономической деятельности.
Предприятие имеет круглую печать с указанием своего полного наименования, а также штампы, бланки и расчетный счет.
Предприятие осуществляет свою деятельность в соответствии с уставом и законодательством РФ. Деятельность ООО основывается на принципах хозрасчета, самофинансирования и самоокупаемости.
Предприятие обладает правами юридического лица, оно имеет самостоятельный баланс, выступает от своего имени истцом или ответчиком в суде, приобретает имущественные и личные неимущественные права.
Финансовый результат деятельности предприятия выражается в изменении величины его собственного капитала за отчетный период. Способность предприятия обеспечить неуклонный рост собственного капитала может быть оценена системой показателей финансовых результатов. Обобщенно наиболее важные показатели финансовых результатов деятельности предприятия представлены в форме № 2 годовой и квартальной бухгалтерской отчетности.
Показатели финансовых результатов (прибыли) характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия по всем направлениям его деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой и инвестиционной. Они составляют основу экономического развития предприятия и укрепления его финансовых отношений со всеми участниками коммерческого дела.
Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социального и материального поощрения персонала. Прибыль является также важнейшим источником формирования доходов бюджета (федерального, регионального, местного) и погашения долговых обязательств организации перед банками, другими кредиторами и инвесторами. Таким образом, показатели прибыли являются важнейшими в системе оценки результативности и деловых качеств предприятия, степени его надежности и финансового благополучия как партнера.
1.) Динамика финансовых результатов предприятия (горизонтальный анализ).
Таблица 2. Динамика финансовых результатов предприятия (горизонтальный анализ).
| № п/п | Показатель | За отчётный период, тыс. р. | За аналогичный период прошлого года, тыс. р. | Абсолютное изменение, тыс. р. | Темп роста, % |
| А | Б | 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг, | 41554 | 43061 | -1507 | 96,50 |
| 2 | Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг | 35784 | 38584 | -2800 | 92,74 |
| 3 | Коммерческие расходы | 2695 | 1510 | 1185 | 178,48 |
| 4 | Управленческие расходы | — | — | — | — |
| 5 | Прибыль (убыток) от продаж | 3075 | 2967 | 108 | 103,64 |
| 6 | Проценты к получению | — | — | — | — |
| 7 | Проценты к уплате | 1946 | 157 | 1789 | 1239,49 |
| 8 | Доходы от участия в других организациях | — | — | — | — |
| 9 | Прочие операционные доходы | 3 | 28 | -25 | 10,71 |
| 10 | Прочие операционные расходы | 374 | 18 | 356 | 2077,78 |
| 11 | Внереализационные доходы | — | — | — | — |
| 12 | Внереализационные расходы | — | — | — | — |
| 13 | Прибыль (убыток) до налогообложения | 758 | 2820 | -2062 | 26,88 |
| 14 | Налог на прибыль | 182 | 145 | 37 | 125,52 |
| 15 | Чрезвычайные доходы | — | — | — | — |
| 16 | Чрезвычайные расходы | — | — | — | — |
| 17 | Чистая (нераспределённая) прибыль (убыток) отчетного периода | 576 | 2675 | -2099 | 21,53 |
В отчетном периоде произошло снижение выручки на 3,5%, что в абсолютном выражении составило 1507 тыс. руб. Уменьшение себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг в абсолютном выражении составило 2800 тыс. руб., а в относительном- 7,26%. В то же время на предприятии наблюдается прирост коммерческих расходов, который равен сумме 1185 тыс. руб., или 178,48%.
В отчетном периоде произошло увеличение прибыли от продаж на 108 тыс. руб. или на 103,64%, а прибыль до налогообложения снижается, как и чистая (нераспределённая) прибыль отчетного периода: на 2062 тыс. руб. или на 73,12% и на 2099 тыс. руб. или на 78,47% соответственно.
Сокращение себестоимости проданных товаров (на 7,26%) не превышает уменьшения выручки (на 3,5%), т.е. себестоимость снижается быстрее выручки, это положительный фактор, но вместе с тем на предприятии происходит снижение прибыли от продаж, что влечёт за собой снижение чистой прибыли, а это, в свою очередь, способствует снижению эффективности деятельности предприятия.
2.) Структурно-динамический анализ основных элементов формирования конечных финансовых результатов деятельности (вертикальный анализ).
Таблица 3. Структурно-динамический анализ основных элементов формирования конечных финансовых результатов деятельности (вертикальный анализ).
| № п/п | Показатель | Структура элементов формирования чистой прибыли в выручке от продаж, % | Изменение структуры, % | |
| Отчётный год | Предыдущий год | |||
| А | Б | 1 | 2 | 3 |
| 1 | Выручка от продаж | 100 | 100 | — |
| 2 | Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг | 86,11 | 89,60 | -3,49 |
| 3 | Валовая прибыль | 13,89 | 10,40 | 3,49 |
| 4 | Коммерческие расходы | 6,49 | 3,51 | 2,98 |
| 5 | Управленческие расходы | — | — | — |
| 6 | Прибыль (убыток) от продаж | 7,40 | 6,89 | 0,51 |
| 7 | Операционные доходы | 0,01 | 0,07 | -0,06 |
| 8 | Операционные расходы | 5,58 | 0,41 | 5,18 |
| 9 | Внереализационные доходы | — | — | — |
| 10 | Внереализационные расходы | — | — | — |
| 11 | Прибыль до налогообложения | 1,82 | 6,55 | -4,72 |
| 12 | Налог на прибыль | 0,44 | 0,34 | 0,10 |
| 13 | Прибыль (убыток) от обычной деятельности | 1,39 | 6,21 | -4,83 |
| 14 | Чрезвычайные доходы | — | — | — |
| 15 | Чрезвычайные расходы | — | — | — |
| 16 | Чистая (нераспределенная) прибыль | 1,39 | 6,21 | -4,83 |
Доля прибыли от продаж в общей массе выручки за исследованный период увеличилась на 0,51 %, в то время, как прибыль предприятия по всем остальным позициям снижается: прибыль до налогообложения сократилась на 4,72 %, чистая (нераспределенная) прибыль – на 4,83%, при одновременном снижении доли себестоимости на 3,49% и росте коммерческих расходов на 2,98%. Наращивание коммерческих расходов на предприятии производится с целью увеличения динамики продаж, а значит и прибыли, эта цель на данном этапе развития торговых отношений только начинает реализовываться.
