Анализ резервов роста объема производства и реализации продукции
Расчет влияния факторов на объем реализации продукции производится сравнением фактических уровней факторных показателей с плановым и вычислением абсолютных и относительных приростов каждого из них.
Особое внимание уделяется изучению влияния факторов, определяющих объем производства продукции, для этого изучается структура затрат на производство, по которой можно установить, является ли производство материалоемким, энергоемким, фондоемким или трудоемким.
Эффективность использования соответствующих ресурсов имеет большое значение для увеличения объемов продукции и прибыльности предприятия:
обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами и эффективность их использования:
ВП=ЧРхГВ (5.2.1)
РП=ЧРхГВхДв (5.2.2)
обеспеченность предприятия основными производственными фондами эффективность их использования:
ВП=ОПФхФО (5.2.3)
РП=ОПФхФОхДв (5.2.4)
обеспеченность производства сырьем и материалами и эффективность их использования:
ВП=МЗхМО (5.2.5)
РП=МЗхМОхДв, (5.2.6)
где ЧР — численность рабочих,
ГВ — годовая выработка,
Дв — доля реализованной продукции (выручки) в общем объеме валовой продукции,
ОПФ — основные производственные фонды,
ФО — фондоотдача,
МЗ — материальные запасы,
МО — материалоотдача.
Расчет влияния данных факторов на объем валовой и реализованной продукции можно произвести одним из приемов детерминированного анализа. Затем, зная причины изменения производительности труда, фондоотдачи и материалоотдачи, следует установить их влияние на выпуск продукции путем умножения их прироста за счет 1-го фактора соответственно на фактическую численность персонала, фактическую среднегодовую стоимость основных материальных ресурсов:
∆ВП xi=∆ГВ х ЧРф, (5.2.7)
∆ВП xi =∆ФО xi х ОПФ ф, (5.2.8)
∆ ВП xi =∆МО xi х МЗф, (5.2.9)
∆РП xi =∆ГВ х ЧРф х Дв ф, (5.2.10)
Статистико–экономический анализ эффективности производства молока ...
... производства данных предприятий часто различаются, соответственно, уровень производства и реализации также различен, также данный факт можно обосновать различием рынков сбыта продукции ... ряд распределения районов по цене реализации молока, руб./ц. Количество групп необходимое для построения ... III 23 Медынский 12 Куйбышевский 1.2. Анализ типических групп Аналитическая группировка проводится для ...
∆РП xi =∆ФО xi х ОПФ ф х Дв ф, (5.2.11)
∆РП xi =МО xi х МЗф х Дв ф. (5.2.12)
Резервы роста производства продукции состоят из трех групп:
за счет улучшения использования трудовых ресурсов:
- создание дополнительных рабочих мест;
- сокращение потерь рабочего времени;
- повышение уровня производительности труда.
за счет улучшения использования основных фондов:
- приобретение дополнительных машин и оборудования;
- более полное использование их фонда рабочего времени;
- повышение производительности работы оборудования.
за счет улучшения использования сырья и материалов:
- дополнительное приобретение сырья и материалов;
- сокращение сверхплановых отходов сырья и материалов;
- сокращение норм расхода сырья и материалов на единицу продукции.
Определение величины резервов по первой группе производится следующим образом:
Р↑ВПкр=Р↑КРхГВф, (5.2.13)
Р↑ВП фрв=Р↑ФРВхЧВф, (5.2.14)
Р↑ВП чв=Р↑ЧВхФРВв, (5.2.15)
где Р↑ВПкр, Р↑ВП фрв, Р↑ВП чв — резерв роста валовой продукции соответственно за счет создания новых рабочих мест, увеличения фонда рабочего времени в связи с сокращением его потерь и повышения среднечасовой выработки,
Р↑КР — резерв увеличения количества рабочих мест;
- Р↑ФРВ — резерв увеличения фонда рабочего времени;
- Р↑ЧВ — резерв роста среднечасовой выработки за счет совершенствования техники, технологии, организации производства и рабочей силы;
- ФРВв — возможный фонд рабочего времени с учетом выявленных резервов его роста.
По второй группе резервы увеличения производства продукции за счет увеличения численности оборудования (Р↑К), времени его работы (Р↑Т) и выпуска продукции за один машино-час (Р↑ЧВ) рассчитывают по формуле:
Р↑ВПк = Р↑К х ГВф, (5.2.16)
Р↑ВПт = Р↑Т х ЧВф, (5.2.17)
Р↑ВПчв = Р↑ЧВ х Тв. (5.2.18)
По третьей группе резервы увеличения выпуска продукции исчисляются следующим образом:
дополнительное количество j-го материала делится на норму его расхода на единицу i-го вида продукции и умножается на плановую единицу продукции, затем результаты суммируются по всем видам продукции:
Р↑ВП = Х(Р↑Мj/НРji пл * Цi пл) (5.2.19)
сверхплановые отходы материалов делятся на норму их расхода на единицу i-го вида продукции и умножаются на плановую цену единицы соответствующего вида продукции, после результаты суммируются:
Р↑ВП = Х(Р↓ОТХj/НРji пл * Цi пл) (5.2.20)
планируемое сокращение нормы расхода j-го ресурса на единицу i-го вида продукции умножается на планируемый к выпуску объем производства i-го вида продукции, полученный результат делится на плановую норму расхода и умножается на плановую цену данного изделия, после чего подсчитывается общая сумма резерва валовой продукции:
Р↑ВП = Х(Р↓НРji * VВПi пл / НРji пл * Цi пл).
