Аудит безналичных расчётов ООО «Регион-Лес»

метки: Средство, Документ, Предприятие, Бухгалтерский, Проверка, Форма, Аудиторский, Продукция

В процессе ведения бизнеса предприятия вступают в экономические отношения с различными предприятиями, организациями и отдельными лицами. Непрерывный оборот экономических средств вызывает постоянное обновление различных расчетов.

Объектом исследования в курсовой работе является общество с ограниченной ответственностью «Регион-Лес», г. Киров.

Между организациями большинство расчетов производится безналично. Безналичные расчеты производятся путем перевода денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций, заменяющих наличные деньги в обращении. Поэтому учет денежных средств и контроль их обращения на расчетных и валютных счетах в банках имеет большое значение.

Выбранная тема актуальна для рассмотрения, так как в любом бизнесе ежедневно происходят бизнес-операции, связанные с безналичными расчетами.

Целью курсовой работы является изучение особенностей аудита безналичных расчетов организации.

На основе цели определим задачи курсовой работы:

• рассмотреть организацию бухгалтерского учёта безналичных расчётов предприятия;
• изучить нормативно-законодательное регулирование учёта и аудита безналичных расчётов предприятия;
• рассмотреть особенности аудиторской проверки безналичных расчётов организации;
• дать организационно-экономическую характеристику компании ООО «Регион-Лес»;
• провести планирование аудиторской проверки безналичных расчётов компании;
• провести выборочную аудиторскую проверку безналичных расчётов ООО «Регион-Лес»;
• провести оценку результатов аудиторской проверки безналичных расчётов организации

Период исследования 2010-2012 годы.

В ходе исследования в курсовой работе использовались следующие методы: монографический, диалектический, логический, табличный, сравнительный.

Методической и теоретической основой при написании работы послужили: ФЗ «Об аудиторской деятельности», федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, постановления Правительства РФ и инструктивные материалы по изучаемым вопросам, учебная литература и труды отечественных и зарубежных ученых.

Источником конкретной информации для исследования является финансовая отчетность компании за период 2010-2012 гг.: регистры аналитического и синтетического учета и первичные документы предприятия.

Организация и учет безналичных расчетов в кредитных организациях

... территории. Цель моей курсовой работы - изучение безналичных расчетов в кредитных организациях. Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих задач: Выяснить нормативно-правовые основы обеспечения расчетных операций; Рассмотреть формы безналичных расчетов и виды расчетных ...

Источниками конкретной информации для проведения исследования являются бухгалтерская отчетность предприятия форма №1 «Бухгалтерский баланс» и форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»; регистры аналитического и синтетического учета (машинограммы, формируемые программой 1С: Бухгалтерия).

1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И ОБЗОРА БЕЗНАЛИЧНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ, .1 Понятие и формы безналичных расчетов

Львиная доля договоров между организациями всех видов приходится на безналичные расчеты. Безналичный оборот — это совокупность платежей, осуществляемых путем безналичных переводов на счета плательщиков и получателей денежных средств, зачет которых осуществляется взаимными кредитами.

Использование безналичных расчетов позволяет значительно снизить стоимость денежного обращения, снизить возможность взыскания и обеспечить их более надежную сохранность.

Первый принцип безналичных расчётов в рыночных условиях хозяйствования состоит в их осуществлении по банковским счетам, которые открываются клиентам для хранения и перевода средств [13, с. 124].

Вышеупомянутый принцип безналичных расчетов характеризуется тем, что все расчеты предприятий и организаций производятся через банковские учреждения. Важно подчеркнуть, что данный принцип безналичных расчётов в условиях рынка имеет отношение как к юридическим, так и физическим лицам, в то время как раньше касался исключительно юридических лиц, поскольку существовало чёткое законодательное разграничение сфер наличного и безналичного денежного оборота.

Второй принцип безналичных расчетов заключается в том, что платежи со счетов должны производиться банками по поручению их владельцев в порядке установленной ими очередности платежей и в пределах остатка на счете. Этот принцип закрепляет право субъектов рынка определять порядок платежей со своих счетов.

Третий принцип — это принцип свободы выбора для операторов рынка форм безналичных расчетов и их закрепление в коммерческих договорах, при этом банки не вмешиваются в договорные отношения. Этот принцип также нацелен на утверждение экономической самостоятельности всех субъектов рынка (независимо от формы собственности) в организации договорных и расчётных отношений. Банку отводится роль посредника в платежах.

Однако следует добавить еще два принципа организации безналичных расчетов: срочность платежа и безопасность платежа. Принцип срочности платежа означает осуществление расчётов, строго исходя из сроков, предусмотренных в хозяйственных, кредитных, страховых договорах, трудовых соглашениях, договорах подряда и т. д. Принцип обеспеченности платежа тесно связан с принципом срочности платежа, так как обеспеченность платежа предполагает для соблюдения срочности платежа наличие у плательщика или его гаранта ликвидных средств, которые могут быть использованы для погашения обязательств перед получателем денежных средств.

Безналичные формы оплаты выбираются организацией самостоятельно и предусмотрены в договорах, заключаемых организацией с банками. Формы безналичных расчетов определены ст. 862 ГК РФ [2] и Положением Центрального банка РФ:

• расчеты платежными поручениями;
• расчеты по инкассо;
• расчеты по аккредитиву;
• расчеты чеками.

Все операции по банковскому счету осуществляются только на основании расчетных документов.

Учёт денежных средств и расчётов

... счёт 57 ''Переводы в пути''. Счёт 57 имеет расширенное назначение, кроме денежных средств находящихся в пути на этом счёте отражаются средства перечисленные для продажи, средства которые были использованы по ... платежи с расчётного счёта производятся в порядке календарной очерёдности. Приём и выдача денег или безналичные перечисления производятся банком на основании документов специальной ...

Расчетные документы необходимо предоставить в банк в течение 10 календарных дней, не считая дня выдачи расчетного документа. В банк представляется столько экземпляров расчетных документов, сколько необходимо для всех участников расчетов (от 2до 4).

Первый экземпляр расчетного документа (кроме чека) подписывают два уполномоченных лица (или одно лицо, если в организации отсутствует лицо с правом второй подписи).

Кроме того, на документе ставится оттиск печати.

Расчеты по платежным поручениям — популярная форма расчетов по товарным и нетоварным сделкам.

Расчеты с помощью платежных поручений являются наиболее распространенной формой расчетов. Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке.

В соответствии с условиями генерального соглашения платежные поручения могут использоваться для предоплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей. Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика. При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете плательщика платежные поручения оплачиваются при поступлении денежных средств в установленном законодательством порядке.

При расчетах платежным поручением банк обязуется по поручению плательщика за счет средств, находящихся на его счете, перевести определенную денежную сумму на счет указанного плательщиком лица в этом или в ином банке в срок, предусмотренный законом или устанавливаемый в соответствии с ним, если более короткий срок не предусмотрен договором банковского счета либо не определяется применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота (ст. 863 ГК РФ).

Банк, принявший платежное поручение плательщика, обязан перечислить соответствующую денежную сумму банку получателя средств для ее зачисления на счет лица, указанного в поручении, в срок (рис. 1.1).

Расчеты по инкассо

Расчеты по инкассо — это банковская операция, посредством которой банк от имени и за счет клиента на основании расчетных документов действует для получения платежа от плательщика.

Платежи по инкассо производятся на основании платежных требований и инкассовых поручений.

Рис. 1.1 Документооборот при расчетах платежными поручениями

• отгрузка продукции, оказание услуг, выполнение работ;
• предъявление в банк платежного поручения на перечисление средств поставщику;
• выписка с расчетного счета о списании суммы со счета плательщика;
• направление платежного поручения из банка плательщика в учреждение банка, обслуживающее получателя;
• выписка с расчетного счета поставщика о зачислении суммы.

Инкассовое поручение — это расчетный документ, по которому денежные средства списываются со счетов плательщика в бесспорном порядке.

Инкассовые поручения применяются:

• для взыскания по исполнительным документам;
• в случаях, когда бесспорный порядок взыскания установлен соответствующими законами;
• в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору.

Аккредитивная форма используется только при иногородних расчетах.

Учет денежных средств на расчетном счете

... Банки осуществляют операции по счетам на основании расчетных документов. Расчетный документ представляет собой оформленное в виде документа на бумажном носителе или, в установленных случаях, электронного платежного документа: распоряжение плательщика (клиента или банка) о списании денежных средств ...

Аккредитив — это условное денежное обязательство, принимаемое банком-эмитентом по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи. Данная форма сделки используется в двух случаях: когда она установлена ​​договором и когда поставщик переводит покупателя на эту форму сделки в соответствии с положениями о поставках промышленно-технической продукции и товаров народного потребления. Особенность формы расчетов по аккредитиву заключается в том, что оплата платежных документов производится в офисе поставщика сразу после отгрузки продукции.

Существует несколько видов аккредитивов: покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные); отзывные и безотзывные (могут быть подтвержденными).

Преимущество формы расчетов по аккредитиву заключается в том, что она гарантирует немедленную оплату счетов поставщиков и способствует соблюдению правил расчетов и платежей. К недостаткам этой формы сделки можно отнести замораживание средств покупателей на период действия аккредитива до его фактического использования, а также возможность отложить отгрузку продукции поставщиком до получения аккредитива.

Контроль за расчетами используется при расчетах во время бизнес-операций. Чек выдается покупателем и доставляется получателю, который затем предъявляет чек своему банку для оплаты. Как и аккредитив, чеки могут быть покрытыми за счет средств клиента, зачисленных на специальный счет в банке, и непокрытыми, т. е. гарантированными банком. По запросу клиента банк выдает ему чековую книжку на общую сумму, по которой требуется оплата чеками. На обороте каждого чека проставляется сумма лимита. Письменные чеки действительны в течение десяти дней, не считая дня их выдачи. Оплата чеками также ускоряет оборачиваемость денежных средств, удобна при оплате небольших партий товаров, при покупках в мелкооптовых магазинах.

Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируется Гражданским кодексом РФ. Бланки чеков являются бланками строгой отчетности. При поступлении товаров (оказании услуг) плательщик выписывает чек из книжки и передает представителю поставщика или подрядчика, который становится чекодержателем. Чеки выдаются на суммы, не превышающие остаток средств на текущем счете.

С развитием и совершенствованием безналичных расчетов в Российской Федерации стали применяться системы электронных платежей и пластиковые карты. Электронная платежная система способствует ускорению денежного обращения, улучшению кредитного и банковского обслуживания клиентов и снижает затраты, связанные с осуществлением платежных операций.

Предприятие вправе самостоятельно выбирать банки для расчетного и кассового обслуживания и может производить все виды банковских операций в одном (по расчетным операциям) или нескольких банках (по кредитным).

На расчетном счете сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка и т.д.

1.2 Организация бухгалтерского учёта безналичных расчётов предприятия

Денежные средства фирмы на расчетных счетах учитываются на синтетическом счете 51 «Расчетные счета». По дебету счёта 51 «Расчётные счета» отражаются суммы, зачисленные и поступившие в банк, по кредиту — суммы, перечисленные или выданные банком по поручению владельца расчётного счёта [14, с. 25].

«Корпоративные финансы» : «Денежные потоки коммерческой организации ...

... предприятию необходимо уделять особое внимание обеспечению минимально-необходимого запаса денежных средств для покрытия этих обязательств. Цель исследования – изучение методики анализа движения денежных потоков организации на примере ... и приложения. Курсовая работа состоит из введения, в котором обоснована актуальность выбранной темы «Денежные потоки коммерческой организации на примере – 98», ...

Поступившие на расчётный счёт суммы выручки за реализацию продукции (работ, услуг), основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей отражаются по дебету счёта 51 «Расчётные счета» и кредиту счетов 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчёты» и др. Суммы зачисленных кредитов и ипотеки отражаются по дебету счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции с кредитованием счетов 66 «Урегулирование краткосрочных ипотечных и долговых обязательств» и 67 «Сплошная задолженность и долгосрочная задолженность».

С кредита счёта 51 «Расчётные счета» суммы списанных денежных средств организации относятся в дебет разных счетов в зависимости от назначения платежа [14, с. 38].

Аналитический учет на счете 51 «Расчетные счета» ведется по каждому расчетному счету.

Организации вправе открывать счета в иностранной валюте на территории Российской Федерации в любом банке, уполномоченном Центральным банком проводить операции с иностранной валютой.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранной валюте используется счет 52 «Валютные счета». По дебету данного счета отражается поступление средств на валютные счета организации, а по кредиту — списание средств со счетов в иностранной валюте. Операции по валютным счетам отражаются на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчётных документов [14, с. 146].