2.2 Анализ финансовых показателей
Для проведения анализа и оценки финансового состояния предприятия используются формы бухгалтерской отчетности — форма 1 «Бухгалтерский баланс» (Приложение 1) и форма 2 «Отчет о прибылях и убытках» (Приложение 2).
Одним из важнейших критериев финансового положения предприятия является оценка его платежеспособности и ликвидности.
Финансовое состояние предприятия – это сложная экономическая категория, отражающая на определенный момент состояние капитала в процессе его кругооборота и способность субъекта хозяйствования к саморазвитию.
1.) Анализ рыночной устойчивости организации на основе расчета системы показателей их динамики.
Таблица 4. Динамика показателей рыночной устойчивости.
| № п/п | Показатель | 2006 г. | 2007 г. | Нормативное значение | Абсолютное изменение | |
| А | Б | 1 | 2 | 3 | 4 | |
| 1 | Коэффициент автономии (финансовой независимости) | 0,5 | 0,28 | >=0,5 | -0,22 | |
| 2 | Коэффициент финансовой устойчивости | 0,5 | 0,28 | >=0,7 | -0,22 | |
| 3 | Коэффициент финансовой зависимости | 0,5 | 0,72 | <0,5 | 0,22 | |
| 4 | Коэффициент маневренности собственного капитала | 0,94 | 0,93 | ≈0,5 | -0,01 | |
| 5 | Коэффициент финансовой активности (плечо финансового рычага) | 1 | 2,62 | <=1,0 | 1,62 | |
| 6 | Коэффициент финансовой независимости в части формирования запасов | 0,89 | 0,46 | >= 0,6-0,8 | -0,43 | |
| 7 | Коэффициент инвестирования основного капитала (за счет собственных средств) | 1 | 1 | 0,5-0,7 | 0 | |
| 8 | Коэффициент реальной стоимости имущества производственного назначения в составе всего имущества | 0,05 | 0,04 | Для произв. предприятия >=0,5 | -0,01 | |
| 9 | Коэффициент долгосрочного привлечения заёмных средств | 0 | 0 | >=0,7 | 0 | |
| 10 | Коэффициент постоянного актива | 0,06 | 0,07 | Не имеет | 0,01 | |
| 11 | Коэффициент соотношения активов с собственным капиталом | 2 | 3,62 | Не имеет | 1,62 | |
Значение коэффициента автономии на конец года 0,28, свидетельствует о низкой финансовой независимости предприятия, что не позволит теперь привлекать дополнительные средства. На начало года коэффициент автономии –0,5, он выше по сравнению с концом года, это изменение было вызвано снижением собственного капитала, что способствовало сокращению коэффициента на 0,22 единицы ниже порогового значения.
Доля источников финансирования, которыми предприятие может располагать длительное время уменьшилась на 0,22, и за анализируемый период не достигла нормы.
Прирост коэффициента финансовой зависимости на 0,22 говорит об увеличение доли заемных средств финансирования предприятия, этот факт характеризует рост зависимости предприятия от внешних источников финансирования.
Высокое значение коэффициента маневренности показывает, что ООО «Зерносбыт» на конец рассматриваемого периода имеет реальную возможности диверсификации своей деятельности.
Коэффициент финансовой активности на конец отчетного периода составил 2,62, это значение не соответствуют нормативному ограничению, что говорит о росте зависимости предприятия от кредиторов.
Значения коэффициента обеспеченности материальных запасов собственными средствами в конце 2007 года значительно ниже норматива, что также является негативным фактором.
Коэффициент инвестирования основного капитала (за счет собственных средств) выше норматива и остаётся стабильно равным 1, что свидетельствует о полном финансировании объектов ОС за счёт СК.
Коэффициент реальной стоимости имущества производственного назначения в составе всего имущества уменьшается на 0,01, к тому же не соответствует нормативному ограничению, это объясняется спецификой деятельности предприятия.
Исследуемое предприятие в отчетном периоде не использовало обновление и расширение деятельности, поэтому коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств равен 0.
Рост коэффициента постоянного актива на 0,01 показывает незначительное увеличение доли ОК, сформированного за счёт СК.
Коэффициент соотношения активов с собственным капиталом увеличился на 1,62, что свидетельствует о росте покрытия собственного капитала активами.
Анализируя показатели рыночной устойчивости можно сделать следующие выводы: многие коэффициенты значительно отклоняются от нормативных значений, а это значит, что у предприятия существует большая зависимость от кредиторов, и соответственно высокий финансовый риск, а также невозможность рассчитывать на доверие к предприятию со стороны банков и других инвесторов. Отрицательно сказывается и то, что предприятие не имеет источников финансирования, которыми может располагать длительное время.