(5.2.21)
При определении резервов увеличения реализации продукции необходимо, кроме данных резервов, учесть сверхплановые остатки готовой продукции на складах предприятия и отгруженной покупателям. При этом следует учитывать спрос на тот или другой вид продукции и реальную возможность ее реализации.
Системы формирования затрат на производство для принятия управленческих решений
... курсовой работе рассматриваются системы формирования затрат на производство для принятия управленческих решений. ... себестоимости, т. к. они м. б. вторично использованы хотя и с понижен. выходом продукции или с повышен. расходами на единицу продукции. Возвратные отходы – это остатки сырья или материалов, ... выпуска новой продукции (работ, услуг), увеличении мощности предприятия. Это могут быть затраты на ...
Анализ и оценка затрат на производство продукции
Выявление роли себестоимости продукции в условиях применения свободных (договорных) цен имеет существенное практическое значение для всех производственных структур. Предприятия должны самостоятельно планировать свою деятельность, руководствуясь заключенными договорами с поставщиками и покупателями продукции. Они сами с учетом конъюнктуры спроса и предложения должны устанавливать цены на производимую продукцию.
В себестоимости находят свое выражение все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции. Ее показатели отражают степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качество работы как производства в целом, так и отдельных его служб.
Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет большое значение, потому что позволяет определить тенденции изменения затрат производства, выполнение плана по уровню себестоимости, влияние факторов изменения издержек производства и на этой основе дать оценку работы предприятия и установить резервы снижения себестоимости продукции.
Под себестоимостью продукции, работ и услуг понимаются выраженные в денежной форме затраты всех видов ресурсов: основных фондов, природного и промышленного сырья, материалов, топлива и энергии, труда, используемых непосредственно в процессе производства и выполнения работ.
Планирование и. учет себестоимости на предприятиях ведут по элементам затрат и калькуляционным статьям расходов. Группировка затрат по элементам необходима для изучения материалоемкости, энергоемкости, трудоемкости, фондоемкости и выявления возможностей повышения использования того или иного ресурса. Группировка затрат по назначению (статьям калькуляции) указывает, на какие цели, куда и в каких размерах израсходованы ресурсы и необходима для определения себестоимости отдельных видов изделий.
Различают затраты прямые, которые связаны с производством определенных видов продукции и прямо относятся на тот или иной объект калькуляции, и косвенные, связанные с производством нескольких видов продукции и относимые на объекты калькуляции путем распределения пропорционально соответствующей базе (заработной плате, прямым расходам, производственной площади и т.д.).
В рыночной экономике существует классификация издержек на явные, принимающие форму прямых платежей: зарплата менеджеров, комиссионные выплаты торговым фирмам, выплаты банкам и другим поставщикам финансовых и материальных услуг, оплата транспортных расходов и др., и неявные — это альтернативные издержки использования ресурсов. Такие издержки не предусмотрены контрактами, обязательными для явных платежей и не отражаются в бухгалтерской отчетности. Например, фирма использует помещение, принадлежащее ее владельцу, при этом она никому ничего не платит. Следовательно, неявные (имплицитные) издержки будут равны возможности получения денежных платежей за сдачу этого здания кому-либо в аренду.
Для анализа уровня себестоимости на различных предприятиях или ее динамики за разные периоды времени затраты на производство должны приводиться к одному объему. Себестоимость единицы продукции (калькуляция) показывает затраты предприятия на производство и реализацию конкретного вида продукции в расчете на одну натуральную единицу. Калькуляция себестоимости широко используется при планировании и сравнительном анализе.
Учет затрат вспомогательных производств
... написания курсовой работы является изучение формирования затрат вспомогательных производств по видам их расходов. Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью промышленно-коммерческая фирма ООО «Оберхофф». 1.1. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции Затраты ...
В зависимости от характера технологического процесса все производства можно подразделить на добывающие и обрабатывающие.
К добывающим относятся производства, в которых осуществляется извлечение различных продуктов природы из недр земли, лесов и вод. В таких производствах отсутствуют затраты сырья и основных материалов на получаемый продукт, который является даром природы.
К обрабатывающим относятся такие производства, в которых осуществляется переработка сырья промышленного и сельскохозяйственного происхождения.
Существует три системы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) хозяйствующего субъекта:
- система нормативного учета и калькулирования себестоимости продукции;
- система «стандарт-кост»;
- система «директ-кост».
В основу системы нормативного учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) положены следующие важнейшие принципы:
- предварительное нормирование затрат и исчисление нормативной себестоимости единицы продукции;
- своевременный систематический учет изменений норм (по мере внедрения оргтехмероприятий) и определение влияния этих мероприятий на себестоимость продукции;
- предварительный контроль затрат на основе первичных документов и фиксирования отклонений от норм и моментов их возникновения с одновременным выявлением причин и виновников;
- ежедневная информация об отклонениях от норм.
При нормативном учете фактическая себестоимость продукции исчисляется путем алгебраического суммирования нормативной себестоимости и выявленных за отчетный период изменений норм и отклонений от норм. Здесь следует отметить, что в настоящее время нормативы наиболее полно разрабатываются в основном только на прямые затраты: сырье, материалы и полуфабрикаты, производственную заработную плату. По другим статьям, отражающим расходы на обслуживание производства и управление (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые и общезаводские расходы), из-за трудности нормирования в ряде случаев ограничиваются разработкой годовой сметы затрат с разбивкой по кварталам и месяцам. Трудности нормирования косвенных расходов в конечном итоге оказывают влияние на прибыльность хозяйствующего субъекта, поэтому должны быть преодолены.