На счёте 55 «Специальные счета в банках» учитывают наличие и движение денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платёжных документах (кроме векселей), на текущих, особых и специальных счетах, а также движение средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению. К счёту 55 могут быть открыты следующие субсчета:

1 «Аккредитивы»;

2 «Чековые книжки»;

3 «Депозитные счета» и др.

Основными задачами учёта безналичных расчётов предприятия являются:

• своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчётов;
• контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению;
• контроль за правильными и своевременными расчётами с бюджетом, банками, персоналом;
• контроль за соблюдением форм расчётов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками.

Безналичная форма оплаты медленнее, чем наличная форма оплаты, но более надежна и безопасна. Кроме того, с его помощью можно легко производить оплату наличными на любую сумму. Этот модуль легко автоматизируется, а скорость взаиморасчетов увеличивается с каждым годом.

1.3 Правовые основы и документальное оформление безналичных расчетов

Нормативно-законодательное регулирование бухгалтерского учёта представляет собой установление государственными органами общеобязательных правил (норм) ведения бухгалтерского учёта и составления бухгалтерской отчётности.

Счета бухгалтерского учета

... счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций», принятый в 2001 году; Положения о ведении бухгалтерского учета и др.) 1. Счета бухгалтерского учета – способ регистрации фактов хозяйственной жизни. В процессе работы предприятия необходимо вести текущий учет ... к активным счетам можно отнести счета «Основные средства», «Касса», «Материалы», а к пассивным счета «Расчеты с ...

Бухгалтерский учет ведется в соответствии с нормативными и законодательными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учёте» [4], Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности (Приказ Минфина РФ №34н от 29.07.1998 г.), другие носят рекомендательный характер (План счетов (Приказ Минфина РФ №94н от 31.10.2000г.) [7], методические указания, комментарии).

Основным актом первого уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ [4].

Этот закон определяет правовые основы бухгалтерского учёта, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчётности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учёт и предоставлять финансовую отчётность.

План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему учета и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. В нём приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

Инструкции по использованию плана счетов устанавливают единые подходы к применению плана счетов и отражению фактов хозяйственной деятельности на бухгалтерских счетах. Дается краткое описание синтетических счетов и субсчетов, открытых для них: их структура и назначение, экономическое содержание обобщенных на них фактов экономической деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов.

Также к основным документам, регулирующим операции по расчётному и прочим счетам в банках, относятся следующие:

Гражданский кодекс РФ, часть 2, гл. 42, п. 2 [2];

2. Налоговый кодекс РФ (ч. I), утв. Федеральным законом №146-ФЗ от 31.07.98 (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 30.12.2006) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.03.2007) [3];

• Положение ЦБ РФ «О безналичных расчётах в Российской Федерации» №2-П от 03.10.2002г. (в ред. Указаний ЦБ РФ от 22.01.2008 №1964-У);

• Указание Центрального банка Российской Федерации от 3 марта 2003 г. №1256-У «О внесении изменений и дополнений в Положение Банка России от 03.10.2002 г. №2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации»;

• Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006);

7. Инструкция Банка России от 04.06.2012 №138-И (ред. от 14.06.2013) «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации, связанных с проведением валютных операций, порядке оформления паспортов сделок, а также порядке учета уполномоченными банками валютных операций и контроля за их проведением» (Зарегистрировано в Минюсте России 03.08.2012 №25103.

Система нормативного регулирования деятельности в сфере аудита, принятая в России, насчитывает пять уровней:

• Первым уровнем выступает Закон «Об аудиторской деятельности <#»justify»>Итак, порядок совершения и оформления операций по расчётному счёту регламентируется правилами, инструкциями и положениями Центрального банка РФ. В процессе проведения аудиторской проверки необходимо руководствоваться Федеральным законом Российской Федерации от 30.12.2008г. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

Основные документы, которые используются в безналичных расчётах, следующие:

Меры антикризисного регулирования деятельности предприятия

... принципов антикризисного регулирования и учреждение его участников; наработка законодательной и нормативно-методической базы; технология контроля, включающая мониторинг; изучение изменений факторов внешней среды, оказывающих воздействие на предприятия; принятие мер, ...

• договор (о поставках, купли-продажи и т.п.), назначение — фиксирует отношения между профессиональными продавцами и покупателями;

• заявление на открытие счёта (форма №0401025), назначение — дл открытия расчетного счета предприятия в банке;

• карточка с образцами подписей и оттиска печати (форма №0401026), документ, в котором отражаются подписи лиц, имеющих право распоряжаться счетом;

• платёжное поручение (форма №0401060).

  Платежное поручение является расчетным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк.

платёжное требование (форма №0401061) Платежные требования применяются при расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также в иных случаях, предусмотренных основным договором. Расчеты посредством напоминаний об оплате могут производиться как при акцепте, так и без акцепта плательщиком.

• заявление об отказе от акцепта (форма 0401004).

  Акцепт платежного требования либо отказ от акцепта (полный или частичный) оформляется заявлением об акцепте;

• инкассовое поручение (форма №0401071).

  Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке;

• реестр передаваемых на инкассо расчётных документов (форма №0401014).

  Перечень (список) передаваемых документов.;

• аккредитив (форма №0401063).

  Аккредитив — это денежное обязательство, обусловленное осуществлением платежа получателю средств, который банк принимает от имени плательщика.

Реестр счетов, Платежный ордер

заявление на выдачу чековой книжки — документ-ходатайство от клиента на выдачу чековой книжки;

• чековая книжка — Типографические чековые бланки, сброшюрованные в установленном порядке в соответствии с номерами страниц;

• реестр чеков (форма №0401007) — Удобная обработка для обзора чеков за текущую смену. Содержит информацию: чек, проданный товар в чеке и сумму продаж.

• Вексель — документ установленной законом формы, дающий его держателю (векселедержателю) безусловное право требовать с лица, указанного в данном документе (плательщика), уплаты оговоренной суммы по наступлению некоторого срока.;

• выписка из расчётного счёта — документ, показывающий движение денежных средств на расчетном или текущем счете.

1.4 Методика проведения аудита безналичных расчетов

Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчётности предприятий и соответствия совершённых ими финансовых и хозяйственных операций нормативным и законодательным актам, действующим в Российской Федерации.

Целью аудиторской проверки операций на расчётном, валютном и других счетах в банке является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчётности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учёта денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Бизнес-план-основа успеха деятельности организации

... деятельности; перепрофилирования существующей фирмы, а также выбора новых видов и способов осуществления коммерческих операций. Все это отражает актуальность выбранной темы. Целью данной курсовой работы является исследование бизнес-плана как основы успеха деятельности организации. ...

При проверке правильности отражения в бухгалтерском балансе денежных средств аудитор сопоставляет остатки по денежным счетам в Главной книге с балансовыми данными, а затем с регистрами бухгалтерского учёта [16, с. 152].

Аудиторская проверка по счетам в банке начинается с того, что аудитор устанавливает количество, номера и виды (расчётный в рублях, валютный и прочие виды) счетов, открытых в банках. Это необходимо для проверки наличия банковских выписок по всем счетам, а также синтетических бухгалтерских книг для каждой бухгалтерской книги.

Далее определяются юридические основы взаимоотношений между организацией и банком, т.е. необходимо определить наличие договора.

Любая организация имеет право открывать счета и другие счета в любом банке для хранения свободных средств и выполнения всех видов операций, кредитных и наличных.

С расчётного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчётов, а также выдаёт средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчётный счёт или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчётного счёта (денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными, платёжных требований) или с их согласия (оплата платёжных требований поставщиков и подрядчиков).

При проверке состояния учёта безналичных расчетов аудитор рассматривает решение многих юридических, финансовых, учётных, экономических вопросов проблемного характера, связанных с необходимостью обеспечения достоверных выводов о качественных сторонах ведения предприятием учёта денежных средств.

Путем проведения сплошной проверки необходимо убедиться, соответствует ли принятый предприятием порядок учёта безналичных денежных средств порядку, установленному соответствующими нормативными документами. Методика проверки включает проведение инвентаризации средств на счетах организации и установление соответствия первичных документов регистрам бухгалтерского учёта [16, с. 189].

Проведение инвентаризации денежных средств на расчётных и специальных счетах организации. Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на расчётных и специальных счетах, производится путём сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах, по данным бухгалтерского учёта организации, с данными выписок банков.

Особого внимания заслуживает проверка полноты оприходования наличных денег, сдаваемых в кассу банка. Для этого проходят встречную проверку записей с данными учетного регистра по счету 50.

Соответствие проверяемых первичных документов регистрам бухгалтерского учёта. Сопоставляются обороты по кредиту счетов 51 («Расчётные счета») и 55 («Специальные счета в банках») с оборотами по дебету корреспондирующих счетов по данным Главной книги.

Сопоставляется сальдо по счёту 51 («Расчётные счета») в Главной книге на начало года и на конец соответствующего отчётного периода со строкой 260 бухгалтерского баланса [15, с.157].

В случае если организация ведет учёт с применением средств вычислительной техники, приведенные выше данные первичных документов и отчётов, сверяются с данными машинограмм по счетам 51 («Расчётные счета») и 55 («Специальные счета в банках»).

Особенности развития и организации аудиторской деятельности в Швеции

... акционерных компаний. Эта новая организация (Совет шведских финансовых стандартов в бухгалтерском деле) в 1991 г. представила свой первый отчет о консолидированных отчетных бухгалтерских документах. Система учета в Швеции соответствует международным бухгалтерским стандартам. Шведские бухгалтеры ...

Проверка правильности документального оформления хозяйственных операций.

Выполняются следующие действия:

— проверяется достоверность и полнота сведений о рублёвых счетах в банках и иных кредитных учреждениях, действующих на территории Российской Федерации по состоянию на последнюю отчётную дату, предоставленных проверяемой организацией в налоговый орган.

— проверяется наличие необходимых первичных документов по счетам — выписок по расчётным счетам и приложенных к ним платёжных документов. Выписки вместе с платёжными документами должны быть подобраны в хронологической последовательности, раздельно по каждому открытому счёту. В целях проверки полноты первичных документов проверяется соответствие исходящего и входящего сальдо по выпискам по расчётному счёту организации в те дни, когда имелось движение по счёту.

• проверяется соответствие данных выписок по расчётным счетам организации и приложенных к ним платёжных документов данным журналов-ордеров или данным оборотов по счетам 51 («Расчётные счета») и 55 («Специальные счета в банках»).

Стоит отметить, что, что целью аудиторской проверки операций на расчётном, валютном и других счетах в банке является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчётности по данному разделу учёта.

Детальная проверка и анализ первичных документов, подтверждающих списание денежных средств в корреспонденции со счетами учёта затрат, позволяют выявлять как ошибки, так и факты нарушения, приводящие к искажению финансовых результатов.

Типичными ошибками являются отсутствие выписок с банка, отсутствие оправдательных документов к выпискам банка, несоответствие текста, указанного в платёжных документах, экономическому содержанию хозяйственной операции.

2. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА БЕЗНАЛИЧНЫХ РАСЧЕТОВ ООО «РЕГИОН-ЛЕС», .1 Характеристика аудируемого лица, Резюме предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Регион-Лес» зарегистрировано г. Кирове 25 октября 2002 года за основным государственным регистрационным номером 1034310500223. Дата внесения записи в Единый государственный реестр 25 октября 2002 года. Юридический адрес ООО «Регион-Лес»: г. Киров, ул. Вятская, д. 19.

Уставный фонд — 10 000 рублей, оплачен полностью. Учредителями общества являются физические лица (Шаргунов В.В., Вахрин С.И.), размер вклада в уставный капитал каждого из учредителей 50/50.

Численный состав работающих на предприятии на конец 2012 г. — 56 человек.

ООО «Регион-Лес» является коммерческой организацией, с правом юридического лица, имеет самостоятельный баланс, расчетные счета в учреждениях банка.

Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование и указание на место его нахождения, штампы и бланки со своим наименованием, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства визуальной идентификации.

Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, отражаемое на его самостоятельном балансе.

Цель общества в соответствии с Уставом является получение прибыли за счёт торгово-закупочной деятельности лесопереработки путём честной конкуренции на рынке.

Офисное и производственное помещение предприятия находится в центральной части г. Кирова, что в свою очередь положительно влияет на торгово-закупочную и сбытовую деятельность ООО «Регион-Лес». Реализация продукции осуществляется непосредственно со склада хранения готовой продукции. Транспортировка осуществляется силами предприятия (доставка), что характеризует привлекательную сторону для покупателей.

Специализация деятельности предприятия

Основным видом деятельности ООО «Регион-Лес» в соответствии с Уставом и учредительным договором является лесозаготовительная деятельность, закупка, переработка и реализация сельскохозяйственной продукции.

ООО «Регион-Лес» является единственным предприятием из немногих подобного типа в области.

Благодаря всей сложившейся ситуации на рынке у ООО «Регион-Лес» существуют все условия для успешной деятельности.