Таким образом, ООО «Зерносбыт» имеет крайне неустойчивое рыночное положение.
2.) Анализ финансовой устойчивости предприятия с определением типа финансовой устойчивости
Таблица 5. Расчет показателей для определения типа финансовой устойчивости
| № п/п | Показатель | 2006 г. | 2007 г. |
| А | Б | 1 | 2 |
| 1. | Общая величина запасов | 10838 | 16578 |
| 2. | Наличие собственных оборотных средств (СОС) | 9616 | 7635 |
| 3. | Величина собственных оборотных и долгосрочных заёмных средств | 9616 | 7635 |
| 4. | Общая величина источников финансирования | 16039 | 20031 |
| 5. | Излишек (+), недостаток (-) СОС | -1222 | -8943 |
| 6. | Излишек (+), недостаток (-) собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов | -1222 | -8943 |
| 7. | Излишек (+), недостаток (-) общей величины основных источников формирования запасов | 5201 | 3453 |
| 8. | Трёхкомпонентный показатель типа финансовой ситуации | (0,0,1) | (0,0,1) |
Анализируя данные таблицы 5 видно, что за 2007 год собственные оборотные средства значительно уменьшились по сравнению с 2006 годом — в абсолютном выражении на 1981 тыс. руб., и в относительном — на 20,6%.
Трехкомпонентный показатель характеризует финансовую ситуацию как неустойчивое финансовое положение, которое связано с нарушением платежеспособности предприятия, однако при этом сохраняется возможность восстановления равновесия за счет пополнения реального собственного капитала. Неустойчивое финансовое состояние наблюдается, когда для покрытия запасов достаточно только общей величины источников.
Для улучшения финансовой устойчивости предприятию рекомендуется изменить структуру капитала, уменьшая долю заемных средств.
3.) Анализ платежеспособности и ликвидности предприятия.
Одним из индикаторов финансового положения предприятия является его платежеспособность, т. е. возможность наличными денежными ресурсами своевременно погашать свои платежные обязательства.
Таблица 6. Группировка активов по уровню их ликвидности и обязательств по срочности оплаты
| Группа активов | 2006 г. | 2007 г. | Группа пассивов | 2006 г. | 2007 г. |
| Наиболее ликвидные активы – А1 | 67 | 4168 | Наиболее срочные обязательства – П1 | 3820 | 8968 |
| Быстрореализуемые активы – А2 | 8954 | 8253 | Краткосрочные (платные) обязательства – П2 | 6423 | 12396 |
| Медленнореализуемые активы – А3 | 10838 | 16578 | Долгосрочные обязательства – П3 | — | — |
| Труднореализуемые активы – А4 | 653 | 533 | Постоянные пассивы – П4 | 10269 | 8168 |
По данным таблицы на начало 2007 года образуются следующие неравенства: 67<3820; 8954>6423; 10838>0; 653<10269.
По данным на конец года образуются следующие неравенства: 4168<8968; 8253<12396; 16578>0; 533<8168
Таким образом, выполняются неравенства 3 и 4.
На начало года из-за недостаточности наиболее ликвидных активов для покрытия срочных обязательств платежный недостаток составил –3753тыс. руб., на конец года –4800 тыс. руб.
В конце отчетного периода платежный недостаток покрытия краткосрочных платных обязательств равен сумме 4143 тыс. руб.
Таким образом, на предприятии наблюдается проблематичная ситуация с текущей ликвидностью, что выражается в нехватке высоколиквидных средств для погашения наиболее срочных обязательств, к тому же в конце 2007 года становится очевидна негативная обстановка и с перспективной ликвидностью.
Выполнение 4 неравенства говорит о наличие на предприятии СОС, что является критерием минимальной финансовой устойчивости.
4.) Анализ системы показателей оценки платежеспособности организации, динамики их воздействие на финансовое состояние предприятия.
Таблица 7. Динамика платежеспособности предприятия.
| № п/п | Показатель | 2006 г. | 2007 г. | Изменения за отчетный период | |
| А | Б | 1 | 2 | 3 | |
| 1 | Коэффициент абсолютной ликвидности | 0,007 | 0,195 | 0,188 | |
| 2 | Коэффициент промежуточной (критической) ликвидности | 0,66 | 0,55 | -0,11 | |
| 3 | Коэффициент текущей ликвидности | 0,99 | 0,72 | -0,27 | |
| 4 | Коэффициент текущей ликвидности уточнённый | 0,99 | 0,72 | -0,27 | |
| 5 | Коэффициент ликвидности при мобилизации материальных оборотных средств (МОС) | 1,06 | 0,78 | -0,28 | |
| 6 | Величина чистого оборотного капитала | 9616 | 7635 | -1981 | |
| 7 | Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами | 0,48 | 0,26 | -0,22 | |
| 8 | Коэффициент платежеспособности по данным отчёта о движении денежных средств | 0 | 1 | 1 | |
| 9 | Величина оборотных активов, необходимых для обеспечения текущей платежеспособности | 20486 | 42728 | 22242 | |
| 10 | Коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности | Х | 0,11 | Х |
Анализ динамики платежеспособности предприятия показал явно негативную тенденцию на предприятии, выраженную в недостаточной платежеспособности и ликвидности для нормального функционирования предприятия, что в ближайшем будущем может привести к банкротству. Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какую часть краткосрочной задолженности предприятия может быть покрыта немедленно за счет имеющихся денежных средств и краткосрочных финансовых вложений. Норматив коэффициента варьируется от критического значения 0,2 до максимального 0,25. Коэффициенты за анализируемый период не укладываются в норматив, но имеет тенденцию к увеличению, т. е. растет доля краткосрочной задолженности, которая может быть покрыта за счет имеющихся в наличии предприятия денежных средств и высоколиквидных ценных бумаг, что является положительным моментом.