В данном методе учета затрат бухгалтерский учет создает основу к выявлению как самих отклонений от норм, так и причин, их вызвавших. Метод бухгалтерского учета создает базу для принятия соответствующего управленческого решения.
Система учета «стандарт-кост» создана в 30-х гг. XX в. в США Гаррисоном Чартером: Принципиальное отличие американской системы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции от отечественной системы нормативного учета заключается в том, что в ней нет категории «отклонения от норм». Если та или иная норма перевыполняется, то изменяется сама норма во времени, так что становится все труднее и труднее ее выполнить. Поэтому американские экономисты разбивают их с точки зрения трудности выполнения на три категории:
Анализ безубыточности производства
... поиску резервов снижения затрат на производство. В соответствии с этим целью курсовой работы является рассмотрение и исследование, как с теоретической, так и с практической стороны анализ безубыточности производства и расчет зоны ...
- «совершенные» или «идеальные» стандарты, которые требуют самой высокой степени совершенства при их выполнении;
- стандарты, которые можно достигнуть при хорошем выполнении работы и использовании соответствующих методов труда;
- стандарты, легко выполнимые на практике.
Система учета «директ-костинг» создает основу для исследования зависимости между объемом производства, затратами (себестоимостью), маржинальным доходом (сумма постоянных расходов и прибыли) и прибылью. В ее сущности лежит принцип деления всех затрат, необходимых для производства единицы продукции (работ, услуг), на постоянные и переменные.
Постоянные затраты — затраты, величина которых не зависит от объема производства продукции (работ, услуг) хозяйствующего субъекта. Даже при нулевом объеме производства продукции величина их остается неизменной и сохраняется определенный промежуток времени. К ним относится арендная плата за производственные помещения, повременная заработная плата и т. д.
Переменные затраты — затраты, величина которых зависит прямо пропорционально от объема производства. Примером переменных затрат являются затраты на сырье и материалы, топливо, сдельную заработную плату и др.
Постоянные расходы не связаны непосредственно с производственным процессом и потому не включаются в производственную себестоимость продукции (работ, услуг).
Эти расходы собираются на отдельном счете и по истечении отчетного периода полностью списываются на уменьшение прибыли от реализации продукции, полученной в данном отчетном периоде. Важным преимуществом системы «директ-костинг» является то, что она позволяет решать стратегические задачи по выпуску продукции с большей рентабельностью, в результате чего возможно быстро переориентировать производство в ответ на меняющиеся условия внешней среды.
Анализ себестоимости проводится по следующим основным направлениям:
- анализ динамики обобщающих показателей себестоимости и факторов ее изменения;
- анализ себестоимости единицы продукции или себестоимости 1 руб. товарной продукции;
- анализ структуры затрат, ее динамики;
- факторный анализ себестоимости по статьям;
- изучение расходов по обслуживанию производства и управлению;
- анализ потерь от производственного брака;
- выявление резервов снижения себестоимости.
Анализ себестоимости может проводиться как ретроспективный, так и оперативный, предварительный, прогнозный.
Ретроспективный анализ проводится с целью накопления информации о динамике затрат, факторах их изменения.
Оперативный анализ себестоимости (ежедневный или по данным учета за 1, 5, 10 дней) направлен на своевременное выявление непроизводительных затрат и потерь.
Предварительный анализ себестоимости проводится на этапе проведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.
Перспективный (прогнозный) анализ проводится для оценки изменения себестоимости продукции как в целом, так и по отдельным изделиям в связи с изменениями в прогнозируемом периоде на рынке ресурсов.
Для анализа изменения себестоимости во времени при сопоставимом объеме и структуре товарной продукции на тех предприятиях, которые имеют устойчивый по времени ассортимент изделий, применяется показатель снижения себестоимости сравнимой товарной продукции.
Наиболее известный и широко используемый на практике обобщающий показатель — затраты на один рубль товарной (реализованной) продукции (Сз/т).
Анализ финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия ...
... В процессе работы исследовалась совокупность следующих методов исследования: наблюдение, сравнение, анализ и синтез, коэффициентный метод, факторный анализ. Практическая значимость исследования заключается в разработке рекомендаций по повышению финансовых результатов финансово- хозяйственной деятельности ...
Он позволяет характеризовать уровень и динамику затрат на производство продукции в целом по промышленности и определяется делением суммы затрат на производство товарной продукции (З) на ее объем (ТП):
Сз/т = 3:ТП (5.2.22)
На изменение уровня затрат на рубль товарной продукции оказывают влияние следующие факторы:
- изменение структуры выпущенной продукции;
- изменение уровня затрат на производство отдельных изделий;
- изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы;
- изменение цен на товарную продукцию.
Используя способы абсолютных разниц, цепных подстановок, можно определить влияние каждого из них.
Изучение структуры затрат на производство и ее изменения за отчетный период по отдельным элементам затрат, а также анализ статей расходов фактически выпущенной продукции являются следующим этапом углубленного анализа себестоимости и с той же целью проводится изыскание путей и источников снижения затрат и увеличения прибыли.