При перевозке сырья предприятием используется автотранспорт и железнодорожный транспорт. Доставка продукции покупателям осуществляется автотранспортом предприятия и путём самовывоза.

Наибольший удельный вес в отрасли деятельности в 2012г. занимает лесозаготовка — 70,4%, чуть меньшая удельная доля — лесопиление — 20,4%, сушка лесоматериала занимает 9,2% всей структуры (табл. 2.1).

Таблица 2.1

Отрасли деятельности ООО «Регион-Лес» в 2010-2012 гг.

Вид отрасли2010 г.2011 г.2012 г.Темп роста 2012 г. к 2010 г., %тыс. руб.%тыс. руб.%тыс. руб.%Лесозаготовка16989,213467,33002,1-82,3Лесопиление1299370,41320072,01330091,72,4Сушка лесоматериалов376520,4380020,79116,3-75,8ИТОГО184561001834610014511100-21,4

Потребителями продукции, производимой ООО «Регион-Лес» являются как физические, так и юридические лица. Основными покупателями являются: Федеральное государственное учреждение «Дубровский лесхоз», ЗАО «Внешлес», ООО «Рослесэкспорт», ООО «Лесинвест» и др. Со всеми юридическими лицами у ООО «Регион-Лес» заключены договоры поставки, как правило, они имеют долгосрочный характер, что является положительной стороной для деятельности предприятия (при необходимости в конце года — пролонгируются).

По всем заключенным договорам предусмотрена рассрочка (отсрочка платежа предусмотрена от 7 до 14 календарных дней) платежа.

Основными поставщиками лесопродукции являются лесхозы Кировской области. С ними заключены контракты, оформлены лесорубочные билеты.

В настоящее время ООО «Регион-Лес» работает более чем с 40 предприятиями республики Коми.

Организационная и производственная структура предприятия

Организацией руководит директор Шаргунов В.В., назначенный учредителями Общества на контрактной основе. Основными его задачами является: выработка политики с целью повышения прибыли предприятия, определение вопросов штатного расписания и уровня заработной платы, осуществление контроля за финансовой деятельностью предприятия.

Организационная структура управления ООО «Регион-Лес» представлена на рис. 2.1.

Аппарат управления предприятия осуществляет оперативное управление предпринимательской деятельностью фирмы, организует, координирует и контролирует работу звеньев организации, в том числе ведет бухгалтерский учет, составляет установленную отчетность и представляет ее соответствующим органам. Руководителем ООО Шаргуновым В.В. самостоятельно установлена организационная форма бухгалтерской работы предприятия. В ООО «Регион-Лес» преобладает линейно-функциональная (штабная) организационная структура.

Рис.2.1 Организационная структура управления ООО «Регион-Лес»

Элементами производственной структуры ООО «Регион-Лес» являются цеха и производственные участки. На предприятии имеются цеха, в которых расположено вспомогательное производство. Руководство цехами и производственными участками возложено на начальников цехов и участков, бригадиров, которые в свою очередь подчинены директору организации.

Финансово-экономическая характеристика деятельности ООО «Регион-Лес»

Предприятие обладает всеми необходимыми ресурсами для ведения хозяйственной деятельности.

Немаловажное значение для нормальной деятельности предприятия и повышения эффективности производства является обеспеченность основными фондами в необходимом количестве и полное их использование (табл. 2.2).

Данными для проведения анализа финансово-экономической деятельности предприятия явились бухгалтерские формы отчетности за 2010-2012гг. (Бухгалтерский баланс — приложение 1 и Отчет о прибылях и убытках — приложение 2 — сводные формы).

Таблица 2.2

Состав и структура основных производственных фондов ООО «Регион-Лес»

Состав основных производственных фондов2010 г.2011 г.2012 г.Темп роста 2012 г. к 2010 г., %тыс. руб.%тыс. руб.%тыс. руб.%%Основные производственные фонды, в т.ч.:237100,0419100,0577100,0143,46Здания12151,112830,512722,04,96Сооружения5221,95713,6478,1-9,6Машины и оборудование4318,121050,138466,6793,0Транспортные средства218,9225,3172,9-19,05Фондовооруженность, тыс. руб./чел.2,494,5510,30413,65

В рассматриваемый период размер основных фондов увеличился на 340 тыс. руб., при этом основной удельный вес приходится на активную часть фондов: машины и оборудование, стоимость которых возросла почти в 9 раз за счет покупки нового оборудования и модернизации имеющегося. В результате доля выросла с 18 до 67%.

В структуре оборотных средств ООО «Регион-Лес» наибольший удельный вес занимают фонды обращения.

Оборотные средства предприятия в динамике увеличиваются на 12% за счет роста в их структуре фондов обращения на 45,7% (табл. 2.3)

Таблица 2.3

Состав и структура оборотных средств в ООО «Регион-Лес»

Состав оборотных средств2010 г.2011 г.2012 г.Темп роста 2012 г. к 2010 г., %тыс. руб.%тыс. руб.%тыс. руб.%Оборотные фонды285137,4240427,81588,518,6-44,28в т.ч.: производственные запасы281837,02359,527,3156018,3-44,64незавершенное производство330,444,50,528,50,3-13,64Фонд обращения4768,562,6625272,26948,581,445,72в т.ч.: готовая продукция224729,53204,537,0354841,657,90денежные средства84,251,189,251,054,50,6-35,31дебиторская задолженность243732,0295834,2334639,237,30Всего оборотных средств7619,51008656100853710012,04Оборачиваемость оборотных средств2,42,11,7-29,2

Таким образом, у предприятия имеются проблемы со сбытом продукции, возможно из-за переоценки спроса продукции. ООО «Регион-Лес» относится к малым предприятиям, и его численность на 1 января 2013 г. составляет 56 человек. Структура персонала анализируемого предприятия представлена в таблице 2.4.

Таблица 2.4

Структура персонала ООО «Регион-Лес» в динамике с 2010 по 2012 гг.

Категории персонала2010 г.уд. вес в общей массе, %2011 г.уд. вес в общей массе, %2012 г.уд. вес в общей массе, %Среднесписочное кол-во персонала, занятого реализацией продукции, чел. В том числе:951009310074100руководство22,133,234,1рабочие1010,588,6810,8конструкторы1010,51314,01013,5Вспомогательный персонал3031,63234,42331,1прочие4345,33739,83040,5

Снижение численности рабочих в динамике за 3 года на 39 человек обусловлено тем, что предприятие автоматизирует труд, расширяет парк станков (шлифовальных, сверлильных и агрегатных), увеличивает количество технологического оборудования, тем самым, высвобождая производственный персонал (табл. 2.5).

Таблица 2.5

Показатели эффективности использования трудовых ресурсов

Показатели2010 г.2011 г.2012 г.Темп роста, 2012 г. к 2010 г., %Выручка от продажи, тыс. руб.18 45618 34614 511-21,4Производительность труда (годовая выработка), тыс. руб.194,2199,4245,926,6Фондоотдача, тыс. руб.70,341,723,2-67,0Оборачиваемость всех активов4,52,01,6-64,4Средний срок оборота всех активов, в днях79,7178,1226,1183,7Оборачиваемость оборотных активов2,42,11,7-29,2Средний срок оборота оборотных активов, в днях148169,9211,843,1Оборачиваемость запасов3,53,32,8-20,0Оборачиваемость дебиторской задолженности7,66,24,3-43,4Оборачиваемость денежных средств и краткосрочных финансовых вложений205266,396,6-52,9

Производительность труда в динамике возрастает на 26,6% за счет обеспечения автоматизации, а, следовательно, за счет сокращения персонала. Фондоотдача в динамике снижается, так как парк станков увеличивается, и показатель выручки ниже показателя за предыдущий период, т.е. окупаемость станков еще не достигнута.

Проведя анализ показателей рентабельности, можно сделать вывод, что в динамике за 3 анализируемых года показатели рентабельности снижаются (к 2012 г.).

Снижение показателей в 2012 г. по сравнению с предыдущими годами произошло в результате уменьшения прибыли от продажи на 2641 тыс. руб. и уменьшения суммы чистой прибыли на 2259 тыс. руб. (табл. 2.6)

Таблица 2.6

Рентабельность деятельности ООО «Регион-Лес», в %

ПоказателиГоды201020112012Рентабельность всех активов0,320,27-0,02Рентабельность оборотных активов0,340,28-0,02Рентабельность собственного капитала1,020,97-0,19Рентабельность продаж по прибыли от продаж0,220,240,03Рентабельность продаж по чистой прибыли0,140,13-0,01Рентабельность затрат по прибыли от продаж0,280,320,03

Это свидетельствует о том, что деятельность организации в 2012 г. убыточна, и предприятию необходимо провести тщательный и всесторонний анализ финансово-хозяйственной деятельности всех участков работы предприятия, выявить причины снижения и разработать политику восстановления платежеспособности и финансовой устойчивости ООО «Регион-Лес». Показатели рентабельности по всем аспектам снижаются, что отрицательно характеризует финансовое состояние предприятия в целом.

Для более точного анализа текущих активов и принятых обязательств используются показатели ликвидности и платежеспособности (табл.2.7).

Таблица 2.7

Показатели ликвидности и платёжеспособности ООО «Регион-Лес»

ПоказателиОптимальное значение2010 г.2011 г.2012 г.Отклонение, +(-) 2012 г. к 2010 г.1. Коэффициент абсолютной ликвидности>0.20,010,010,00-0,012. Коэффициент промежуточной ликвидности>10,340,470,390,053. Коэффициент текущей ликвидности>21,051,240,91-0,144. Собственный капитал (тыс. руб.)25622 440,0-201,0-2763

Коэффициенты ликвидности в динамике за 2011-2012 гг. снижаются. Снижение коэффициентов ликвидности свидетельствует о том, что предприятие не имеет возможности в кратчайшие сроки имеющимися активами покрыть сумму своих обязательств.

Снижение размера собственного капитала обусловлена тем, что за анализируемый период снижается не только валовая прибыль, но и чистая.

Показатели финансовой устойчивости предприятия рассмотрены в табл. 2.8.

По коэффициенту финансовой независимости можно сказать, что уменьшился удельный вес собственного капитала в активах предприятия за 2012 г. на 0,03, что способствовало уменьшению финансовой независимости от кредиторов.

Таблица 2.8

Показатели финансовой устойчивости ООО «Регион-Лес»

ПоказателиОптимальное значение2010 г.2011 г.2012 г.Отклонение, (+,-) ?0,50,310,24-0,03-0,342. Коэффициент финансового левериджа< 10,781,05-15,4-15,783.Коэффициент маневренности собственного капитала0,3-0,50,900,763,782,884. Коэффициент обеспеченности запасов собственными средствами0,6-0,80,430,32-0,17-0,65. Коэффициент соотношения оборотных текущих и иммобилизованных средств>Коэффициента финансового левериджа32,515,813,8-18,7

Коэффициент обеспеченности запасов собственными средствами свидетельствует о том, что только на 43% в начале 2012 г. запасы формировались за счёт собственных средств, далее этот показатель снижается, ввиду того, что в 2012 г. деятельность предприятия была убыточна.

Коэффициент соотношения оборотных текущих активов и иммобилизованных средств показывает, что на 1 руб. сформированных иммобилизованных средств приходится в 2010 году — 3,25 руб., а в 2012 г. — 13,8 руб. текущих активов.

Все рассмотренные коэффициенты не соответствуют нормативным значениям, что характеризует нестабильное финансовое положение предприятия.

Деятельность организации в 2012 г. убыточна, и предприятию необходимо провести тщательный и всесторонний анализ финансово-хозяйственной деятельности всех участков работы предприятия, выявить причины снижения и разработать политику восстановления платежеспособности и финансовой устойчивости ООО «Регион-Лес».

Принципы организации учетной работы ООО «Регион-Лес»

Под организацией бухгалтерского учета в ООО «Регион-Лес» принято понимать систему условий и элементов (слагаемых) учетного процесса, включающую первичный учет и документирование операций (первичную учетную документацию и документооборот), регистры бухгалтерского учета, план счетов бухгалтерского учета, формы ведения бухгалтерского учета и организации учетно-вычислительных работ, объем и содержание отчетности, — систему, основанную на присущих бухгалтерскому учету правилах.

Учетный процесс ООО «Регион-Лес» проходит в несколько стадий, или этапов.

На первой стадии ведется сбор, текущее наблюдение, производится измерение и регистрация хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности).

На второй стадии проводятся систематизация, обобщение и группировка учетной информации, содержащейся в первичных учетных документах. На обеих стадиях учетного процесса реализуются контрольные функции аппарата бухгалтерии — проводится предварительный, текущий и последующий контроль, включая проверку достоверности содержащейся в документах информации и качества учетных данных на основе периодически проводимых инвентаризаций основных средств, материальных и других ценностей, расчетов и обязательств.

