Аудит основных средств на примере ОАО «Алмаз»

метки: Средство, Основной, Аудит, Налог, Бухгалтерский, Значение, Проверка, Аудитор

аудит основное средство учет

Целью курсовой работы является проведение аудита основных средств на примере Открытого Акционерного Общества «Алмаз» (далее по тексту — ОАО » Алмаз»).

В соответствии с поставленной целью в работе необходимо решить следующие задачи:

• рассмотреть нормативно — правовые документы по аудиту основных средств;
• представить технико-экономическую характеристику, оценку бухгалтерского учета и внутреннего контроля исследуемого предприятия;
• раскрыть процесс планирования аудита основных средств (определение аудиторского риска, расчет уровня существенности);
• составить общий план и программу аудита основных средств;
• провести существенный аудит основных средств;
• разработать выводы, дать рекомендации по улучшению учета основных средств.

Объектом исследования в данной курсовой работе выступает ОАО «Алмаз» — производитель радиоэлектронной аппаратуры и средств связи.

Предметом курсовой работы является аудит операций по учету основных средств на рассматриваемом предприятии.

Методологической базой курсовой работы явилась нормативно-правовая база, учебная литература, периодическая печать по вопросам аудита основных средств.

Показатель	2010г	2011г.	Отклонение
			Абсолютное, (+/-)	Относительное, %
Выручка от продаж, тыс. руб.	1171612	887173	-284439	75,72
Стоимость ОС, тыс. руб.	542512	598605	56093	110,34
Внеоборотные активы, тыс. руб.	789423	900800	111377	114,1
Оборотные активы, тыс. руб.	1027278	1113336	86058	108,4
Валюта баланса, тыс. руб.	1816701	2014136	197435	110,88
Чистая прибыль, тыс. руб.	215718	321283	10565	148,94

Доходы ОАО «Алмаз» по обычным видам деятельности, т.е. от продажи собственной продукции, товаров, выполнения работ и оказания услуг, в 2011 г. составили 887173 тыс. руб., что на четверть меньше выручки прошлого года.

Основным фактором, ограничивающим уровень рентабельности, является сложившаяся практика применения затратного принципа ценообразования.

Валюта баланса организации по состоянию на конец 2011 г. увеличилась по сравнению с началом года на 197435 тыс. руб. или на 10,86 %. Увеличение валюты баланса обуславливает рост стоимости внеоборотных активов на 111377 тыс. руб. (14,1%) и оборотных — на 86058 тыс. руб. (8,4 %).

Стоимость внеоборотных активов за отчетный год составила 44,7 % (в прошлом году 34,3%) стоимости всех активов общества. Также как и прошлом году, рост обусловлен увеличением капитальных вложений в основные средства — 32809 тыс. руб. В составе основных средств также отражены авансы выплаченные поставщикам и подрядчикам на приобретение машин и оборудования.

Контроль за наличием и сохранностью основных средств		Проведение аудита переоценки основных средств
Контроль за соответствием документального оформления и отражения в учете операций по движению основных средств		Аудит отражения в учете восстановления основных средств
Контроль за правильностью начисления амортизации основных средств и отражения операций в учете		Аудит операций, связанных с арендой основных средств
Контроль за законностью организации синтетического и аналитического учета операций с основными средствами		Анализ эффективности использования основных средств
Контроль за подтверждением достоверности показателей в бухгалтерской отчетности организации

Рис.1. Задачи аудита операций с основными средствами

Необходимость использования нормативной базы в процессе аудита определена в Правиле (стандарте) № 14 «Учет требований нормативных правовых актов РФ в ходе аудита». В частности, в Стандарте указано, что аудитор обязан учитывать соблюдение аудируемым лицом нормативных правовых актов РФ в ходе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности этого аудируемого лица /12/. Перечень нормативных правовых актов, соблюдение которых проверяется при аудите основных средств, представлен в прил.2.