Анализ структуры затрат проводится по направлениям:
- анализ состава себестоимости на основе сопоставления суммы и удельных весов каждой статьи и элементов расходов;
- анализ затрат с группировкой по калькуляционным статьям с целью выявления их функциональной роли в производственном процессе;
- анализ прямых материальных и трудовых затрат;
- анализ косвенных затрат с подразделением на переменные и постоянные.
В аналитической таблице перечисляются затраты и отражаются их величина в сумме и процентах к итогу. Эти данные показываются отдельно: базовые (прошлого отчетного периода, плановые), фактические и изменение (±) этих показателей за анализируемый период.
Таблица. Анализ затрат на производство
Элементы затрат
За прошлый год
По плану на отчетный год
Фактически за отчетный год
Изменение фактических удельных весов по сравнению
сумма, тыс. р.
удельный вес, %
сумма, тыс. р.
Удельный вес, %
сумма, тыс. р.
Удельный вес, %
с прошлым годом, % (гр.6-гр.2)
с планом, % (гр.6-гр-4)
1
2
3
4
5
6
7
8
9
Анализ структуры затрат позволяет оценить материалоемкость, трудоемкость, энергоемкость продукции, выяснить характер их изменений и влияние на себестоимость продукции.
Для удобства расчета этих отклонений и их наглядности при анализе целесообразно составить таблицу следующей формы.
Таблица. Анализ себестоимости продукции по статьям затрат
Статья затрат
Себестоимость фактически выпущенной товарной продукции, тыс. р.
Отклонение от плана (+,-)
по плану
фактически
в тыс. р. (гр.З-гр.2)
в процентах (гр.4:гр.2*100)
1
2
3
4
5
Группировка затрат по статьям расходов позволяет характеризовать связь затрат с результатами, их роль в технологическом процессе, управлении и обслуживании, во внутрихозяйственном расчете, выделить прямые и косвенные, переменные и постоянные расходы и тем самым полнее вскрыть резервы их экономики.
Анализ затрат по статьям себестоимости начинается с определения отклонения фактической суммы затрат (3ф) от плановой, рассчитанной исходя из плановых норм расхода на фактический объем и фактическую структуру товарной продукции (З пфтп) в целом по всей товарной продукции (± 3) и в разрезе отдельных статей расходов (например, по сырью ± Зс):
Анализ расходов и доходов бюджета РФ
... превышения доходов над расходами бюджетов и сумм экономии по расходам бюджетов. 4. Полнота отражения доходов и расходов бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов означает, что все доходы и расходы бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов и ...
±З = ЗФ — ЗПФТП (5.2.23)
Наряду с отклонением в абсолютной сумме определяются и отклонения в процентах путем деления первого на плановую сумму расходов (Зп) и умножения на 100:
±З = З * 100 / ЗП (5.2.24)
В процессе дальнейшего анализа в первую очередь уделяется внимание тем статьям, по которым образовались большие перерасходы, непроизводительные затраты и потери, а также занимающим большой удельный вес в себестоимости продукции.
Большой удельный вес в себестоимости продукции занимают прямые материальные затраты. Их размер зависит от влияния факторов: изменения объема продукции, ее структуры и уровня затрат в себестоимости отдельных изделий.
Расчет размера влияния этих факторов на общее отклонение от плана прямых материальных и трудовых (±ПЗ) производится следующим образом.
Отклонение прямых затрат за счет изменения объема товарной продукции (±ПЗТП) рассчитывается путем умножения недовыполнения (-) или перевыполнения (+) плана по товарной продукции в процентах (± ТП) на плановую величину прямых затрат (ПЗП):
±ПЗтп=ПЗП(±ТП)/100 (5.2.25)
Отклонение прямых затрат за счет изменения структуры продукции (±ПЗСТР) находится вычитанием из суммы плановых прямых затрат, рассчитанной по плановым нормам фактических объема структуры товарной продукции (ПЗПФТП), суммы прямых затрат по плану, рассчитанной по плановым нормам планового объема и плановой структуры товарной продукции (ПЗП), и отклонения прямых за счет изменения объема товарной продукции (ПЗтп):
±ПЗСТР = ПЗПФТП — ПЗП — (±ПЗтп) (5.2.26)
Отклонение прямых затрат за счет изменения их уровня в себестоимости отдельных изделий (±ПЗС/С) рассчитывается как разность между фактической суммой прямых затрат, рассчитанной по фактически сложившимся нормам на фактические объем и структуру продукции (ПЗФ), и суммой прямых затрат по плановым нормам фактических объема и структуры товарной продукции (ПЗПФТП):
±ПЗС/С = ПЗФ — ПЗПФТП (5.2.27)
Для удобства расчета этих отклонений за счет указанных факторов и их использования в процессе дальнейшего анализа и управления себестоимостью применяется форма аналитической табл. 5.2.3.
В себестоимости продукции материальные затраты занимают большой удельный вес; в отдельных отраслях промышленности их доля превышает 90-95% всех затрат.
Учитывая эту особенность, показывающую важное направление и источник резервов снижения себестоимости и роста прибыли, а также немалые проблемы в рыночных условиях по обеспечению производства материальными ресурсами соответствующего ассортимента, качества и ритмичности поставок, анализу материальных затрат должно уделяться большое внимание и место в анализе себестоимости продукции.