Коэффициент критической ликвидности, показывает, какую текущую задолженность предприятие может покрыть в ближайшей перспективе при условии полного погашения дебиторской задолженности. Негативная ситуация с покрытием текущей задолженности предприятия при условии погашения дебиторской задолженности наблюдается к концу анализируемого периода, когда значение коэффициента значительно опускается ниже нормативного, который должен быть не меньше 0,7 — 0,8. Данный факт свидетельствует о том, что предприятие может погасить небольшую часть краткосрочных обязательств за счет своих наличных денежных средств, а также краткосрочных ценных бумаг, с учетом своевременности оплаты счетов дебиторами.
Коэффициент текущей ликвидности показывает платежные возможности предприятия, оцениваемые при условии не только своевременности расчетов с дебиторами, но и продажи в случае необходимости свободных материальных средств (запасов), норматив более 2. Коэффициент текущей ликвидности уменьшился за отчетный период на 0,27, что говорит о низкой платежеспособности предприятия с учетом мобилизации всего реального оборотного капитала по погашению текущих обязательств. Коэффициент текущей ликвидности уточненный имеет те же значения, что и коэффициент критической ликвидности.
Таким образом, текущая ликвидность предприятия имеет явно негативные тенденции., При мобилизации запасов текущая ликвидность предприятия ухудшается, происходит снижение на 0,28.
Сокращение чистого оборотного капитала на 1981 тыс. руб. является явно негативным фактором для поддержания платёжеспособности и ликвидности предприятия.
Коэффициент обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами сократился за отчетный период на 0,22. Норматив для данного коэффициента имеет значение более или равно 0,1. Соответствие коэффициентов за анализируемый период нормативу говорит о достаточной обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами для нормальной платежеспособности.
Коэффициент платежеспособности по данным отчёта о движении денежных средств уменьшается на 1, при том, что в начале анализируемого периода значение коэффициента равнялось нулю.
Низкий коэффициент восстановления платежеспособности, равный 0,11 меньше норматива 1, это свидетельствует о том, что предприятие не имеет реальной возможности восстановить свою платежеспособность за 6 месяцев.
5.) Анализ динамики показателей, характеризующих доходы, расходы, доходность и рентабельность предприятия.
Таблица 8. Динамика показателей, характеризующих доходы, расходы, доходность и рентабельность предприятия
| № п/п | Показатель | Отчетный год | Предыдущий год | Изменение (+,-) | |
| А | Б | 1 | 2 | 3 | |
| 1 | Суммарные доходы предприятия, тыс. р. | 41557 | 43089 | -1532 | |
| 2 | Суммарные расходы предприятия, тыс. р. | 40981 | 40414 | 567 | |
| 3 | Прибыль до налогообложения, тыс. р. | 758 | 2820 | -2062 | |
| 4 | Выручка (нетто) от продаж, тыс. р. | 41554 | 43061 | -1507 | |
| 5 | Чистая прибыль, тыс. р. | 576 | 2675 | -2099 | |
| 6 | Доходность активов, р. | 1,66 | 2,10 | -0,44 | |
| 7 | Рентабельность активов, % | 2,30 | 13,04 | -10,74 | |
| 8 | Доля выручки от продаж в составе суммарных доходов, % | 99,99 | 99,94 | 0,06 | |
| 9 | Доходы на 1 р. расходов, р. | 1,01 | 1,07 | -0,05 | |
| 11 | Рентабельность оборотных активов, % | 2,36 | 13,47 | -11,11 | |
| 13 | Рентабельность производственных фондов, % | 21,51 | 25,83 | -4,32 | |
| 14 | Рентабельность продаж (по прибыли от продаж),% | 7,40 | 6,89 | 0,51 | |
| 15 | Рентабельность продаж (по чистой прибыли),% | 1,39 | 6,21 | -4,82 | |
| 16 | Рентабельность основного вида деятельности (затратоотдача, прибыльность реализованной продукции),% | 7,99 | 7,40 | 0,59 | |
| 17 | Рентабельность собственного капитала, % | 6,25 | 26,05 | -19,80 | |
Динамика показателей, характеризующая доходы, расходы, доходность и рентабельность предприятия имеет в целом позитивную тенденцию.
В отчетном году произошло снижение доходности активов на 0,44 р.
Доходы превысили расходы и имели прирост 1532 тыс. руб., чистая прибыль сократилась на 2099 тыс. руб., с 2675 до 576 тыс. руб.
Все показатели рентабельности имеют положительную величину, но в большей степени проявляют тенденцию к уменьшению своего значения. Снижение показателей рентабельности составило: рентабельности активов –10,74%, рентабельности оборотных активов –11,11%, рентабельности производственных фондов –4,32%, рентабельности продаж (по ЧП) –4,82%, рентабельности собственного капитала –19,8%. Рост показателей рентабельности наблюдается по следующим позициям: рентабельность продаж (по прибыли от продаж) -0,51%, рентабельность основного вида деятельности (затратоотдача, прибыльность реализованной продукции) -0,59.
Это говорит о том, что у предприятия на данном этапе развития низкий уровень отдачи затрат и степени использования ресурсов.