Третья стадия учетного процесса заключается в составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности на основе данных бухгалтерского учета.

Четвертой стадией учетного процесса является анализ учетной и отчетной информации о финансово-хозяйственной деятельности организации.

Основные аспекты учетной политики

Основным внутренним локальным нормативным документом (документом четвертого уровня нормативного регулирования учета и отчетности в РФ) на ООО «Регион-Лес» является учетная политика, разработанная и составленная главным бухгалтером.

Учетная политика (Приложение 3) на предприятии формируется главным бухгалтером организации (Ворончихиной Е.Н..) на основе нормативных актов по бухгалтерскому учету и утверждается руководителем предприятия (Шаргуновым В.В.).

ООО «Регион-Лес» при формировании учетной политики раскрывает принятые способы ведения учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» утверждаются:

• рабочий план счетов бухгалтерского учета;

формы применяемых первичных документов, а также документов

для внутренней бухгалтерской отчетности;

• методы оценки активов и обязательств;
• порядок проведения инвентаризации;
• правила документооборота и технология обработки учетной информации;
• порядок контроля за операциями;
• другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

В случае необходимости ООО «Регион-Лес» вправе открывать к счетам субсчета, что, но это должно быть закреплено в принятой ею учетной политике и отражено в рабочем плане счетов.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляются оправдательными документами. Эти документы служат первичными учётными документами, на основании которых ведётся бухгалтерский учёт. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

Программное обеспечение учета

В ООО «Регион-Лес» применяется автоматизированная форма учета.

В качестве компьютерной базы ООО «Регион-Лес» использует современную компьютерную программу «1С: Предприятие 8.0». Организация учета составляется на основе компьютерной программы в автоматическом режиме регистров, обобщающих учетную информацию в разрезах, необходимых для управления, контроля, анализа и составления бухгалтерской отчетности.

Данная конфигурация реализует стандартную методологию учета для хозрасчетных организаций в соответствии с текущим законодательством Российской Федерации.

Принципиальная схема обработки информации в системе бухгалтерского учета имеет следующий вид (рис. 2.2).

Рис. 2.2 Обработка информации в системе бухгалтерского учета

В программе существуют сервисные функции: обработка документов и операций, отбор документов для обработки, формирование реестра документов, вызов внешних отчетов и обработок, общую настройку конфигурации.

2 Оценка эффективности системы внутреннего контроля

Планирование — один из важнейших этапов аудита, так как без разработки общей стратегии и детального подхода невозможен качественный аудит.

Рассмотрим основные этапы проведения аудиторской проверки безналичных расчетов в ООО «Регион-Лес»:

1) Определение цели и основных задач аудита, подборка нормативных актов.

2) Составление аудиторской программы проверки безналичных расчетов.

Определение возможности использования результатов работы внутреннего аудита, посредством тестирования средств контроля и процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Программы помогают выявить существенные недостатки, являясь составной частью рабочей документации аудита, способствуют документальному оформлению процесса аудита и его результатов.

Для составления плана и программы аудиторской проверки аудитор может воспользоваться следующим перечнем вопросов (табл.2.9).

Для проверки правильности и полноты отражения в учете и отчетности оборотов и сальдо по счетам предприятия в банках применяются следующие аудиторские процедуры:

• «Расчет 1.1.1» — проверка наличия договоров с банками на открытие расчетных и валютных счетов и уведомлений ИФНС РФ об их открытии;
• «Расчет 1.1.2» — проверка полноты банковских выписок по расчетному, валютному счету (счетам);
• «Расчет 1.1.3» — проверка соответствия сумм по выпискам банка по расчетному, валютному счету (счетам) суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах;
• «Расчет 1.1.4» — проверка правильности определения курсовых разниц по валютному счету (счетам) (текущему, транзитному, специальному транзитному);
• «Расчет 1.1.5» — проверка правильности отражения в учете операций по покупке валюты;
• «Расчет 1.1.6» — проверка целевого использования валюты, приобретенной на командировочные расходы;
• «Расчет 1.1.7» — проверка правильности отражения в учете операций по продаже валюты;
• «Расчет 1.1.8» — проверка полноты документов по аккредитивному счету.

Таблица 2.9

Вопросы для проверки

№ п/пВопросВариант ответаИнформация или документ, который следует запроситьНазначаемая аудиторская процедура1Предприятие имеет один расчетный счетДаДоговор с банком, выписки банка, первичные документы«Расчет 1.1.1»НетДоговоры с банками, выписки банков, первичные документы«Расчет 1.1.1» — повторяется столько раз, сколько у предприятия открыто расчетных счетов2Предприятие имеет валютный счетДаДоговорНетПереход к вопросу 33Предприятие имеет один валютный счетДа«Расчет 1.1.1»НетВыписки банка, первичные документы«Расчет 1.1.1» — повторяется несколько раз4Предприятие получает валюту на командировочные расходыДаЗаявки на приобретение валюты«Расчет 1.1.6»Нет5Предприятие использует аккредитивную форму расчетовДаДоговоры на открытие аккредитива«Расчет 1.1.8»Нет

Документы, составленные во время разработки плана проведения проверки безналичных расчетов, являются неотъемлемой частью рабочей документации.

Планируя аудиторскую проверку необходимо установить существенность — максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.

Определим уровень существенности информации в ООО «Регион-Лес» (табл. 2.10).

Таблица 2.10

Значение уровня существенности информации в ООО «Регион-Лес»

Наименование базового показателяЗначение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, тыс. руб.Доля (%)Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.Чистая прибыль предприятия211510,6Валовой объем реализации без НДС (выручка от реализации без НДС)145112290,2Валюта баланса82482165Собственный капитал2211022,1Общие затраты предприятия141252282,5

Уровень существенности рассчитывается следующим образом.

По итогам финансового года в ООО «Регион-Лес», подлежащем проверке, определяются финансовые показатели, перечисленные в первом столбце таблицы. Их значение занесено во второй столбец в тех денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность. От этих показателей берутся процентные доли, которые определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяются на постоянной основе, приведенные в третьем столбце таблицы, и результат заносится в четвертый столбец.

Аудитор должен проанализировать числовые значения, записанные в четвертом столбце. В том случае, если какие-либо значения сильно отклоняются в большую и (или) меньшую сторону от остальных, он может отбросить такие значения. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую можно для удобства округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.

Процедура нахождения уровня существенности, все арифметические расчеты, усреднения, округления и причины, на основании которых аудитор исключил какие-либо значения из расчетов, должны быть отражены в рабочей документации проверки. Конкретное значение уровня существенности должно быть одобрено по окончании этапа планирования аудита руководителем аудиторской проверки.

Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(10,6+290,12+165+22,1+282,5) / 5 = 154,06 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(154,06 -10,6) / 154,06 ? 100% = 93,1%.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(290,12 — 154,06) / 154,06 ? 100% = 88,32%.

Поскольку и в том и в другом случаях отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является значительным, принимаем решение отбросить значения 10,6 тыс. руб. и 290,12 тыс. руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении. Находим новую среднюю величину:

(165+22,1+282,5) / 3 = 156,53 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 157 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различия между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(157 — 156,53) / 156,53 ? 100% = 0,3 %, что находится в пределах 20%.

Аудиторский риск получается из равенства:

Ар = Нр ? Рк ? Рн,

где Ар — аудиторский риск,

Нр — неотъемлемый риск (25 %),

Рк — риск средств контроля (60 %),

Рн — риск необнаружения.

В нашем случае (тест для оценки аудиторского риска представлен в Приложении 4,5)

Неотъемлемый риск составил 84% (Приложение 5).

Риск средств контроля (Приложение 4) составил 52%.

Риск необнаружения определяем расчетным путем, исходя из того, что допустимый при проверке аудиторский риск составляет 5 %.

Рн = Ар/(Нр? Рк) = РН = 5 / (84*52) = 0,1%

Так как аудиторский риск не высок, то аудитор может считать план приемлемым.

2.3 Особенности разработки программы аудита

Разработка и составление общего плана аудита.

В общем плане аудита находит свое отражение стратегия проведения проверки денежных средств и их использования, предусматривающая сроки и график проведения аудита, состав аудиторской группы, включая в случае необходимости участие привлекаемых экспертов, все основные виды работ (от уточнения оценки системы внутреннего контроля до составления письменной информации и аудиторского заключения) с указанием периода проведения и исполнителя.

Таблица 2.11

Общий план аудита безналичных расчетов ООО «Регион-Лес»

Проверяемая организация Период аудита Количество человеко-часов Руководитель аудиторской группы Состав аудиторской группы Планируемый аудиторский риск Планируемый уровень существенностиООО «Регион-Лес»с 01.01 по 31.12.12280Зарицкая А.В.Зарицкая А.В., Иванов П.П.5%157 тыс. руб.№п/пПланируемые виды работПериод проведенияИсполнителиПримечание1.Аудит учётной политики в части денежных расчётов4 дняЗарицкая А.В., Иванов П.П.Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта2.Аудит оформления первичных документов по безналичным расчётам5 днейЗарицкая А.В., Иванов П.П.Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта3Аудит безналичных расчётов компании5 днейЗарицкая А.В., Иванов П.П.Согласно общему плану аудита экономического субъекта

Разработка и составление программы аудита является завершающей стадией планирования. Программа аудита представляет собой детальный перечень аудиторских процедур с указанием периода проверки, исполнителя и рабочих документов.

Общий план и программа аудита оформлены и завизированы в порядке, установленном внутрифирменными стандартами.

Таблица 2.12

Программа аудита безналичных расчётов компании ООО «Регион-Лес»

Проверяемая организация Период аудита Количество человеко-часов Руководитель аудиторской группы Состав аудиторской группы Планируемый аудиторский риск Планируемый уровень существенностиООО «Регион-Лес»с 01.01 по 31.12.12280Зарицкая А.В.Зарицкая А.В., Иванов П.П.5%157 тыс. руб.Перечень аудиторских мероприятий (процедур)Период проведенияИсполнителиРабочие документы аудитораАудит учётной политики:4 дняАудит учётной политики и её соответствия нормативной и законодательной документации2 дняЗарицкая А.В., Иванов П.П.Учётная политикаАнализ учётной политики в части денежных расчётов2 дняЗарицкая А.В., Иванов П.П.Учётная политикаАудит оформления первичных документов:5 днейОпределение степени унификации первичных документов по безналичным расчётам2 дняЗарицкая А.В., Иванов П.П.первичные документы, документацияПроверка правильности оформления первичных документов по безналичным расчётам3 дняЗарицкая А.В., Иванов П.П.первичные документы, документацияАудит безналичных расчётов компании:5 днейАудит правильности и полноты зачисления денег и сдачи в банк наличными1 деньЗарицкая А.В., Иванов П.П.первичные документы, документацияПроверка соответствия данных главной книги данным бухгалтерского баланса2 дняЗарицкая А.В., Иванов П.П.первичные документы, документацияПроверка правильности отражения в учёте безналичных расчётов2 дняЗарицкая А.В., Иванов П.П.первичные документы, документация

Во время проверки безналичных расчетов, члены аудиторской группы проводят указанные в плане и программе аудита проверочные процедуры. Эти процедуры выполняются в соответствии с требованиями правил (стандартов) аудиторской деятельности:

• а) сбор и оценка аудиторских доказательств («Аудиторские доказательства»);
• б) оценка результатов выборки и распространение ее результатов напроверяемую совокупность («Аудиторская выборка»);
• в) исследование необычных отклонений показателей бухгалтерскойотчетности («Аналитические процедуры»);
• г) проверка достоверности начальных и сравнительных показателейбухгалтерской отчетности («Первичный аудит начальных и сравнительныхпоказателей бухгалтерской отчетности»);
• д) получение и рассмотрение заключения эксперта («Использование работы эксперта»);
• е) отражение выполнения аудиторских процедур и их результатов(«Документирование аудита»);
• ж) оценка уровня существенности и аудиторского риска в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур («Существенность и аудиторский риск»);
• з) установление соответствия финансовых и хозяйственных операцийприменяемому законодательству («Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита»);
• и) получение доказательств («Разъяснения, представляемые руководством проверяемого экономического субъекта»);
• к) проверка и оценка полноты и правильности раскрытия в отчетности операций со связанными сторонами («Учет операций со связанными сторонами»);
• л) проведение аудита в среде компьютерной обработки данных («Аудит в условиях компьютерной обработки данных»);
• м) оценка риска искажения бухгалтерской отчетности и корректировка проводимых процедур («Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности»);
• н) контроль качества работы в ходе проведения аудита («Внутрифирменный контроль качества аудита»).

К концу проверки руководитель аудиторской группы (проекта) обобщает результаты проверки на основе рабочих документов всех членов аудиторской группы.