Среди документов, предоставляемых аудитору и подлежащих проверке, выделяют документы:

• приказ «Об учетной политике организации», составленный в соответствии с ПБУ 1/2008 «Учетная политика» /7/;
• унифицированные формы первичной учетной документации (Прил.3);
• приказ о назначении постоянно действующей ревизионной комиссии;
• отчет о переоценке основных средств;
• договоры купли — продажи основных средств;
• договоры на ремонт, реконструкцию и модернизацию основных средств.

Регистры синтетического и аналитического учета:

• Главная книга;
• Регистры бухгалтерского учета по счетам:

1) по которым непосредственно отражаются операции с основными средствами — 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения в необоротные активы»,20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производство и хозяйство»; 001 «Арендованные основные средства»;

2) проверяются предпосылки, сделанные руководством аудируемого лица в финансовой отчетности — 09 «Отложенные налоговые активы»,19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», 77 «Отложенные налоговые обязательства», 91 «Прочие доходы и расходы», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

Отчетность включает:

ь Бухгалтерский баланс (Форма по ОКУД 0710001) (Прил.4) — отражаются данные по основным средствам, принадлежащим организации на праве собственности, оперативного управления и хозяйственного ведения.

ь Статистический отчет (форма № 11) — статистическое наблюдение за наличием и движением основных средств;

• ь налоговая отчетность (налоговые декларации).

Также предоставляется аудитору внеучетная информация, которая включает акты предыдущих налоговых проверок, аудиторские заключения и отчеты, договоры, соглашения, приказы и распоряжения руководителя организации и др.

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, руб.	Доля, (%)	Значение, применяемое для определения уровня существенности, руб.
Прибыль до налогообложения	381238	5	19062
Выручка	887173	2	17743
Валюта баланса	2014136	2	40283
Собственный капитал (итог раздела III баланса)	1511437	10	151144
Общие затраты	301160	2	6023

1. Определение значения, применяемого для нахождения уровня существенности:

2.

381238* 5% = 19062 руб.

887173* 2% = 17743 руб.

2014136* 2% = 40283 руб.

1511437* 10% = 151144 руб.

301160* 2% = 6023 руб.

(19062 + 17743 + 40283 + 151144 + 6023) / 5 = 46851 руб.

3. Определение минимального и максимального значения:

Минимальное значение равно 6023 руб.

Максимальное значение равно 151144 руб.

(46851 — 6023) / 46851 * 100 = 88 %, что значительно больше 35%. Следовательно, 6023 руб. нужно отбросить.

(151144 — 46851) / 46851 * 100 = 222,61 % больше чем 35%. Следовательно, 151144 руб. также отбрасываем.

4. Определение единого уровня существенности

Рассчитываем новое среднее арифметическое значение, принимаемое для нахождения уровня существенности:

(19062 + 17743 + 40283) / 3 = 25696 тыс. руб.

Уровень существенности составляет 25696 руб.

Сумма 25696 тыс. руб. является единым количественным показателем уровня существенности для бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия ОАО «Алмаз».

4. Определим доли статьи по основным средствам в Валюте баланса:

598605/2014134*100% = 0,30 %

5. Рассчитаем уровня существенности в части учета основных средств:

25696* 0,30 %=77,09 тыс. руб. (77090 руб.)

При проведении процедур по существу аудитор должен сравнивать обнаруженные искажения в оборотах по счетам и в балансовых остатках с данной суммой. Если фактические искажения не превысят установленного уровня существенности, то можно сделать вывод, что отчетность достоверна во всех существенных отношениях.

Внутренний аудит является неотъемлемым и важным элементом управленческого контроля. Потребность во внутреннем аудите возникает на крупных предприятиях в связи с тем, что верхнее звено руководства не занимается повседневным контролем деятельности организации и низших управленческих структур. Внутренний аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов менеджеров.

При проверке операций по учету основных средств аудитору ЗАО «АУДИТГАРАНТ» целесообразно использовать тест внутреннего контроля. Это позволит не только оценить его надежность, но и скорректировать программу проведения проверки (Прил.12).

Из приведенного теста можно сделать вывод, что инвентаризация в отчетном периоде производилась, в учетной политике определены порядок и сроки инвентаризации отдельных объектов. Однако, в ходе проверки необходимо провести выборочную инвентаризацию объектов основных средств.