2.3 Организация бухгалтерского учета и анализ учетной политики
Бухгалтерский учет в ООО «Зерносбыт» организован в соответствии с Федеральным законом № 129-ФЗ, учетной политикой, утвержденной Генеральным директором общества, другими нормативными актами и должен обеспечивать:
- отражение в учете всех без исключения факторов хозяйственной деятельности;
— однозначную идентификацию хозяйственных операций и фактов хозяйственной деятельности в первичных документах таким образом, чтобы не было расхождений в их толковании;
— правильность оценки стоимости активов, обязательств и хозяйственных операций в денежном (в валюте РФ) выражении;
— отнесение фактов хозяйственной деятельности к тем периодам, в которых они имели место, и определение точного времени совершения хозяйственных операций;
- своевременное правильное и оперативное формирование внешней и внутренней отчетности.
Формирование рыночных отношений в экономике России предъявляет новые требования к бухгалтерскому учету. С одной стороны, эти требования определены в Законе РФ «О бухгалтерском учете», с другой — при общей концепции организации бухгалтерского учета предприятие должно само, сообразуясь с накопленным опытом, переориентировать сложившуюся практику организации бухгалтерского учета на решение новых задач, стоящих перед ним в условиях рынка. Речь идет о создании и основании нетрадиционных подходов к получению информации об отдельных объектах учета и, в первую очередь, о затратах, связанных с исчислением себестоимости продукции, ее калькулирования, подсчетом финансовых результатов, методами анализа, внутренним контролем и принятием на их основе управленческих решений.
Эти подходы предприятие реализует путем разработки учетной политики, которая означает выбор конкретных вариантов постановки учета соответствующих видов имущества и обязательств исходя из условий хозяйствования и действующего законодательства.
Методологическое обеспечение учетного процесса регламентировано на законодательном уровне.
Закон РФ «О бухгалтерском учете» раскрывает общие методологические подходы к бухгалтерскому учету, основные требования к его ведению, определяет регламентацию бухгалтерской отчетности и ответственности за нарушение законодательства РФ по бухгалтерскому учету.
Данным Законом объединены ранее изданные нормативные акты по регулированию бухгалтерского учета — законы, указы Президента и постановление правительства, Гражданский кодекс РФ, Закон РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью», План счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению, положения по бухгалтерскому учету и др.
Организационная структура бухгалтерии ООО «Зерносбыт» представлено на рис. 1.
Каждый отдел занимается текущим учетом соответствующих хозяйственных фактов от начала до конца по группе счетов, исходя из их экономической однородности.
Главный бухгалтер назначается на должность руководителем организации, подчиняется непосредственно генеральному директору и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерского отчетности.
Материально-производственный отдел
I
Главный бухгалтер
I
Заместитель главного бухгалтера
I
Расчетный отдел
I
Общий отдел
Рис. 1 Организационная структура бухгалтерии ООО «Зерносбыт», На предприятии применяется журнально-ордерная форма учета.
В целях соблюдения единства системы бухгалтерского учета и охвата всех ее составляющих: методологической, технической и организационной сторон бухгалтерский учет в ООО «Зерносбыт» ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика» и основывается на соблюдении правил, уставленных настоящим положением.
Учетная политика ООО «Зерносбыт» утверждена приказом руководителя и сформирована на основе Приказа Минфина РФ от 09.12.1998 г. №60н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98».
В течение отчетного года ООО «Зерносбыт» принимает следующие правила бухгалтерского учета:
— ведение бухгалтерского учета осуществляется на основе рабочего плана счетов бухгалтерского учета, унифицированных формах первичных учетных документов, применяемых для оформления операций, включая формы документов для внутреннего бухгалтерской отчетности;
— требования главного бухгалтера по документальному оформлению операций и предоставлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников предприятия;
— без подписи главного бухгалтера или заместителя главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства, оформленные документами, считаются недействительными и не принимаются к исполнению.
На ООО «Зерносбыт» применяются типовые формы документов, предусмотренные общероссийским классификатором управленческой документации (ОКУД).
Формы первичных учебных документов, применяемых для оформления операций, включая формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности, подлежат обязательному утверждению руководителем предприятия.
Основными элементами учетной политики ООО «Зерносбыт» являются:
— рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями современности и полноты учета и отчетности;
— формы первичных учетных документов, применяемые для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
- порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;
- правила документооборота и технология учетной информации;
- порядок контроля над хозяйственными операциями, а также другие
решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Рассматривая данные элементы в учетной политике ООО «Зерносбыт» подробнее, выяснилось, что:
1) Иоследуемым предприятием выбрана автоматизированная форма ведения бухгалтерского учета с использованием программы «1С Бухгалтерия» 7.7. «1С Бухгалтерия» 7.7 — универсальная бухгалтерская программа, применяемая при ведении как простого, так и двойного учета. За счет полной настраиваемости она успешно используется на исследуемом предприятии. Программа построена по принципу «от простого — к сложному». Ее можно применять для простых операций: печатать платежные поручения; формировать оборотные ведомости, реестры счетов, главную книгу, отдельные отчеты. Программа может автоматизировать бухгалтерский учет по всем разделам.
2) Исследуемое предприятие на основе типового плана счетов бухгалтерского учета составило свой рабочий план счетов, используя ограниченное количество счетов синтетического учета и субсчетов к ним .
3) Синтетический учет производственных запасов исследуемым предприятием осуществляется по фактической себестоимости приобретения (заготовления) на счете материалов.
4) Израсходованные материальные ресурсы (материалы, топлива и др.) отражаются в учете по средней стоимости каждого вида материалов, сырья, товаров, определяемой по мере поступления ресурсов. Оценка материально-производственных запасов года регулируется ПБУ 5/01.