ООО «Регион-Лес», аудитор рассмотрел следующие вопросы:

— Формы безналичных расчетов и условия их применения в организации соответствуют положениям нормативных актов?

Оформление и порядок расчетов платежными поручениями соответствует положениям нормативных актов?, Оформление и порядок расчетов платежными требованиями соответствует положениям нормативных актов?, Оформление и порядок осуществления расчетов по инкассо соответствует положениям нормативных актов?, Оформление и порядок расчетов чеками соответствует положениям нормативных актов?, Оформление и порядок расчетов аккредитивами соответствует положениям нормативных актов?, Учет операций по расчетному счету соответствует требованиям Инструкции по применению Плана счетов?

• Корреспонденция счетов по поступлению и выдаче денежных средств соответствует требованиям законодательства?

• Данные аналитического и синтетического учета по счету 51 «Расчетный счет» соответствуют данным главной книги и баланса?

Аудиторская проверка безналичных операций ООО «Регион-Лес» началась с того, что аудитор ознакомился со сведениями о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте в банках, приложенными к налоговой отчетности. При этом он установил количество и номера счетов, открытых в банках; наименования банков. Эти данные нужны для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета по каждому счету.

Затем аудитор определил юридические основы взаимоотношений организации и банка, проверил соответствие договора банковского счета (договора на банковское обслуживание) нормам Гражданского кодекса Российской Федерации.

Операции по зачислению и списанию денежных средств со счетов в банке оформляют первичными документами, формы и порядок заполнения которых установлены инструктивными указаниями Центрального банка Российской Федерации.

Аудитор проверил правильность оформления документов, провел арифметическую проверку документов и проверку на законность совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций.

Особое внимание аудитор уделил операциям по бесспорному (безакцептному) списанию банком денежных средств.

Для подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности была проведена проверка на соответствие ее показателей данным синтетического и аналитического учета и выпискам банка.

Таким образом, в ходе аудита безналичных расчетов были осуществлены следующие процедуры:

• проверка соответствия произведенных операций нормативным документам и законодательным актам, действующим на территории Российской Федерации;

• проверка правильности оформления выписок со счетов в банке и документов, приложенных к выпискам, подтверждающих операции;

• арифметическая проверка правильности выведения остатков на конец дня и подсчета оборотов по приходу и расходу денежных средств в выписках банка и регистрах по учету денежных средств в банке;

• проверка соответствия записей в выписках банка и регистрах бухгалтерского учета, регистрах бухгалтерского учета и Главной книге, а также сальдо по Главной книге и статей баланса.

Такая проверка проводится по каждому счету, открытому в банке. Особое внимание было направлено на корреспонденцию счетов по записям, не типичным для организации.

При аудите операций по расчетному счету аудитор проверил:

• порядок ведения учетных регистров;
• ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному счету, открытому в банке, составляется ли сводный регистр;

• своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по движению денежных средств на расчетном счете;

производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка;

• тождественность записей в учетных регистрах и в выписке банка.

Проверяя полноту зачисления денежных средств, перечисленных покупателями и заказчиками в оплату поставленных материально-производственных запасов, выполненных работ и оказанных услуг, были сверены записи по дебету счета 51 «Расчетный счет» с кредитовыми записями учетных регистров по счетам 90 «Продажи» или 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Поступление денежных средств от финансово-кредитных организаций в виде кредитов, зачисление средств с других расчетных счетов проверен путем встречной сверки записей по регистрам бухгалтерского учета по счетам учета кредитов.

Особое внимание аудитор уделил проверке полноты оприходования наличных денежных средств, сдаваемых в кассу банка (кредитной организации).

Для этого была проведена встречная проверка записей с данными учетного регистра по кредиту счета 50 «Касса».

Перечисление денежных средств с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам было проанализировано в разделе аудита расчетных операций по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», чтобы установить, насколько реально и обоснованно они использованы.

Детальной проверке были подвергнуты операции по счету 51 «Расчетный счет» в сопоставлении со счетами учета затрат, так как в данном случае может быть сокрыто перечисление средств за невыполненные работы, неоказанные услуги. Была проведена детальная проверка и анализ первичных документов, подтверждающих списание денежных средств, в корреспонденции со счетами учета затрат.

Кроме расчетных счетов организации могут иметь и прочие счета в банках. ООО «Регион-Лес» спец. счетов, валютных и карточных счетов не имеет.

аудит контроль безналичный документальный

3. ПРОЦЕДУРЫ ПРОВЕРКИ БЕЗНАЛИЧНЫХ РАСЧЕТОВ В ООО «РЕГИОН-ЛЕС», .1 Процедуры проверки оборотов и сальдо по счетам

В результате проведения первого этапа аудиторской проверки было выяснено, что учётная политика ООО «Регион-Лес» составлена в соответствии с нормативными документами.

При анализе учётной политики мы руководствовались нормативными документами, регулирующими правила составления Учётной политики для целей бухгалтерского учёта.

В течение проверяемого периода при отражении в бухгалтерском учёте совершённых хозяйственных операций ООО «Регион-Лес» руководствовались учётной политикой для целей бухгалтерского учёта на 2012г., утверждённой Приказом Генерального директора.

По результатам анализа учётной политики ООО «Регион-Лес» для целей бухгалтерского учёта было обращено внимание на следующее: в составе учётной политики не утверждены формы первичных учётных документов, регистров бухгалтерского учёта, документов для внутренней бухгалтерской отчётности, а также правила документооборота.

Согласно п. 4 ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации» при утверждении учётной политики также утверждаются формы первичных учётных документов, регистров бухгалтерского учёта, документов для внутренней бухгалтерской отчётности, правила документооборота и технология обработки учётной информации.

По результатам анализа можно сделать вывод: учётная политика ООО «Регион-Лес» в целом обеспечивала в проверяемом периоде полноту и своевременность отражения в бухгалтерском учёте и бухгалтерской отчётности фактов хозяйственной деятельности, раскрытие способов учёта, непротиворечивость данных аналитического и синтетического учёта, а также рациональное ведение бухгалтерского учёта в рамках Общества, однако нуждалась в доработке.

Учётная политика в части операций по безналичным расчетам определена правильно.

Рассмотрим результаты второго этапа проверки. Была проверена достоверность и полнота сведений о рублёвых счетах в банках и иных кредитных учреждениях.

Было проверено наличие необходимых первичных документов по счетам — выписок по расчётным счетам и приложенных к ним платёжных документов. Выписки вместе с платёжными документами были подобраны в хронологической последовательности. В целях проверки полноты первичных документов ООО «Регион-Лес» было проверено выборочно соответствие исходящего и входящего сальдо по выпискам по расчётному счёту организации. Результаты проверки показали, что исходящее сальдо по выписке предыдущего дня соответствует входящему сальдо по выписке следующего дня движения по счёту. Все первичные документы, подтверждающие операции, имеются в наличии.

Подлинность платёжных документов ООО «Регион-Лес» была проверена по наличию отметки банка о том, что данный платёжный документ был проведён банком.

Проводился просмотр и пересчёт числовых данных в первичных документах по операциям, попавшим в выборку. Результаты отражены в рабочем документе РД-1 (табл. 3.1).

Вся информация о наличии и движении безналичных денежных средств ООО «Регион-Лес» собирается на счёте 51.

При аудите операций по безналичным расчетам необходимо установить, сколько на предприятии имеется расчётных счетов, и при наличии нескольких таких счетов проверить, как ведётся аналитический и синтетический учёт по каждому из них.

Таблица 3.1

Рабочий документ РД-1

Наименование документаДата (период) составления документаНомер документаСумма по документу, руб.Сумма по расчёту аудитора, руб.ОтклонениеВлияние на отчётностьПлатёжное поручение18.03.201239404000404000Не выявлено-Платёжное требование23.05.201242505505Не выявлено-Выписка из лицевого счёта19.08.2012-2194400,002194400,00Не выявлено-

ООО «Регион-Лес» имеет следующие расчётные счета:

• рублёвый 40702810235110100821 в Кировском отделении №8593 Сбербанка России г. Киров, БИК 044206604, ИНН/КПП банка 7707083893/482202001;
• рублёвый 40702810200001428529 в ЗАО «Райффайзенбанк» Кировский филиал, БИК 044525700, ИНН/КПП банка 7744000302/775001001.

С расчётных счетов банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчётов, а также выдаёт средства на оплату труда и на текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчётный счёт или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев счёта (денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными, платёжных поручений) или с их согласия (оплата платёжных требований-поручений поставщиков, подрядчиков).

Исключение составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке, по решению судов, налоговых и финансовых органов.

При аудите операций по расчётному счёту ООО «Регион-Лес» было выявлено следующее:

• суммы в выписках банка соответствуют суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах;
• правильно и полно зачислены деньги и сданы в банк наличными;
• штамп банка на первичных документах имеется;
• перечислены денежные средства акцептованными платёжными поручениями через почтовые отделения связи обоснованно;
• бухгалтерские проводки по операциям в банке правильно составлены.

Проверка оборотов по счёту 51 ООО «Регион-Лес» за 2012 год представлена в таблице 3.2.

Таблица 3.2

Обороты по счёту 51 «Расчётные счета» за 2012 год

ПериодНачальный остаток по ДебетуНачальный остаток по КредитуОборот по ДебетуОборот по КредитуКонечный остаток по ДебетуКонечный остаток по КредитуЯнварь869813,69-7242187,906696720,241415281,35-Февраль1415281,35-8755002,009852011,67318271,68-Март318271,68-10742190,0310054981,951005479,76-Апрель1005479,76-9807550,0410107142,81705886,99-Май705886,99-10470363,789869539,801306710,97-Июнь1306710,97-11154507,8711111827,551349391,29-Июль1349391,29-12427107,2311808236,951968261,57-Август1968261,57-9750079,3611599862,43118478,50-Сентябрь118478,50-8647559,417645350,751120687,16-Октябрь1120687,16-10524201,7910596010,841048878,11-Ноябрь1048878,11-9073260,779400099,61722039,27-Декабрь722039,27-13630119,3712786325,081565833,56-Итого869813,69-122224129,6121528109,71565833,56-

В подразделе «Денежные средства» (строка 260) отражают денежные средства, учёт которых ведут на счете 50, 51. Проверка показала, что обороты по Главной книге совпадают с данными бухгалтерского баланса.

Проведено сопоставление данных регистров бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности на начало и конец проверяемого периода за 2012 год.

• Бухгалтерский баланс (форма №1).

• Сводные регистры синтетического учёта (Главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, ведомость остатков по синтетическим счетам 50 и 51).

Все документы берутся за аудируемый период.

Путём сопоставления данных регистров бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности на начало и конец проверяемого периода необходимо убедиться в том, что сальдо по счетам 50 и 51 не содержит искажений.

3.2 Оценка и обобщение результатов проверки

Результаты сверки на основании оборотно-сальдовых ведомостей по счёту 51 «Расчётные счета» и 50 «Касса» оформлены в рабочей таблице РД-2 и рабочей таблице РД-3 (табл. 3.3).

Таблица 3.3

Рабочий документ РД-2

№счётаНа начало проверяемого периодаНа конец проверяемого периодаОтклонениеСальдо по счёту 50 (по данным синтетического учёта), руб.00Не выявлено Сальдо по счёту 51 (по данным синтетического учёта), руб.90005,4818999,75Не выявленоДанные строки 260 «Денежные средства» Бухгалтерского баланса (форма №1), тыс. руб.9019Не выявленоДанные на конец предыдущего периода подтверждены результатами аудиторской проверкиДА

Отклонений не выявлено (табл.3.4).

Таблица 3.4

Рабочий документ РД-3

ПериодНачальный остаток по ДебетуНачальный остаток по КредитуОборот по ДебетуОборот по КредитуКонечный остаток по ДебетуКонечный остаток по КредитуПо счёту 51 согласно Главной книги, руб.869813,69-122224129,6121528109,71565833,56-Согласно данным аудита869813,69-122224129,6121528109,71565833,56-По счёту 50 согласно Главной книги, руб.—1401932,931401932,93—Согласно данным аудита—1401932,931401932,93—Согласно бухгалтерскому балансу строка 260, тыс. руб.870—1566-Согласно данным аудита870—1566- Согласно Отчёту о движении денежных средств, тыс. руб.870-1222241215281566-Согласно данным аудита870-1222241215281566-

Отклонений не выявлено.

В ходе проведения аудита выборочно была проверена правильность отражения в учёте безналичных расчётов.

На примере одного дня был рассмотрен порядок отражения в учёте данных о движении безналичных денежных средств на расчётном счёте исследуемой организации.

Так, за 20 июня 2012 г. бухгалтер ООО «Регион-Лес» произвел следующие записи:

Дебет 60 кредит 51 — 80100 руб. — перечислены денежные средства по счету №10.