N п/п	Основные нарушения в методологии бухгалтерского учета основных средств	Какой нормативный документ нарушен
1	Отсутствует аналитический учет ОС	Приказ N 56, ст.2 ФЗ № 129-ФЗ
2	Отсутствует раздельный учет ОС, переданных в аренду	п.84 Метод. указаний по бухучету ОС (№ 33н)
3	Отсутствует учет арендованных ОС на забалансовом счете 001	П.6.2 ПБУ 6/01
4	Отсутствует учет капитальных вложений на сч.08	П.6 ст.8 ФЗ № 129-ФЗ
5	Отсутствует учет капитальных вложений на сч.08, выполненных хозяйственным способом	П.3.1.2 Письма № 160
6	Амортизация ОС, сданных в аренду, списывается на себестоимость основной производственной деятельности	П.68 Метод. указаний по бухучету ОС (№ 33н)
7	Передача ОС по договору о простом товариществе не отражается на сч.47	Приказ № 68н

Ошибки, обнаруженные в процессе аудита по данной процедуре, могут оказывать влияние:

• на правильность начисления амортизации по приобретенным основным средствам;
• на правильность определения себестоимости продукции (товаров, работ, услуг);
• на правильность определения финансовых результатов;
• на правильность исчисления и уплаты налога на прибыль;
• на правильность исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость;
• на правильность исчисления и уплаты налога на имущество.

Таблица 4

Основные нарушения в налогообложении операций по движению основных средств

№ п/п	Основные нарушения	Следствие	Какой нормативный документ нарушен
1	Расходы, связанные с приобретением ОС, списываются единовременно на себестоимость производственной деятельности	Завышение себестоимости, занижение налога на имущество	Полож. О составе затрат (№ 552), п.3.2 ПБУ 6/01
2	Начисление амортизации по полностью амортизированным ОС	Завышение себестоимости	п.4.7 ПБУ 6/01, п.56 Положения по бухучету (№ 34н)
3	Предъявляется НДС по договорам купли — продажи, где продавцом является предприниматель	Занижена сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет	Закон № 1992-1
4	При безвозмездной передаче основного средства НДС в бюджет не начислен	Занижена сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет	Пп. «в» п.2 ст.3 Закона № 1992-1
5	Налогооблагаемая прибыль не увеличивается на остаточную стоимость ОС, реализованных или переданных безвозмездно в течение двух лет с момента получения льготы по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений	Занижена налогооблагаемая прибыль	П.4.1.1 Инструкции №37
6	Убыток от списания ОС уменьшает налогооблагаемую прибыль	Занижена налогооблагаемая прибыль	П.2.4 Инструкции № 37
7	НДС, уплаченный по приобретаемым служебным легковым автомобилям и микроавтобусам, предъявлен бюджету	Занижена сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет	Пп. «а» п.2 ст.7 Закона № 1992-1

По результатам аудита аудитор разрабатывает рекомендации по устранению ошибок в бухгалтерском и налоговом учете и совершенствованию системы бухгалтерского и налогового учета основных средств.

Перечень проверенных документов, выявленные ошибки и нарушения, а также мнение аудитора по результатам проверки, фиксируются в рабочих документах (Прил. 19).

В рабочих документах должно содержаться обоснование аудитором всех существенных вопросов, по которым необходимо выразить свое суждение. Объем рабочих документов зависит от профессионального суждения аудитора.

Рабочая документация аудиторской проверки является строго конфиденциальной и подлежит хранению в специально оборудованных помещениях, исключающих случайное повреждение или уничтожение и допуск без специального разрешения.

Рабочие документы являются собственностью аудитора. По усмотрению аудитора они могут быть представлены аудируемому лицу, однако не могут служить заменой бухгалтерских записей.

По окончании аудиторской проверки ЗАО «АУДИТГАРАНТ» выдает руководству ОАО «Алмаз» аудиторское заключение (Прил. 20).

Таким образом, рабочие документы — это материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Аудиторская организация может разрабатывать типовые рабочие документы. Их оформляют на бумажных, электронных носителях или в любой другой форме хранения информации.