На величину материальных затрат и их изменение в процессе производства и реализации продукции оказывает влияние множество разнообразных факторов, в том числе и факторов, связанных с особенностями технологии и организации производства конкретной продукции, работ и услуг.
Таблица. Анализ прямых материальных и трудовых затрат
Состав затрат
Сумма затрат
Отклонения от плана (+,-)
Анализ объемов реализации автомобилей в автосалоне на примере ...
... 4.Определение влияния структурных подразделений предприятия на результаты его деятельности, на работу филиалов, представительств, филиалов, ... показателей производства и реализации продукции, численности занятых, производительности труда, материалоемкости продукции, прибыли и рентабельности. ... модели, тенденции развития современной рыночной экономики. Принцип плановости предусматривает не только ...
По плану
на фактический
объем товарной
продукции
всего
(гр.4-гр.2)
в том числе за счет изменения
по плану
фактически
Объема
продукции (гр.2*%
- ТП)100
Структуры продукции (гр.З-гр.2-
гр.6)
Уровня затрат на отдельные изделия (гр.4-гр.З)
1
2
3
4
5
6
7
8
Совокупное влияние всех факторов на отклонение фактически материальных затрат от плановых, пересчитанных на фактические объем и структуру выпущенной товарной продукции, определяется для большинства предприятий разных отраслей тремя основными факторами, сокращенно названными: «за счет норм» ±НРм, «за счет цен» ±ЦМи и «за счет замены» ±ЗМи. Последний фактор выражается в отклонении нормы расхода (± НРмi) и цены (±Цмi) заменяющего материала от нормы расхода (± НРмj) и цены (± Цмj) заменяемого материала.
Влияние фактора ±ЧИм (отклонение от чистого веса изделия) определяется как произведение разности между фактической величиной чистого веса изделия (ЧИФ) и его плановой величиной (ЧИП) на плановую цену материала (ЦПм):
±ЧИм=( ЧИФ — ЧИП)х ЦПм (2.5.28)
Влияние фактора ± ВОи (отклонение возвратных отходов) рассчитывается как произведение разности между фактической величиной возвратных отходов (ВОФи) и плановой их величиной на фактически выпущенную продукцию (ВоиПФР) на разность между плановой ценой материала (ЦПм) и среднеплановой ценой возвратных отходов (ЦПво):
± ВОи=( ВОФи — ВоиПФР)х(ЦПм — ЦПво) (5.2.29)
Влияние фактора ±БОи (отклонение безвозвратных отходов) определяется как произведение разности между фактической величиной безвозвратных отходов (БОФи) и их плановой величиной на фактически выпущенную единицу продукции (БОиПФП) на плановую цену материала (ЦПм):
± БОи=(БОФп-БОиПФП)хЦПм (5.2.30)
Влияние фактора ± Цм (отклонение цены материала) рассчитывается как произведение разности между фактически сложившейся ценой использованного материала (ЦФм) и его ценой по плану (ЦПм) на фактическое количество израсходованного материала на данное изделие (РФФи):
±Цм=(ЦФм-ЦПм)хРФФи (5.2.31)
Влияние фактора ± Цво (изменение структуры возвратных отходов, которая находит выражение и изменение средней цены возвратных отходов) исчисляется как произведение разности фактических и плановых средних цен возвратных отходов (ЦФво — ЦПво) на фактически полученное их количество (ВОФи):
± Цво=(ЦФво- ЦПво)хВОФи (5.2.32)
Влияние фактора ± Цсм (изменение структуры смеси или рецептуры использованных материалов (сырья), которое находит выражение в изменении средней цены израсходованной смеси) определяется как произведение разности фактических и плановых средних цен израсходованной смеси (ЦФсмм — ЦПсмм) на фактическое количество израсходованной смеси на одно изделие (СМФи):
± Цсм = (ЦФсмм — ЦПсм.м)хСМФи (5.2.33)
Влияние факторов на материальные затраты от замены материалов определяется следующим образом.
Влияние отклонения норм расхода материалов (±НРзм) в результате замены рассчитывается как произведение разности между нормой расхода заменяющего материала (РМНмi) и нормой расхода заменяемого материала (РМНмj) на цену заменяемого материала (Цмj):
Бухгалтерский управленческий учет затрат на предприятии
... продукции, работ или услуг напрямую зависит от сложившихся расходов на их выработку. Но финансового учета затрат явно не достаточно для принятия правильного управленческого решения. Для выживания предприятия ... управленческого учета на данном предприятии. В курсовой работе рассмотрен управленческий учет затрат в ООО "ИнтерТехСтрой". Проанализировав хозяйственную деятельность данного предприятия, ...
±НРзм = (РМНмi — РМНмj) х Цмj (5.2.34)
В свою очередь, фактический расход заменяющего материала может отклониться от его нормы, тогда на это отклонение могут оказать влияние все рассмотренные факторы «за счет норм».
Влияние отклонения цен на материалы в результате их замены (±Цзм) определяется как произведение разности между ценой заменяющего материала (ЦНмi) и ценой заменяемого материала (Цмj) на количество расхода заменяющего материала по норме (РМНмi):
±Цзм = (ЦНмi — Цмj) х РМНмi (5.2.35)
Дальнейший анализ направлен на выявление конкретных причин, вызвавших влияние рассмотренных факторов, и конкретных работников, по вине или инициативе которых произошло влияние этих факторов.
При таком исследовании все больше проявляются специфика не только анализируемой отрасли, но и отдельных производств, особенности их технологии и организации, а также системы управления.