Дебет 51 кредит 62 — 1000 руб. — поступили денежные средства от ООО «ВятЛесДрев» по счету №СЧ-12;

• Дебет 51 кредит 62 — 100000 руб. — поступили денежные средства от ООО «Лесник».

Результаты проверки полноты отражения безналичных расчётов в бухгалтерском учёте представлены в рабочей таблице РД-4.

• первичные документы по учёту безналичных расчётов;
• регистры аналитического учёта.

По документам, попавшим в выборку, мы отследили полноту отражения в бухгалтерском учёте хозяйственных операций (табл. 3.5).

Таблица 3.5

Рабочий документ РД-4

Наименование документаНомер и датаДебетКредитСумма по данным бух. учёта компании, руб.Результаты проведения проверки учётаРезультат согласно данным проверкиСумма, руб.Платёжное поручение№39 18.03.20126051404000нарушений не обнаружено404000Платёжное требование№42 23.05.20126051505нарушений не обнаружено505Выписка из лицевого счёта20.06.2012605180100нарушений не обнаружено80100Выписка из лицевого счёта20.06.201251621000нарушений не обнаружено1000Выписка из лицевого счёта20.06.20125162100000нарушений не обнаружено100000

Все операции отражены верно.

В процессе аудиторской проверке ООО «Регион-Лес» были выявлены следующие искажения, сгруппированные в таблице 3.6.

Таблица 3.6

Искажения, выявленные при аудиторской проверке ООО «Регион-Лес»

№п/пРабочий документСущность ошибкиСумма искажения1Выписка банка от 23.01.12., 05.04.12., 06.04.12.,Отсутствует штамп банка о принятии документов для обработки368002Сводные регистры синтетического учетаНекорректная корреспонденция бухгалтерских счетов

Существенными данные искажения не являются, так как они находятся в пределах уровня существенности (36800).

Стоит отметить, что инвентаризация денежных средств организации проводится перед составлением годовой отчётности, включает проверку соответствия остатков средств на расчётных, валютных и специальных счетах организации данным бухгалтерского учёта. Инвентаризация отклонений не выявила.

Итак, можно сделать вывод, что денежные средства ООО «Регион-Лес», хранящиеся на расчётных счетах, учитывают на синтетическом счёте 51 «Расчётные счета». В дебет этого счёта записывают поступления денежных средств на расчётный счёт, а в кредит — уменьшение денежных средств на расчётном счёте. Основанием для записей по расчётному счёту служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами.

Аудит операций по валютным счетам. Счет 52 «Валютные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории РФ и за её пределами.

Аудитору необходимо проверить:

• как зачислялась валютная выручка от реализации и других валютных операций при совершении внешнеэкономических операций;
• законность открытия валютных счетов;
• соответствие сумм по выпискам банка суммам, отражённым в первичных документах;
• правильно ли применялись формы расчётов при внешнеэкономической деятельности;
• своевременно ли предоставляются платёжные поручения на продажу выручки, если зачисление валютной выручки прошло по транзитному счёту;
• правильно ли оплачено комиссионное вознаграждение за открытие валютных счетов;
• правильно ли отражены в учёте операции по покупке и продаже валюты;
• правильно ли рассчитаны и отнесены курсовые разницы;
• правильно ли перечислены авансы за импортную продукцию.

Стоит отметить, что в ООО «Регион-Лес» нет валютных и специальных счетов.

В ООО «Регион-Лес» не ведутся подобные расчёты.

Итак, можно сделать вывод, что учётная политика в части операций с безналичными расчетами определена правильно; все открытые организацией счета отражены в отчётности; все первичные документы, подтверждающие безналичные операции, имеются в наличии; обороты по главной книге совпадают с данными бухгалтерского баланса, в целом все безналичные операции отражены верно.

Обобщим результаты проведения аудита.

Объекты аудита:

а) форма №1 «Бухгалтерский баланс» на 31.12.2012 г.

б) сальдо и обороты за 2012 г. по счёту 51:

В подразделе денежные средства (строка 260) отражают денежные средства, учёт которых ведут на счёте 50, 51.

Проверка оборотов по счетам 50 и 51 за 2012год (табл.3.7):

Таблица 3.7

результаты проверки денежных средств по счетам 50 и 51, в руб.

№счётаНа начало проверяемого периодаНа конец проверяемого периодаОтклонениеСальдо по счёту 50 (по данным синтетического учёта), руб.00Не выявленоСальдо по счёту 51 (по данным синтетического учёта), руб.90005,4818999,75Не выявленоДанные строки 260 «Денежные средства» Бухгалтерского баланса (форма №1), тыс. руб.9019Не выявленоДанные на конец предыдущего периода подтверждены результатами аудиторской проверкиДА

в данном случае проверка показала, что обороты по Главной книге совпадают с данными бухгалтерского баланса.

По мнению аудиторов, прилагаемая к настоящему Заключению бухгалтерская отчётность за 2012 год, достоверна, т.е. подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов ООО «Регион-Лес» по состоянию на 1 января 2013 года и финансовых результатов её деятельности за 2012 год.

В результате проведённой аудиторской проверки ошибки были допущены незначительные (в пределах уровня существенности).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Цель данной курсовой работы заключалась в изучении и раскрытии порядка аудита безналичных расчетов.

В ходе работы мы:

• ознакомились с основной нормативной, методической и учебной литературой по теме работы;
• порядок ведения аудита безналичных расчетов.

Оперативное и эффективное проведение аудиторской проверки требует предварительной работы, планирования и составления программы аудита.

Свою работу аудиторы должны начинать с ознакомления с проверяемым экономическим субъектом, для чего изучают учредительные документы, виды деятельности, учетную политику организации и т.д. Необходимо ознакомиться также с отчетностью, ее основными показателями, с тем, чтобы выявить масштабы деятельности организации и результаты ее работы за исследуемый период.

Результатом аудиторской проверки операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета безналичных расчетов действующим в проверяемом периоде нормативным документам РФ для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

В начале проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля безналичных расчетов. Это можно сделать с помощью тестирования, которое даст предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявит наиболее уязвимые участки, определит особенности ведения учета в организации.

В процессе проведения аудита была составлена программа и план аудита, разработаны аудиторские процедуры, рассчитан уровень существенности, была дана оценка аудиторского риска, представлены результаты выборочного аудиторского обследования учета учредительных документов.

В результате проведенного аудита, можно сделать вывод, что учёт безналичных расчетов в ООО «Регион-Лес» соответствует нормативным актам РФ. Но следует также отметить, что необходимо уделять должное внимание к необходимости проведения аудита безналичных расчетов на предприятии. В ходе проверки операций безналичных расчетов были выявлены незначительные нарушения (в рамках уровня существенности), которые необходимо исправить и учесть при дальнейшей работе.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ:, Федеральный закон «Об аудиторской деятельности», №307-ФЗ от 30 декабря 2009 г.;, Гражданский кодекс РФ. Части первая и вторая., Налоговый кодекс РФ. Части первая и вторая., Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 №129-ФЗ.

• Федеральный закон «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» от 10.07.02 №86-ФЗ (ред. от 10.01.2003 г. №5-ФЗ).

• Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» от 02.12.90 №395-1 (ред. От 25.03.02 №31- ФЗ).

7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению.

Бровкина Н.Д., «Практический аудит», Москва Инфра-М,2011г.

9. Василевич И.И. Сборник задач по аудиту / И.И. Василевич, Е.Н. Ширкина. — М.: Финансы и статистика, 2012.

Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Т.А. Битюкова. «Аудит», Москва «Высшее образование»,2010г., Кочинев, Ю.Ю. Аудит / Ю.Ю. Кочинев. — СПб.: Питер, 2012., Ларионов А.Д. Практикум по аудиту. Учебное пособие. С.-П.- Питер, 2010, Пипко В.А., «Денежные средства: учет, анализ, аудит. Москва «Финансы и статистика», 2009г.

14. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В., «Аудит»: Учебник для вузов / перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит,2011.

Сотникова Л.В. Аудиторская проверка кассовых операций: Практическое пособие. М.- ЮНИТИ, 2010, Шеремет, А.Д. Аудит: учебник / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. — М.: ИНФРА-М, 2011 год., ПРИЛОЖЕНИЕ 1, Сводная отчетность (форма №1 за 2010-2012 гг.).

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

на — 200 г.

Форма №1 по ОКУД 0710001

Дата (год, месяц, число) 06 02 31

Организация — ООО «Регион-Лес»

Идентификационный номер налогоплательщика ИНН

Вид деятельности — торговля, производство

Организационно-правовая форма / форма собственности — ООО

Единица измерения: тыс. руб./млн. руб.

Местонахождение (адрес) г. Новосибирск, ул. Вятская, 19

АКТИВКод показателяНа начало отчетного периода 2011На начало отчетного периода 2012На начало отчетного периода 201312345I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы110Основные средства120244594559Незавершенное строительство130Доходные вложения в материальные ценности135Долгосрочные финансовые вложения140Отложенные налоговые активы145Прочие внеоборотные активы150ИТОГО по разделу I190244594559II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы210536458534420в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности293617831337животные на выращивании и откормезатраты в незавершенном производстве34552готовая продукция и товары для перепродажи239440153081товары отгруженныерасходы будущих периодовпрочие запасы и затратыНалог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям220Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12месяцев после отчетной даты)230в том числе покупатели и заказчикиДебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12месяцев после отчетной даты)240247434423250в том числе покупатели и заказчики247434423250Краткосрочные финансовые вложения250Денежные средства260899019Прочие оборотные активы270ИТОГО по разделу II290792793857689БАЛАНС300817199798248

ПАССИВКод показателяНа начало отчетного периода 2011На начало отчетного периода 2012На начало отчетногопериода 201312345III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал410101010Собственные акции, выкупленные у акционеров( )( )Добавочный капитал420Резервный капитал430в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательствомрезервы, образованные в соответствии с учредительными документамиНераспределенная прибыль (непокрытый убыток)47025522430211ИТОГО по разделу III49025622440221IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты510Отложенные налоговые обязательства515Прочие долгосрочные обязательства520ИТОГО по разделу IV590V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты610200025503100Кредиторская задолженность620360949893697в том числе: поставщики и подрядчики351329311задолженность перед персоналом организации232021задолженность перед государственными внебюджетными фондамизадолженность по налогам и сборам384035прочие кредиторы320046003330Задолженность перед участниками(учредителями) по выплате доходов630Доходы будущих периодов640Резервы предстоящих расходов650Прочие краткосрочные обязательства6601230ИТОГО по разделу V690560975398027БАЛАНС700817199798248

СПРАВКА

о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах

Арендованные основные средствав том числе по лизингуТоварно-материальные ценности, принятые на ответственное хранениеТовары, принятые на комиссиюСписанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторовОбеспечения обязательств и платежей полученныеОбеспечения обязательств и платежей выданныеИзнос жилищного фондаИзнос объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектовНематериальные активы, полученные в пользование

ПРИЛОЖЕНИЕ 2, Сводная отчетность (форма №1 за 2010-2012 гг.)., Отчет о прибылях и убытках

Наименование показателяКод строки201020112012Доходы и расходы от обычных видов деятельностиВыручка (нетто) о продажи товаров, продукции, работ, услуг01018 456,018 346,014 511,0в том числе от продажи01118 456,018 346,014 511,0012Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг02014 435,013 935,014 125,0в том числе проданных02114 435,013 935,014 125,0022Валовая прибыль0294 021,04 411,0386,0Коммерческие расходы030Управленческие расходы040Прибыль (убыток) от продаж0504 021,04 411,0386,0Прочие доходы и расходыПроценты к получению060Проценты к уплате070Доходы от участия в других организациях080Прочие доходы0901 027,02 787,02 658,0Прочие расходы1001 397,04 059,02 646,0Прибыль (убыток) до налогообложения1403 651,03 139,0398,0Отложенные налоговые активы141Отложенные налоговые обязательства142Текущий налог на прибыль1501 099,0709,0609,0Чистая прибыль (убыток) отчетного периода1902 552,02 430,0211,0Справочно — постоянные налоговые обязательства (активы)200

ПРИЛОЖЕНИЕ 3, Учетная политика на 2012 год, Учетная политика в целях бухгалтерского учета, . Организация учетной работы

1.1 Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия.

2 Бухгалтерский учет на предприятии ведется бухгалтерской службой, которая является его структурным подразделением. Бухгалтерская служба возглавляется главным бухгалтером..

3 Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

2. Методология ведения бухгалтерского учета

2.1 В соответствии с п.14 ПБУ «Информация по сегментам» не устанавливается, т.к.предприятие малое .

2 На предприятии для ведения бухгалтерского учета используется вычислительная техника, журналы-ордера формируются применяемым программным обеспечением.

3 Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях и копейках.