В данном разделе учетной политики организации обязательно должен быть отражен выбор метода оценки материально-производственных запасов при их списании в производство — по средней себестоимости;
5) Порядок начисления износа по основным средствам и нематериальным активам основан на линейном способе.
6) В соответствии с пунктом 61 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отражаются в бухгалтерском балансе по фактической [или нормативной (плановой)] полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемые договорной (контрактной) ценой.
Постоянные расходы не зависят от объема производства. В части производственных затрат они учитываются на счете Общепроизводственных расходов, а в части коммерческих — на счете Коммерческих расходов. В конце отчетного периода постоянные расходы списываются с этих счетов в дебет счета «Продажи продукции (работ, услуг)».
7) Выручка от реализации продукции, работ, услуг, основных средств и другого имущества для целей налогообложения НДС определяется исследуемым предприятием по отгрузке товарно-материальных ценностей (по оплате).
8) Формирование резервов на исследуемом предприятии не осуществляется.
9) Затраты по ремонту основных средств относятся на себестоимость продукции путем списания фактических затрат по ремонту непосредственно на счета издержек производства или обращения.
Организационный аспект учетной политики исследуемого предприятия состоит из следующих элементов:
1. Бухгалтерский учет на исследуемом предприятии осуществляется бухгалтерией в следующем составе: главный бухгалтер, бухгалтер расчетной группы, бухгалтер материальной группы, бухгалтер по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками, бухгалтер по учету ОС, регистрации кассовых документов, обработке путевых листов, кассир.
2. Переоценка основных средств, при необходимости, производится на основании дополнительного распоряжения администрации по состоянию на начало года.
3. Оперативный контроль и соблюдение методологии бухгалтерского учета в соответствии с положением о бухгалтерском учете и отчетности, изменениями и дополнениями к нему возлагается на главного бухгалтера.
4. Организация работы бухгалтерии осуществляется
а) все документы, поступающие в операционное время в бухгалтерские службы, оформляются и отражаются по счетам в тот же день;
б) документы, поступающие во вне операционное время, отражаются по счетам на следующий рабочий день;
в) активы и пассивы учитываются по их первоначальной стоимости на момент их списания, реализации или выкупа;
г) отчеты достоверно отражают операции, являются понятными информационному пользователю и не имеют двусмысленности в отражении позиции предприятия.
ООО «Зерносбыт» использует в своем учете программу «1С: Предприятие 7.7», как наиболее удовлетворяющую требованиям бухгалтерского учета на предприятии.
Автоматизация учета на основе системы «1С-Бухгалтерия» позволяет сделать учет затрат более оперативным, достоверным, и в тоже время практически в любой момент времени получить финансовый анализ за любой период и тем самым подготовить качественные управленческие решения.
Технический аспект учетной политики исследуемого предприятия состоит из следующих элементов:
1. План счетов бухгалтерского учета исследуемого предприятия разработан на основе типового плана счетов бухгалтерского учета. Оно составило свой рабочий план счетов, используя ограниченное количество счетов синтетического учета и субсчетов к ним.
2. Форма бухгалтерского учета исследуемым предприятием выбрана автоматизированная с использованием программы «1С Бухгалтерия» 7-7». «1С Бухгалтерия» 7-7 — универсальная бухгалтерская программа, применяемая при ведении как простого, так и двойного учета.
3. Технология обработки учетной информации основана на составлении оборотной ведомости, как по счетам синтетического учета, так и по счетам аналитического учета, а также при обработки учетной информации используется журнал операций.
Ведется раздельный учет затрат по видам деятельности основного производства. При необходимости вносятся дополнения в указанный перечень.
Списание затрат по счету 26 «Общехозяйственные расходы» производится в конце отчетного периода. Затраты отчетного периода подразделять на прямые и косвенные с включением последних после распределения в фактическую себестоимость продукции.
4. Организация внутрипроизводственного контроля заключается в том, что оперативный контроль и соблюдение методологии бухгалтерского учета в соответствии с положением о бухгалтерском учете и отчетности, изменениями и дополнениями к нему возлагается на главного бухгалтера. При этом исследуемым предприятием утвержден график документооборота.
5. Организация составления отчетности заключается в том, что исследуемым предприятием обеспечивается своевременное и полное предоставление необходимой отчетности заинтересованным пользователям в соответствии с действующим законодательством.
6. Инвентаризация имущества и обязательств основана на утвержденном графике проведения инвентаризации и имущества в соответствии с п. 3 ст. 6 Федерального закона «О бухгалтерском учете»
Оценивая учетную политику, следует отметить, что она обладает рядом недостатков:
- на предприятии не создается резерв предстоящих расходов и платежей;
— размер материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг) производится методом ФИФО.
Данные положения учетной политики требуют изменения на следующие положения в соответствии с ПБУ 1/98 :
- на предприятии следует создать резерв предстоящих расходов и платежей;
— размер материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг) следует производить методом оценки по средней себестоимости запасов.
3. МЕТОДИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ
3.1 Учет продажи готовой продукции
Отгруженную или сданную на месте готовую продукцию в зависимости от условий поставки, оговоренных в договоре на поставку продукции, списывают по учетным ценам с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счетов 45 «Товары отгруженные» или 90 «Продажи».
По окончании месяца определяют отклонение фактической себестоимости отгруженной (реализованной) продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают с кредита счета 43 дополнительной проводкой или способом «красное сторно» в дебет счетов 45 или 90.
Готовую продукцию, переданную другим организациям для реализации на комиссионных началах, списывают с кредита счета 43 в дебет счета 45 «Товары отгруженные».