К косвенным затратам относятся те виды расходов предприятия, которые не включаются прямо в себестоимость отдельных видов продукции (изделий, работ), а для этого используются определенные методы (коэффициенты).
Они носят общий характер и необходимы для обслуживания и управления производственно-хозяйственной деятельностью предприятия. В себестоимости продукции они представлены следующими основными комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые или общепроизводственные, расходы, общезаводские или общехозяйственные расходы, непроизводственные или коммерческие расходы.
Выявление и мобилизация резервов снижения расходов на обслуживание и управление производится путем анализа их динамики, причин отклонения от сметы затрат, а также обоснованности их распределения между товарной продукцией и незавершенным производством, отдельными видами продукции.
Анализ динамики этих расходов осуществляется путем сравнения фактической их величины на рубль товарной продукции (работ, услуг) за ряд отчетных периодов с плановым их уровнем на отчетный период. Такое сопоставление в целом и по отдельным статьям этих расходов покажет их долю в рубле товарной продукции, как она изменялась по годам или кварталам, какая наблюдается тенденция — их снижение или повышение в рубле товарной продукции.
Дальнейший анализ направлен на выявление причин или факторов, вызывавших эти изменения. Учитывая, что не все виды косвенных затрат находятся в одинаковой связи с объемом продукции, они при анализе подразделяются на условно-постоянные и условно-переменные расходы.
Анализ косвенных затрат проводится отдельно по условно-постоянным и условно-переменным статьям.
Условно-постоянные расходы включают в себя: цеховые (общепроизводственные), заводские (общехозяйственные); часть расходов по эксплуатации и содержанию оборудования. Анализ проводится сопоставлением суммы и уровня этих затрат за отчетный период в динамике и с планом.
Условно-переменные расходы: на электроэнергию для производственных нужд, часть расходов по эксплуатации и содержанию оборудования, износ инвентаря. Анализ производится сравнением величины на рубль товарной продукции (т.е. уровня затрат) с плановым или базисным уровнем, пересчитанным на фактический объем выпуска продукции.
Коммерческие расходы включают затраты на погрузочно-разгрузочные работы, доставку, расходы на тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рынков сбытов т.д.
Путем сопоставления фактических затрат по каждой статье сметы с плановыми и фактическими за предшествующий период определяется отклонение от плана и изменение этих затрат по сравнению с прошлым периодом. Далее детально изучаются причины, вызывающие как перерасход, так и экономию по каждой отдельной статье (или элементу) этих затрат.
В заключение анализа определяются резервы снижения себестоимости продукции, основными источниками которых являются:
- увеличение объема производства продукции (при увеличении объема производства продукции возрастают только переменные затраты, сумма же постоянных расходов, как правило, не изменяется, в результате снижается себестоимость изделий);
- сокращение затрат на производство продукции за счет повышения уровня производительности труда;
- экономное использование сырья, материалов, электроэнергии, топлива;
- сокращение непроизводственных расходов, производственного брака и т.д.
Резервы сокращения затрат выявляются по каждой статье за счет конкретных организационно-технических мероприятий.
Оценка финансовых результатов и анализ рентабельности предприятия
В условиях рыночных отношений целью деятельности любого хозяйственного субъекта является получение прибыли. Прибыль обеспечивает предприятию возможности самофинансирования, удовлетворения материальных и социальных потребностей собственника капитала и работников предприятия. На основе налога на прибыль формируются бюджетные доходы. Поэтому одна из важнейших составных частей экономического анализа — это анализ формирования прибыли. Прибыль — часть чистого дохода, созданного в процессе производства и реализованного в сфере обращения. Только после продажи продукции доход принимает норму прибыли. Количественно она представляет собой разность между выручкой (после уплаты налога на добавленную стоимость, акцизного налога и других отчислений из выручки в бюджетные и небюджетные фонды) и полной себестоимостью реализованной продукции.
Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности предприятия являются:
- оценка выполнения плана выпуска и реализации продукции и получение прибыли;
- определение влияния факторов на объем реализации продукции и финансовые результаты;
- выявление резервов увеличения объема реализации рентабельной продукции и суммы прибыли.
Анализ прибыли находится в непосредственной связи с порядком ее формирования.
Выручка от продажи характеризует общий финансовый результат (валовой доход) от реализации продукции (работ, услуг).
В западной литературе этот показатель называют валовой выручкой.
Выручка от продажи является одним из важнейших показателей финансовой деятельности, которая включает: выручку (доходы) от реализации готовой продукции, полуфабрикатов собственного производства; работ и услуг; покупных изделий (приобретенных для комплектации), строительных, научно-исследовательских работ; товаров в торговых, снабженческих и сбытовых предприятиях; услуг по перевозке грузов и пассажиров на предприятиях транспорта.
Выручка от продажи может быть определена по моменту поступления денег на расчетный счет или в кассу. Документально это оформляется выпиской банка с расчетного счета предприятия или кассовыми документами, на основе которых зачисляются наличные денежные средства.
Предприятия могут определять выручку от реализации и финансовый результат по моменту отгрузки продукции (выполнения работ, услуг), что оформляется соответствующими документами об отгрузке и т.п.