4 Все хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляются оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Постановлениями Госкомстата РФ. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

• ~ наименование документа;
• ~ дату составления документа;
• ~ наименование организации, от имени которой составлен документ;
• ~ содержание хозяйственной операции;
• ~ измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

~ наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной

операции и правильность ее оформления;

• ~ личные подписи указанных лиц.

5 Первичные и сводные учетные документы составляются на бумажных носителях информации..

6 Перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

3. Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств, контроля за движением материальных запасов

3.1 Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на предприятии проводится инвентаризация имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Инвентаризация производится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина РФ от 13.06.95 №49.

Проведение инвентаризации обязательно:

• ~ при передаче имущества в аренду, выкупе, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
• ~ при смене материально ответственных лиц;
• ~ при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
• ~ в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций;
• ~ при реорганизации или ликвидации организации;
• ~ в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.

В случаях, когда проведение инвентаризации обязательно, но сроки ее проведения не установлены настоящей учетной политикой, или когда проведение инвентаризации не обязательно, инвентаризация проводится на основании отдельного приказа руководителя предприятия.

4. Учет амортизируемого имущества

4.1 В качестве основных средств к бухгалтерскому учету принимается имущество, в отношении которого единовременно выполняются следующие условия:

• а) имущество используется в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
• б) имущество используется в течение длительного времени, т.е.

срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

• в) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
• г) имущество способно приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

2 При установлении сроков полезного использования приобретаемого имущества в целях его отнесения в бухгалтерском учете к основным средствам или средствам в обороте исходить из следующего:

2.1 По имуществу, включенному в какую-либо из групп амортизируемого имущества, указанных в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. Постановлением Правительства РФ №1 от 1 января 2002 года (далее — Классификация), срок службы которого можно однозначно установить исходя из технических условий или рекомендаций изготовителей — срок службы устанавливать исходя из таких технических условий (рекомендаций изготовителей), если этот срок службы соответствует номеру группы, к которой относится это имущество.

3 При приобретении объектов основных средств, бывших в употреблении, нормы амортизации по этому имуществу определяются с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

4 Амортизация всех основных средств в бухгалтерском учете производится линейным способом.

5 Объекты основных средств стоимостью не более 20000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания списываются на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации бухгалтерией организуется надлежащий контроль за их движением.

6 Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

7 В качестве нематериальных активов к бухгалтерскому учету принимаются активы, отвечающие требованиям ПБУ «Учет нематериальных активов».

8 Начисление износа (амортизации) по нематериальным активам производится по нормам, которые устанавливаются исходя из их срока полезного использования. Срок полезного использования нематериальных активов определяется при их принятии к бухгалтерскому учету исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно действующему законодательству, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами.

Если из документов на нематериальный актив нельзя однозначно определить срок его полезного использования, то он устанавливается распоряжением руководителя предприятия исходя из ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

При невозможности определения срока полезного использования нематериального актива он устанавливается в 20 лет (но не более срока деятельности организации).

9 Амортизация нематериальных активов производится линейным способом. По нематериальным активам, срок полезного использования которых определен исходя из количества продукции или иного натурального показателя, амортизация начисляется пропорционально объему продукции (работ).

10 Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются на счете 05 «Амортизация нематериальных активов» бухгалтерского учета.

5. Учет капитальных вложений

5.1 Капитальные вложения по приобретению, строительству, модернизации, реконструкции основных средств, а также прочие затраты, связанные с приобретением и монтажом основных средств, учитываются на счете 08 «Капитальные вложения» бухгалтерского учета.

2 Объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию учитываются на счете 08 «Капитальные вложения». Фактически эксплуатируемые объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные документы и документы на государственную регистрацию которых переданы в регистрирующий орган, до момента регистрации учитываются на отдельном субсчете счета 01 «Эксплуатируемые, но незарегистрированные объекты недвижимости» в соответствии с п.4.6 настоящей учетной политики.

3 Затраты, связанные с перемещением объектов основных средств внутри организации в составе капитальных вложений не учитываются, а относятся на затраты на производство (расходы на продажу).

6. Учет материалов и товаров

6.1 В качестве материально-производственных запасов к бухгалтерскому учету принимается имущество, отвечающее требованиям ПБУ «Учет материально-производственных запасов».

2 Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части отражаются в учете и отчетности по их фактической себестоимости. Бухгалтерский счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» для учета материально-производственных запасов не применяется.

3 Приобретение спецодежды ведется по дебету счета 10 «Материалы», а списание в производство по дебету счета 25 «общепроизводственные расходы» по мере выдачи спецодежды.

4 При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости.

5 При определении средней себестоимости материалов в расчет включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

6 Тара принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

7 Учет имущества (товаров), предназначенного для перепродажи, осуществляется на счете 41 «Товары». Оценка при списании товаров производится по средней себестоимости.

8. Учет расходов на предприятии

8.1 Учет затрат на производство ведется с подразделением на прямые, собираемые по дебету счета 20 и косвенные, отражаемые по дебету счета 25 «общепроизводственные расходы» и счета 26 «общехозяйственные расходы». В конце отчетного периода косвенные расходы включаются в себестоимость продукции. Косвенные расходы распределяются между видами продукции (работ, услуг) пропорционально выручке от реализации.

2 Учет расходов на продажу покупных товаров ведется на счете 44.

9. Учет готовой продукции

9.1 Остатки готовой продукции на складе (иных местах хранения) на конец (начало) отчетного периода оцениваются по фактической производственной себестоимости.

В качестве учетной цены на готовую продукцию применяется нормативная (плановая) производственная себестоимость

10. Учет выручки от реализации товаров (работ, услуг)

10.1 Учет реализации продукции (работ, услуг) в бухгалтерском учете осуществляется на основе метода начисления, при котором определение выручки от реализации продукции (работ, услуг) производится исходя из принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

2 Доходами от обычных видов деятельности организация признает доходы от реализации:

покупных товаров,

продукции (работ, услуг) собственного изготовления.

Остальные доходы организации являются прочими поступлениями в соответствии с п.4 ПБУ «Доходы организаций».

11. Учет резервов предстоящих расходов

11.1 Предприятие не создает резервов ни по сомнительным долгам, ни предстоящих расходов и платежей.

12. Учет расходов будущих периодов

12.1 Расходы будущих периодов, в т.ч. расходы на страхование, расходы на приобретение компьютерных программ и сертификацию продукции, учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов» бухгалтерского учета.

2 Списание расходов будущих периодов производится равными долями в течение их срока полезного использования в дебет счетов учета затрат.

13. Учет заемных средств

13.1 Предприятие учитывает полученные заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности.

2 Дополнительные затраты, связанные с получением займов и кредитов, определяемые в соответствии с п. 19 ПБУ «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», включаются предприятием в состав операционных расходов в том отчетном периоде, в котором были произведены указанные расходы.

Учетная политика для целей налогообложения

• Моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является момент отгрузки товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

• При определении налоговой базы по налогу на прибыль доходы и расходы определяются по методу начисления.
• Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.
• Предприятие уплачивает ежеквартальные авансовые платежи исходя из фактической прибыли.
• В целях исчисления налога на прибыль начислять амортизацию основных средств линейным методом.

При этом сроки службы основных средств определять в соответствии с пунктом 4.2 настоящей учетной политики.

— В целях исчисления налога на прибыль амортизация нематериальных активов начисляется линейным методом. При этом сроки службы нематериальных активов определяются в соответствии с пунктом 4.13. настоящей учетной политики. Однако, при невозможности определения срока полезного использования нематериального актива, он устанавливается в целях налогообложения в 10 лет.

• Пониженные нормы начисления амортизации не применяются.
• При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, применять метод оценки по средней стоимости.
• При реализации покупных товаров их стоимость определять по средней стоимости.
• При реализации или ином выбытии ценных бумаг списание на расходы стоимости выбывших ценных бумаг производится по стоимости единицы.

— Оценка незавершенного производства, остатков готовой продукции на складе, остатков отгруженной, но нереализованной продукции производится предприятием в соответствии со ст. 319 Налогового кодекса РФ, то есть исходя из прямых затрат, определяемых в соответствии со ст. 318 (с учетом норм ст. 320) Налогового кодекса РФ. Прямые расходы распределяются на остатки НЗП пропорционально доле прямых затрат в плановой стоимости продукции. Плановая стоимость продукции определяется как плановая себестоимость.

— Оценка остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции на складе, а также продукции отгруженной, но не реализованной, производится в отношении каждого вида промежуточной готовой продукции, а также полуфабрикатов собственного производства. Прямые расходы, которые нельзя отнести напрямую к тому или иному виду продукции (работ, услуг), распределяются между ними пропорционально выручке от реализации продукции (работ, услуг).