Синтетический учет готовой продукции отгруженной ведется на счете 45 «товары отгруженные», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции, выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции).
На этом счете учитываются также готовые изделия, переданные другим организациям для продажи на комиссионных началах. Готовая продукция отгруженная учитывается на счете 45 по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов по отгрузке продукции. Дебетуется счет 45 в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» в соответствии с оформленными документами (накладными, приемо-сдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий или передаче их для комиссионной продажи. Принятые на учет по счету 45 «Товары отгруженные» суммы списываются в дебет счета 90 «Продажи» одновременно с признанием выручки от продажи продукции либо при поступлении извещения комиссионера о продаже, переданных ему изделий.
Счет 45 применяется в двух случаях. Во-первых, он используется после отгрузки товаров покупателю, когда выручка от их продажи не может быть признана к бухгалтерскому учету. Второй случай использования счета 45 это передача продукции комиссионеру для продажи, поскольку до отгрузки в дальнейшем покупателю продукции они остаются собственностью комитента.
В сущности, счет 45 это тот же счет 41, но товары в этом случае лежат не на складе, а находятся в пути, их уже нет, но они еще не проданы. Отсюда на счете 45 «Товары отгруженные» ценности должны иметь ту же оценку, в которой они учитываются на счетах 41 «Товары» и/или 43 «Готовая продукция». Если ценности отпускались прямо из производства, то в зависимости от принятой учетной политики кредитуется или счет 40 «Выпуск готовой продукции» или ценности списываются прямо со счета 20 «Основное производство», но во всех случаях на счет 45 «Товары отгруженные» ценности попадают в той же оценке. Ценности со счета 45 списываются в дебет счета 90/2 «Себестоимость продаж».
Счет 45 «Товары отгруженные» может, в отдельных случаях, и дополнить счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Это относится к варианту, когда согласно договору поставки, право собственности на товар переходит от продавца к покупателю только после оплаты товаров.
Далее в табл. 9 — приведен порядок бухгалтерских записей по продаже продукции при условии, что выручка от продажи продукции в течение определенного времени не может быть признана в бухгалтерском учете.
Таблица 9. Корреспонденция счетов по отгруженной продукции
| № пп. | Операции | Корреспондирующие счета | Сумма, тыс. руб. | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | Отгружена продукция по производстенной себестоимости | 45 | 43 | 620440 |
| 2 | Отражен момент признания выручки от продажи продукции | 62 | 90 | 890440 |
| 3 | Списывается производственная себестоимость отгруженной продукции | 90 | 45 | 620440 |
| 4 | Списываются расходы по продаже | 90 | 44 | 32020 |
| 5 | Отражена сумма НДС, исчисленная по реализованной продукции при реализации «по оплате» | 90 | 76 | 148407 |
| 6 | Поступили платежи за реализованную продукцию | 51,52 | 62 | 890440 |
| 7 | Отражена задолженность перед бюджетом по НДС | 76 | 68 | 148407 |
| 8 | Отражена задолженность перед бюджетом по НДС при реализации «по отгрузке» | 90 | 68 | 148407 |
| 9 | Погашена задолженность перед бюджетом по НДС | 68 | 51 | 148407 |
| 10 | Списывается финансовый результат от продажи: | |||
| Прибыль | 90 | 99 | 89573 | |
| убыток | 99 | 90 | 30565 | |
Оприходование готовой продукции по учетным ценам оформляют бухгаллтерской записью по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 20 «Основное производство».
Поскольку фактическую себестоимость выпуска продукции можно исчислить в конце месяца по данным аналитического учета — кредиту счета 20 «Основное производство», а сдается она на склад или заказчику в течение всего отчетного периода, возникает необходимость ее оценки по твердым учетным ценам с последующим доведением до фактической себестоимости через сумму отклонений (перерасход «+», экономия «-»).
Такой расчет содержится в первом разделе ведомости № 16 «Движение готовых изделий в ценностном выражении».
В январе 2007 г остаток готовой продукции на складе на начало месяца по нормативной (плановой) себестоимости — 1300 руб.
Сумма отклонений (экономия) на данный объем продукции (данные берутся из расчета за прошлый месяц) — 147 руб.
Выпущена за месяц из цеха и сдана на склад продукция по плановой себестоимости (исходя из учетных цен и количества прихода по данным сдаточных накладных) — 23 000 руб.
Сумма отклонений (экономия) на данный объем продукции — 1120 руб., Находим средний процент отклонений:
[-(Н20 + 147) х 100%] : [23 000 + 1300] = — 5,2% (экономия).
Отгружено за отчетный период готовой продукции по плановой себестоимости — 20 000 руб., Сумма отклонений (экономия) в отгруженной продукции:
[20 000 X (-5,2%)] : 100% = -1040 руб.
Остаток готовой продукции на складе на конец месяца по плановой себестоимости — 4300 руб. (1300 + 23 000 — 20 000).
Остаток готовой продукции на складе на конец месяца по фактической себестоимости — 4076 руб.:
- 5,2% от 4300 руб. = 224 руб.;
- 4300 — 224 = 4076 руб.
Выпуск из производства готовой продукции по плановой себестоимости—23 000руб.: 57, Дебет счета 43 «Готовая продукция». Кредит счета 20 «Основное производство».
На сумму отклонений (экономия — 1120 руб.) плановой от фактической себестоимости запись делается аналогичная, но методом красного сторно.
Отгрузка покупателям продукции должна быть подтверждена оплатой. Поэтому продажа продукции предполагает ее реализацию, т. е. смену собственника.