Валовая прибыль рассчитывается как разность между суммой выручки от продажи продукции в действующих ценах (без налога на добавленную стоимость и акцизов) и величиной себестоимости проданных товаров. Валовая прибыль от реализации (прибыль от реализации продукции, работ, услуг) является важным финансовым результатом. Этот результат используется при принятии финансовых решений фирмы. Предприятия в полной себестоимости произведенной и реализованной продукции выделяют отдельно коммерческие и управленческие расходы, которые в дальнейшем уменьшают валовую прибыль предприятия. Результатом данного вычитания будет являться прибыль (убыток) от продаж.
Полученная прибыль (убыток) до налогообложения получается суммированием прибыли от продаж и сальдо операционных и внереализационных расходов и доходов.
Операционными доходами являются:
- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.
В состав доходов от внереализационных доходов входят:
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
- поступления в возмещение причиненных организации убытков;
- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
- курсовые разницы;
- сумма дооценки активов;
- прочие внереализационные доходы.
Операционными расходами являются:
- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
- проценты, уплаченные организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
- отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
- прочие операционные расходы.
В состав внереализационных расходов входят:
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
- возмещение причиненных организацией убытков;
- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
- суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
- курсовые разницы;
- сумма уценки активов;
- перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
- прочие внереализационные расходы.
После внесения в федеральный, региональный и местные бюджеты налога на прибыль в распоряжении предприятия остается прибыль(убыток) от обычной деятельности, которая затем корректируется на сальдо чрезвычайных доходов и расходов. Данные виды расходов и доходов отражают последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).
Конечным финансовым результатом деятельности организации является чистая (нераспределенная) прибыль (убыток) отчетного периода.
На основе данных формы отчетности № 2 «Отчет о прибылях и убытках» методом горизонтального и вертикального анализа проводится сравнение финансовых результатов предприятия отчетного и предыдущего периода. Анализируется полученная прибыль, как в динамике, так и по структуре ее составных частей.
Основную часть прибыли составляет прибыль от продаж продукции и услуг. В процессе анализа изучают показатели выполнения плана по прибыли и определяют факторы изменения ее суммы.
В последнее время в связи с развитием рыночных отношений все больший интерес вызывает анализ прибыли по системе «директ-кост». В отличие от методики анализа прибыли, которая применяется в основном на отечественных предприятиях, система «директ-кост» позволяет более полно учитывать взаимосвязи между показателями и точнее измерять влияние факторов.
При анализе прибыли, применяемой в нашей стране, обычно используется модель:
П=К(Ц-С/С), где (5.2.36)
П-сумма прибыли;
- К-количество реализованной продукции в натуральных показателях;
- Ц-цена реализации единицы продукции;
- С/с-себестоимость единицы продукции.
В данном случае принимают, что все факторы изменяются сами по себе, независимо друг от друга. Однако здесь не учитывается взаимосвязь между объемом реализации и себестоимостью продукции. При увеличении объема производства себестоимость едини
Предприниматель, чтобы выжить в конкурентной борьбе, всегда стремится в получении максимума прибыли. Поэтому важным управленческим решением является правильное обоснование производственной мощности предприятия и установление объемов выпуска, при котором производство будет рентабельным. Для этого необходимо определить безубыточный объем продаж и зону безопасности предприятия, где гарантирована необходимая сумма прибыли. Выручка от реализации продукции за вычетом переменных расходов составляет маржинальный доход, являющийся важным параметром в оценке управленческих решений. Величину выручки от реализации, при которой предприятие будет в состоянии покрыть все свои расходы (переменные и постоянные), не получая прибыли, принято называть критическим объемом производства («мертвой точкой»).
Используя маржинальный анализ, который получил также название директ-кост (direct-cost), находим такой объем производства и реализации продукции, чтобы покрыть переменные и постоянные затраты за соответствующий период. Точка критического объема производства (ТКОП) показывает, что общая сумма маржи с переменной себестоимостью возмещает общую сумму постоянных затрат за определенный период. Определение порога прибыли (ТКОП) осуществляется двумя способами: графическим (break-even-clart) и алгебраическим решением. Рассмотрим подробнее каждый. На основании данных об объеме реализации продукции, постоянных и переменных затрат, прибыли строится график. По оси абсцисс показывается объем реализации продукции в натуральных единицах (если выпускается один вид продукции) и в стоимостном выражении (несколько видов продукции).
По оси ординат — постоянные и переменные затраты, т.е. полная себестоимость проданной продукции и прибыль, которые вместе составляют выручку от реализации. График позволяет определить точку пересечения затрат и выручки от продаж. Данная точка, где затраты равны выручке, и является точкой критического объема производства (ТКОП).
Рисунок. Зависимость между объемом реализации продукции, ее себестоимости и суммой прибыли
Из рисунка графика видно, все, что реализовано левее ТКОП (точка безубыточности) — убыточно (зона убытков), все, что правее ТКОП, — прибыльно (зона прибыли).
Разность между фактическим и безубыточным объемом продаж — это зона безопасности, которая показывает, на сколько фактический объем продаж выше критического, при котором рентабельность равна нулю.