ПРИЛОЖЕНИЕ 4

ФакторСлабое влияниеБаллыСреднее влияниеБаллыСильное влияниеБаллыУправленческая философия и стиль руководстваУправленческие и оперативные решенияКрупное предприятиеЕдиноличное руководствоУмеренное, разделение полномочийШирокое разделение полномочий и ответственностиМалое предприятиеРуководители -наемные работникиУмеренное вовлечение собственников в процесс руководства1Активное вовлечение собственников в процесс руководстваОтношение руководства к коммерческим рискамСклонность к рискуУмеренная осторожность1Руководство не склонно к рискуКонтроль за коммерческом рискамиНеудовлетвори-тельныйСредняя степень контролируемости1ЖёсткийПонимание руководством клиента значения бухгалтерской отчетностиНедостаточноеСредняя степень понимания1Руководство уделяет большое внимание этим вопросамГотовность к исправлению ошибок и искажений, приближающихся к существенному объемуОтсутствие готовности, нежелание вносить исправленияСтепень готовности определенаРуководство понимает необходимость внесения корректировок и совершает необходимые действия1Обращение к аудиторам за консультациями по вопросам учетаСлучаи обращения отсутствуютРуководство иногда проводит консультации с аудиторамиШирокое использование практики проведения консультаций1Восприятие и выполнение аудиторских рекомендацийРуководство не предпринимает никаких действий для выполнения рекомендацийЧастичное выполнение рекомендацийВыполнение всех рекомендаций1Статус системы внутреннего контроля в организации (степень приоритетности)НизкийПромежуточный1ВысокийОрганизационная структура экономического субъектаСоответствие организационной структуры размеру и степени сложности бизнеса клиентаНедостаточноеОтносительное1ВысокоеРаспределение каналов ответственности и полномочийНеясное выделение каналов ответственности и полномочийНеформальное разграничение ответственности и полномочий высшим руководствомФормальное определение руководством соответствующих каналов и их документальное закрепление1Уровень, на котором происходит разработка процедур и стратегии утверждения сделокНе определенОпределяется неформально высшим руководствомОпределяется формально высшим руководством1Готовности использовать контрольные процедуры для утверждения хозяйственных операцийНедостаточнаяУмеренная1Широкое использование контрольных процедурКонтроль за децентрализованной деятельностьюСлабыйУмеренныйСтрогий1Вовлечение руководства в контроль за обработкой данныхНедостаточноеУмеренное1ШирокоеСистемы коммуникации между руководством учетных подразделений и подразделений, занимающихся обработкой информацииОрганизованы плохоОрганизованы недостаточно хорошоОрганизованы хорошо1Контроль за децентрализованной учетной деятельностьюСлабыйУмеренный1СтрогийКонтроль за децентрализованной учетной деятельностью по обработке данныхСлабыйУмеренный1СтрогийЗаседания совета директоров с целью разработки стратегии и процедур анализа результатов деятельности и принятия необходимых решенийНерегулярные заседания с неотработанным ведением протоколов и непродуманной повесткой дняНерегулярные заседания с отработанной процедурой ведения протоколов и продуманной повесткой дняРегулярные заседания с отработанной процедурой ведения протоколов и продуманной повесткой дня1Характеристики ревизионной комиссии организации:А) четкое определение обязанностейПризнаки отсутствуютНеформальное распределение1Документально оформленное разделение (Положение о ревизионной комиссии)Б) наличие ресурсов (профессиональные контролеры и специалисты) и полномочий для выполнения обязанностейНедостаточное количествоИмеющихся ресурсов и полномочии едва хватает для выполнения обязанностейДостаточное количество1В) обзор контрольных процедур РК (процедуры внутреннего аудита)Не существуют/ организованы неадекватноСуществуют не все необходимые процедуры1Информированная, бдительная и эффективная система процедурГ) взаимодействие с внешними аудиторамиКаналы взаимодействия отсутствуютКосвенные каналы взаимодействия1Непосредственные каналы распределенияД) частота совещаний ревизионных комиссийНе проводятсяПроводятся нерегулярно1Проводятся регулярноЕ) членствоНезависимые члены (не принадлежат к числу исполнительных руководителей) составляют меньшинство1Представитель и большинство членов не выполняют исполнительных функцийПредставитель и все члены комиссии не выполняют исполнительных функцийЖ) протоколы заседанийОтсутствуютИмеются в наличии, но содержат ограниченную информациюПротоколы заседаний содержат полную информацию о рассматриваемых вопросах1Распределение ответственности и полномочийРазработка деловой стратегии и кодекса поведенияРазработки отсутствуютРазработки выполняются неформально и охватывают не все сферы хозяйственной деятельности1Разработки зафиксированы документальноКоммуникация деловой стратегииКоммуникация не проводитсяКоммуникация носит неформальный или частичный характер1Коммуникация внутри предприятия носит формальный характерРазработка стратегий на случай возникновения конфликта интересовНе разрабатываютсяРазрабатываются неформально или частично1Разработка формально закреплена в документах клиентаКоммуникация стратегий в отношении конфликтов интересовИнформация о стратегиях не доводится до персоналаИнформация доводится неформально или частично1Организованы формальные процедуры коммуникации стратегийУстановление ответственности по выявлению противозаконных, сомнительных и неэтичных действийОтветственность и полномочия не устанавливаютсяПроводится ограниченное или неформальное установление1Ответственность и полномочия устанавливаются на предприятии формальноУстановление ответственности служащих (включая особые обязанности)Не устанавливаетсяЧастично устанавливается и документально оформляется1Ответственность полностью устанавливается и документально оформляетсяПередача информации об ответственности служащихНе передаетсяПередается неформально или частично1Формально передается внутри предприятияОсуществляемая кадровая политика4.1 Установление кадровой политики и практики, соответствующей величине и структуре предприятияНе устанавливаетсяЧастично устанавливается1Устанавливается полностью4.2 Образование, опыт, квалификация и компетентность персонала предприятияНизкий уровеньСреднийВысокий14.3 Единство персоналаСлабая степеньСредняя1Высокая4.4. Понимание персоналом своих обязанностей и методики работыПлохоеСреднее1Ясное4.5 Наблюдение за персоналом со стороны руководстваПлохоеСреднее1Хорошее4.6 Обучение персоналаОбучение не проводитсяОграниченное1Всестороннее4.7 Текучесть кадров в системе учетаВысокаяУмереннаяНизкая14.8 Загруженность служащих в системе учетаЧрезмернаяУмереннаяОптимальная1Порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователейСоблюдение графика предоставления отчетностиСоблюдается плохоСреднее качество соблюденияСоблюдается хорошо1Составление приказа об учетной политикеДанный документ отсутствуетСоставлен формальноРазработан детально по всем операциям учета1Отслеживание нормативных изменений в учете и налогообложенииИзменения выявляются плохоВыявляются недостаточно хорошоВыявляются хорошо и предпринимаются соответствующие действия, чтобы обеспечить согласованность1Согласование внешней бухгалтерской отчетности с внутренними отчетами руководства (формы оперативного и управленческого учета)Согласованы плохоСогласованы недостаточноХорошо согласованы. Отклонения выявляются и объясняются1Порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целейСоответствие принятых форм и регистров управленческого и оперативного учета величине и структуре предприятияНедостаточно соответствуютДостаточно соответствуют только по отдельным операциямСоответствуют величине и структуре предприятия1Установление бюджета по группе расходов предприятия:А) установлениеНе устанавливаетсяУстанавливается неформально или частично1Производится формальноБ) информированиеНе производитсяПроизводится неформально или частично1Производится формальноВ) контрольНе осуществляетсяОсуществляется неформально или частичноОсуществляется формально1Выявление отклонений от запланированных показателейНе выявляютсяВыявляются неформально или частичноВыявляются формально1Информирование руководства об отклоненияхНе информируетсяИнформируется неформально или частичноФормально информируется руководство соответствующего уровня1Изучение отклонений и предпринимаемые корректирующие действияНе изучаютсяИзучаются неформально или частично1Формально изучаются руководством соответствующего уровня и своевременно предпринимаются корректирующие действияУстановление процедур по защите от несанкционированного доступа к документам, записям и активамНе устанавливаютсяУстанавливаются неформально или частичноУстанавливаются формально1Установление политики по развитию и усовершенствованию системы учета и контроляНе устанавливаетсяУстанавливается неформально или частично1Устанавливается формальноУстановление политики по контролю за доступом к программам и файламНе устанавливаетсяУстанавливается неформально или частичноУстанавливается формально1Контроль за выполнением пунктов 6.6, 6.7, 6.8Осуществляется плохоКачество контроля среднее1Осуществляется хорошоСоответствие хозяйственной деятельности экономического субъекта требованиям действующего законодательстваГде необходимо, установление процедур, гарантирующих исполнение требований органов надзора и контроля:А) в сфере налогообложенияНе устанавливаютсяУстанавливаются неформально или частичноУстанавливаются формально1Б) в сфере банковского контроля за операциями с наличностью и валютойНе устанавливаютсяУстанавливаются неформально или частичноУстанавливаются формально1В) в сфере правил фондовых биржНе устанавливаются1Устанавливаются неформально или частичноУстанавливаются формальноГ) в сфере таможенного контроляНе устанавливаютсяУстанавливаются неформально или частичноУстанавливаются формально1Д) в сфере контроля государственных пенсионных и социальных фондовНе устанавливаютсяУстанавливаются неформально или частичноУстанавливаются формально1Е) в сфере требований законодательных и контролирующих органов (вписать соответствующее)Не устанавливаютсяУстанавливаются неформально или частичноУстанавливаются формально1Контроль за процедурами, описанными в п. 7.1.Осуществляется плохоКачество контроля среднее1Качество контроля высокое

Оценка среды контроляСлабоеСреднееСильноеУправленческая философия и стиль управления053Организационная структура экономического субъекта1107Распределение ответственности и полномочий070Осуществляемая кадровая политика053Порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей004Порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей056Соответствие хозяйственной деятельности экономического субъекта требованиям действующего законодательства115Оценка общего состояния среды контроля23328Итого3%52%45%

% = 2/(2+33+28)

% = 33/ (2+33+28)

% = 28/ (2+33+28)

Минимальное значение риска 52%.

ПРИЛОЖЕНИЕ 5, Информация о состоянии дел в отрасли и на предприятии

Таблица

Классификация общего неотъемлемого риска. Оценка надежности

ФакторНизкая надежностьБаллыСредняя надежностьБаллыВысокая надежностьБаллы1234567Экономическая ситуация в отрасли, в которой функционирует предприятиеДепрессия, спад0Имеет признаки стабилизации2Здоровая и/ или имеет признаки подъема52. Уровень конкуренции в отраслиВ отрасли практически отсутствует конкуренция1В отрасли существует жесткая конкуренция по принципу выдавливания3В отрасли существует здоровая конкуренция с определенными и устоявшимися сегментами53. Законодательство и инструкции, регламентирующие основной вид деятельностиСложные и имеют неясные моменты и противоречия0Законодательство и нормативные акты ясно и понятно описывают вид деятельности, но требуется большой профессионализм при использовании2Законодательство и нормативные акты ясны и понятны для администрации и бухгалтерии54. Использование новых технологий на предприятииПредприятие использует новые технологии по виду деятельности, в которой у него нет опыта работы0Предприятие использует новые технологии в традиционных для него видах деятельности3Предприятие использует хорошо изученные технологии55. Месторасположение предприятияПредприятие расположено в другом городе1Предприятие находится в г. Кирове и имеет подразделения в других городах или в области2Предприятие расположено в Кирове56. Разбросанность предприятияПредприятие разбросано по территории области и по другим городам1Предприятие разбросано по территории города4Предприятие расположено в одном месте на одной территории57. Дочерние и зависимые предприятияПредприятие имеет дочерние и зависимые предприятия, которые приносят существенный доход или обладают большими активами2Предприятие имеет дочерние и зависимые предприятия, которые не имеют существенного дохода и имущества по сравнению с материнской компанией3Предприятие не имеет дочерних и зависимых предприятий58. Учет по подразделениямПредприятие ведет нецентрализованный учет1Предприятие ведет централизованный учет, в подразделениях ведутся первичные бухгалтерские регистры3Предприятие ведет единый централизованный учет, включая подразделения59. Реорганизация и крупные продажи имуществаНа предприятии проводилась реорганизация или крупные продажи имущества в проверяемом году1На предприятии проводилась реорганизация или крупные продажи имущества в предыдущем году2На предприятии не проводилась реорганизация или крупные продажи имущества за последние 3 года510. Контроль со стороны собственниковАкционерам — собственникам сложно контролировать предприятие0Акционеры-собственники могут осуществлять только стратегический контроль с помощью органов управления2Акционеры-собственники могут осуществлять текущий контроль за деятельностью предприятия511. Общественное мнениеВозможно формирование негативного общественного мнения по причине особенностей функционирования предприятия1Социальная значимость деятельности предприятия не определена и не существует поддержки2Признана социальная значимость деятельности предприятия412. ЭкологияПредприятие своей деятельностью постоянно нарушает допускает экологические нормы1Деятельность предприятия влияет на экологию в пределах допустимых норм3Деятельность предприятия не оказывает отрицательного влияния на экологию413. Возможный конфликт интересовОказание давления на руководство предприятия со стороны собственников на предмет достижения определенных результатов0Оплата работ руководства предприятия зависит от прибыли1Не существует конфликта интересов собственников и руководства предприятия514. Возможность проникновения нелегального бизнесаОтрасль подвержена проникновению нелегального бизнеса0Есть вероятность проникновения нелегального бизнеса2В отрасли нелегальный бизнес практически отсутствует515. Судебные разбирательстваДеятельность предприятия постоянно сопровождается различного рода судебными разбирательствами0Судебные разбирательства возможны в отдельных случаях2Судебные разбирательства могут возникнуть в экстраординарных случаях516. Налоговые платежиОтрасль и само предприятие платит очень большие суммы налогов, которые препятствуют нормальному развитию бизнеса0Отрасль и само предприятие платит достаточно обоснованные суммы налогов2Предприятие имеет существенные налоговые льготы517. Зависимость от покупателейОбъем выручки, получаемый от реализации продукции одному покупателю, превышает 20%1Объем выручки, получаемый от реализации продукции одному покупателю, не превышает 20%3Объем выручки, получаемый от реализации продукции одному покупателю, не превышает 5%518. Зависимость от поставщиковПредприятие зависит от одного или нескольких поставщиков0Рынок поставщиков стабильный, хотя существует возможность диктата цен со стороны поставщиков2Здоровая конкуренция среди поставщиков519. Подверженность хищениямПродукция легко транспортируется и имеет ликвидный характер0Продукция легко транспортируется, но тяжело реализуется мелким оптом или в розницу2Продукция предприятия трудно транспортируется, существуют проблемы с розничной реализацией520. Формы расчетовПредприятие осуществляет расчеты за продукцию только наличными0Расчет наличными минимален, но существуют такие формы расчетов, как бартер и т.д.4Предприятие осуществляет расчет безналичным путем521. Капитальные вложенияПредприятие осуществляет значительные капитальные вложения, сумма которых равна или превышает размер основных средств предприятия1Предприятие осуществляет значительные капитальные вложения, сумма которых не превышает суммы амортизационных отчислений и прибыли предприятия за год3Размер капитальных вложений не превышает суммы амортизации522. Незавершенное производство и запасыОценка и инвентаризация запасов и незавершенного производства очень сложна0Запасы легко поддаются оценке, но инвентаризация очень трудоемка3Оценка и инвентаризация запасов и незавершенного производства достаточно проста523. Кредиты, эмиссииПредприятие не может нормально вести свою текущую деятельность без кредитных ресурсов0Предприятию необходимы существенные суммы кредитов или инвестиций для деятельности2Предприятие пользуется кредитами достаточно редко. Размер кредитов ниже размера активов524. Оборотный капитал. ЛиквидностьУ предприятии существует дефицит оборотного капитала1Предприятие имеет достаточную сумму оборотного капитала, однако существуют проблемы ликвидности оборотного капитала в части, превышающей краткосрочные обязательства2Оборотный капитал достаточен. Ликвидность высока525. ДоходностьУ предприятия нестабильный доход. Существуют сложности с прогнозированием дохода1У предприятия стабильный доход, но деятельность предприятия подвержена сезонным колебаниям3Предприятие имеет стабильный, хорошо прогнозируемый доход526. Ценные бумагиЦенные бумаги неликвидны1Ценные бумаги, эмитируемые предприятием, имеют хождение на фондовом рынке. Листинг не ведется3Ценные бумаги, эмитируемые предприятием, ликвидны и имеют устойчивую котировку на фондовом рынке. Листинг ведется5Максимальный результат1465123Неотъемлемый риск по максимальному фактору (100% — фактор/5)978774Результат фактического тестирования в баллах81Фактический неотъемлемый риск84