Ст. 39 ч. I Налогового кодекса РФ признает реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем передачу на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, а в ряде случаев, предусмотренных Кодексом, — и на безвозмездной основе.
Продажа продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами по рыночным ценам, под которыми понимаются цены, сложившиеся в регионе в процессе взаимодействия спроса и предложения на рынке идентичной продукции, а при отсутствии ее — в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.
Таким образом, ценой продажи, используемой в качестве налогооблагаемой базы, признается цена сделки, определенная участниками договора. Эта цена признается рыночной, если не будет доказано обратное. Обязанность доказательства возложена на органы налоговой службы.
В отдельных случаях (отсутствие сделок по идентичным (однородным) товарам, работам, услугам, отсутствие предложений по ним и т. п.) организация может воспользоваться для определения рыночной цены одним из
1) затратный метод;
2) метод цены последующей продажи.
3.2 Учет расчетов с покупателями и заказчиками
На предприятии «Зерносбыт» при отгрузке продукции покупателям возникающая дебиторская задолженность отражается по цене продажи продукции на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
На суммы оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги организация предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику и производит следующую бухгалтерскую запись:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;, Кредит счета 90 «Продажи».
При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности они списывают ее с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств.
При продаже амортизируемого имущества, т.е. основных средств и нематериальных активов, а также другого имущества, стоимость имущества по ценам продажи списывают в дебет счета 62 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы». Поступление платежей за проданное имущество отражают по дебету счетов по учету денежных средств (51, 52,50, 55) и кредиту счета 62.
На счете 62 отражают суммы полученных авансов и предварительной оплаты за поставленную продукцию (работы, услуги), а также возникающие суммовые и курсовые разницы.
Суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают на счете 62 обособленно.
Положительные суммовые разницы, возникающие по обычным видам деятельности, отражают по дебету счета 62 и кредиту счета 90 «Продажи». Отрицательные суммовые разницы оформляют по этим счетам сторнировочной записью.
Положительные курсовые разницы учитывают по дебету счета 62 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», а отрицательные — по дебету счета 91 и кредиту счета 62.
Невостребованная в срок задолженность покупателей и заказчиков списывается с кредита счета 62 в дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» или счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей—по каждому покупателю или заказчику. Построение аналитического учета должно обеспечить получение данных по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступил» в срок.
В журнально-ордерной форме счетоводства учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется в журнале-ордере № 11. Заполняется журнал -ордер по обобщенным данным, выявленным в ведомости № 16 (приложение 4) «Учет реализации продукции (по отгрузке)» заполняется по каждому покупателю или заказчику. В отведенных графах ведомости выявляется финансовый результат за отчетный период, а также отражается оплата продукции.
Признание выручки для целей бухгалтерского учета регулируется ПБУ 9/99 «Доходы организации» (п. 12).
Основанием для ее признания являются следующие условия:
— наличие права организации на ее получение исходя из содержания договора или подтвержденного иным соответствующим образом;
- сумма выручки может быть определена;
- есть уверенность организации в получении экономической выгоды
после исполнения ее конкретной операции. Подтверждением такой уверенности имеется в случае, когда она получила в оплату соответствующий актив либо отсутствует неопределенность в отношении его получения;
— право собственности (владения, пользования и распоряжения) на конкретный вид актива перешло от поставщика (подрядчика) к покупателю (заказчику);
— издержки, которые понесены организацией по данной операции или будут произведены позже, могут быть определены.
Отсутствие хотя бы одного из указанных условий не дает оснований для признания выручки. В таком случае это кредиторская задолженность со всеми вытекающими в связи с этим последствиями.
Первые три указанные выше условия, дающие основание для признания организацией в бухгалтерском учете выручки, распространяются только на операции, содержанием которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) ею своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других организаций.
Поступление выручки по моменту зачисления на расчетный счет организации находит отражение в учете:, Дебет счета 51 «Расчетные счета». Кредит счета 90 «Продажи»:
субсчет 1 «Выручка».
Одновременно отражается сумма НДС:, Дебет счета 90 «Продажи»:
субсчет 3 «НДС». Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»:
субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».
После этого списывается учетная цена проданной продукции с последующим доведением ее через сумму отклонений до фактической себестоимости. Рассмотрим на примере методику расчета. Если отгруженная продукция полностью оплачена, то фактическая себестоимость ее отгрузки
будет совпадать с фактической себестоимостью проданной продукции. Когда продукция оплачена не полностью, сумма отклонений на данный объем продаж в учетной цене будет исчислена путем умножения среднего процента отклонений на указанный объем продаж.
На ООО «Зерносбыт»» в феврале 2007 года из 20 000 руб. объема продаж оплачено 15 000 руб., Средний процент отклонений — 5,2% (экономия)., Сумма отклонений на данный объем продаж составила:
15 000руб. х (-5,2%) : 100% = -780 руб. (экономия).
Списание плановой себестоимости проданной продукции на 15 000 руб. отразилось записью:, Дебет счета 90 «Продажи»:
субсчет 2 «Себестоимость продаж»
Кредит счета 45 «Товары отгруженные».
Сумма экономии — — 780 руб. отражена в учете методом красного сторно аналогичной бухгалтерской записью.
Таким образом, фактическая себестоимость проданной продукции составит 14 220 руб. (15 000 руб. — 780 руб.).
По дебету счета 90 «Продажи» показываются полная себестоимость проданной продукции и сумма НДС, а в кредите — продажная стоимость, включая НДС.
В конце каждого месяца по счету 90 «Продажи» сопоставляется оборот по дебету
субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»,