Для решения проблемы вторым, алгебраическим способом используют модель формирования финансового результата по методу СVР «Затраты — объем — прибыль». Прибыль будет равна: объем продаж в натуральном выражении К умножаем на цену товара Ц — К*Ц, далее отнимаем сумму переменных затрат К*ПР (ПР — переменные расходы единицы продукции) и сумму постоянных затрат 3 пост.:
Р=КхЦ-КхПР-Зпост (5.2.37)
Зная, что в ТКОП сумма прибыли будет равна нулю, получим уравнение:
(Ц-ПР)хК-Зпост.=0 (5.2.38)
Отсюда:
К = Зпост. / (Ц — ПР) (5.2.39)
Таким образом, безубыточный объем реализации продукции равен делению постоянных затрат на маржинальный доход на одно изделие. Следовательно, безубыточный объем продаж и зона безопасности зависят от суммы постоянных и переменных затрат, а также от уровня цен на продукцию. При повышении цен необходимо снижать объем реализации продукции, чтобы компенсировать постоянные издержки предприятия, и наоборот.
Определить зону безопасности можно по формуле:
Кпл-Кбез
Збез = — х 100% Кпл (5.2.40)
Кпл
где:
- Кпл — планируемый объем выпуска продукции;
- Кбез — безубыточный объем выпуска продукции.
Запас финансовой прочности показывает, на сколько планируемый объем выше критического, при котором рентабельность равна нулю.
Увеличение переменных затрат на единицу продукции и постоянных затрат повышает порог рентабельности и уменьшает зону безопасности. Поэтому каждое предприятие стремится к сокращению постоянных издержек. Оптимальным вариантом считается такой, который позволяет снизить долю постоянных затрат на единицу продукции и увеличить зону безопасности.
При анализе прибыли важно разделить влияние внешних и внутренних факторов. Взаимосвязь слагаемых прибыли можно отразить с помощью следующей схемы:
Схема. Взаимосвязь составляющих прибыли предприятия
Объем продукции в стоимостном выражении (N)
=
Объем продукции в физических единицах (g)
X
Цена единицы продукции (Ц)
Доходность (N/S)
=
Производительность ресурсов (g/Z)
X
Возмещение затрат в цене
продукта (Ц/С)
Затраты на производство в денежном выражении (S)
=
Объем использованных ресурсов (в натуральном выражении) (Z)
X
Цена единицы ресурса (С)
Прибыль (N — S)
=
Объем продукции в стоимостном выражении) (g х Ц)
Затраты на производство в денежном выражении (Z х С)
Доходность предприятия есть произведение промышленной производительности (g/ 2) на финансовую производительность (дефлятор цены) (Ц/С).
Последний показатель характеризует меру возмещения дополнительных затрат в цене реализуемой продукции за счет повышения себестоимости в результате роста цен на ресурсы.
Выполнение плана прибыли также зависит от деятельности предприятия, не связанной с реализацией продукции. Производится анализ финансовых результатов от прочих видов деятельности, и разрабатываются конкретные мероприятия, направленные на предупреждение и сокращение убытков и потерь от внереализационных операций.
Важнейшим показателем, отражающим конечные финансовые результаты деятельности предприятия, является рентабельность.
Показатель рентабельности характеризует эффективность работы как в целом, так и доходность различных направлений (производственной, предпринимательской, инвестиционной), окупаемость затрат и т.д.
Показатели рентабельности можно объединить в три основные группы:
показатели, характеризующие рентабельность (окупаемость) издержек производства и инвестиционных проектов. Исчисляется отношением прибыли до налогообложения (П) или чистой (ЧП) прибыли к сумме затрат по реализованной или произведенной продукции (3):
Rз = П / З (5.2.41)
или Rз = ЧП / З (5.2.42)
показатели, характеризующие рентабельность продаж. Рассчитывается делением прибыли до налогообложения или чистой прибыли на сумму полученной выручки (ВР):
Rпр = П / ВР (5.2.43)
или Rпр = ЧП / ВР (5.2.44)
показатели, характеризующие доходность капитала и его частей. Исчисляется как отношение прибыли до налогообложения (чистой) прибыли к среднегодовой стоимости всего инвестированного капитала (S ИК) или его отдельных слагаемых: собственного, заемного, основного, оборотного, производственного и т.д.:
Rк = П / S ИК (5.2.45)
или Rк = ЧП / S ИК (5.2.46)
На дальнейшей стадии анализа определяются резервы увеличения прибыли, основными источниками которых являются увеличение объема реализации продукции, снижение ее себестоимости, повышение качества производимой продукции и реализация ее на более выгодных рынках сбыта.
Немаловажное влияние на величину прибыли оказывают операционные и внереализационные доходы и расходы. Каждый вид реализации прочих активов (основных средств, сырья, материалов и т.д.) имеет свою специфику, которую необходимо учитывать при анализе. Доходы от реализации имущества прогнозируются с учетом временного фактора: доход от продаж минус дисконтированный доход от возможной эксплуатации оборудования. Особое внимание следует обратить на реализацию излишних материалов. При анализе доходов от аренды необходимо учитывать издержки по содержанию сдаваемого в аренду имущества.
Результаты аналитических расчетов по финансовым результатам предприятия применяются для обоснования бизнес-планов и отдельных управленческих решений.
Вопросы для самопроверки
Дайте краткую характеристику оценке финансового состояния организации.
Назовите основные факторы, влияющие на финансовое состояние предприятия.
Назовите источники резервов увеличения выпуска и реализации и характеризующие их показатели.
В чем заключается анализ себестоимости продукции предприятия?
Какие факторы влияют на отклонение фактических материальных затрат от плановых?
Охарактеризуйте анализ прибыли по системе «директ-кост».
Определите точку безубыточности в маржинальном анализе.
Назовите основные виды рентабельности организации. [/sms]
